Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Курский государственный университет»
Кафедра: Бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему:
"Порядок организации и проведения аудита учёта реализации готовой продукции, работ и услуг"
Выполнила: ст-ка 5 курса
Очного отделения, спец.
Бух.учёт, анализ и аудит
Группы 55
Терехова Д.А.
Проверила: Телегина О.В.
Курск 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………..……………….3
1.Теоретические основы аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………………..5
1.1.Нормативно-правовая база аудита готовой продукции, работ и услуг……………………………………………………………………………..…5
1.2. Цели, задачи и особенности аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………..….…5
1.3.Типичные ошибки аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………………..7
2.Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «ВДПО»………………………………………………...………………...…9
3.Методика проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»………………...…………………………….....14
3.1.Оценка внутреннего контроля реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»…………………………………………..14
3.2.План и программа аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»…………………………...…………………….16
3.3.Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»……………………...………….21
Заключение……………………………………………………………………....31
Список использованной литературы……………………………………….…..33
Приложения……………………………………………………………….……..35
Введение
Актуальность темы заключается в том, что аудит реализации продукции - один из самых ответственных участков работы аудитора. В процессе своей работы аудитор анализирует различные документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству.
Реализация готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по реализации готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Проверка организации учета реализации готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.
Целью работы является исследование методики проведения аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).
Основными задачами исследования являются:
· учёт реализации продукции (работ, услуг);
· аудит учёта реализации продукции (работ, услуг);
· составление плана и программы аудита по реализации продукции (работ, услуг).
Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Богатая И. Н., Бабченко Т. Н. и другие источники по рассматриваемой теме.
1.Теоретические основы аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.
1.1.Нормативно-правовая база аудита готовой продукции,работ и услуг.
Предметом
проверки реализации продукции (работ, услуг) является:
· правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;
· правильность определения финансового результата
В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:[10, с.337]
1. Гражданский кодекс РФ,чч.1и 2.
2. Налоговый кодекс,
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МФ РФ № 44н от 9 июня 2001 г.).
6. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).
1.2. Цели, задачи и особенности аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.
Целью
аудита реализации готовой продукции является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета реализации готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
· Анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
· Подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· Контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
· Проверяется правильность документального оформления операций по продаже продукции;
· Изучается порядок учета и списания затрат на реализацию готовой продукции;
· Проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
· Оцениваются полнота, своевременность и достоверность отпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) покупателям;
· Анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
· Контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
При проверке расходов на реализацию продукции аудитору необходимо проверить:
· правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
· соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;
· соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
· соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.
Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
1.3.Типичные ошибки аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.
В ходе аудита готовой продукции и ее реализации могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:
1. неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
2. некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;
3. несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
4. отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
5. неполное отражение в учете выпущенной продукции;
6. несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
7. завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;
8. отсутствие инвентаризации готовой продукции;
9. неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.
Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с реализацией готовой продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем.
2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «ВДПО».
Компания предоставляет свои услуги на российском рынке с 1995 года. За это время были реализованы множество проектов по разработке проектной документации по инженерным системам, их монтажу и техническому обслуживанию в жилых, общественных и производственных зданиях.
ООО «ВДПО» специализируется на проектировании, монтаже и сервисном обслуживании инженерных систем:
· Пожарной сигнализации и оповещения при пожаре
· Пожаротушения и дымоудаления
· Охранной сигнализации
· Электроснабжения и электроосвещения
· Видеонаблюдения и контроля доступа
· Эфирного и спутникового телевиденья
· Внутренней связи
· Локальных компьютерных сетей и СКС
Фирма осуществляет комплектацию объектов:
· Средствами пожарной безопасности – огнетушители, рукава, стволы, шкафы, гидранты, щиты, ППК и другое противопожарное оборудование;
· Электротехническим оборудованием – кабели, провода, электроустановочные изделия, щиты, автоматы, УЗО, прочее оборудование.
Фирмой производится полный комплекс ремонтно-строительных работ от разработки проекта до сдачи объекта «под ключ», включая выполнения функций генподрядчика. Работы проводятся как в комплексе, так и отдельно. На все вышеуказанные виды деятельности фирма имеет необходимые лицензии.
Почтовый адрес: 305014, г. Курск, ул. Карла Маркса, 79,
тел. (4712) 582560
Имущество Общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью общества.
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.
Структура и динамика имущества ООО «ВДПО»
Таблица 1
Наименование раздела баланса |
2007г. | 2008г. | 2009г. | Отклонение 2009 г. от 2007г. |
2009г. в %к 2007г. | |||
| Тыс. руб. | В % | Тыс. руб. | В % | Тыс. руб. | В % | |||
| Основные средства | 569 | 6,84 | 551 | 5,32 | 475 | 7,10 | -94 | 83,48 |
| Итого внеоборотных средств | 569 | 6,84 | 551 | 5,32 | 475 | 7,10 | -94 | 83,48 |
| Запасы ТМЦ | 3464 | 41,61 | 2437 | 23,54 | 636 | 9,50 | -2828 | 18,36 |
| Сырье, материалы | 3160 | 37,96 | 1682 | 16,25 | 587 | 8,77 | -2573 | 18,58 |
| Готовая продукция | 294 | 3,53 | 710 | 6,86 | 27 | 0,40 | -267 | 9,18 |
| Расходы будущих периодов | 10 | 0,12 | 45 | 0,43 | 22 | 0,33 | 12 | 220,0 |
| НДС | 0 | 0,00 | 129 | 1,25 | 2 | 0,03 | 2 | - |
| Дебиторская задолженность (краткосрочная) | 3094 | 37,17 | 6456 | 62,36 | 5569 | 83,19 | 2475 | 179,99 |
| Денежные средства | 1197 | 14,38 | 779 | 7,53 | 12 | 0,18 | -1185 | 1,00 |
| Итого оборотных средств | 7755 | 93,16 | 9801 | 94,68 | 6219 | 92,90 | -1536 | 80,19 |
| Всего имущества | 8324 | 100 | 10352 | 100 | 6694 | 100 | -1630 | 80,42 |
Как видно из аналитической таблицы 1, за исследуемый период происходит сокращение стоимости имущества на 1630 тыс. руб. или 19,58 %. Это расценивается как отрицательный факт в деятельности предприятия. Данное снижение произошло за счет сокращения внеоборотных активов на 94 тыс. руб. или 16,52 % и оборотных активов на 1536 тыс. руб. или 19,81 %. Внеоборотные активы состоят из основных средств, стоимость которых сократилась за счет начисления амортизации. Структурного изменения в составе основных средств не происходило за исследуемый период. Снижение оборотных активов происходит за счет сокращения запасов на 2828 тыс. руб. или 81,64 % и денежных средств на 1185 тыс. руб. или на 99 %. Отметим увеличение дебиторской задолженности на 2475 тыс. руб. или 80 %. Данная динамика свидетельствует о ухудшающемся финансовом положении ООО «ВДПО».
В структуре имущества ООО «ВДПО» преобладают оборотные активы и составляют более 90 % на протяжении всего исследуемого периода. Негативным моментом является увеличение доли дебиторской задолженности с 37,17 % в 2007 г. до 83,19 % в 2009 г. Такое положение может привести к неплатежеспособности предприятия.
Источники формирования имущества ООО «ВДПО»
Таблица 2
Наименование раздела баланса |
2007г. | 2008г. | 2009г. | Отклоне-ние 2009 г. от 2007г. |
2009г. в % к 2007г. | |||
| Тыс. руб. | В % | Тыс. руб. | В % | Тыс. руб. | В % | |||
| Уставный капитал | 110 | 1,32 | 110 | 1,06 | 110 | 1,64 | 0 | 100,00 |
| Резервный капитал | - | - | 2836 | 27,40 | 5774 | 86,26 | - | - |
| Нераспределенная прибыль | 2836 | 34,07 | 2938 | 28,38 | 129 | 1,93 | -2707 | 4,55 |
| Итого собствен-ный капитал | 2946 | 35,39 | 5884 | 56,84 | 6013 | 89,83 | 3067 | 204,11 |
| Займы и кредиты | - | - | 880 | 8,50 | - | - | - | - |
| Кредиторская задолженность, в т.ч. | 5378 | 64,61 | 3588 | 34,66 | 681 | 10,17 | -4697 | 12,66 |
| - поставщики и подрядчики | 324 | 3,89 | 27 | 0,26 | 19 | 0,28 | -305 | 5,86 |
| - перед персоналом организации | 278 | 3,34 | 436 | 4,21 | 53 | 0,79 | -225 | 19,06 |
| - перед госвнебюджет фондами | 122 | 1,47 | 109 | 1,05 | 16 | 0,24 | -106 | 13,11 |
| - по налогам и сборам | 810 | 9,73 | 1116 | 10,78 | 183 | 2,73 | -627 | 22,59 |
| - прочие кредиторы | 3844 | 46,18 | 1900 | 18,35 | 410 | 6,12 | -3434 | 10,67 |
| Итого заемных средств | 5378 | 64,61 | 4468 | 43,16 | 681 | 10,17 | -4697 | 12,66 |
| Всего | 8324 | 100 | 10352 | 100 | 6694 | 100 | -1630 | 80,42 |
Источники формирования имущества сократились за исследуемый период на 19,58 % или 1630 тыс. руб. Это произошло за счет сокращения заемного капитала на 4697 тыс. руб. или на 87,34 %. Положительным моментом является увеличение стоимости собственного капитала предприятия на 3067 тыс. руб. или в два раза за счет образования и увеличения резервного капитала. Прибыль же имеет динамику снижения на 2707 тыс. руб. или 95,45 %, т.к. вся нераспределенная прибыль на начало 2009 г., согласно учредительным документам, перешла в резервный фонд. В 2008 г. ООО «ВДПО» воспользовалось заемными кредитными ресурсами и в тот же год рассчиталось по долгам. Кредиторская задолженность предприятия сократилась на 4697 тыс. руб. или на 87,34 %.
Показатели формирования финансовых результатов
Таблица 3
| Наименование показателя | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Темп роста, % |
Изменение (+;-) |
| Денежная выручка от реализации | 8830 | 19102 | 7081 | 80,19 | -1749 |
| Себестоимость реализованной продукции | 4644 | 13669 | 5926 | 127,61 | 1282 |
| Валовая прибыль (убыток) | 4186 | 5433 | 1155 | 27,59 | -3031 |
| Коммерческие расходы | 380 | 1168 | 953 | 250,79 | 573 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 3806 | 4265 | 202 | 5,31 | -3604 |
| Проценты к уплате | - | 46 | 39 | - | - |
| Прочие доходы | - | - | 59 | - | - |
| Прочие расходы | 64 | 292 | 57 | 89,06 | -7 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 3742 | 3927 | 165 | 4,41 | -3577 |
| Налоги и отчисления в бюджет | 906 | 989 | 36 | 3,97 | -870 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 2836 | 2938 | 129 | 4,55 | -2707 |
Как видим из аналитической таблицы 3, денежная выручка за исследуемый период сократилась на 19,81 % или на 1749 тыс. руб. При этом себестоимость реализованной продукции возросла на 1282 тыс. руб. или на 27,61 %, что является фактором, отрицательно влияющим на прибыль. Таким образом, валовая прибыль сократилась на 3031 тыс. руб. или на 72,41 %. Отрицательным моментом является увеличение коммерческих расходов на 573 тыс. руб. или в 2,5 раза. Прибыль от продаж сократилась на 3604 тыс. руб., что составило 94,69 % снижения. ООО «ВДПО» осуществляет прочие расходы, которые сократились на 7 тыс. руб. А в 2009 г. отметим присутствие прочих доходов в размере 59 тыс. руб. Следовательно, результат от прочей деятельности отрицательный. Прибыль до налогообложения сократилась на 3577 тыс. руб. или на 95,59 %. В итоге чистая прибыль предприятия сократилась за исследуемый период на 2707 тыс. руб. или на 95,45 % и составила в 2009 г. 129 тыс. руб.
3. Методика проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
3.1.Оценка внутреннего контроля реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Тесты средств контроля реализации реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
Таблица 4
| Название средств контроля | Результат исследования | |
| да | нет | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Наличие контроля за правильностью определения производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг по видам заказов? | + |
|
| 2. Контроль за достоверностью отражения фактической себестоимости реализованной продукции, работ и услуг? | + |
|
| 3. Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания? | + |
|
| 4. Наличие контроля надлежащим образом оформленных первичных документов? | + |
|
| 5. Разработаны ли схемы отражения на счетах операций по прочей реализации? | + |
|
| 7. Проводится ли инвентаризация расчетов? | + | |
| 8. Есть ли бизнес-планирование и оперативный контроль планов? | + |
|
| 9. Ведутся ли налоговые регистры? | + | |
| 10. Контоль за правильностью оценки готовой продукции? | ||
| 12. Наличие сверок внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета? | + |
|
3.2. План и программа аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО».
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
Расчет общего уровня существенности для проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО представлен в таблице 5.
Значение уровня существенности ООО «ВДПО»
Таблица 5
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, Тыс.руб. |
Доля, % |
Значение применяемое для нахождения уровня существенности, Тыс. руб. |
| Балансовая прибыль | 5433 | 5 | 271,65 |
| Валовый объем реализации без НДС | 19102 | 2 | 382,04 |
| Валюта баланса | 10352 | 2 | 207,04 |
| Собственный капитал | 5884 | 10 | 588,4 |
| Общие затраты | 14387 | 2 | 287,74 |
После анализа числовых значений применяемых для нахождения уровня существенности и найдя среднюю величину, можно сделать вывод,
При аудите финансовых результатов ООО «ВДПО» обозначим аудиторский риск, как средний.
Общий план и программа проведения аудита финансовых результатов ООО «ВДПО» представлены в таблицах 6 и 7.
План аудита реализации продукции (работ, услуг)
| Проверяемая организация | ООО «ВДПО» |
| Период аудита | с 01.10.10г. по 15.10.10г |
| Количество человеко-часов | 80 |
| Руководитель аудиторской группы | Кислякова О.С. |
| Состав аудиторской группы | Кислякова О.С. Лункина И.С Филипчук Д.А. |
| Планируемый аудиторский риск | средний |
| Планируемый уровень существенности | 32.2 |
План аудита реализации продукции (работ, услуг)
Таблица 6
№ п/п |
Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
Примеча-ния |
| 1 | Аудит учетной политики предприятия | с 1.10.2010 до 2.10.2010 |
Кислякова О.С. Лункина И.С. | Согласно сводному общему плану аудита экономичес -кого субъекта |
| 2 | Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг | с 3.10.2010 до 7.10.2010 |
Филипчук Д. А. Лункина И.С. |
|
| 3 | Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу) | с 8.10.2010 до 11.10.2010 |
Кислякова О.С. Лункина И. С. |
|
| 4 | Аудит формирования финансовых результатов от реализации готовой продукции | с 12.10.2010 до 15.10.2010 |
Кислякова О. С. |
Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)
| Проверяемая организация | ООО «ВДПО» |
| Период аудита | с 01.10.10г. по 15.10.10г |
| Количество человеко-часов | 80 |
| Руководитель аудиторской группы | Кислякова О.С. |
| Состав аудиторской группы | Кислякова О.С. Лункина И.С Филипчук Д.А. |
| Планируемый аудиторский риск | средний |
| Планируемый уровень существенности | 32.2 |
Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)
Таблица 7
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы |
1 |
Аудит учетной политики предприятия | с 1.10.2010 до 2.10.2010 |
Кислякова О.С. Лункина И.С |
|
1.1 |
Проверка наличия документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета | Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета | ||
| 1.2 | Изучение порядка предоставления отчетности |
Схемы документо-оборота | ||
1.3 |
Изучение организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции: а) наличие обязательных реквизитов; б) своевременное отражение операций в соответст-вующих регистрах. |
Учетные регистры | ||
2 |
Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) | с 3.10.2010 до 7.10.2010 |
Филипчук Д.А Лункина И.С |
|
2.1 |
Проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); |
Ведомости, журналы-ордера, Главная книга |
||
2.2 |
Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания; | Ведомости, журналы-ордера, главная книга, бух-галтерские справки, расчеты | ||
2.3 |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям |
Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, транспортные накладные | ||
| 3 | Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу) | с 8.10.2010 до 11.10.2010 |
Кислякова О.С. Лункина И. С. |
|
| 3.1 | Проверка правильности и законности операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) |
Договоры |
||
| 3.2 | Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете | Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер, ведомости | ||
| 3.3 | Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен | ||
| 3.4 | Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге | Ведомости, журналы-ордера, Главная книга | ||
| 3.5 | Сопоставление данных накладных на отпуск продукции со сведениями об оплате |
Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателям | ||
| 3.6 | Изучение правильности корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции | Реестры, справки и прилагаемые к ним документы | ||
4 |
Аудит формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) | с 12.10.2010 до 15.10.2010 |
Кислякова О.С. |
|
4.1 |
Проверка соблюдения методологии, принципов учета реализации, отгрузки готовой продукции |
Журналы-ордера, ведомости, Главная книга, нормативные акты | ||
4.2 |
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности: проверить правильность отнесения сумм конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов | Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера, ведомости |
||
4.3 |
Проверка правильности подсчета оборотов по реализации |
Журналы-ордера, бухгалтерские справки, Главная книга, ведомости | ||
4.4 |
Проверка правильности формирования показателей а) выручка от продаж; б) себестоимость проданной продукции; в) валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж |
Главная книга |
||
4.5 |
Проверка правильности и учета налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета бартера и других форм расчетов | Журналы-ордера. Отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации | ||
4.6 |
Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей. | Бухгалтерская отчетность, налоговые декларации |
||
| 4.7 | Анализ динамики финансового результата продажи продукции и факторов влияющих на него | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды |
По результатам проверки операций по реализации продукции (работ. услуг) аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки.
3.3. Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетности:
· Приказ об учетной политике организации;
· Договоры на реализацию продукции;
· Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
· Счет-фактура;
· Товарно-транспортная накладная;
· Счета-фактуры для целей налогообложения;
· Карточки складского учета;
· Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
· Акт сдачи на склад готовой продукции;
· Инвентарные описи;
· Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- Главную книгу;
- Журнал-ордер №11;
- Ведомость выпуска готовой продукции;
- Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
- Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
o Форму №1 (бухгалтерский баланс). Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 216 «Товары отгруженные»;
Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».
o Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).
Подготовительный этап.
1) Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
- Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
- Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.
2) Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
3) Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
4) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
· правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
· правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
· правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
· достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
· правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
· правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
· в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;
· правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
· проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
· проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
· соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
· правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:
1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
5. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
6. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
- правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
- правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
- правильность организации складского учета готовой продукции;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе.
Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
- Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
- Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
- Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
- Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
- Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение
| Аудиторская группа: | Аудируемое лицо: |
Кислякова О.С. Лукина И.С. Филипчук Д.А. |
Общество с ограниченной ответственностью «Всем доступное пожарное обслуживание» |
Нами был проведен аудит прилагаемой отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Всем доступное пожарное обслуживание» за 2009 год.
Отчетность, подготовленная ООО «ВДПО», состоит из:
- Бухгалтерского баланса на 31.12.08;
- Отчета о прибылях и убытках на 31.12.08;
- Отчета об изменении капитала на 31.12.08;
- Отчета о движении денежных средств на 31.12.08;
- Приложения к бухгалтерскому балансу на 31.12.08.
Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях прилагаемой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, и их использование требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность Общества не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в отчетности в отношении реализации готовой продукции, работ и услуг ООО «ВДПО»
По нашему мнению, отчетность ООО «ВДПО» за 2009 год отражает достоверно во всех существенных отношениях реализации готовой продукции и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.
15.10.2010 г.
Руководитель аудиторской проверки: Кислякова О.С.
Заключение
Подводя итоги данной курсовой работы, можно сделать следующие выводы:
Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на продукцию, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг признается реализацией продукции, работ, услуг.
Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи».
Отгруженная продукция, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Продажа товаров, продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. Расходы на продажу согласно учетной политике производственной организации списываются полностью или частично.
Цель проверки реализации продукции (работ, услуг) заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.
Для проведения аудиторской проверки составляется план и программа, которыми аудиторы руководствуются во время своей работы. При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с использованием процедуры тестирования.
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Источниками информации при аудите являются первичные документы по учету и отгрузке готовой продукции, регистры аналитического и синтетического учета, баланс, отчетность.
По результатам проверки операций по реализации продукции и ее финансовых результатов аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором излагает результаты проверки.
В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить:
· результаты проверки правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой;
· проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции;
· результаты проверки учета коммерческих расходов и их распределения;
· результаты проверки налогообложения продукции;
· результаты проверки достоверности и анализ показателей финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);
· ошибки в учете реализации готовой продукции.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.)
2. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» от 7. 08. 2001 года № 119-Фз.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 512 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 752 с.
5. Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. №БГ-3-02/385).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998г.).
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г.).
8. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464 с.
9. Аудит / Под. ред. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
10. Бабченко Т. Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н. А. Учет и аудит на государственных и унитарных предприятиях: учебное пособие. - М.: Дело, 2004. - 672 с.
11. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506 с.
12. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 392 с.
13. Бухгалтерский учет и аудит / Под ред. А. И. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
14. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.
16. Основы аудита / Под ред. Г. А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Юрайт, 2006. - 176 с.
18. Рогуленуко Т. Н. Аудит. – М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.
19. Андреев В.Д. «Практический аудит». М.; Экономика, 2002 год.
20. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. « Понятие существенности и достоверности в аудите», Аудиторские ведомости № 9, 2006 год.
21. Камышанов П.И. «Аудит: стандарты и практика». Элиста: «Джангар», 2002 год.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Инфра-М, 2007.
Приложения