Введение
Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6).
Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана
и программы аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
При планировании аудиторской организации следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской проверки.
Общий план проведения аудиторской проверки
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:
-какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
-какие существенные моменты следует охватить;
-какие выборочные планы надо разработать;
-формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
-распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
-с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
-бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
-предполагаемые сроки работы группы;
-инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью
-контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.
Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.
Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1).
Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.
| Проверяемая организация |
| Период аудиторской проверки |
| Количество человеко-часов |
| Руководитель аудиторской группы |
| Состав аудиторской группы |
| Планируемый аудиторский риск |
| Планируемый уровень существенности |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
Руководитель аудиторской организации:
Руководитель аудиторской группы:
Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:
· учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);
· учетная политика предприятия;
· основные средства;
· нематериальные активы;
· производственные запасы;
· расчеты по оплате труда;
· затраты на производство;
· готовая продукция, товары и реализация;
· денежные средства;
· расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);
· финансовые результаты и использование прибыли;
· капитал и резервы;
· кредиты и финансирование;
· учет по забалансовым счетам;
· бухгалтерская отчетность и приложения
Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.
Заключение
На основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Список литературы
1.
Аудит
: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.
2.
Данилевский Ю.А
.
Аудит: организация и методика проведения
. – М.: Финансы и статистика, 1998 г. – 318 с.
3.
Полисюк Г.Б. и др.
Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия:
Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – «Экзамен», 2001 г. – 352 с.