УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КРАТКОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1 Учёт операций по счетам в банке
Для открытия текущего счёта предприятия в банке предоставляются следующие документы:
1) заявление на открытие счёта.
2) документ о государственной регистрации в исполкоме.
3) копия утверждённого Устава, заверенного нотариусом.
4) карточка с образцами подписей и оттиском печати.
5) доверенность на получение выписок.
6) справка о регистрации в налоговой администрации и в областном управлении статистики.
Приём и выдача денежных средств со счёта предприятия производится по документам следующей формы:
· объявление на взнос наличными;
· денежный чек;
· расчётный чек;
· платёжное поручение;
· платёжное требование поручителя;
· инкассовое поручение (распоряжение);
· аккредитивное заявление.
Все операции, которые осуществляются по счёту предприятия отражаются в выписке банка со счёта предприятия. Это регистр аналитического учёта.
Регистром учёта является счёт № 31 “Счета в банках”, который имеет следующие субсчета:
· 311 – текущие счета в национальной валюте;
· 312 – текущие счета в иностранной валюте;
· 313 – прочие счета в банке в национальной валюте;
· 314 – прочие счета в банке в иностранной валюте.
Если предприятию в банке открыты особые счета , аккредитивы и выданы лимитированные чековые книжки их учёт ведётся на счетах 313 и 314.
При журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту счёта 31 отражаются в журнале-ордере № 2, обороты по дебету этого счёта – в различных журналах ордерах и контролируется в ведомости № 2.
2 Учёт кассовых операций
Приём и выдача денежных средств из кассы оформляется кассовыми ордерами (приходными и расходными). Все приходные и расходные кассовые ордера кассир регистрирует в кассовой книге.
Синтетический учёт операций по кассе отражается на счёте № 30 “Касса”, который имеет субсчета:
· 301 – касса в национальной валюте;
· 302 – касса в иностранной валюте.
Каждому отчёту кассира в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 отводится одна строка.
3 Расчёты с подотчётными лицами
Авансовые отчёты
составляются по всем суммам, израсходованным подотчётными лицами. К авансовым отчётам прилагается оправдательные документы, они утверждаются руководителем предприятия и на них проставляются корреспондирующие счета по назначению расходов. Руководитель может установить порядок списания расходов на командировки без предъявления авансовых отчётов, если эти расходы известны.
Синтетический учёт
выданных подотчётных сумм ведётся на счёте № 37, субсчёт 372. Выдача сумм под отчёт – дебет 372, кредит касса 301.
Списание израсходованных сумм – дебет 20, 28, 91, 92; кредит 372.
Неиспользованные суммы подлежат возврату в кассу или с согласия работника удерживается из заработной платы: Дт 301; 661, Кт 372.
Аналитический учёт
ведётся по каждому подотчётному лицу с указанием остатков на начало месяца сумм, выданных под отчёт и списанных согласно авансовых отчётов и остатка долга на конец месяца в журнале-ордере № 7.
Под отчёт могут выдаваться лимитированные чековые книжки, запись: Дт 372 Кт 685.
По мере использование лимита, делается запись Дт 685 Кт 372.
4 Расчёты по возмещению материального ущерба
Данные расчёты отражаются записями:
1. Списание недостачи запасов по их балансовой стоимости: Дт 947 Кт 20, 22, 28, и другие.
2. Отнесение недостачи на материально ответственных лиц: Дт 375 Кт 947.
3. Удержание за недостачу: Дт 301, 661 Кт 375.
4. За отражение суммы НДС: Дт 716 Кт 643.
5 Учёт краткосрочных финансовых инвестиций
Для учёта данных инвестиций используется счёт 35
. На этом счёте ведёт наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счёт имеет следующие субсчета:
· 351 – “Эквиваленты денежных средств”. По дебету этого счёта отражается приобретение денежных средств, по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие;
· 352 – “Прочие текущие финансовые инвестиции”.
Аналитический учёт
ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны так и за рубежом.
По дебету 35 счёт может корреспондировать со счетами: 14, 16, 18, 30, 31, 36, 37, 41, 42, 46, 50, 60, 64, 68, 73, 74.
По кредиту: 14, 18, 30, 31, 45, 82, 97, 99.
6 Учёт дебиторской задолженности
Текущая дебиторская задолженность
– это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течении 12 месяцев с даты баланса.
Долгосрочная дебиторская задолженность –
это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течении 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг
– это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, относительно которых существует неуверенность её погашения должниками.
Безнадёжная задолженность
– это текущая дебиторская задолженность за товары, работы и услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.
Величина резерва сомнительных долгов
определяется исходя из платёжеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.
7 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Данный учёт ведётся на счёте 36 (361, 362).
Прочая дебиторская задолженность: счёт 37 (371, 372, 373, 374 , 375, 376, 377).
Резерв сомнительных долгов учитывается на счёте 38.
Аналитический учёт ведётся по каждому дебитору.
Бухгалтерские записи по учёту долгосрочной задолженности:
1. Образование задолженности: Дт 361, 362 Кт 70 (701, 702, 703).
2. На момент составления баланса формируется резерв сомнительных долгов по методу периодизации задолженности или дебиторов.
Исходя из платёжеспособности отдельных дебиторов: Дт 94 (944) Кт 38.
3. Списание безнадёжной дебиторской задолженности за счёт резерва сомнительных долгов: Дт 38 Кт 36 (38 – счёт пассивный).
4. Списание безнадёжной другой безнадёжной задолженности:
а) операционной: Дт 944 Кт 37;
б) другой: Дт 949 Кт 37.
В случае погашения дебиторской задолженности после её списания за счёт резерва сомнительных долгов делаются записи:
1. Дт 36 Кт 38.
2. Дт 31 Кт 36.
УЧЁТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1 Учёт личного состава работников и использование рабочего времени
Основными задачами учёта труда и заработной платы являются:
1. Правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача её в установленные сроки.
2. Точное распределение сумм начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование по направлениям затрат для включения их в издержки производства.
3. Правильное и своевременное удержание обязательных платежей из заработной платы в бюджет за причинённый материальный ущерб в пользу отдельных организаций и лиц, пенсионный фонд и своевременное их перечисление.
Для решения этих задач необходимы следующие предпосылки организации труда и заработной платы:
1. Классификация персонала предприятия.
2. Тарифная система, формы и схемы оплаты труда.
3. Фонд заработной платы.
Учёт численности работников предприятия
ведётся в отделе кадров с использованием типовых документов по приёму, увольнению, перемещению работников, предоставлению отпусков и типовых регистров учёта личного состава.
Каждый случай изменения в численном составе оформляется выпиской первичного документа: приказ о приёме на работу или увольнения работника, записки о переводе или предоставлении отпуска и т.д.
На каждого работника, принятого на работу, заполняется личная карточка, присваивается табельный номер, который проставляется в регистрах по учёту личного состава и во всех регистрах по начислению заработной платы.
На руководителей и специалистов заполняется личный листок по учёту кадров.
Учёт движения численности и состава работников предприятия
ведётся по данным картотеки личного состава.
Определяются следующие показатели:
· среднесписочная численность работников;
· количество принятых на работу за определённый период;
· количество перемещённых и уволенных;
· по категориям персонала профессиям и уровню квалификации.
Показатели учёта численности контролируются бухгалтерией при визировании приказов, формировании и анализе сводных показателей, характеризующих состав трудовых ресурсов предприятия.
Учёт использования рабочего времени
позволяет осуществлять контроль за явкой на работу, опозданиями, прогулами, невыходами и т.д. То есть контроль за фактически отработанным временем и соблюдением режима рабочего дня.
Первичными документами об использовании рабочего времени является табель учёта использования рабочего времени
(Т12, Т13, Т13А). Табель составляется в структурных подразделениях табельщиком или другим лицом. Для учёта использования рабочего времени применяется метод сплошной регистрации и метод отклонений.
При использовании метода сплошной регистрации
в табеле ежедневно по каждому работнику отмечается количество часов пребывания на работе, а также неявки, опоздания, сверхурочные, ночные и т.д.
При методе отклонений
регистрируется только отклонения от норм продолжительности рабочего дня: неявки, опоздания, сверхурочные часы, часы простоя и т.д.
Отклонения, которые подлежат оплате перед регистрацией в табеле должны быть оформлены специальными первичными документами, которые прилагаются к табелю. В конце месяца в табеле по каждому работнику определяется календарный фонд времени, количество неявок по причине и другие потери и рассчитывается фактически отработанное за месяц количество часов.
Оформленный табель передаётся в бухгалтерию два раза в месяц. Данные обобщаются в сводках по цехам, предприятию в целом и используется для составления баланса рабочего времени, а также показателей статистической отчётности, отчётности о фактически отработанном времени.
2 Формы и системы оплаты труда и виды заработной платы
(самостоятельно)
3 Документальное оформление, начисление заработной платы. Налоги и удержания
Документом, который отражает данные по заработной плате и расчёты с каждым работником предприятия за месяц является расчётная или расчётно-платёжная ведомость. Она предназначена для полного расчёта с каждым работником за месяц. Расчётная ведомость имеет четыре раздела:
1. Данные о работнике.
2. Начисленные суммы заработной платы по видам оплат.
3. Удержания и вычеты из заработной платы по видам удержаний.
4. Сумма к выдаче.
Заполненные ведомости подписываются руководителем и главным бухгалтером. Расчётные ведомости выполняют второстепенную функцию:
1. По ним производится расчёт с рабочими и служащими.
2. Они является аналитического учёта к счёту 66.
По данным расчётных ведомостей производятся записи в лицевых счетах работников. Ежемесячные записи в счетах позволяют накаливать данные о начисленной заработной плате, которая используется при расчёте оплаты за время отпуска, болезни и так далее. На основании расчётной ведомости составляется платёжная ведомость, по которой работник получает заработную плату.
Расчётные и платёжные ведомости используются бухгалтерией для отражения начисления заработной платы в синтетическом учёте.
Начисление заработной платы работнику производится на основании табеля учёта использования рабочего времени и первичных документов по учёту выработки (наряды индивидуальные и бригадные, рапорты по выработке и приёмке работ, маршрутные листы и т.д.)
Различного рода отклонения от нормированных условий труда
(замена материалов, несоответствие оборудования, инструмента, дополнительные припуски на обработку деталей и др.) оформляются нарядами на сдельную работу, на дополнительные технологические операции или листком на доплату. Простои не по вине рабочего оплачиваются на основании листков или актов о простое в размере не менее 2/3 тарифной ставки рабочего соответствующего разряда. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Брак продукции
оформляется актом о браке или ведомостью о браке. Окончательный брак
, происшедший не по вине рабочего оплачивается в размере 2/3 ставки повременщика соответствующего разряда.
Частичный брак
оплачивается по процентам годности. При этом частичный брак не по вине рабочего оплачивается по проценту годности, но не меньше 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.
Материальная ответственность за брак определяется ответственностью за порчу материалов, но она не должна превышать 2/3 среднемесячного заработка.
За работу, выполняемую в сверхурочное время, оплата производится за первые два часа в полуторном размере, а далее в двойном размере.
Работа в вечернее и ночное время оплачивается в размере 20% в вечернее и 40% в ночное.
Работа в выходные и праздничные дни оплачивается рабочим по двойным расценкам и тарифным ставкам, а для специалистов и служащих по окладу + в двойном размере сверх оклада или + в одинарном размере сверх оклада + выходной.
Оплата за время отпуска, за время выполнения государственных обязательств, за дни нетрудоспособности, перерывы кормящим матерям производятся по среднему заработку за предшествующий период времени.
Порядок расчёта среднего заработка регламентируется специальной инструкцией и различен. Из заработной платы работников делаются следующие обязательные удержания:
· в пенсионный фонд (1% при заработной плате 150 грн, 2% при заработной плате больше 150 грн);
· подоходный налог;
· на социальное страхование на случай безработицы;
· по исполнительным листам;
· за причинённый материальный ущерб.
Все остальные удержания из заработной платы работника производятся только по его личному заявлению.
4 Синтетический учёт заработной платы и связанных с нею расчётов
Синтетический учёт с работниками по оплате труда ведётся на счёте 66. Заработная плата является одним из элементов издержек производства, поэтому она должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения используемого труда.
Начисления заработной платы и её распределение объединено в одной бухгалтерской проводке: Дт 23, 91, 92, 92 Кт 661.
Общая сумма начисленной заработной платы (Кт 661) показывает задолженность предприятия по оплате труда.
Удержания из заработной платы и выплата заработной платы отражается записью: Дт 661 Кт 301 (при выплате заработной платы из кассы), 641 (при удержании подоходного налога), 651 (пенсионный фонд), 653 (при удержании в фонд социального страхования на случай безработицы), 24 (удержание затрат продукции), 372 (удержание невозвращённых подотчётных сумм).
Суммы, не выданные в установленный срок заработной платы, отражаются в бухгалтерском учёте внутри проводок по счёту 66: Дт 661 Кт 662; выплата депонированной заработной платы: Дт 662 Кт 301.
Таким образом, по кредиту счёта 66 формируется информация о начислении заработной платы, а по дебету – суммы всех видов удержаний и выплат, причитающихся работнику в окончательном расчёте. Расчётные ведомости являются одновременно регистром аналитического и синтетического учёта по счёту 66.
Аналитический учёт депонированной заработной платы организуется на карточках или в книге учёта депонированной заработной платы.
Перечисления бюджету и прочим организациям налогов и удержаний из заработной платы работников отражаются записью: Дт 641, 651, 653 Кт 311.
Удержанные суммы алиментов должны в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы быть выданы взыскателю.
Остаток по счёту 661 на конец месяца может быть только кредит. Он означает сумму задолженности предприятия перед работниками по оплате труда. Дебетовый остаток может быть в исключительных случаях и только в по отдельным работникам.
Депонированная заработная плата в течении трёх лет подлежит перечислению в доход бюджета на государственных предприятиях или в доход предприятия для других предприятий. Это отражается записями:
· Дт 662 Кт 641, 746;
· Дт 641 Кт 311 – в бюджет.
Свои особенности имеет учёт заработной платы работников за время отпуска. Для равномерного отнесения на себестоимость в течение года суммы на оплату отпусков производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленных сумм основной заработной платы. При этом резерв создаётся и на предстоящие отчисления на социальные нужды. Создание резерва на создание оплату отпуска работников отражается записями: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 471.
Начисление заработной платы, причитающейся работнику за время отпуска отражается: Дт 471 Кт 661.
В конце года проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей. Недочисленные суммы переходят на следующий отчётный период.
5 Учёт отчислений на социальные нужды
с начислением заработной платы работников производятся отчисления на социальные нужды:
· в пенсионный фонд – 32%;
· на социальное страхование – 4%;
· на социальное страхование на случай безработицы – 1,5%;
На сумму отчислений на социальные нужды дебетуют также счета затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 651, 652, 653.
За счёт этих средств работникам предприятия выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по пенсиям: Дт 651, 652 Кт 661.
Остальная часть суммы начислений на социальные нужды перечисляется пенсионному фонду и органам социального страхования: Дт 651, 652 Кт 311. Поступления денег в частичную оплату стоимости льгот профсоюзных путёвок отражается: Дт 301, 661 Кт 652.
Учёт операций по начислению заработной платы, созданию резерва для оплаты отпусков, отчисления на социальные нужды ведётся в журнале-ордере №10 и журнале-ордере №10/1 (при сокращённой форме – в журнале-ордере №5, при упрощённой – В8, В3, В5).
Депонированная заработная плата переносится по каждому работнику в ведомость №8, делаются расчёты и записи в ведомости №3 и №5.
УЧЁТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ: ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1 Классификация и оценка основных средств
Основные средства
– материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, срок эксплуатации которых более одного года (или операционного цикла, если он превышает год).
Объект основных средств
– завершённое устройство со всеми приспособлениями и оснасткой к нему, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения обособленных функций, или обособленный комплекс конструктивно-соединённых предметов, являющийся единым целым и совместно выполняющий определённую работу.
Если финансовый объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждый из этих частей может признаваться в бухгалтерском учёте объектом основных средств.
Подобные объекты
– объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Справедливая стоимость
– сумма, по которой может быть осуществлён обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомлённой, заинтересованной и независимой сторонами.
Срок полезного использования (эксплуатации)
– ожидаемый период времени, в течении которого основные средства будут использоваться предприятием или объём продукции (работ, услуг), которые предприятие ожидает получить от их использования.
Объект основных средств признаётся активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива и его стоимость может достоверно определена.
Приобретение или создание основного средства зачисляется на баланс по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость
– историческая (фактическая) стоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных) на дату приобретения или создания основных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает следующие фактические расходы:
1. Суммы, уплаченные согласно договорам поставки поставщику.
2. Суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда.
3. Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
4. Регистрационные сборы, государственная пошлина и другие платежи, осуществляемые в связи с приобретением права на объект основных средств.
5. Уплаченные таможенные пошлины и не возмещаемые предприятию налоги и обязательные сборы.
6. Вознаграждения, уплаченные посредникам при приобретении основных средств.
7. Расходы на установку, демонтаж, наладку, настройку основных средств и другие фактические расходы, связанные с приобретением основных средств.
Первоначальная стоимость безоплатно полученных основных средств равна справедливой стоимости на дату получения.
Первоначальная стоимость основных средств, созданных собственными силами, не должна превышать их справедливую стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на суму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование и др.), приводящим к увеличению его будущих экономических выгод первоначально ожидаемых от его использования.
Расходы, осуществляемые для обеспечения будущих экономических выгод первоначально ожидаемых от использования объекта основных средств, включаются в состав затрат отчётного периода. Классификация основных средств осуществляется по их функциональному назначению. По этому признаку объекты основных средств могут объединяться в группы.
2 Учёт поступления основных средств
Учёт наличия и движения основных средств ведётся на активном инвентарном счёте №10 “Основные средства”, который имеет специальные субсчета: 101,102, 103, 104, 105, 106, 107, 108 и 109.
Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому объекту отдельно. Единицей учёта является отдельный инвентарный объект.
Учёт инвентарных объектов
ведётся с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1999 года № 352:
· ОЗ –1 – акт приёмки передачи внутреннего перемещения основных средств;
· ОЗ – 2 – акт приёмки сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;
· ОЗ – 3 – акт на списание основных средств;
· ОЗ – 6 – инвентарная карточка учёта основных средств;
· ОЗ – 7 – опись инвентарных карточек по учёту основных средств;
· ОЗ – 8 – карточка учёта движения основных средств;
· ОЗ – 9 – инвентарный список основных средств;
· ОЗ – 14 – расчёт амортизации основных средств ( для промышленных предприятий).
При поступлении объекта основных средств на предприятии осуществляется его приёмка комиссией с оформлением акта по форме ОЗ – 1. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку ОЗ – 6. Источником поступления основных средств не предприятие является:
· приобретение за плату;
· строительство объектов;
· взносы в уставной капитал;
· безвозмездное получение;
· получение в обмен на неподобные объекты;
· другие случаи зачисления на баланс.
В синтетическом учёте поступления основных средств отражается бухгалтерскими записями:
а) сумма по договору поставки на условиях авансовой оплаты: Дт 15 Кт 63;
б) отражается НДС: Дт 644 Кт 63;
в) сумма за консультационные, информационные, посреднические, транспортные услуги и другие расходы, связанные с приобретением: Дт 15 Кт 685;
г) отражается НДС: Дт 641 Кт 685;
зачисление объекта в состав основных средств Дт 10 Кт 15.
Взносы в уставный капитал:
· отражение взносов, указанных в учредительных документах: Дт 46 Кт 40;
· получение от участника объекта: Дт 10 Кт 46;
· расходы на транспортировку и монтаж: Дт 15 Кт 62;
· выделяется НДС: Дт 641 Кт 685;
· списание указанных затрат с включением в первоначальную стоимость объекта: Дт 10 Кт 15.
Безвозмездное получение:
· отражение стоимости безвозмездно полученных основных средств (срок эксплуатации 5 лет): Дт 10 Кт 42;
· затраты на транспортировку и монтаж: Дт 15 Кт 62;
· выделяется НДС: Дт 647 Кт 685;
· зачисление указанных затрат в состав первоначальной стоимости безвозмездно полученных объектов: Дт 10 Кт 15.
Признание дохода одновременно с начислением амортизации: Дт 424 Кт 745.
3 Учёт амортизации и износа основных средств
Амортизация
– это систематическое распределение амортизационной стоимости основных средств в течении срока их полезного использования.
Амортизационная стоимость
– это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.
Ликвидационная стоимость
– это сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основных средств после истечения срока их полезного использования за вычетом расходов, связанных с реализацией (ликвидацией).
Износ основных средств
– это сумма амортизации объектов основных средств, накопленная с начала срока его полезного использования.
Расчёт амортизации основных средств оформляется первичным документом формы ОЗ – 14, ОЗ – 16 (по автотранспорту).
Для синтетического учёта основных средств используется счёт 13 “Износ необоротных активов”, который имеет субсчета:
· 131 – “Износ основных средств”;
· 132 – “Износ других необоротных материальных активов”;
· 133 – “Износ необоротных активов”.
Аналитический учёт износа необоротных активов ведётся соответственно по видам основных средств, прочим необоротным материальным и нематериальным активам.
Счёт 13 предназначен для обобщения информации о начислении амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Объектом амортизации являются все основные средства кроме земли.
Амортизация начисляется в течении срока полезного использования объектов, который определяется предприятием самостоятельно при признании данного объекта активом.
Срок полного использования пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от данного объекта.
Амортизация основных средств начисляется с использованием следующих методов:
· прямолинейный (годовая сумма амортизации определяется путём деления амортизационной стоимости на ожидаемый период времени использования объекта);
· ускоренного уменьшения остаточной стоимости (годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости на начало отчётного года и удвоенной нормы амортизации, рассчитанной исходя из ожидаемого периода времени);
· кумулятивный (годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизационной стоимости и кумулятивного коэффициента).
· Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого периода времени использования объекта, на сумму числа лет его полного использования.
· Производственного (годовая сумма амортизации определяется как произведение фактического годового объёма продукции и производственной ставки амортизации).
Производственная ставка амортизации
определяется делением амортизационной стоимости на общий объём продукции, который предприятие ожидает произвести данным объектом.
Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учётом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта.
Метод амортизации объекта пересматривается в случае ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта.
Начисление амортизации начинается (прекращается) с месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств признан активом (выбыл из состава активов).
Амортизация объектов по новому методу начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем, следующим за месяцем изменения метода амортизации.
Амортизация прекращается (приостанавливается) на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов основных средств.
В синтетическом учёте начисление амортизации и износа основных средств отражается записями:
· начислена амортизация основных средств: Дт 23, 91, 92, 93, 941, 949 Кт 131;
· для предприятий, которые используют счета 8-го класса делается запись: Дт 83 Кт 131.
4 Учёт ремонта основных средств
В бухгалтерии разграничение ремонтов по видам (капитальный, средний, текущий)осуществляется с помощью номенклатуры ремонта
. Передача объекта в ремонт оформляется ведомостью дефектов
. Приёмка отремонтированного объекта из ремонта оформляется актом по форме ОЗ – 2.
В синтетическом учёте затраты на улучшение и содержание (ремонт и техническое обслуживание) основных средств отражается записями:
· затраты на реконструкцию и модернизацию отражаются проводкой: Дт 15 Кт 63;
· после завершения реконструкции затраты начисляются после: Дт 10 Кт 15;
· затраты на обслуживание и ремонт, которые осуществляются для обеспечения первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от использования: Дт 23, 91, 92, 93, 941, 949 Кт 63; НДС: Дт 641 Кт 63;
· уменьшение полезности основных средств в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:
а) потери от уменьшения полезности включается в состав затрат отчётного периода и отражаются в балансе в составе износа;
б) накопленные за предыдущие периоды потери полностью или частично сторнируются в том отчётном периоде, в котором исчезли причины уменьшения полезности.
В синтетическом учёте делаются записи:
а) Дт 975 Кт 131 (для объектов, оценённых по первоначальной стоимости);
Дт 974 Кт 10; Дт 131 Кт 10 (для объектов, оценка которых является переоценённой стоимостью)
б) по объектам, которые до уменьшения полезности были оценены по первоначальной стоимости. Сторнировочная запись выглядит: Дт 974 Кт 131. По объектам, которые до уменьшения полезности были оценены по переоценочной стоимости делается запись: Дт 10 Кт 746, Дт 746 Кт 131.
5 Учёт выбытия основных средств
Выбытие основных средств производится при реализации, ликвидации, безвозмездной передачи и передачи объектов как взнос в уставный капитал другого предприятия, а также при несоответствии критерия признания активов. При выбытии определяется финансовый результат как разность между доходами от выбытия и остаточной стоимостью основных средств.
В случае частичной ликвидации объекта его стоимость и износ уменьшается на стоимость и износ ликвидированной части.
Операции выбытия объектов оформляются соответствующими первичными документами (ОЗ – 3, ОЗ – 4, ОЗ – 6, ОЗ – 8, ОЗ – 9) на основании которых делаются записи в синтетическом учёте.
Реализация объектов:
· доход от реализации: Дт 31, 37 Кт 742;
· износ реализованных объектов: Дт 131 Кт 10;
· остаточная стоимость реализованных объектов: Дт 972 Кт 31;
· НДС в случае реализации производственных объектов: Дт 742 Кт 641.
Ликвидация объектов:
· износ ликвидированного объекта: Дт 131 Кт 60;
· остаточная стоимость ликвидированного объекта: Дт 976 Кт 31;
· затраты по ликвидации: Дт 976 Кт 31
· доход от ликвидации: Дт 20 Кт 746;ъ
· НДС в случае ликвидации производственных объектов: Дт 976 Кт 641.
Безвозмездная передача:
· износ переданного объекта: Дт 131 Кт 10;
· остаточная стоимость переданного объекта Дт 976 Кт 10;
· НДС в случае ликвидации производственных объектов: Дт 976 Кт 641.
Передача объекта как взнос в уставный фонд другого предприятия:
· износ переданного объекта: Дт 131 Кт 10;
· остаточная стоимость переданного объекта: Дт 14 Кт 10;
· разница между остаточной стоимостью и справедливой стоимостью инвестиций: Дт 14 Кт 746.
6 Инвентаризация основных средств
Результаты проведения инвентаризации (списание недостач или порчи объектов) в синтетическом учёте отражаются записями:
· износ списанных объектов: Дт 131 Кт 10;
· остаточная стоимость списанных объектов: Дт 976 Кт 10;
· сумма, подлежащая возмещению виновников: Дт 375 Кт 746;
· сумма возмещений, которая подлежит уплате в бюджет: Дт 746 Кт 642;
· отражение суммы полученного возмещения ущерба: Дт 30, 31, 66 Кт 375.
7 Переоценка основных средств
Предприятие может осуществлять переоценку основных средств по справедливой стоимости по состоянию на 31 декабря отчётного года. В случае переоценки объектов основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится данный объект. Если переоценка группы основных средств произведена предприятием, то в дальнейшем она должна осуществляться ежегодно.
Переоценённая сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств
определяется как произведение соответственно первоначальной суммы или износа и индекса переоценки.
Индекс переоценки
– отношение справедливой стоимости объекта к остаточной его стоимости.
Сумма переоценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки – в составе затрат отчётного периода с учётом предыдущих операций по данному объекту. При выбытии объекта основных средств, который ранее был переоценён, превышение сумм предыдущих переоценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объёма основных средств включают в состав нераспределённой прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.
Переоценка основных средств отражается записями:
· дооценка основных средств: Дт 10 Кт 423; Дт 423 КТ 131;
· отражение суммы дооценки при выбытии объекта: Дт 423 Кт 441;
· уценка основных средств: Дт 131 Кт 10; Дт 975 Кт 10;
· уценка основных средств ранее дооценённых: Дт 131 Кт 10; Дт 423 Кт 10; Дт 975 Кт 10;
· дооценка основных средств ранее уценённых: Дт 10 Кт 746; Дт 10 Кт 423; Дт 423 Кт 131;
· отражение потерь от уменьшения полезности объекта основных средств, оценённого по первоначальной стоимости: Дт 975 Кт 13;
· отражение потерь от уменьшения полезности объекта основных средств, оценка которых является переоценкой стоимости: Дт 975 Кт 10; Дт 131 Кт 10.
Если в последующем, после устранения причин предыдущего уменьшения полезности объекта, производится дооценка его стоимости
делаются записи:
а) по объектам, которые были оценены по первоначальной стоимости: Дт 975 Кт 131;
б) по объектам, которые были оценены по переоценочной стоимости: Дт 10 Кт 746; Дт 746 Кт 131.
8 Раскрытие информации об основных средствах
Раскрытие информации об основных средствах находится в примечании финансовой отчётности. В этих примечаниях по каждой группе основных средств приводится следующая информация:
· первоначальная или переоценочная стоимость, по которой основные средства отражены в балансе;
· методы амортизации и сроки полезного использования;
· наличие и движение в отчётном году.
Кроме того, приводится информация: о стоимости основных средств, по которым существуют ограничения права собственности и заложенных объектов, о стоимости капитальных вложений на строительство объекта, о сумме соглашений по приобретению основных средств, об остаточной стоимости временно неиспользованных объектов, о стоимости полностью самортизированных объектов, которые продолжают использоваться, об остаточной стоимости объектов, изъятых для продажи. В примечаниях также даётся информация по переоценке объектов (источник справедливой стоимости, факт привлечения независимого оценщика, изменение дополнительного капитала в результате переоценки). В консолидированной финансовой отчётности даётся информация по каждой группе финансовых средств, о суммах курсовых разниц, возникших при консолидации.
9 Учёт долгосрочных финансовых инвестиций
В балансе долгосрочные финансовые инвестиции приводятся по фактической себестоимости, которая включает цену приобретения, комиссионные вознаграждения, гонорары, пошлины, невозмещённые налоги, банковские сборы и другие расходы, связанные с приобретением этих инвестиций.
Дальнейшая оценка балансовой стоимости долгосрочных инвестиций зависит от вида ценных бумаг:
· инвестиции, которые дают право собственности (долговые ценные бумаги);
· долговые ценные бумаги.
Методы учёта долговых ценных бумаг зависят от степени влияния инвестора на предприятие, акции которого приобретены:
· если инвестор имеет имущественное влияние не предприятие (пакет акций менее 20%) используется для рыночных акций низшая из оценок: себестоимости и рыночной стоимости;
· если инвестор имеет существенное влияние на предприятие (пакет акций от 20 до 50%) используется метод участия в капитале;
· если инвестор контролирует деятельность предприятия (пакет акций более 50%) используется метод участия в капитале в отдельных финансовых отчётах материнской компании.
Методы оценки долгосрочных инвестиций в ассоциированные предприятия
Для учёта долгосрочных ценных бумаг используется два метода: метод участия в капитале и себестоимости). Согласно методу участия в капитале, балансовая стоимость инвестиции, которая в начале года оценивается по себестоимости, увеличивается (уменьшается) соответственно доле инвестора в прибылях (убытках) ассоциированного предприятия. Балансовая стоимость инвестиций уменьшается на сумму полученных дивидендов.
Метод себестоимости используется, если инвестиция приобретена и содержится исключительно для продажи и если ассоциированное предприятие осуществляет свою деятельность в условиях, которые существенно ограничивают его возможности на продолжении длительного периода времени.
Оценка инвестиции в дочерние предприятия (пакет акций более 50%)
В отдельной финансовой отчётности материнские компании используют метод участия в капитале или себестоимости.
Финансовые вложения в долговые ценные бумаги (векселя, облигации других предприятий) оцениваются в учёте по себестоимости их приобретения.
В синтетическом учёте балансовая стоимость таких инвестиций (долговых ценных бумаг) равна дисконтной стоимости их погашения в будущем. Для этого осуществляется амортизация дисконта или премии. Процесс амортизации охватывает период времени с момента приобретения ценных бумаг до окончания срока их действия и регулярно уменьшает или увеличивает сумму доходов по процентам.
Для учёта финансовых инвестиций в Плане счетов предусмотрен счёт 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, которые имеет субсчета:
· 141 – “Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале”;
· 142 – “Другие инвестиции связанным сторонам”;
· 143 – “Инвестиции не связанным сторонам”.
Учёт долгосрочной дебиторской задолженности ведётся на счёте 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”, который имеет субсчета:
· 161 – “Задолженность за имущество переданное в финансовую аренду”;
· 162 – “Долгосрочные векселя полученные”;
· 163 – “Прочая дебиторская задолженность”.
Аналитический учёт по счёту 14 ведётся по видам ценных бумаг и объектам инвестирования. При этом учёт должен обеспечить раздельное получение информации о вложениях на территории страны и заграницы.
Аналитический учёт по счёту 16 ведется по каждому дебитору по видам задолженности, по срокам её возникновения и погашения.
10 Учёт нематериальных активов
Нематериальный актив
– это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделён от предприятия) и содержится предприятием с целью использования на протяжении больше года для производства, торговли в административных целях или для предоставления в аренду другим предприятиям.
Группа нематериальных активов
– это совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.
Бухгалтерский учёт нематериальных активов ведётся по каждому объекту по следующим группам:
· право собственности природными ресурсами;
· право пользования имуществом;
· право на знаки товары и услуги;
· право на объекты промышленной собственности;
· авторские и смежные с ними права;
· гудвилл (разница между рыночной стоимостью предприятия и балансовой);
· прочие нематериальные активы (права на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий).
УЧЁТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1 Классификация и оценка запасов
Запасы, в соответствии с ПСБУ №9 (“Запасы”)
– это активы, которые:
· содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной деятельности предприятия;
· находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продуктов производства;
· содержатся для потребления во время производства, а также управления предприятием.
Чистая стоимость реализации товаров
– это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Запасы признаются активом, если существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с их использованием и их стоимость может быть достоверно определена.
Для цели бухгалтерского учёта запасы включают:
· сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, обслуживания производства и административных целей;
· незавершённое производство;
· готовая продукция;
· товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и содержатся для дальнейшей продажи;
· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течении (не более) года или операционного цикла, если он больше года;
· молодняк животных, животные на откорме, продукция сельского хозяйства, если они оцениваются по ПСБУ №9.
Единицей запасов бухучёта является их наименование или однородная группа (вид). Предприятие на основании приведённой укрупнённой классификации использует более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Для этого они разрабатывают номенклатуру потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам.
В номенклатуре предприятия группы материалов подразделяются на подгруппы, а внутри их на виды, сорта, типоразмеры и т.п. Каждому наименованию, сорту и размеру материалов присваивается номенклатурный номер. Приобретённые или произведённые запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретённых за плату
является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
· суммы, уплаченные согласно договору поставщику;
· суммы, уплаченные за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
· суммы вводной пошлины;
· суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятием;
· затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочную работу, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов;
· другие расходы непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования на запланированные цели.
Первоначальная стоимость запасов, изготовленных собственными силами предприятия
является себестоимость их производства в соответствии с ПСБУ – 16 (“Расходы”). Первоначальная стоимость запасов, внесённых в уставный капитал предприятия и полученных безвозмездно признаётся их справедливой стоимостью.
Первоначальной стоимостью единицы запасов, приобретённых в результате обмена на подобные запасы
является балансовая стоимость переданных запасов. Если она превышает справедливую стоимость запасов, то первоначальной стоимостью принимается справедливая стоимость.
Первоначальная стоимость запасов, в обмен на неподобные запасы
равна справедливой стоимости полученных запасов.
Разница между балансовой и справедливой стоимостью относится на затраты отчётного периода.
Не включаются
в первоначальную стоимость запасов и относятся на расходы отчётного периода:
· сверхнормативные потери и недостачи товаров;
· проценты за пользование кредитами;
· расходы на сбыт;
· общехозяйственные и другие подобные расходы непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.
Запасы отражаются в балансе бухучёта и отчётности по наименьшей их двух оценок первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путём вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость реализации запасов и стоимость полностью утраченных запасов списывается на расходы отчётного периода.
2 Учёт поступления материалов
Заведующий склада принимает поступившие запасы и выписывает приходные документы. Если поступившие материалы не соответствуют по количеству и качеству сопровождающим документам или если они поступили без документов, приёмной комиссией составляется акт о приёмке материалов (М №7) с обязательным участием кладовщика. Акт утверждается руководством и вместе с сопровождающими документами передаётся в бухгалтерию и в отдел снабжения или юридический отдел для выставления претензий.
Если при приёмке запасов расхождений не обнаружено, то выписывается приходный ордер М–4 в одном экземпляре в день поступления запасов на склад и далее передаётся в бухгалтерию. Акт М–7 и ордер М–4 прилагаются к реестру приёмки сдачи документов форм М–13. Если материалы поступают через работников предприятия, то им для получения ценностей выписывается доверенность в форме М–2. Доверенность регистрируется в журнале регистраций доверенностей: форма М–3. На основании журнала М–3 составляется акт списания бланков доверенностей: форма М–2а. Акт составляется комиссией не реже одного раза в квартал с указанием нумерац
Учёт запасов в системе синтетических счетов ведётся на счетах второго класса (20, 22, 25, 26, 28). По дебету этих счетов отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие. Кроме того, для расчёта с поставщиками за полученные материалы используется счёт 63 (пассивный счёт).
Поступление запасов в бухгалтерском учёте отражается записями:
· приобретение за плату:
а) сумма по договору поставки: Дт 20, 22 Кт 65;
б) сумма НДС, подтверждённая налоговой накладной: Дт 641 Кт 63;
· получение запасов как взносов в уставный капитал: Дт 20, 22 Кт 40, 46;
· получение запасов в обмен на неподобные активы (например, на основные средства): Дт 20, 22 Кт 719;
· оприходование объектов, ранее не учтённых в балансе: Дт 20, 22 Кт 719.
3 Учёт материальных ценностей на складе
Материалы на складе учитываются в карточках складского учёта материалов (форма М–12). Карточка М–12 составляется по каждому номенклатурному номеру материалов МОЛ. Записи в них оформляются на основании первичных документов: М–4, М–7, М–11, товарно-транспортных документов и приходных документов; М–8, М–9, М–11, М–23 и товарно-транспортных накладных в день, когда произошла операция (расходные документы).
В местах хранения материальных ценностей должен быть прикреплён материальный ярлык (Форма М–16) с указанием необходимых данных по материалам. Ярлык заполняется кладовщиком и прикрепляется к месту хранения и служит паспортом материалов. На складе ведётся аналитический сортовой учёт материальных ценностей с использованием оперативно-бухгалтерского сальдового метода, который предусматривает ведение сортового учёта материалов только МОЛ в карточках складского учёта. Карточка складского учёта является регистром аналитического учёта материалов.
Бухгалтер ежедневно или не реже одного раза в неделю приходит на склад и проверяет правильность оформления первичных документов, своевременность и достоверность записи в карточках складского учёта. После проверки первичные документы в сопровождении реестров приёмки-сдачи документов (Форма М–13) передаются в бухгалтерию. На складе в конце месяца на основании карточки складского учёта заполняется ведомость учёта материалов на складе (Форма М–14). На основании формы М–14 заполняется сигнальная справка об отклонении фактического остатка от установленных норм запаса (Форма М–18). На основании ведомости остатков в бухгалтерии проверяется соответствие данных синтетического и аналитического учёта и синтетического стоимостного бухучёта.
4 Учёт выбытия запасов
При оценке запасов, отпускаемых в производство, на продажу и другие операции выбытия используются следующие методы:
· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов. Этот метод используется для запасов, которые отпускаются для специальных запасов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга;
· средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка по каждой единице запасов производится делением суммарной стоимости остатков таких запасов на начало отчётного месяца и стоимости, полученных в отчётном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчётного месяца и полученных в отчётном месяце запасов;
· метод ФИФО. При этом методе оценка производится исходя из того, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие. Стоимость остатка запасов на конец месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов;
· метод ЛИФО. При этом методе оценка базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, которая является противоположной их поступлению на предприятие. Стоимость остатков на конец месяца определяется по себестоимости первых по времени полученных запасов;
· метод нормативных затрат. В этом случае оценка состоит в применении норм расходов на единицу продукции, которые установлены предприятием с учётом нормальных уровней использования производственных запасов, труда и производственных мощностей и действующих цен;
· метод цены продажи. Этот метод основан на применении предприятием в розничной торговле среднего процента торговой наценки товаров.
Стоимость МБП, которые передаются в эксплуатацию, исключаются из состава активов с дальнейшей организацией оперативного (количественного) учёта по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам в течении срока их фактического использования.
Отпуск материалов, которые систематически потребляются при изготовлении продукции оформляются лимитно-заборными картами (Форма М–8, М–9). Эти карточки заполняются в двух экземплярах, один из которых передаётся до начала месяца цеху потребителя, а второй – на склад. Форма М–8 применяется для многоразового отпуска одного наименования материала, М–9 – для четырёхразового отпуска лимитированных материалов, которые относятся на один вид расходов.
При сверхлимитном отпуске и при замене одних материалов другими выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов – форма М–10. Этот акт выписывается в двух экземплярах на один вид материала и его многоразовый отпуск в пределах лимита. После использования лимита или в конце отчётного месяца лимитно-заборные карты закрываются и прилагаются к реестру М–13.
Отпуск материалов с общезаводского склада в цеховые кладовые не является расходом материалов, а называется внутренним перемещением. Такие операции оформляются накладной-требованием на отпуск внутреннего перемещения материалов (Форма М–11). В случае возврата на склад нелимитированных материалов используется также накладная М–11.
Стоимость материалов относится непосредственно на счета по учёту производственных затрат: Дт 23, 92, 93, 94 Кт 20, 22 и др.
Такие записи в течении месяца делают по учётным ценам. Для определения фактической себестоимости израсходованных материалов по окончанию месяца на дебет счетов затрат списывается соответствующая сумма ТЗР.
5 Учёт материальных ценностей в бухгалтерии
В бухгалтерии принятые от склада приходно-расходные документы, приложения к реестру М–13 группируются, таксируются и определяются суммовые итоги, которые записываются в накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов, субсчетов и групп материалов.
Данные накопительных ведомостей переносят в ведомость №10 “Движение материальных ценностей в денежном выражении”, которая состоит из трёх разделов:
1) движение материалов в разрезе складов без разбивки по синтетическим счетам и группам;
2) поступления и остатки материалов на начало месяца в разрезе аналитических счетов и учётных групп;
3) расход и остатки материалов на конец месяца в разрезе аналитических счетов и учётных групп.
Для обобщения данных о движении материалов в цеховых кладовых, а также в цехах, которые не имеют кладовых, используется ведомость №11. Она заполняется в разрезе синтетических счетов и учётных групп на основании цехов – отчётов о движении материалов. Операции, связанные с поступлением материалов от поставщиков, а также расчёты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. Аналогично журналу-ордеру №6 отражается учёт материалов в зависимости от источников их поступления в следующих журналах-ордерах:
· №7 “Приобретение материалов через подотчётных лиц”;
· №10/1 “Поступление материалов собственной выработки и возврат неиспользованных материалов”.
При сокращённой журнально-ордерной форме используется журнал-ордер №03, 05; при упрощённой форме – ведомости В2, В5, В7. Синтетический учёт отпуска материалов ведётся в журнале-ордере №10; № 10/1 по складам и группам материалов путём составления ведомости №10. При сокращенной форме используются журнал-ордер №05, при упрощённой – ведомости В3.
6 Инвентаризация материалов
Бухгалтерские записи по реализации производственных запасов:
· доход от реализации: Дт 31, 37 Кт 712;
· себестоимость реализованных запасов: Дт 943 Кт 20, 22;
· сумма НДС: Дт 712 Кт 641.
УЧЁТ ДОЛГОСРОЧНЫХ И КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1 Признание и оценка обязательств
Учёт обязательств регулируется ПСБУ – 11 “Обязательства”. В соответствии с ПСБУ – 11 обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведёт к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Обязательство признаётся (отражается) в балансе, если существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения и его оценка может быть достоверно определена.
Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчётного периода. В целях бухгалтерского учёта обязательства подразделяют на:
· долгосрочные;
· текущие;
· обеспечения;
· непредусмотренные.
К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков, другие долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства. Обязательства, на которые начисляются проценты и которые подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса рассматриваются как долгосрочные, если первоначальный срок погашения был более 12 месяцев и до утверждения финансовой отчётности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.
Долгосрочное обязательство по кредитному договору, условия которого нарушены будет считаться долгосрочным, если заимодатель согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения; не ожидается возникновение дальнейших нарушений кредитного договора в течении 12 месяцев с даты баланса.
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Настоящая стоимость
– это дисконтированная сумма будущих платежей за вычетом ожидаемого возмещения, которое, как ожидается , будет необходимо для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.
Текущие обязательства включают краткосрочные кредиты банков, текущую задолженность по долгосрочным обязательствам, краткосрочные векселя выданные, кредитная задолженность за товары, работы, услуги, текущая задолженность по расчётам по полученным авансам, по расчётам с бюджетом, по расчётам по внебюджетным платежам, по расчётам по страхованию, по оплате труда, по расчётам с участниками, по внутренним расчётам и другие текущие обязательства.
Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения. Сумма погашения
– это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которые, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.
Обязательства обеспечения
могут создаваться для возмещения предстоящих и будущих расходов на оплату отпусков работников, дополнительное пенсионное обеспечение, выполнение гарантийных обязательств, реструктуризация, выполнение обязательств по обременительным контрактам и т.п.
Обременительный контракт
– это контракт (расходы), которые нельзя избежать, на выполнение которого превышают ожидаемые экономические выгоды от этого контракта.
Обеспечение создаётся при возникновении вследствие прошлых событий обязательства, погашение которого вероятно приведёт к уменьшению ресурсов, воплощаемых в себе экономические выгоды и его оценка может быть расчётно определена. Запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.
Сумма обеспечения определяется по учётной оценке ресурсов( за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства на дату баланса. Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было сделано.
Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости корректируется (увеличивается или уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию. Сторнирование – не в понятии исправления неправильной записи бухгалтерского учёта её записью красными чернилами, а уменьшение этой суммы путём списания её на доходы предприятия.
Непредусмотренные обязательства
отражаются на забалансовых счетах предприятия по учётной оценке (балансовой стоимости).
2 Учёт кредитов банка
Синтетический учёт кредитов банков ведётся на счёте 50 “Долгосрочные ссуды” и 60 “Краткосрочные ссуды”. На счёте 50 кроме долгосрочных ссуд банков учитываются прочие привлечённые заёмные средства, которые не является текущими обязательствами.
По кредиту счёта отражаются суммы полученных долгосрочных ссуд, а по дебету – погашение задолженности и перевод текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.
Чёт 50 имеет следующие субсчета:
· 501 – “Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте”;
· 502 – “ Долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте”;
· 503 – “Отсроченные долгосрочные кредиты банка в национальной валюте”;
· 504 – “Отсроченные долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте”;
· 505 – “Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте”;
· 506 – “Прочие долгосрочные ссуды в иностранной валюте”.
На счёте 60 ведётся учёт расчётов в национальной и иностранной валютах по кредитам, срок возврата которых не превышает 12 месяцев от даты баланса и по ссудам, срок погашения которых истёк.
По кредиту счёта 60 отражаются сумы полученных кредитов, а по дебету – суммы их погашения и суммы отнесения их к долгосрочным обязательствам в случае отсрочки кредита.
Аналитический учёт по счёту 50 ведётся по взаимодателям (кредиторам) в разрезе каждого кредита по срокам погашения кредитов.
Аналитический учёт по статье 60 организуется аналогично.
Бухгалтерские записи по учёту кредитов банка:
· получена долгосрочная ссуда банка: Дт 31 Кт 50;
· получена краткосрочная ссуда банка: Дт 31 Кт 60;
· отражена текущая задолженность по долгосрочным ссудам банка: Дт 50 Кт 61;
· начислены проценты по ссудам банка: Дт 951 Кт 684;
· перечислено банку в погашение задолженности:
а) по краткосрочной ссуде: Дт 60 Кт 31;
б) по долгосрочной ссуде: Дт 50, 61 Кт 31;
Проценты начислены: Дт 684 Кт 31.
3 Выпуск облигаций предприятия
Выпуск облигаций предприятием является операцией по привлечению заёмных средств (кроме кредита банка) на которые начисляются проценты. Возможны два варианта отражения обязательств по выпущенным обязательствам:
· вначале облигации отражаются по номинальной стоимости, одновременно показывается сумма неамортизированной скидки, ежегодно сумма амортизации скидки увеличивает сумму расходов на процента по облигациям. Балансовая стоимость облигации равна номинальной стоимости за вычетом суммы неамортизированной скидки;
· вначале облигации отражаются по сумме чистых денежных поступлений, которые являются их текущей стоимостью. Ежегодно сумма расходов на проценты по облигациям определяется путём применения рыночной ставки процента, которая задействована на момент выпуска облигации и их балансовой стоимости. Балансовая стоимость облигации равна балансовой стоимости облигации на конец прошлого периода плюс сумма амортизации скидки. Балансовая стоимость облигации на конец отчётного периода является дисконтированной стоимостью долгосрочного обязательства по облигациям.
В синтетическом учёте для учёта операций с облигациями используются счета:
· 52 – “Долгосрочные обязательства по обязательствам”. На данном счёте отражаются расчёты с прочими лицами по выпущенным облигациям (выпущенные и оплаченные) сроком погашения более 12 месяцев с даты баланса. Счёт имеет три субсчёта:
а) 521 – “Обязательства по облигациям”;
б) 522 – “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”;
в) 523 – “Дисконт по выпущенным облигациям”.
Аналитический учёт по этому счёту ведётся по видам облигаций и срокам погашения.
· 61 – “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.
· Счёт 61 предназначен для учёта расчёта по текущим обязательствам, которые переведены низ состава долгосрочных при наступлении срока погашения в течении 12 месяцев с даты баланса. Счёт имеет два субсчёта:
· 611 – “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте”;
· 612 - “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте”.
Аналитический учёт по счёту 61 ведётся по кредиторам и видам задолженности.
Бухгалтерские записи по учёту операций с облигациями
· выпущены облигации с премий на срок до 1 года
а) номинальная стоимость: Дт 31 Кт 521;
б) премия по облигациям: Дт 31 Кт 522;
· начислены проценты по облигациям, выпущенным с премий:
а) сумма процентов: Дт 952 Кт 684;
б) сумма амортизации премий: Дт 522 Кт 733;
· выпущены облигации с дисконтом на срок более 1 года:
а) полученные денежные средства: Дт 31 Кт 521;
б) дисконт по облигациям: Дт 523 Кт 521;
· начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом:
а) сумма процентов: Дт 952 Кт 684;
б) амортизация дисконта: Дт 952 Кт 523;
· уплачены проценты по облигациям: Дт 648 Кт 31;
· выпущены облигации с премией сроком до 1 года:
а) номинальная стоимость: Дт 31 Кт 685;
б) премия: Дт 31 Кт 733;
· начислены проценты по краткосрочным операциям: Дт 952 Кт 68;
· погашены краткосрочные облигации: Дт 685 Кт 31.
4 Учёт отсроченных налоговых обязательств
Отсроченное налоговое обязательство рассчитывается как установленная налоговая ставка от суммы временных разниц, на которую налогооблагаемая прибыль меньше, чем учётная прибыль.
Синтетический учёт этих обязательств ведётся на счёте 54 “Отсроченные налоговые обязательства” по видам обязательств (аналитический учёт). Этот счёт не имеет субсчетов.
По кредиту этого счёта отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами.
По дебету этого счёта отражается уменьшение налоговых обязательств за счёт начисления текущих налоговых обязательств. Начисление отсроченных налоговых обязательств: Дт 98 Кт 54. Уменьшение этих обязательств: Дт 54 Кт 64.
5 Синтетический и аналитический учёт текущих обязательств
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги отражается двумя статьями баланса:
· векселя выданные, т.е. отдельно выделяется задолженность за товары, работы и услуги, оформленные векселями:
· кредиторская задолженность за товары, работы и услуги. Задолженность оформляется векселями. Учитывается по номинальной стоимости векселя; в случае процентного векселя – не содержит начисленных процентов, а в случае беспроцентного векселя может содержать и сумму начисленных процентов. Для учёта векселей выданных используется счёт 62 “Краткосрочные векселя выданные”. Счёт 62 имеет субсчета:
· 621 – “Краткосрочные векселя выданные в национальной валюте”;
· 622 – “Краткосрочные векселя выданные в иностранной валюте”.
По кредиту счёта отражается выдача векселей в обеспечение поставок поставщиков и других дебиторов, по дебету – погашение задолженности по векселям.
Аналитический учёт ведётся по каждому выданному векселю и по сроку погашения.
Бухгалтерские записи по учёту операций с выданными векселями:
· выдан вексель в обеспечение задолженности поставщикам: Дт 63 Кт 62;
· начислены проценты по выданному векселю: Дт 952 Кт 684;
· погашена задолженность по векселю: Дт 62 (по номинальной стоимости), 684 (сумма процентов) Кт 31.
Другая сумма задолженности по расчётам за товары, работы и услуги отражается на счёте 63 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, который имеет два субсчёта:
· 631 – “Расчёты с отечественными поставщиками и подрядчиками”;
· 632 – “Расчёты с зарубежными поставщиками и подрядчиками”.
Аналитический учёт ведётся отдельно по каждому поставщику в разрезе каждого документа на оплату. Текущие обязательства по расчётам учитываются на следующих счетах:
· 64 – “Расчёты по налогам и платежам”;
· 65 – “Расчёты по страхованию”;
· 66 – “Расчёты по оплате труда”;
· 67 – “Расчёты с участниками”;
· 68 – “Расчёты по авансам, по внутренним расчётам и по прочим текущим обязательствам”.
На счёте 67 отражается информация о расчётах с участниками и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли.
По кредиту этого счёта отражается увеличение задолженности предприятия перед участниками. По дебету – уменьшение (погашение) этой задолженности. Субсчета:
· 681 – “Расчёты по авансам полученным”;
· 682 – “Внутренние расчёты”;
· 683 – “Внутрихозяйственные расчёты”;
· 684 – “Расчёты по начисленным процентам”;
· 685 – “Расчёты с другими кредиторами”.
Аналитический учёт ведётся отдельно по предприятиям, организациям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчёты, т.е. по каждому предприятию и по каждому физическому лицу отдельно.
УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
1 Учёт уставного капитала
Уставный капитал предприятия отражается на соответствующем счёте в полном объёме на дату регистрации предприятия: счёт 40 “Уставный капитал”, счёт 41 “Паевой капитал” (для кооперативных предприятий и кредитных союзов). На этих счетах отражается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала предприятия.
По кредиту счетов отражается увеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счёте должно быть зафиксировано соответственно уставному капиталу, указанному в учредительных документах предприятия.
Аналитический учёт ведётся по видам капитала, по каждому учредителю, участнику, акционеру.
Если на момент регистрации предприятия собственники не сделали взносы в полном объёме, их задолженность учитывается на счёте 46 “Неоплаченный капитал”.
Аналитический учёт неоплаченного капитала ведётся по видам размещённых неоплаченных акций и по каждому учредителю предприятия. Если АО реализует акции по цене выше номинала, то на предприятии будет формироваться дополнительный капитал, учёт которого ведётся на счёте 42. На этом счёте отражаются суммы дооценки активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, необоротных и оборотных активов и прочие виды дополнительного капитала. Счёт имеет следующие субсчета:
· 421 – “Эмиссионный доход”;
· 422 – “Прочий вложенный капитал”;
· 423 – “Дооценка активов”;
· 424 – “Безвозмездно полученные необоротные активы”;
· 425 – “Прочий дополнительный капитал”.
1) Осуществлена подписка на акции ОАО:
а) номинальная стоимость: Дт 46 Кт 40;
б) эмиссионный доход: Дт 46 Кт 421;
2) получены взносы от акционеров в счёт погашения задолженности по взносам в капитал: Дт 14, 20, 31, 151, 152. 154 Кт 46.
В процессе хозяйственной деятельности акционерное общество может выкупить свои акции, которые могут быть аннулированы или повторно выпущены в оборот. Стоимость выкупленных акций отражается на счёт 45. Его субсчета:
· 451 – “Изъятые акции”;
· 452 – “Изъятые вклады и паи”;
· 453 – “Прочий изъятый капитал”.
Аналитический учёт изъятого капитала ведётся по видам акций, вкладов, паев:
· выкупленные акции у акционеров: Дт 451 Кт 31;
· аннулированы акции, которые раньше были выкуплены:
а) по номиналу: Дт 40 Кт 451;
б) на сумму, превышающую номинальную стоимость: Дт 421 Кт 451.
Если повторно выпущены акции в оборот, если ранее они выкуплены по цене ниже номинальной стоимости: Дт 31 Кт 451 – на сумму фактической стоимости; 421 – на сумму разницы между ценой реализации и фактической стоимостью.
· Увеличен уставный капитал за счёт увеличения номинальной стоимости акций: Дт 443 Кт 40;
· уменьшен уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций: Дт 40 Кт 672;
· увеличен уставный капитал за счёт обмена облигаций на акции: Дт 52 Кт 40;
· начислены дивиденды по акциям за счёт прибыли: Дт 443 Кт 671;
· осуществлены отчисления в резервный капитал предприятия: Дт 443 Кт 43;
· списана прибыль, использованная в отчётном периоде: Дт 441 Кт 443.
Самостоятельно рассмотреть “Резервный капитал”
Счёт 43 “Резервный капитал” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счёт нераспределённой прибыли.
По кредиту счёта 43 “Резервный капитал” отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо этого счёта отражает остаток резервного капитала на конец отчётного периода.
Аналитический учёт резервного капитала ведётся по его видам и направлениям использования.
Счёт 43 “Резервный капитал” корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 40 “Уставный капитал”, 44 “Нераспределённые прибыли (непокрытые убытки)”. По кредиту счёт 43 “Резервный капитал” корреспондирует с дебетом счетов: 42 “Дополнительный капитал”, 44 “Нераспределённые прибыли (непокрытые убытки)”.
УЧЁТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1 Учёт доходов предприятия
Учёт доходов предприятия регламентируется в ПСБУ–15 “Доход”. Этот стандарт распространяется только на доходы предприятия от обычной деятельности, но в то же время на некоторые доходы от обычной деятельности стандарт не распространяется. Например, доходы от аренды, доходы по контрактам на предоставление услуг в сфере строительства и другие доходы, которые отдельно называются в этом стандарте регламентируются другими стандартами (реализация ценных бумаг, страховая деятельность, изменение стоимости текущих активов…)
Доходы от обычной деятельности классифицируются по группам:
· доход (выручка) от реализации продукции (счёт 70 “Доходы от реализации”);
· прочие операционные доходы (другой операционный доход);
· другие финансовые доходы (счёт 73);
· прочие доходы (счёт 74).
Доход от реализации продукции включает доход от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг предприятия: доходы от реализации иностранной валюты, доходы от реализации других оборотных активов, доходы от операционных курсовых разниц, сумма полученных штрафов, пени, неустойки, доходы от списания кредиторской задолженности, возмещение ранее списанных активов и др.
Финансовые доходы включают:
· проценты;
· дивиденды;
· роялти.
В состав прочих доходов относят доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности предприятия, но не связаны с операционной или финансовой деятельностью. Например, доход от неоперационных курсовых разниц, доход от бесплатно полученных активов и др.
Доход от обычной деятельности признаётся когда в результате хозяйственной операции увеличиваются активы или уменьшаются обязательства и в следствии этого происходит рост собственного капитала.
Стандарт 15 предусматривает не отражать (не признавать) доходом предприятия такие поступления по договорам комиссии, как суммы НДС, сумы поступления по договорам комиссии, суммы предоплаты продукции, суммы авансов и суммы задатков под залог, поскольку они приводят к увеличению активов, но не ведут к росту доходов предприятия. Такое непризнание отражается на счёте бухгалтерского учёта по-разному. Сумма НДС, акцизный сбор, поступления по договорам комиссии отражаются с начала по кредиту счётов класса 7, а потом вычитаются из них отражением этих сумм по дебету этих счетов. Поступления в виде авансов и предоплат, а также сумм задатка под залог отражаются как обязательства, т.е. не учитываются на счетах доходов.
Доход от реализации продукции признаётся при выполнении следующих условий:
· передача покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию;
· управление и контроль за реализованной продукцией;
· сумма доходов достоверно определена;
· уверенность в том, что в результате операций произойдёт увеличение экономических выгод;
· расходы, связанные с операцией реализации продукции, достоверно определены.
Получение дохода от реализации продукции предприятие отражает записями:
· отгружена покупателю по договору готовая продукция и начислен доход от её реализации: Дт 361 Кт 701;
· начислены налоговые обязательства по НДС: Дт 701 Кт 641;
· списана себестоимость реализованной продукции: Дт 901 Кт 26;
· списаны распределённые общепостоянные производственные расходы: Дт 901 Кт 91;
· поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию Дт 311 Кт 361.
Если покупатель производит предоплату за продукцию, подлежащую отгрузке, то делается запись:
· поступила оплата от покупателя за продукцию, подлежащую отгрузке : Дт 311 Кт 681;
· начислены налоговые обязательства по НДС: Дт 643 Кт 641;
· отгружена покупателю готовая продукция в счёт предоплаты: Дт 361 Кт 701;
· отражены налоговые обязательства по НДС: Дт 701 Кт 643;
· зачтена предоплата покупателя: Дт 681 Кт 361;
· списана себестоимость реализованной продукции: Дт 901 Кт 26.
В конце отчётного периода счета доходов закрываются путём списания сальдо на счёт 79 “Финансовые результаты”. Например, списание сальдо на счёт 79: Дт 701 Кт 791.
2 Расходы предприятия
Расходы предприятия регламентируются ПСБУ–16 “Расходы”. Расходы признаются, если они уменьшают активы или увеличивают обязательства, что в итоге приводит к уменьшению собственного капитала предприятия за исключением изъятия собственников, кроме того необходима их достоверная оценка.
Расходы, которые невозможно увязать прямо с доходами конкретного отчётного периода отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место. Однако, не все расходы признаются в отчётном периоде. Например, не признаются расходами предварительная оплата стоимости запасов, работ, услуг, платежи по договорам комиссии и др. В состав расходов предприятия включают:
· себестоимость реализованных товаров (определяется согласно ПСБУ–9);
· себестоимость реализованной продукции;
· расходы, связанные с операционной деятельностью, не включённые в себестоимость реализованной продукции;
· финансовые расходы;
· потери от участия в капитале;
· другие расходы предприятия, налог на прибыль, чрезвычайные расходы.
Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течении отчётного периода, нераспределённых постоянных производственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции включается:
· прямые материальные расходы;
· прямые расходы на оплату труда;
· другие прямые расходы;
· производственные расходы.
Перечень и состав статей калькуляции устанавливается предприятием самостоятельно.
Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы труда, прямая заработная плата, объём деятельности, прямые расходы) исходя из фактической мощности отчётного периода.
Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при номинальной мощности.
Нераспределённые общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в период их возникновения. Общая сумма распределённых и нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно.
Расходы, связанные с операционной деятельностью и не включаемые в себестоимость реализованной продукции делятся на:
· административные расходы;
· расходы на сбыт;
· другие операционные расходы.
Административные расходы – ОХР, направленные на обслуживание и управление предприятием.
Расходы на сбыт – связаны с реализацией продукции, работ, услуг (внепроизводственные расходы).
Номенклатура административных расходов и на сбыт приведена в ПСБУ–16.
Состав других операционных расходов:
· расходы на исследования и разработки;
· себестоимость реализованной иностранной валюты;
· себестоимость реализованных производственных запасов;
· сумма безнадёжной дебиторской задолженности;
· отчисления в резерв сомнительных долгов;
· потери от операционной курсовой разницы;
· недостача и потери от порчи ценностей;
· признанные штрафы, пеня, неустойки;
· расходы на выплату материальной помощи;
· расходы на содержание объектов социально-культурного быта.
Расходы операционной деятельности группируются по экономическим элементам:
· материальные затраты;
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные мероприятия;
· амортизация;
· прочие операционные расходы.
К финансовым расходам относятся расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заёмного капитала.
Потери от участия в капитале являются убытками от инвестирования в ассоциированные, дочерние предприятия и предприятия, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции. К ним относят:
· себестоимость реализованных финансовых инвестиций;
· себестоимость реализованных необоротных активов;
· себестоимость реализованных имущественных комплексов;
· потери от неоперационных курсовых разниц;
· сумма оценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
· расходы на ликвидацию необоротных активов;
· остаточная стоимость ликвидируемых оборотных активов и др.
Налоги на прибыль признаются расходами согласно ПСБУ №17 “Налог на прибыль”. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчётность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.
Таким образом, на основании ПСБУ–16 в себестоимость реализованной продукции включается:
· производственная себестоимость продукции;
· нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы;
· сверхнормативные производственные расходы.
Производственная себестоимость реализованной продукции включает:
· прямые материальные затраты;
· прямые расходы на оплату труда;
· другие прямые расходы;
· общепроизводственные расходы (переменные и распределённые постоянные).
Для учёта расхода предприятия используются счета класса 8 (“Затраты по элементам”) и 9 (“Расходы деятельности”). Предприятия могут по своему усмотрению выбрать схему учёта расходов. Так малые предприятия могут не использовать счета класса 9 и счёт 23 “Производство”, а вести учёт затрат только по элементам счетов класса 8. Все другие предприятия используют счета класса 9 и счёт 23 “Производство”. Кроме того, предприятия могут одновременно использовать счета 8 и 9 класса.
По классу 8 для учёта затрат по элементам используются счета:
· 80 – “Материальные расходы”;
· 81 – “Расходы на оплату труда”;
· 82 – “Отчисления на социальные мероприятия”;
· 83 – “Амортизация”;
· 84 – “Прочие операционные расходы”;
· 85 – “Прочие расходы”.
Расходы деятельности отражаются на счетах 9-го класса:
· 90 – “Себестоимость реализации”;
· 91 – “Общепроизводственные расходы”;
· 92 – “Административные расходы”;
· 93 – “Расходы на сбыт”;
· 94 – “Прочие операционные расходы”;
· 95 – “Финансовые расходы”;
· 96 – “Потери от участия в капитале”;
· 97 – “Прочие расходы”;
· 98 – “Налоги на прибыль”;
· 99 – “Чрезвычайные расходы”.
Счёт 98 имеет два субсчёта:
· 981 – “Налоги на прибыль от обычной деятельности”;
· 982 – “Налог на прибыль от чрезвычайных событий”.
Расходы в бухгалтерском учёте отражаются записями:
1) затраты на производство для предприятий, которые не используют счета класса 8:
· прямые материальные затраты: Дт 23 Кт 20;
· прямые затраты на оплату труда: Дт 23 Кт 66;
· прямые затраты на социальные мероприятия: Дт 23 Кт 65;
· распределение общепроизводственной прибыли: Дт 23 Кт 91;
· списание невозмещённой потери от брака: Дт 23 Кт 24;
2) если используются счета класса 8 и 9, то:
· списаны элементы производственных расходов: Дт 23 Кт 80, 81;
· социальные мероприятия: Дт 23 Кт 82;
· амортизация производственных необоротных активов: Дт 23 Кт 83;
· прочие операционные производственные расходы: Дт 23 Кт 84.
Процесс производства продукции предприятия отражается следующими записями:
· затраты на производство продукции: Дт 23 Кт 20, 22, 25, 65, 66, 91;
· изготовленная и переданная на склад готовая продукция: Дт 26 Кт 23.
Процесс реализации продукции предприятия отражается следующими записями:
· отгружена покупателю по договору готовая продукция и начислен доход от её реализации: Дт 361 Кт 701;
· другие, смотри вопрос “Учёт доходов”.
3 Учёт финансовых результатов
Счета 70, 90, 92, 93, 94.
Отражает состояние доходов и расходов предприятия по РП за определённый период, по окончании которого сальдо этих счетов списывается на счёт 79 “Финансовые результаты”. Счёт 79 имеет четыре субсчёта. На субсчёте 791 “Результаты основной деятельности” в конце отчётного периода отражается сальдо счетов 70 и 90.
На основании этого субсчёта определяется прибыль ил убыток от основной деятельности предприятия. Бухгалтерские записи по учёту финансовых результатов от реализации продукции:
· отражена выручка от реализации продукции: Дт 361 Кт 70;
· начислен НДС: Дт 701 Кт 641;
· списана производственная себестоимость реализованной готовой продукции: Дт 901 Кт 26;
· отнесён на финансовый результат доход от реализации продукции: Дт 701 Кт 791;
· списана на финансовый результат себестоимость реализованной готовой продукции: Дт 791 Кт 901;
· списаны на финансовый результат административные расходы: Дт 791 Кт 92;
· списаны на финансовый результат расходы на сбыт: Дт 791 Кт 93;
· списаны на финансовый результат прочие операционные расходы: Дт 791 Кт 94;
· начислен налог на прибыль от обычной деятельности: Дт 981 Кт 641;
· списаны на финансовый результат расходы по налогу на прибыль: Дт 791 Кт 981;
· отражается финансовый результат от реализации продукции: Дт 791 Кт 441 (прибыль)
Дт 442 Кт 791 (убыток).
Финансовые результаты деятельности предприятия (прибыли или убытки) относятся к собственному капиталу и учитываются на счёте 44 “Нераспределённые прибыли и непокрытые убытки”.
4 Учёт налога на прибыль
Начисление и уплата налога на прибыль в бюджет отражается следующими записями:
1) если сума налога на прибыль по налоговому учёту больше суммы налога на прибыль по бухгалтерскому учёту:
· отражён налог на прибыль согласно данным бухгалтерского учёта: Дт 981 Кт 641;
· отражена сумма превышения налога на прибыль согласно декларации над налогом на прибыль в бухгалтерском учёте: Дт 17 Кт 641;
· перечислен в бюджет налог на прибыль: Дт 641 Кт 311;
· отражено закрытие счёта 981: Дт 791 т 981;
3) если сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учёту больше налога на прибыль по декларации:
· отражён налог на прибыль согласно данным декларации о прибыли предприятия: Дт 981 Кт 641;
· отражена сумма превышения налога на прибыль по бухгалтерскому учёту в части погашения отсроченных налоговых активов, числившихся на начало отчётного периода: Дт 981 Кт 12;
· отражена сумма превышения налога на прибыль по бухгалтерскому учёту над налогом на прибыль согласно декларации в части остатка: Дт 981 Кт 54;
· перечислен в бюджет налог на прибыль: Дт 641 Кт 311;
· отражено закрытие счёта 981: Дт 791 Кт 981.
Установлены правила ведения бухгалтерского учёта:
1) налоговый период (выбирается отчётный налоговый год, квартал);
2) дата увеличения валовых расходов (считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого происходит какое-либо из событий, которое совершилось раньше: или дата списания средств с банковского счёта плательщика налога на оплату товаров, или дата оприходования плательщиком налога товаров);
3) дата увеличения валовых доходов (считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого происходит какое-либо из событий, которое совершилось раньше: или дата зачисления средств от покупателя на банковский счёт плательщика налога в оплату товаров, которые подлежат реализации, или дата отгрузки товаров.
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
1 Общие требования к финансовой отчётности
Обще требования составления и представления финансовой отчётности и её состав регламентируется ПСБУ–1 “Общие требования к финансовой отчётности”. Целью составления финансовой отчётности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии результатов деятельности и денежных средств предприятия.
Финансовая отчётность должна удовлетворять нужды тех пользователей, которые не могут требовать отчётов, составленных с учётом их конкретных информационных нужд.
Состав финансового отчёта предприятия включает:
· баланс (ПСБУ-2);
· отчёт о финансовых результатах (ПСБУ-3);
· отчёт о движении денежных средств (ПСБУ-4);
· отчёт о собственном капитале (ПСБУ-5);
· примечания.
Отчётным периодом для составления финансовой отчётности является календарный год. Баланс составляется на конец последнего дня отчётного года. Промежуточная (месячная, квартальная) отчётность составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Для вновь созданного предприятия первый отчётный период может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев.
Качественными характеристиками финансовой отчётности являются:
· доходчивость;
· уместность;
· сопоставимость.
При подготовке финансовой отчётности предприятия руководствуются следующими принципами:
· автономность предприятия;
· непрерывность деятельности;
· периодичность;
· историческая (фактическая) себестоимость;
· начисление и соответствие доходов и расходов;
· полное освещение;
· последовательность;
· осмотрительность или осторожность;
· превалирование содержания над формой;
· единый денежный измеритель.
Финансовый отчёт должен обязательно содержать:
· дату;
· период, за который составлен отчёт;
· валюту, которой составляется отчёт;
· единицу измерения.
Если используется не национальная, а другая валюта, то необходимо раскрыть причины этого и методы, по которым осуществляется перевод из одной валюты в другую. В примечаниях к финансовым отчётам даётся следующая информация:
· учётная политика предприятия;
· информация, которая не представлена непосредственно в финансовых отчётах, но является обязательной согласно ПСБУ;
· информация, которая содержит дополнительный анализ статей отчётности, необходимый для обеспечения её понятности и уместности.
2 Состав и содержание финансовой отчётности
(Рассмотреть самостоятельно)
3 Порядок представления финансовой отчётности
Кабинет министров своим постановлением от 28 февраля 2000 года № 419 утвердил “Порядок составления финансовой отчётности”.
Финансовая отчётность предоставляется по следующим адресам:
· орган, в ведении которого находится предприятие;
· трудовым коллективам по их требованию;
· собственникам (учредителям) в соответствии с учредительным документом, а также в соответствии с законодательством;
· следующим органам в соответствии с законодательством (органом государственной статистики, органам государственного казначейства в случае получения ассигнования из бюджета, финансовым отделам районных и городских исполкомов в случае получения ассигнований из местного бюджета);
· другим пользователям по усмотрению предприятия.
Дата представления финансовой отчётности – дата фактической её передачи по принадлежности. Если отчётность отправляется по почте, то дата получения адресата указана на штампе.
Квартальная финансовая отчётность включает две формы:
· баланс;
· отчёт о финансовых результатах.
Она предоставляется не позднее 25 числа месяца, наступающего за отчётным кварталом, а годовая отчётность – не позднее 20 февраля следующего за отчётным годом.
Министерство и другие централизованные органы исполнительной власти представляют сводную финансовую отчётность относительно всех предприятий, которые находятся в государственной собственности не позднее 45 дней после окончания отчётного квартала и ежегодно не позднее 15 апреля следующего за отчётным годом.
В случае если дата предоставления отчётности приходится на нерабочий день, срок предоставления отчётности переносится на первый после выходного рабочий день. Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме собственных финансовых отчётов предоставляют консолидированную финансовую отчётность собственникам в сроки, определённые собственниками, но не позднее 45 дней после окончания отчётного квартала и не позднее 15 апреля следующего за отчётным года.
Перед составлением годовой финансовой отчётности обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия.
Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в случае:
· передача имущества государственного предприятия в аренду;
· приватизация имущества государственного предприятия и преобразование государственного предприятия в АО;
· смена МОЛ (на день приёмки-передачи дел);
· установление фактов хищений, порчи ценностей или злоупотреблений, а также по решению или предписанию судебно-следственных органов;
· пожаров, стихийных бедствий;
· ликвидации предприятия, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.