ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССТОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
ОТЧЁТ О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ В ООО ЛВЗ «ОША» Г. ОМСКА
Исполнитель: ст-ка 54 гр., Пикуль С. А.
Руководитель: ст. преподаватель, Лалова Е. Ю.
ОМСК 2010
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ........................................................................................... ………..3
1. ПРОИЗВОДСТВЕНАЯ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО ЛВЗ «ОША»…………………………………………………………………………...…..4
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТОНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ РАБОТ В ООО ЛВЗ «ОША»……………..…8
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ..................................... ..……...12
4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА……………...……….18
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ………………….....…….25
6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИИЙ (РАБОТ, УСЛУГ), УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ……………………………………………………....29
7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ........................................ ……….33
8. ФОРМИРОВАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОООО ЛВЗ «ОША»……………………………………...………41
9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ…………………………………………………..48
10. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ................................................................................. ……….53
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ............................................................ ……….55
ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................... ……….56
ВВЕДЕНИЕ
Производственная (преддипломная) практика способствует углублению и закреплению теоретических знаний, полученных в ходе учебного процесса; приобретению навыков практической работы в бухгалтерской службе; самостоятельному решению конкретных производственных ситуаций, а также формированию активной профессиональной и социальной позиции будущего специалиста. Вследствие этого производственная практика является важнейшей частью подготовки высококвалифицированных специалистов.
Объектом исследования отчета о производственной (преддипломной) практики является ООО ЛВЗ «ОША».
Целью исследования данного отчета является изучение ведения бухгалтерского учета в ООО ЛВЗ «ОША». А также выявление и изучение в ходе прохождения практики основных достоинств и недостатков. Для этого необходимо решить следующие задачи:
1) изучить производственную и организационную структуру предприятия;
2) рассмотреть характеристику организации бухгалтерского учета и состояния аналитических работ на предприятии;
3) изучить учёт долгосрочных инвестиций, собственного и заемного капитала, готовой продукции и её продажи, затрат на производство продукции, управленческий учёт, учет финансовых результатов;
4) выявить порядок исчисления налогов и других обязательных платежей организации;
5) рассмотреть организацию аудита производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Источники для получения информации служат первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета ООО ЛВЗ «ОША» результаты анализа, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также приказы руководителя ООО ЛВЗ «ОША». В данной работе использовались следующие научные методы: анализ, сравнение, группировка, обобщение. Исследование хозяйственных операций охватывает период с 2007 - 2009 гг.
1. ПРОИЗВОДСТВЕНАЯ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО ЛВЗ «ОША»
ООО ЛВЗ «ОША» г. Омска – это не только крупнейший производитель ликероводочной продукции, слабоалкогольных напитков в омской области, но и первый ликероводочный завод края, который построил свой собственный спиртовой завод, и первым начавший выпуск алкогольных напитков в алюминиевой банке.
Из небольшого частного предприятия "Оша" за несколько лет превратилась в крупную компанию, уникальность которой определяет внутризамкнутый цикл ликероводочного производства. Собственное сырье обеспечивает стабильность качества выпускаемой продукции.
Запуск пивоваренного производства компании "Оша" был произведен в ноябре 1999 года. Проект осуществил ведущий мировой производитель пивоваренного оборудования – немецкая компания "Штайнекер". На базе ее оборудования была выстроена вся технологическая цепочка пивоварения: система экономии расхода энергии и снижения уровня загрязнения окружающей среды; индивидуальная технологическая система производства; замкнутый цикл брожения без доступа кислорода; система контроля над всеми деталями технологического процесса; автоматический выбор оптимального режима производства пива.
Что касается производственного профиля предприятия, видов выпускаемой продукции, здесь следует отметить следующее. Первым пивом стало пиво под брендом "Оша": "светлое", "янтарное", "темное", "премиум". Вскоре появилась другая марка, серьезно потеснившая в 2000 году на рынке "Балтику № 9" - крепкое пиво "Бизон". В 2000 году был выпущен знаменитый "Золотой хмель" - "светлое", "премиум", "янтарное" и "крепкое", собравший за историю своего существования наибольшее количество наград. Освоено производства пива "Бизон" и "Золотой хмель Премиум" в жестебанке. В конце января 2002 года запущена ПЭТ-линия по производству пива в 1,5 л пластиковой упаковке.
14 октября 2003 года на пивоваренном заводе были установлены девять новых цилиндрическо-конических металлических танков (ЦКТ) вместимостью до 480 гектолитров. Дополнительное оборудование позволило увеличить мощность предприятия на 40% и довести ее до 3 миллионов декалитров пива в год.
Для приведения к европейскому стандарту упаковки продукта на пивзаводе "Оша" произведена установка двух линий розлива от немецкой компании - мирового лидера по производству упаковочных линий - KHS. Теперь предприятие способно производить продукцию высочайшего качества по западным стандартам, в соответствующей упаковке.
После этого на пивоваренном производстве ООО ЛВЗ "Оша" запущен проект по розливу премиальных сортов лицензионного пива "Goldene Hopfen", которое представлено четырьмя традиционными немецкими сортами.
Начало розлива лицензионного пива не означает отказ от выпуска собственных марок. Сегодня их четыре: светлое пиво "Белый ястреб", крепкое пиво "Черный ястреб", знаменитое "крепкое пиво для крепких парней", "Бизон" и нефильтрованное пиво для собственного ресторана компании "Оша" с одноименным названием – "Альбион".
Пиво "Ястреб" позиционируется в дисконтном ценовом сегменте как массовый демократичный продукт. Динамичный дизайн этикетки, доступная цена при отличном качестве пива делают "Белого" и "Черного ястреба" особенно привлекательным для молодежной аудитории.
Ликеро-Водочный завод "Оша" входит в Ассоциацию торгово-промышленных предприятий "Группа "ОША". Расположен по адресу: 644105, Россия, г. Омск, ул. 22 Партсъезда, д.51.
Схема организационного построения и управления ООО ЛВЗ «ОША» представлена в организационной структуре (Приложение А) и в структуре управления (Приложенное Б).
Учетная политика (Приложение В) ООО ЛВЗ «ОША» для целей бухгалтерского учета - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Она формируется главным бухгалтером организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие.
Ответственным за организацию бухгалтерского учета является руководитель предприятия; за формирование учетной политики - главный бухгалтер. В составе учетной политики для целей бухгалтерского учета утверждены:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями;
6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Методические аспекты учетной политики ООО ЛВЗ «ОША» включают такие аспекты как, применение линейного способа начисления амортизации создание резервов по сомнительным долгам и т.д.
Так же в учетной политика характеризует степень автоматизации бухгалтерского учёта на предприятии. Учёт ведется в регистрах, форма которых предусмотрена системой автоматизации финансово-хозяйственной деятельности «1С Предприятие».
Основные технико-экономические показатели ООО ЛВЗ «ОША» за отчетный 2009 г. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели ООО ЛВЗ «ОША» за 2009 г., тыс. руб.
| Показатели |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года. |
Темп роста, % |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
994388 |
987360 |
100,7 |
| Выработка на одного работающего |
304709,6 |
861792,75 |
35,36 |
| Фонд оплаты труда работников |
836097 |
715 542 |
116,85 |
| Среднегодовая заработная плата одного работающего |
83609,7 |
89 442,75 |
93,48 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
546568 |
555466 |
98,3 |
| Валовая прибыль |
447820 |
431894 |
103,6 |
| Коммерческие расходы |
74694 |
77544 |
96,3 |
| Прибыль (убыток) от продаж |
2885 |
2626 |
109,9 |
| Сальдо прочих доходов и расходов |
5033 |
5550 |
90,6 |
| Чистая прибыль |
2308 |
1996 |
115,6 |
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции (коп.) |
100,282 |
92,085 |
108,90 |
| Рентабельность продукции, % |
0,4 |
0,4 |
- |
| Стоимость основных фондов |
418202 |
345467 |
121,1 |
| Фондоотдача |
2,4 |
2,8 |
85,7 |
Анализ таблицы 1 позволяет сделать следующие выводы. За 2009 год в ООО ЛВЗ «ОША» произошло увеличение следующих показателей: выручки - на 7%, валовой прибыли – на 3,6%, прибыли от продаж – на 9,9 %. Предприятие получило прибыль от основной деятельности в размере 2308 тыс. руб., ёе рост составил 15,6 %. Рассчитанная рентабельность продукции составляет 0,4%
Себестоимость снизилась на 1,7 %, коммерческие расходы – на 3,7 %. Причиной сокращение себестоимости является снижение деловой активности предприятия, продиктованное политикой руководства ООО ЛВЗ «ОША». Выработка сократилась на 64,6 %. Среднегодовая заработная плата снизилась на 6,5 %. Затраты на 1 рубль продукции выросли на 8,9 %. Фондоотдача характеризует эффективное использование основных средств, однако она снизилась на 14,3%, тогда как стоимость основных фондов увеличилась на 21,1 %.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТОНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ РАБОТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Структура бухгалтерской службы ООО ЛВЗ «ОША» состоит из главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера, бухгалтера по производству, бухгалтера по учету движения денежных средств, бухгалтера и архивариуса-переплетчика (Приложение Б).
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.
В ООО ЛВЗ «ОША» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.
Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически. Оборотно-сальдовые ведомости также формируются автоматически. Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.
Пример графика документооборота приведен в Приложении З.
Организация аналитической работы на ООО ЛВЗ «ОША» способствует своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности.
Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы.
По периодичности проведения анализ может быть ежедневным, месячным, квартальным и годовым. Временем проведения анализа определяется и круг изучаемых показателей. Так, текущий ежедневный анализ ограничивается небольшим числом показателей, используемых для оперативного управления производством. К числу их относится: объем выпуска и реализации продукции, номенклатура и ассортимент продукции, качество продукции, отклонение от норм и нормативов затрат на производство по заработной плате, материалам и цеховым расходам от плана. Учет ведется ежедневно нарастающим итогом с начала месяца. Ежедневный анализ позволяет своевременно, активно воздействовать на ход производства. Эффективность аналитической работы находиться в непосредственной зависимости от своевременного выявления резервов и проведения соответствующих мероприятий по мобилизации их.
Анализ работы ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется экономическими службами при широком привлечении инженерно-технических работников.
Организационные формы анализа хозяйственной деятельности предприятия определяются составом аппарата и техническим уровнем управления.
В ООО ЛВЗ «ОША» деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности. В непосредственном его подчинении находятся лаборатория экономики и организации производства, планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и т.д. В отдельное структурное подразделение выделен отдел или группа экономического анализа
Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога, новой техники и др.).
Начальник водочного производства анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы, повышение качества продукции, внедрение новой техники и технологии, комплексной механизации и автоматизации производства, работу оборудования, расход ресурсов, длительность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.
Отдел главного инженера изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, полноту использования оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов.
Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей, мероприятия по сокращению брака, повышению качества продукции, соблюдению технологической дисциплины и т.д.
Отдел снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы и др.
Отдел сбыта изучает выполнение договорных обязательств и планов поставок продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре, состояние складских запасов и сохранность готовой продукции.
Старший менеджер по персоналу анализирует уровень организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению его уровня, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использования фонда рабочего времени и фонда зарплаты.
Введена должность главных экономистов, основным содержанием деятельности которых является анализ производственной и хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
Такая совместная работа по проведению анализа позволяет обеспечить его комплексность и главное более квалифицированно, глубже изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить неиспользованные резервы. Специалист, которому на предприятии поручено руководство аналитической работой в целом, разрабатывает комплексный план. Этот план по содержанию представляет собой календарное расписание отдельных аналитических исследований. В нем перечисляются вопросы, которые должны быть исследованы на протяжении года, определяется время для изучения каждого вопроса, субъекты анализа, срок и адрес поступления каждого документа, его содержание.
Кроме комплексного плана, в ООО ЛВЗ «ОША» составляются и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам, а также лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.
Показатели экономической деятельности за три года представлены в следующих формах отчетности организации:
1) форма № 1 "Бухгалтерский баланс" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение К, Р, Х);
2) форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение Л, С, Ц);
3)форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение М, Т, Ш);
4) форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение Н, У, Щ);
5) форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение П, Ф, Э).
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции в ООО ЛВЗ «ОША» направляются на:
1) осуществление капитального строительства зданий, сооружений;
2) расширение и техническое перевооружение действующих объектов производственной и непроизводственной сфер;
3) приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
4) приобретение земельных участков и объектов природопользования;
Основной нормативный документ, регламентирующий ведение учета долгосрочных инвестиций в ООО ЛВЗ «ОША», - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г., № 160.
Согласно вышеназванного положения законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства организаций и привлеченные - долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы.
К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций, относится прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
1) в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
2) по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО ЛВЗ «ОША» ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К счету 08 открываются следующие субсчета согласно Плану счетов (Приложение Г):
08-1 «Приобретение земельных участков»
08-2 «Приобретение объектов природопользования»
08-3 «Строительство объектов основных средств»
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
08-5 «Приобретение НМА»
По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 02, 03, 04 и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.
Строительство объектов в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется подрядным способом. В этом случае выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Строительство объектов основных средств в ООО ЛВЗ «ОША» оформляется проводками:
Д 08-3 К 60-7 - акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам по договорной стоимости;
Д 19-9 К 60-7 - акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам на сумму НДС.
Бухгалтер делает такие проводки на основании следующих первичных документов: Счет-фактура; Справка о стоимости выполненных работ и затрат, унифицированная форма КС-3; Акт о приемке выполненных работ, унифицированная форма КС-2 .
Ежемесячно бухгалтер ООО ЛВЗ «ОША» формирует проводку, которая содержит комплект документов по ремонту и строительству объектов основных средств. К проводке распечатываются такие документы синтетического учета, как: разработочная ведомость за период; Сводная ведомость по объектам капитального строительства за период; Главная книга за период с разбивкой по месяцам по счету 60 (Приложение Д).
Завершенный объект строительства оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01.
Расходы на строительство объектов основных средств списывают в дебет счета 08-3 с кредита счетов 10 (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
Проводки по приобретению основных средств отражаются следующим способом:
1) Оприходование ОС, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал: Д 08 К 75; Д 01 К 08
2) Безвозмездно принятые ОС приходуются по дебету счетов 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисления амортизации по ним списывается с счета 98 в кредит счета 91:
Д 08 К 98 – на первоначальную стоимость;
Д 01 К08 – на первоначальную стоимость;
Д 20,23, 25, 26 и др. К 02- ежемесячно на сумму амортизации;
Д 98 К91- ежемесячно на сумму амортизации.
3) Приобретено ОС у поставщика:
Д 08 К01;
Д 19 К 60;
Д 60 К 51;
Д 01 К 08
Учет незавершенного строительства отражается в форме №1 следующим образом.
В подразделе Незавершенное строительство (строка 130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.
Незавершенное строительство - это фактические затраты застройщика (инвестора) по возведению объектов основных средств.
Остатки оборудования к установке отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления), включают стоимость приобретения и расходы по заготовке и доставке на склады организации. Если учет приобретаемого оборудования для установки ведется в учетных ценах, то применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма разницы в стоимости приобретенного оборудования, определенной по фактической себестоимости, и учетными ценами списывается в дебет или кредит счета 16. Дебетовое сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования к установке, показывается по строке 130 формы № 1.
Расшифровка информации о движении средств по статье Незавершенное строительство приводится в разделе 4, строки 440, формы № 5.
При заполнении подраздела Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160.
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, определяется взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Долгосрочные финансовые вложения отражаются в балансе (приложение К) по строке 140. По этой группе показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции ООО ЛВЗ «ОША» в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
При отражении статей группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2.
Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
Доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые обязательства в наличии не имеются, поэтому в балансе ООО ЛВЗ «ОША» не отражаются.
4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА
Информация о состоянии и движении уставного капитала ООО ЛВЗ «ОША» отражается на активно-пассивном счете 80 «Уставный капитал». К счету 80 в плане счетов субсчетов не предусмотрено. Уставный капитал общества согласно Устава (Приложение Ж) составляет 50 000 000 рублей и разделен на 5 частей: 33,33%; 33,33%; 22,22%; 5, 56% и 5,56%.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал, а также увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с действующим законодательством. По дебету счета 80 - уменьшение уставного капитала при выходе учредителей из состава общества и другим причинам.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью: Д 75-1 К 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей ОАО «Омский бекон» отражается следующими проводками:
Д 50, 51, 52 К 75-1- внесение денежных, валютных средств;
Д 07,08 К 75-1- принятие в счет вкладов в уставный капитал оборудования, незаконченных объектов капитальных вложений;
Д 10,41 К 75-1 - принятие в счет вкладов в уставный капитал материалов, товаров;
Д 01, 04, 58 К 75-1 - принятие в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.
Величина уставного капитала в ООО ЛВЗ «ОША» в 2009 году не изменялась. Однако он может быть увеличен или уменьшен только после его полной оплаты. Общее собрание участников Общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников. Такое решение принимается большинством не менее 23 голосов от общего числа голосов участников.
На сумму увеличения уставного капитала могут быть составлены бухгалтерские записи: Д 75-1 К 80-1. Одновременно отражается изменение долей участников в уставном капитале:
а) Д 83, 82, 84 К 75-1 - при увеличении уставного капитала за счет собственных средств (добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли);
б) Д50,51 К 75-1 - при получении дополнительных средств от участников или на сумму полученных средств при дополнительном приеме участников.
Изменение доли участников в уставном капитале отражается:
а) Д 75-1 К 50, 51 - при выдаче участнику, вышедшему из состава организации;
б) Д 75-1 К 84 - при погашении непокрытого убытка за счет уменьшения уставного капитала.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
ООО ЛВЗ «ОША» по законодательству РФ не обязано создавать резервный капитал. Но предприятие согласно устава создает резервный фонд, средства которого предназначены для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества (в случае их выпуска) и выкупа облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В ООО ЛВЗ «ОША» резервный фонд создается в размере 5 % уставного капитала общества.
Для получения информации о наличии и движении резервного фонда предприятия используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой: Д 84 К 82.
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют бухгалтерскими записями: Д 82 К 66, 67.
При отражении операций по движению резервного капитала в ООО ЛВЗ «ОША» бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, затем распечатывается оборотная ведомость по счету 82.
Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал" и складывается из следующих составляющих: эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке и курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Эмиссионный доход у ООО ЛВЗ «ОША» возникает, если собственные облигации фирмы продаются выше их номинала. В учете делается запись: Д 75-1 К 83-2 - списана разница между продажной и номинальной ценой облигаций (отражен эмиссионный доход).
Добавочный капитал уменьшается, если он был использован:
1) на погашение сумм снижения стоимости имущества в результате их уценки;
2) на увеличение нераспределенной прибыли при списании имущества, ранее подвергавшегося дооценке;
3) на увеличение уставного капитала организации.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО ЛВЗ «ОША» предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К счету 84 планом счетов субсчета не предусмотрены.
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитываются наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года на предприятии в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится в следующих случаях: 1) при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации: Д 80 К 84; 2) при направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д 82 К 84.
В ООО ЛВЗ «ОША» создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
Данный резерв предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации и обращающихся на свободном фондовом рынке. Информация о котировке таких ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т.п.
Создание резерва бухгалтер отразит проводкой: Д 91 К 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
Средства, поступившие из бюджета, различных фондов, от других организаций и лиц и направленные на финансирование определенных мероприятий, называются целевым финансированием.
Бухгалтерский учет целевых поступлений в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование".
Аналитический учет средств, поступивших в счет целевого финансирования ведется в разрезе источников и видов этих средств.
Первичными документами при учете государственной поддержки и средств целевого финансирования являются уведомления о выделении лимита на финансирование из бюджета по той или иной статье. Документами, подтверждающими факт поступления средств финансирования, являются платежное поручение, документы на поступление товарно-материальных ценностей, имущества (счет-фактура), поступивших в счет субсидий.
В ООО ЛВЗ «ОША» целевое финансирование рассматривается как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод и списывается в конечном итоге на прибыль.
Списание бюджетного финансирования осуществляется на прибыль предприятия. И в данном случае одна их самых важных задач бухгалтера - определить момент, когда полученные средства должны быть признаны прибылью. В зависимости от целей, на которые направлены средства финансирования - капитальный они носят характер или направлены на пополнение оборотных средств, - и происходит признание этих средств прибылью.
При этом составляют следующие проводки:
Д 86 К 98-1 - признание полученных средств как доходов будущих периодов. Проводка делается на момент принятия выделенных средств в производство (списание на затраты ТМЦ, начисление заработной платы и т.д.), оплаченных за счет средств финансирования.
Д 98-1 К 91 - признание средств государственной поддержки как прибыли.
Рассмотрим порядок проведения реформации баланса. Перед этим бухгалтеру необходимо убедиться в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухучета.
Прежде чем закрывать счет 90 «Продажи», он проверяет, были ли отражены финансовые результаты от продаж за последний квартал отчетного года. В бухучете прибыль (убыток) от продаж определяется ежемесячно. Для этого сравниваются дебетовые обороты по субсчетам счета 90 с кредитовым оборотом по субсчету 90. Разница списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на субсчетах к счету 90 в течение года не закрывается.
Чтобы перед составлением годового баланса провести реформацию счета 90, нужно закрыть все субсчета к этому счету. Для этого суммы, накопленные за отчетный год на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 и др., списываются внутренними проводками на субсчет 90-9. После реформации сальдо по счету 90 и по отдельным его субсчетам должно равняться нулю.
Затем закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация этого счета проводится в аналогичном порядке. Суммы, отраженные на субсчетах счета 91, списываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учитывая, что на субсчете 91-9 ежемесячно в течение отчетного года отражался финансовый результат от прочих доходов и расходов, после закрытия субсчетов итоговое сальдо по счету 91 и по отдельным его субсчетам должно стать нулевым.
В завершение реформации следует закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». В отличие от счетов 90 и 91 в течение отчетного года сальдо по счету 99 не закрывается. Оно показывает пользователям промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Остаток по счету 99, сформированный на последний день отчетного года, заключительной записью от 31 декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года. На этом реформация баланса завершается.
Сумма, списанная со счета 99 в дебет счета 84, представляет собой чистую прибыль организации. При составлении бухгалтерской отчетности следует убедиться, что данная сумма совпадает с показателем строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отчета о прибылях и убытках.
Проведем расчет чистых активов по данным Баланса ООО ЛВЗ «ОША» (Приложение К).
Сумма активов составит 1 533 474 тыс. руб. (418 202 + 18 472 + 9 990 + 123 212 + 962 183 + 1 415). Данные строк: 120, 130, 140, 210, 240, 260
В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (51 050 руб.). Сумма пассивов составит 723 636 тыс. руб. (240 946+ 478 857 + 3 833 + 0). Данные строк: 510, 610, 623, 660.
Стоимость чистых активов на 31 декабря 2009 г. составит 809 838 тыс. руб. (1 533 474 – 723 636).
Чистые активы общества не могут быть меньше уставного капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал. Из расчета чистых активов видно, что они больше размера уставного капитала ООО ЛВЗ «ОША», который составляет 50 000 тыс. руб., поэтому увеличивать размер уставного капитала не нужно.
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ
ООО ЛВЗ «ОША» ведет учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Анализ счета 43-1 «Готовая продукция» и оборотно-сальдовая ведомость по счету 43-1 представлены в Прилоджениях Ю, Я.
Основной покупатель предприятия - ООО «Брендз Менеджмент Сервисиз». Эта информация отражается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62-11 за 9 месяцев 2009 г. (Приложение А1).
ООО ЛВЗ «ОША» реализует свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним так и местным покупателям.
В договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.
Отгружая продукцию, ООО ЛВЗ «ОША» несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, перевозке по железной дороге или другим видом транспорта. При отгрузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре обычно оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.
Бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
Продажа готовой продукции производится ООО ЛВЗ «ОША по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Продажа готовой продукции». Рассмотрим анализ счета 90-1 за 2009 год (Приложение Б1).
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:
1) фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции: Д 90 К 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
2) налог на добавленную стоимость: Д 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К 68 - на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
3) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж: Д 90 -1 К 44.
Затраты по производству продукции списываются на счет 26. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 (элементы затрат) представлена в приложении В1.
В бухгалтерском учете ООО ЛВЗ «ОША» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:
- "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";
- "Расходы на транспортировку продукции";
- "Комиссионные сборы";
- "Прочие расходы по сбыту".
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. Эта информация отражается а оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 (Приложение Г1).
Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Рас
В бухгалтерском учете ООО ЛВЗ «ОША» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.
По учетной политике нашего предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.
Методика расчета фактической себестоимости продукции представлена в приложении Я1.
6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИИЙ (РАБОТ, УСЛУГ), УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ
Рабочий план счетов ООО ЛВЗ «ОША» (Приложение Г) включает в себя следующие счета учета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции», 43-6 «Отклонение стоимости план от факт», 44 «Расходы на продажу».
Первичные документы по расходу материалов в ООО ЛВЗ «ОША» следующие.
Фактическая закладка сырья и материалов на пиво согласно рецептуры (Приложение Д1). В данном документе учитывается расход материалов на одну варку и на один дал готового пива. Один дал – 10 литров.
Фактическая закладка сырья и материалов на пиво (Приложение Ж1).
Расход материалов соотносится с нормами расхода. Соответствующие нормы установлены по каждому виду сырья и участку. Например, номы расхода СО2
для производства пива и слабоалкогольной продукции; нормы расхода вспомогательных материалов на 1000 ДАЛ, в цехе розлива в стеклобутылку, на участке по розливу в ПЭТ-бутылку и КЕГи, в технологическом цехе Пивоваренного производства ООО ЛВЗ «ОША».
Различные нормы расхода представлены в Приложениях З1, К1, Л1, М1, Н1.
Также учитываются нормы естественной убыли ячменя и солода (Приложение П1). Здесь рассчитывается предельно допустимые нормативы потерь при перевозках, при полировке солода и при внутризаводской транспортировке, потери по каждой степени технологического производства для различных сортов пива.
Учет затрат зернового участка и варочного цеха формируется таким образом. Производство пива осуществляется в цилиндрическо-конических металлических танках (ЦКТ). В каждую ЦКТ закладывается сырье. Эта информация отражается в Отчете варочного отделения пива (Приложение Р1, С1) за месяц, а также в Отчете движения сырья варочного отделения и зернового участка (Приложение Т1, У1).
Перед закладкой сырья рассчитывается расход сырья и материалов в варочном отделении по каждому наименованию пива, который оформляется документом Нормативный расход сырья и материалов (Приложение Ф1). Отклонения от нормы по каждому виду производимого пива отражается в отчетах. Процесс варки пива отражается в Очете бродильно-лагерного отделения (Приложение Х1).
Также рассчитывается потребность веществ для обработки ЦКТ (Приложение Ц1) и составляется отчет по вспомогательным материалам (Приложение Ш1).
Остаток сырья, которое осталось после производства пива в ЦКТ за месяц оформляется в сводной ведомости остатков незавершенного производства (Приложение Щ1).
При отклонении сырья от норм после варки составляются следующие документы.
Акт на списание естественной убыли солода при полировке (Приложение Э1) и оформляется проводка: Д 20-8 К 10-11.
Акт на списание естественной убыли солода при перевозках (Приложение Ю1) и оформляется проводка: Д 20-1 К 10-1.
Полученные отклонения от норм, которые возникают не из-за естественной убыли оформляются проводкой Д 79-5 К43-6 на сумму отклонений и на эту сумму оформляется документ, разрешающий списании данной суммы (Приложение Я1).
После варочного цеха отчет ведется по цеху розлива. Составляется отчет по пиву за каждый месяц в цехе розлива в, где указывается количество полученного пива после варки, количество розлитого пива в даллах, а также потери и отклонения этих потерь от нормативов (приложение Г2). Также составляется отчет по вспомогательным материалам в цехе розлива (приложение Д2).
Рассмотрим группировка и классификация затрат, принятых на предприятии. В приложении В3 представлены элементы затрат по счету 20-1
В ООО ЛВЗ «ОША» проводятся следующие калькуляционные расчёты:
Калькуляция фактической себестоимости производства пива ОША за июнь 2009 года (Приложение А2).
Калькуляция очищенного солода за июнь 2009 (Приложение А2).
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ООО ЛВЗ «ОША» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Синтетический учет готовой продукции в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».
Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет (Приложение Б2).
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
Расчеты по исчислению себестоимости и калькуляционных разниц представлены в приложениях Я1, А2.
7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Доходами ООО ЛВЗ «ОША» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.
Согласно устава предприятия (Приложение Ж) обычными видами деятельности общества являются: производство этилового спирта из сброженных материалов; производство дистиллированных алкогольных напитков; производство пива; производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; производство пряностей и приправ; оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво; оптовая торговля безалкогольными напитками; деятельность агентов по оптовой торговле зерном; осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречих законодательству России.
Расходами ООО ЛВЗ «ОША» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Учет доходов и расходов от основного вида деятельности в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется на балансовом счете 90 "Продажи". К счету 90 открыты согласно Плану счетов (Приложение Г) следующие субсчета:
90-1 «Продажа готовой продукции»
90-2 «Продажа отходов производства»
90-3 «Продажа прочей продукции»
90-4 «Продажа коммерческой продукции»
90-5 «Продажа услуг»
90-6 «Продажа пива ЗБ»
90-7 «Продажи на экспорт»
90-8 «Продажа услуг по аренде»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж продукции»
90-11 «Продажи минеральной воды»
90- 12 «Продажа безалкогольного пива»
90-13 «Продажа сырья и и вспомогательных материалов»
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается проводкой: Д 62 К 90.
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается проводкой: Д 90 К 20.
Так как организация занята производством, по кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 и кредитового оборота по субсчетам счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В аналитическом учете по счету 90 "Продажи" организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.
Обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах 91 "Прочие доходы и расходы". К счету 91 в ООО ЛВЗ «ОША» открыты со гласно Плану счетов (Приложение Г) субсчета:
91-1 «Доходы и расходы от реализации основных средств»
91-2 «Доходы и расходы от реализации прочих активов»
91-3 «Внереализационные доходы»
91-4 «Внеарелизационные расходы»
91-6 «Операционные доходы»
91-7 «Операционые расходы»
91-91 «Сальдо по реализации ОС»
91-92 «Сальдо по реализации прочих активов»
91-93 «Сальдо по внереализационным операциям»
91-94 «Сальдо по операционным расходам».
Операционными доходами и расходами являются:
1) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль или убыток, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6) проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отражаются следующими проводками:
Д 76,62 К 91-6 - отражен доход от сдачи в аренду имущества;
Д 91-7 К 02,10,70,69 - отражены расходы (ремонт помещений, оплата коммунальных услуг) от предоставления имущества в аренду.
Продажу основного средства бухгалтер отразит так:
Д 76,62 К 91-1 - отражен доход от продажи основного средства;
Д91-1 К01 - списана остаточная стоимость основного средства;
Д 91-1 К 68 - отражена сумма НДС с выручки от продажи основного средства;
Д 91-1 К 20, 23, 25, 26, 44 - отражены расходы, связанные с продажей основного средства.
Внереализационными доходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;
2) активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3) поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
5) суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) прочие внереализационные доходы и расходы.
Д 51, 76 К 91-3 - отражены поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают так: Д51 К91-3.
Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-6 и кредитовых оборотов по субсчетам 91-1, 91-2, 91-4, 91-7 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчетов 91-91, 91-92, 91-93, 91-94 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчетов «Сальдо»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в ООО ЛВЗ «ОША» отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. На этом же счете отражаются недостачи и хищения денежных средств.
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются:
1) по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
2) по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
3) по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
Величина потерь определяется: по товарно-материальным ценностям - размером необходимой их уценки; по основным средствам - стоимостью их ремонта.
Выявленная покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, недостача или порча в пределах предусмотренных в договоре величин относится в дебет счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 60, а сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76, в корреспонденции с кредитом счета 60.
При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76, списывается на счет 94.
По кредиту счета 94 отражается:
1) на счетах 08, 20, 23, 25, 26 , 44 списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже;
2) на счете 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, на материально-ответственное лицо;
3) на счете 91, субсчет 7 "Операционные расходы", списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 98 в ООО ЛВЗ «ОША» открыт субсчета:
98-1 «Доходы полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные получения»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачи».
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже. Аналитический учет по счету 98 осуществляют по каждому виду доходов.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".
ООО ЛВЗ «ОША» для обеспечения обязательств предприятия, его производственного и социального развития за счет чистой прибыли образовывает соответствующие целевые фонды. К таким фондам относится резервный фонд, размер резервного фонда определяется как 5% величины уставного капитала. Норматив ежегодных отчислений в резервный фонд составляет не менее 5% чистой прибыли. Отчисления производятся до достижения установленной величины резервного фонда.
Решение об использовании прибыли не может рассматриваться как хозяйственная операция (факт хозяйственной деятельности). Оно не изменяет имущественного положения общества, не создает непосредственно прав либо имущественных прав и обязанностей, однако на его основании исполнительные органы организации предпринимают соответствующие действия, в том числе по заключению хозяйственных договоров. Именно эти договоры и становятся фактами хозяйственной деятельности, которые отражаются в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете последствия принятия решения не отражаются. Право на использование прибыли возникает у общества после утверждения собранием участников общества годового отчета.
8. ФОРМИРОВАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Отчетность ООО ЛВЗ «ОША» содержит информацию, необходимую для принятия управленческих и финансовых решений. Годовой отчет ООО ЛВЗ «ОША» в обязательном порядке включает в себя следующие документы:
1) форма № 1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение К);
2) форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение Л);
3) форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" (Приложение М);
4) форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" (Приложение Н);
5) форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложение П);
Бухгалтерский баланс предприятий является наиболее важным. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в него из Главной книги.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как краткосрочные и долгосрочные. Активы сгруппированы в балансе в два раздела: внеоборотные и оборотные активы. По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.
В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В нем размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).
Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе (для сельхозпредприятий) от реализации сельскохозяйственной продукции.
2. О прочих доходах и расходах предприятия. В структуру данных показателей включаются: операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.
Итоговые строки формы № 2 отчетности предприятия содержит информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой, сформированной после уплаты всех налогов, прибыли предприятия.
Отчет об изменениях капитала содержит информацию о формировании и движении средств уставного (складочного), добавочного, резервного капиталов и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом отражение источников формирования осуществляется построчно в разрезе двух лет: года, предыдущего отчетному, и года, по результатам которого составляется отчет.
Форма № 4 содержит информацию о денежных средствах, поступивших, выбывших и имеющихся на остатках на предприятии в течение отчетного года и за предыдущий отчетному год в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
При формировании данных отчета о движении денежных средств следует различать поступление средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Результатом каждого из разделов формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" являются строки, представляющие сальдо на конец отчетного периода и включающие суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе предприятия.
Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" очень объемна по размерам и количеству содержащейся в ней информации и состоит из 10 разделов. В двух первых отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов, основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката. Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" содержит данные о имуществе, предназначенном для передачи в лизинг и для услуг проката. Следующие два раздела содержат информацию о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также расходы на освоение природных ресурсов. В разделе "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
Следующим разделом является раздел "Обеспечения", в котором отражены данные об имуществе, находящемся в залоге, и данные о полученных обеспечениях. Последний раздел "Государственная помощь" состоит из двух разделов: данные о бюджетных средствах, полученных на безвозвратной основе, и бюджетных кредитах.
Корме пяти форм годовой отчет ООО ЛВЗ «ОША» включает специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности, которые содержат расширенную информацию о производстве и реализации продукции, её себестоимости, ценах реализации, а также данные численности работающих, движении продукции.
В состав квартальной бухгалтерской отчетности включается:
1) Бухгалтерский баланс – форма №1;
2) Отчёт о прибылях и убытках – форма №2;
ООО ЛВЗ «ОША» представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Следовательно, последним днем представления отчетности за 2009 г. будет 31 марта 2010 г. В то же время годовая бухгалтерская отчетность не может быть представлена ранее 60 дней по окончании отчетного года. Таким образом, отчетность представляется в период со 2 по 31 марта 2010 г. включительно. Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности в этот период устанавливается учредителями организации или общим собранием.
Квартальную бухгалтерскую отчетность ООО ЛВЗ «ОША» обязано предоставить в течение 30 дней по окончании квартала.
Переоценка основных средств в ООО ЛВЗ «ОША» не осуществляется.
Законодательно определено, что инвентаризация имущества и обязательств организуется и проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок и сроки проведения такой инвентаризации в ООО ЛВЗ «ОША» определяются руководителем организации и закрепляются в его распорядительном документе (приказе) по организации. В приказе оговариваются сроки проведения инвентаризации, члены инвентаризационных комиссий, план работы инвентаризационных комиссий.
При организации и проведении инвентаризации в ООО ЛВЗ «ОША» должностные лица организации, члены инвентаризационных комиссий и материально ответственные лица (ответственные должностные лица) должны руководствоваться "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N49.
Инвентаризацию в ООО ЛВЗ «ОША» проводит постоянно действующая в организации инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя организации в начале отчетного года. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.
Сроки проведения инвентаризации определяются также распоряжением руководителя организации. При этом по объектам основным средств, незавершенному производству, материально-производственным запасам инвентаризация может проводиться и до окончания года. Инвентаризация расчетов может осуществляться только на отчетную дату, а именно на 1 января 2009 года, так как в противном случае не будут подтверждены соответствующие статьи баланса. Поэтому период итоговой инвентаризации расчетов за 2008 г. в ООО ЛВЗ «ОША» приходится на календарный период с 1 января 2009г. по 31 марта 2009 года.
Для проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями специалисты расчетного отдела составляют акт сверки расчетов (Приложение Ж2). Форма акта сверки не установлена законодательством, однако его можно сформировать в программе, задав код контрагента, дату возникновения и гашения задолженности, балансовый счет. Такие акты составляются по каждому покупателю и поставщику в двух экземплярах. Первый остается в бухгалтерии ООО ЛВЗ «ОША», а второй направляется на подписание контрагенту.
Нередки случаи несоответствия данных по актам сверок ООО ЛВЗ «ОША» и его контрагента, в этом случае составляется акт разногласий (Приложение З2).
По результатам инвентаризации выявляются долги с истекшим сроком исковой давности. Они списываются на прочие доходы проводкой: Д 60, 76 К 91-3 или на прочие расходы: Д 91-4 К 62.
Подготовительная работа инвентаризационных комиссий ООО ЛВЗ «ОША» заключается в определении (установлении) объектов, которые подлежат проверке, установлении материально ответственных лиц по объектам инвентаризации, распределении обязанностей между членами комиссии, анализе результатов ранее проведенных инвентаризаций и выявлении объектов, на которых до этого были выявлены недостачи и (или) излишки.
Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств ООО ЛВЗ «ОША» отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам "Инвентаризационная опись основных средств"; "Инвентаризационная опись нематериальных активов"; "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей"; "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных".
Каждая опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.
По результатам проверок фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости. При этом на ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете организации (находятся на ответственном хранении, арендованные и т.п.) составляются отдельные ведомости. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.
Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).
Излишек имущества приходуется бухгалтером ООО ЛВЗ «ОША» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Д 01, 04, 10, 41, 43, 50 К 91-3 - оприходование выявленных излишков имущества.
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Отражение недостачи имущества в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится в следующем порядке:
Д 94 К 10, 41, 43 - отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам -покупные цены);
Д 94 К 50 - недостача денежных средств в кассе организации;
Д 26, 44 К 94 - списание недостач в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения.
Погашение сумм недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами бухгалтер оформит записью:
1) Д 73 -2 К 94 -отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам);
При определении ущерба в указанном порядке могут возникнуть разницы, превышающие учетные цены.
2) Д 73- 2 К 98 - 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - за счет виновных лиц отнесена разница между суммой, подлежащей к взысканию и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные));
3) Д 50, 70 К 73 - 2 - ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;
4) Д 98 – 4 К 91- 3 - сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам) относится на финансовые результаты деятельности организации.
9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
ООО ЛВЗ «ОША» за три предшествующих года имеет следующую структуру налоговых платежей. Предприятие является плательщиком:
1) налога на добавленную стоимость;
2) акциза
3) налога на имущество;
4) транспортного налога;
5) земельного налога;
6) единого социального налога;
7) налога на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в ООО ЛВЗ «ОША» признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых, полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов -ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов и т. д.
Эти продукты приобретаются для столовой предприятия.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех других случаях.
В целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится предприятиям по итогам каждого налогового периода (календарного месяца), исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг. НДС с отгруженной продукции за минусом НДС с приобретенной составляет НДС к уплате. Налоговую декларацию по НДС ООО ЛВЗ «ОША» (Приложение К2) предоставляет ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Объект нологообложения по акцизу: вино-водочная продукция, са, пиво, спирт. Налоговая база по акцизу является объём реализованной продукции.
Объектом налогообложение по налогу на имущество в ООО ЛВЗ «ОША» является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется организацией самостоятельно, при этом среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется, как сумма, полученная в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, деленная на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определяемой за отчетный период.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода, а налоговая декларация (Приложение М2) по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы. Налоговая база но этому налогу для транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя в лошадиных силах. Налоговым периодом является календарный год, налоговые ставки устанавливаются дифференцировано в зависимости от вида транспортных средств и мощности двигателя в лошадиных силах. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларация по транспортному налогу ООО ЛВЗ «ОША» представлена в приложении Н2.
Объектом налогообложения по земельному налогу в ООО ЛВЗ «ОША» являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В ООО ЛВЗ «ОША» - ставка налога составляет 1,5% (в отношении прочих земельных участков). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей, исчисленных за отчетный периода. Расчеты по авансовым платежам в течение налогового период представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация (Приложение П2) по окончании налогового периода представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам на выполнение работ, услуг. Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца бухгалтер ООО ЛВЗ «ОША» производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из суммы выплат и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата этих платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца. Данные о суммах, исчисленных и уплаченных авансовых платежей, предприятие отражает в расчете, который предоставляется в налоговый орган, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая декларация по окончании налогового периода предоставляется не позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление и уплата налога на прибыль в ООО ЛВЗ «ОША» производится в соответствии с главой 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ , независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов (без учета доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли) и суммой расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, внереализационных расходов (без учета расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли).
Предприятие использует метод начисления при признании доходов и расходов. Основная налоговая ставка составляет 24%.
Предприятие исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Методика заполнения декларации рассмотрена на примере деклараций ООО ЛВЗ «ОША» в приложениях.
Особенностью начисления единого социального налога является сложная структура ставки начисления. Таким образом, в ООО ЛВЗ «ОША» в налоговую она составляет – 26% (с 2011 – 34%). В пенсионный фонд идут отчисления, которые делятся на ФБ: на страховую и накопительную часть пенсии, ФФОМС, ТФОМС и в федеральный фонд социального страхования.
Налоговой базой является начисленная заработная плата за минусом больничного листа, выходных пособий, комплексного отпуска при увольнении.
Начисление налогов, уплачиваемых в ООО ЛВЗ «ОША» отражается следующими проводками:
Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль;
Д 90 -1 К 68 – учтена сумма НДС;
Д 90 - 4 К 68 – акцизы;
Д 90-7 К 68 – начислена экспортная пошлина;
Д 91-3 К 68 – начислен налог на имущество;
Д 20 (25, 26) К 68 – начислен транспортный налог;
Д 20 (23, 25, 26, 29) К 68 - начислен земельный налог;
10. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Бухгалтерская отчетность ООО ЛВЗ «ОША» подлежит обязательному аудиту согласно законодательству.
Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО ЛВЗ «ОША» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.
Для формирования профессионального мнения аудиторы решают следующие задачи:
1) проверка соответствия отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;
2) проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;
3) анализ увязки основных показателей отчетности между собой;
4) проверка правильность оценки статей отчетности;
5) подтверждение достоверности показателей отчетности;
6) подтверждение полноты раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.
Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.
Этапами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности являются мероприятия, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения ООО ЛВЗ «ОША», и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.
По результатам составляется акт аудиторской проверки. Согласно Аудиторскому заключению по финансовой (бухгалтерской отчетности) за 2006 год (Приложение Р2), которое было составлено по результатам проверки в апреле 2007 года, финансовая отчетность ООО ЛВЗ «ОША», за исключением обстоятельств, изложенных в письменной информации по результатам аудита за 2006 год, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 31 декабря по 1 января включительно.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В ходе исследования ООО ЛВЗ «ОША» был проведен анализ основных экономических показателей деятельности. Проанализировав эффективность работы организации за три года, можно сделать вывод о том, что производственная и коммерческая деятельность предприятия эффективна, поскольку организация имеет прибыль от продаж, а сумма чистой прибыли по итогам 2009 г. составила лишь 2 308 тыс. руб.
На исследуемом предприятии бухгалтерский учет сформирован в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением в составе предприятия.
В ходе изучения организации бухгалтерского учета в ООО ЛВЗ «ОША» были выявлены следующие положительные моменты:
1) Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, то есть осуществляется с использованием программы «1С. Предприятие», являющейся универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета;
2) Существующая система бухгалтерского учета на предприятии обеспечивает отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности;
3) Аналитический и синтетический учет отражает всю необходимую информацию, которой достаточно, чтобы иметь полное и правильное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия.
Однако необходимо отметить, что в ООО ЛВЗ «ОША» не проводится переоценка основных средств, что является отрицательным моментом в деятельности организации и противоречит действующему законодательству.