Учет и анализ готовой продукции на предприятии

Приложение 1

Номенклатурный перечень металлопроката ОАО «НЛМК»

Вид номенклатуры	Обозначения	ГОСТ, ТУ	Примечание
Прокат стальной листовой	Конструкционный тонколистовой	16523-97, 19904-90, 1050-88	х/к
	Тонколистовой общего назначения	16523-97, 19903-74, 380-94	г/к
	Толстолистовой общего назначения	14637-89, 19903-74, 380-94	г/к
	Конструкционный тонко- и толстолистовой	19281-89, 19903-74, 5520	г/к, низколегированный
Прокат стальной сортовой	Углеродистый обыкновенного качества, круглый	535-88, 380-94, 2590-88	г/к
	Качественный конструкционный, круглый	1050-88, 2590-88	г/к
	Конструкционный легированный, круглый	4543-71, 2590-88	г/к
	Квадрат	535-88, 2591-88	г/к
	Шестигранник	2879-88, 1050-88	г/к
Прокат стальной фасонный	Угол равнополочный	535-88, 8509-93	г/к
	Угол равнополочный	19281-89, 8509-93	г/к, низколегированный
	Швеллер	535-88, 8240-89	г/к
	Балка	535-88, 8239-89	г/к
Трубная продукция	Электросварные спиралешовные	3262-78, 380-88	водогазопроводные
	Электросварные прямошовные	10704-92/ 10705-80, 1050-88	нефтепроводные
	Бесшовные горячедеформированные	8732-78, 1050-88

Приложение 5

Приказ-накладная N 72

Склад	Счет		Кому отпущено	Договор		Код покупателя	Дата отпуска
	номер	дата		номер	дата
1	56	05.02.2008	ООО «Веза»	47	05.01.2006	32015	05.02.2008 г.

Продукция		Ед. изм.	Количество		Цена, т.р.	Сумма без НДС, т.р.	НДС		Сумма с учетом НДС, т.р.
номенклатурный номер	наименование		заявлено	отпущено			ставка, %	сумма, т.р.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
01	Чугун	т.	847	847	300	254238	18	45762	300000
Триста млн. рублей 00 копеек					Итого	254238		45762	300000

Число мест 1

Отпуск разрешил ______________

(подпись)

Отпуск произвел_______________

(подпись)

Груз принял___________________

Приложение 6

Типовая межотраслевая форма № М-15

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

НАКЛАДНАЯ №

28

на отпуск материалов на сторону

			Коды
Форма по ОКУД			0315007
Организация	ОАО «НЛМК»	по ОКПО	42217083

Дата составления	Кодвидаоперации	Отправитель		Получатель		Ответственныйза поставку
		структурное подразделение	виддеятельности	структурное подразделение	виддеятельности	структурное подразделение	виддеятельности	код исполнителя
05.02		Склад		ООО «Веза»		Склад

Основание

Приказ № 28

Кому

ООО «Веза»

Через кого

Водитель Петров А.Н.

Корреспондирующий счет			Материальные ценности		Единица измерения		Количество			Цена,руб.коп.	Сумма без учета НДС,руб.коп.	Сумма НДС,руб.коп.	Всего с учетом НДС,руб.коп.	Номер		Порядковый номер записи по складской картотеке
счет,субсчет	код анали-тического учета		наименование, сорт, размер, марка	номенкла-турный номер	код	наимено-вание	надлежит отпустить		отпущено					инвентарный	паспорта
1	2		3	4	5	6	7		8	9	10	11	12	13	14	15
43-1			Чугун	3	1	шт	847		847	300	254238	45762	300000			16
Всего отпущено		Восемсот сорок семь штук						Наименование Колодка УМ 03.01-2
		прописью

на сумму	Триста тысяч	руб.	00	коп. в том числе сумма НДС	45782	руб.	00	коп.
	прописью

Отпуск разрешил	Начальник		Гучанин		Гучанин Л.А	Главный бухгалтер		Коняхина		Коняхина С.В.
	должность		подпись		расшифровка подписи			подпись		расшифровка подписи

Отпустил	Кладовщик		Байков		Байкоа А.М.	Получил	Водитель		Петров		Петров А.Н.
	должность		подпись		расшифровка подписи		должность		подпись		расшифровка подписи

Приложение 7

Ведомость № 16.

Отгрузка и реализация продукции за февраль 2008 г.

Дата и № ТТН	Наименование покупателя	Стоимость отгруженного товара			Дата оплаты
		Всего	Без НДС	НДС
04.02.№51	ООО «КЗПМ»	192000	162712	29288	10.01
05.02.№52	ООО «Веза»	300000	254238	45762	02.01
07.02.№53	ООО «Веза»	346000	293220	52780	05.01
10.02.№54	ООО «Веза»	420000	355932	64068	12.01
11.02.№55	ООО «Веза»	280000	237288	42712	11.01
13.02.№56	ООО «Экотон»	186000	157627	28373	10.01
17.02.№57	ООО «Экотон»	60000	50847	9153	20.01
21.02.№58	ООО «Веза»	120000	101695	18305	20.01
24.02.№59	ООО «КЗПМ»	240000	203390	36610	23.01
25.02.№60	ООО «Веза»	130000	110170	19830	27.01
28.02.№61	ООО «Экотон»	86000	72881	13119	28.01
*	Итого	2360000	2000000	360000

Приложение 7

Журнал хозяйственных операций

№ пп	Краткое содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма
		Д	К
1	Списана фактическая себестоимость готовой продукции в основное производство	40	20	1900000
2	Оприходована выпущенная продукция по нормативной себестоимости	43	40	1900000
3	Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости	90/2	43	190000
4	Списана фактическая себестоимости готовой продукции	90/2	43	1900000
5	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90/3	68	360000
6	Осуществлены коммерческие расходы	44	76	30000
7	Списаны общехозяйственные расходы	90/2	26	50000
8	Списаны общехозяйственные расходы	90/2	26	50000
9	Списаны коммерческие расходы	90/2	44	30000
10	Списана прибыль от реализованной продукции	90/9	99	20000
11	Товары реализованы, покупателям предъявлена счет – фактура	62	90/1	2360000
12	Начислена сумма НДС по реализованной продукции	90/3	68	360000
13	Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	2360000

Приложение 8

Объекты экономического анализа ОАО «НЛМК»

Динамика и выполнение плана производства и реализации готовой продукции

Ассортимент и структура готовой продукции

Ритмичность производства и реализации продукции Факторы и резервы увеличения выпуска и реализации готовой продукции Объекты анализа

Приложение 9

Источники резервов увеличения объемов

реализации продукции ОАО «НЛМК»

Резервы роста объема реализации продукции

Резервы роста производства продукции

Резервы сокращения нереализованной продукции

За счет улучшения использования трудовых ресурсов

За счет улучшения использования основных фондов

За счет улучшения использования сырья и материалов

Создание дополнительных рабочих мест

Приобретение дополнительных машин и оборудования

Дополнительное приобретение сырья и материалов

Сокращение потерь рабочего времени

Более полное использование их фонда рабочего времени

Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов

Повышение производительности работы оборудования

Повышение уровня производительности труда

Сокращение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции

Рис.2

Приложение 1

Бухгалтерские проводки по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", используемые в ОАО «НЛМК» для учёта расчётов с покупателями при реализации продукции.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	62	90/1
Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции	(62)	(90/1)
Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь	62	76/2
Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности)	62	90/1
Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора	62	90/1
Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены	60	62
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	50, 51, 52	62
Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	50, 51	62
Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	52	62
Начислен НДС с авансовых платежей	62	68
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отгрузке оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг)	68	62
Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой продажи которых в целях исчисления акцизов является дата оплаты	62	68
Зачтены суммы акцизов с авансовых платежей при отгрузке продукции (товаров)	68	62
Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	62	62
Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)	51	62
Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги)	52	62
Оплачены проданные основные средства	50, 51	62
Оплачены проданные нематериальные активы	50, 51	62
Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения	50, 51	62
Оплачены проданные материалы	50, 51	62
Оплачены проданные незавершенное строительство и оборудование	50, 51	62
Получена плата по договору переуступки права требования	50, 51	62
Получена плата по договору аренды	50, 51	62
Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)	62	50, 51
Возвращены авансы покупателям и заказчикам	62	50, 51
Возвращены от покупателей и заказчиков средства,/ излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте	62	52
Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте	62	52
Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности	62	90/1
Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности - сторно	(62)	(90/1)
Начислено комиссионное вознаграждение	62	90/1

Продолжение.

Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента	76	62
Отражена уступка права требования	62	62
Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию	62	62

Приложение 2

Номенклатурный перечень металлопроката ОАО «НЛМК»

Вид номенклатуры	Обозначения	ГОСТ, ТУ	Примечание
Прокат стальной листовой	Конструкционный тонколистовой	16523-97, 19904-90, 1050-88	х/к
	Тонколистовой общего назначения	16523-97, 19903-74, 380-94	г/к
	Толстолистовой общего назначения	14637-89, 19903-74, 380-94	г/к
	Конструкционный тонко- и толстолистовой	19281-89, 19903-74, 5520	г/к, низколегированный
Прокат стальной сортовой	Углеродистый обыкновенного качества, круглый	535-88, 380-94, 2590-88	г/к
	Качественный конструкционный, круглый	1050-88, 2590-88	г/к
	Конструкционный легированный, круглый	4543-71, 2590-88	г/к
	Квадрат	535-88, 2591-88	г/к
	Шестигранник	2879-88, 1050-88	г/к
Прокат стальной фасонный	Угол равнополочный	535-88, 8509-93	г/к
	Угол равнополочный	19281-89, 8509-93	г/к, низколегированный
	Швеллер	535-88, 8240-89	г/к
	Балка	535-88, 8239-89	г/к
Трубная продукция	Электросварные спиралешовные	3262-78, 380-88	водогазопроводные
	Электросварные прямошовные	10704-92/ 10705-80, 1050-88	нефтепроводные
	Бесшовные горячедеформированные	8732-78, 1050-88

ВведениеГлава 1. Теоретические аспекты учета и анализа выпуска и продажи готовой продукции1.1. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции1.2. Особенности учета выпуска и продажи готовой продукции1.3. Цели, задачи, источники и методы анализа реализации готовой продукцииГлава 2. Организация бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции и основные направления его совершенствования на предприятии ООО "Кант" 2.1. Общая характеристика предприятия ООО "Кант"2.2. Организация бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и основные направления его совершенствования на предприятии ООО "Кант"2.3. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции и основные направления его совершенствования на предприятии ООО "Кант"Глава 3. Анализ выпуска и продажи готовой продукции на предприятии ООО "Кант"3.1. Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и продаже готовой продукции на предприятии ООО "Кант"3.2. Анализ ассортимента и структуры готовой продукции предприятия ООО "Кант"3.3. Анализ ритмичности работы предприятия ООО "Кант"3.4. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и продажи готовой продукции на предприятии ООО "Кант"ЗаключениеБиблиографический список

R501300

Му

J601400

Содержание

Введение……………...…………………………………………………………...3

1.Методологические аспекты учета и анализа реализации готовой продукции…………………………………………………………………………6

1.1 Характеристика основных законодательных и нормативных актов РФ, регулирующих организацию учета готовой продукции……………………….6

1.2.Учет реализации готовой продукции……………………………………...10

1.3 Информационная база, цели, задачи и методика анализа реализации готовой продукции……………………………………………………………………22

2. ЭКСПЕРТНАЯ ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО «НЛМК»…………………………………..29

2.1.Краткая характеристика и технико-экономические показатели предприятия……………………………………………………………………....29

2.2. Организация учета реализации готовой продукции……………………33

3.АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ……46

3.1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции……………………………………………………………..….44

3. 2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта реализации готовой продукции……………………………………………………………….58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….74

ВВЕДЕНИЕ

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с учетом готовой продукции и ее реализацией, что и предопределяет актуальность выбранной темы. Это объясняется тем, что реализация готовой продукции в конечном итоге отражается в достигнутых финансовых результатах деятельности предприятия.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов.

За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.

По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Основной задачей промышленных пред­приятий является наиболее полное обеспече­ние спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производ­ства продукции, повышение ее качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми задани­ями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссу­дам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произ­водственные затраты.

Актуальность данной темы заключается в том, что усиливается влияние учета выпуска и реализации продукции, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что реализация готовой продукции в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невы­полнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

Объектом исследования в данной дипломной работе является Открытое Акционерное общество «Новолипецкий металлургический комбинат».

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия и более конкретно – данные учета выпуска и реализации продукции за 2008 год.

Целью работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе работы:

рассмотрен учет выпуска и реализации готовой продукции;

проведен анализ выпуска и реализации готовой продукции;

разработаны мероприятия по совершенствованию учета выпуска и реализации готовой продукции.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы стали нормативно-правовые акты Правительства РФ, министерств и ведомств, труды таких видных российских ученых-экономистов как Кондраков Н. П., Безруких П. С., Николаева О. Е.и др. по вопросам учета выпуска и реализации (продажи) готовой продукции.

Практическая значимость данной дипломной работы в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования учета выпуска и реализации готовой продукции.

1.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Характеристика основных законодательных и нормативных актов РФ, регулирующих организацию учета готовой продукции

Регулирование данного раздела бухгалтерского учета производится на основе следующих законодательных актов:

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

В данной учетной политике следует выбрать способы признания доходов и расходов при исчислении налогооблагаемых баз, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при их выбытии ,правила формирования резервов и распределения прямых расходов, установить базовый показатель для расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям организации, охарактеризовать порядок ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.

При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

- отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;

- использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 "Выпуска продукции" -признавать выручку от реализации готовой продукции "по отгрузке" или "по оплате".

Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет №90 "Продажи" в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.

Величина прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

Использование счета №40 "Выпуска продукции (работ, услуг)" позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

Дата признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж "по отгрузке" является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача прав собственности на товар;

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации по методу "по оплате" признается по дате поступления денежных средств.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.). Абзац 6 пункта 7.

4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

К основным нормативным актам, регулирующим организацию учета по данным операциям можно отнести следующие документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены: понятия, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования; состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету; способы регулирования и организации бухгалтерского учета; полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами; правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации; правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств; порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности; особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 2006 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. N" 34н (и ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст: утвержденные Приказом Минфина РФ (31.10.2000г. №94н) / М-во финансов Рос. Федерации.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представлен систематизированный Перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источниках его формирования.

5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

6 Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

1.2.Учет реализации готовой продукции

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

контроль за правильным и своевременным документальным оформлением выпущенных из производства и отгруженных (проданных) изделий и продуктов;

контроль за сохранностью готовой продукции на складах ор­ганизации или в местах хранения;

получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах, и контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;

своевременное выявление сверхнормативных и излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в по­рядке мобилизации внутренних ресурсов;

систематический контроль за уровнем расходов на продажу;

контроль за выполнением договоров поставки по объему и ассортименту;

контроль за своевременным поступлением платежей за про­дажу готовой продукции;

выявление финансовых результатов от продажи продукции.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Средства, полученные от реализации готовой продукции - основной источник дохода организации, поэтому учет готовой продукции занимает основное место в бухгалтерском учете.

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обыч­ных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исхо­дя из предмета деятельности организаций.

После суммирования затрат на производство и оценки остатков НЗП переходят к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Это осуществляется по средствам следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток на НЗП на начало месяца + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака - остаток НЗП на конец периода.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции. На сумму выпущенной продукции в следующем месяце делают запись: Дебет 43 "Готовая продукция" и Кредит 20 "Основное производство".

Отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции из цехов в сумме фактических затрат: Дебет 90 "Продажи" и Кредит 20 "Основное производство".

Записи производятся в журнале-ордере 10/1. Основанием являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад и акты приема-сдачи работ, услуг заказчику.

Пунктом 59 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке:

По фактической себестоимости

По нормальной (плановой себестоимости).

Фактическая себестоимость, а также прямые затраты могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации.

Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разработанные организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и е отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая себестоимость и ее отклонение в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонение) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на активно-пассивном счете 90 "Продажи" На счет 90 относят и общехозяйственные расходы в случае учета общепроизводственных (цеховых) расходов, неполной производственной себестоимости.

В результате на счете 90 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет ГП ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном порядку учета производственных запасов.

Выбор одного способа принимается организацией самостоятельно. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии производятся записи по счетам 20,43, 45, 62.

Существует несколько методов учета реализации продукции:

1. При учете реализации продукции по мере по мере оплаты покупателем расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит после полной оплаты продукции покупателем.

2. При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

Готовая продукция продается по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включает в отпускную цену; франко-станция отправления - поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель.

Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 "Продажи" по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90 "Продажи", как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой продукции по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так: Дебет 90 "Продажи" и Кредит 43 "Готовая продукция".

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" делают накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 "Прибыли и Убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств. Его используют в случаях, когда договором между поставщиком и покупателем предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для экспортных поставок.

При таком варианте определения выручки от продажи готовой продукции возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели используют активный счет 45 "Товары отгруженные". Сальдо по нему характеризует фактическую или нормативную полную себестоимость продукции, включающую наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают так: Дебет 45 "Товары отгруженные" и Кредит 43 "Готовая продукция"

По мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи зачисляют на счет 51 "Расчетные счета" или другие денежные счета с кредита счета 90 "Продажи".

Отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции относят на счет 90.

На счете 45 "Товары отгруженные" указывают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных или других условиях. При их отпуске кредитуют счета 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" с дебетованием счета 45 "Товары отгруженные".

При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 42 в дебет счета 90 с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях. При признании выручки от продажи готовой продукции при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 43 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Отгруженная или предъявленная покупателям продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары;

- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Дебет счета 90 "Продажи"

- Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья, расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществля­ется в организациях на основании соответствующих первичных учет­ных документов - накладных.

В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а).

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции и определения результата от продаж готовой продукции используют счет 90 Продажи.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпу­щенной) готовой продукции (кредит счета 43 «Готовая продук­ция»);

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установ­ленные действующим законодательством;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения рас­ходов на продажу (кредит счета 44 «Расходы на продажу»);

кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж отно­сится на счета учета финансовых результатов.

Таблица 1

Основные проводки по учету реализации продукции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание нормальной себестоимости проданной готовой продукции	90/2	43
Выручка, начисляется задолженность за покупателями за проданную им готовую продукцию по отпускным ценам с НДС	62	90/1
Списаны расходы, связанные со сбытом готовой продукции	90/2	44
Списание отклонений фактической себестоимости от нормативной	90	40
Отражается прибыль от продаж	90/9	99
Списываются общехозяйственные расходы	90/2	26

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов уче­та денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода).

Количество определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же об­разом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгружен­ных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящих­ся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только сум­мы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути -расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным -копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, век­селей и т.д.); по просроченным оплатой документам -с обязатель­ным подтверждением учреждением банка; по находящимся на скла­дах сторонних организаций -сохранными расписками, переоформ­ленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Това­ры отгруженные» т устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или сум­мы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателя­ми и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наи­менование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке при­водятся наименование покупателя, наименование товарно-материаль­ных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетно­го документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных, то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. На ценности, не принадлежащие предприятию, но числящихся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, но рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав прочих доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:

дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. При отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформлены следующие проводки:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости недостающего имущества;

дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.

1.3 Информационная база, цели, задачи и методика анализа реализации готовой продукции

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных про­изводственных возможностей и неограниченного спроса приори­тет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конку­ренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производ­ственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину из­держек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации продукции может выражать­ся в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности пред­приятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего исполь­зуют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке про­дукции покупателям, или по оплате; может выражаться в сопоста­вимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной эконо­мики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Немаловажное значение для оценки выполнения производ­ственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продук­ции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применя­ются для обобщенной характеристики объемов производства про­дукции, например на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предпри­ятиях – количество условных ремонтов и т.д.

Нормативные трудозатраты также используются для обобщен­ной оценки объемов выпуска продукции – в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется воз­можным выразить общий его объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объемы производства и реализации продук­ции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу ко­торых принимаются цены базисного периода.

Базисные темпы роста определяются отношением каждого сле­дующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные – к предыдущему.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или сред­неарифметической взвешенной.

Тпр = Твп – 100

где Твп – темп роста выпуска продукции;

Тпр – темп прироста.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукцииосуще­ствляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбы­та продукции, что повлечет за собой спад производства.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организа­ций и т.д. При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, коопе­рированным поставкам и по экспорту продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции не­обходимо оценить также риск невостребованной продукции,который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он опреде­ляется величиной возможного материального и морального ущер­ба предприятия, вызванного этой причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции ока­жется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребо­ванности продукции, необходимо изучить факторы ее возникно­вения с целью поиска путей недопущения или минимизации по­терь.

Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спро­са на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкуренто­способности продукции в результате низкого качества сырья, обо­рудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продук­ции.

Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повыше­ние процентных ставок по вкладам; демографические, социально-экономические, политические и другие причины.

Риск невостребованной продукции можно подразделить на пре­одолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополни­тельные затраты на дизайн, улучшение качества, упаковку, рекламу, организационную перестройку производства и сбыта превы­шают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны ириск, следовательно, является непреодолимым,) и наоборот.

Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Если риск обнаружен на предпроизводственной стадии, то экономический ущерб будет меньшим – это только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если же риск невос­требованной продукции обнаружен на производственной или пос­лепроизводственной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состояние предприятия: в сумму ущерба кроме ука­занных расходов войдут издержки на подготовку, освоение, про­изводство и частично сбыт продукции.

В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными: на предпро­изводственной стадии можно не приступать к производству дан­ного вида продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на ры­нок; на послепроизводственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция — это пря­мой убыток для предприятия. Каждый товар должен производить­ся лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку.

Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заяв­ками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каж­дому виду, их долю в общем объеме продаж.

Важным обобщающим показателем, используемым для харак­теристики скорости реализации продукции, является продолжи­тельность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета дан­ного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост его уровня свиде­тельствует о трудностях сбыта иповышении риска невостребован­ной продукции.

Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установить факторы изменения ее объема.

Возможны два варианта методики анализа реализации продук­ции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке готовой продукции, то баланс продукции будет иметь следующий вид:

ГПн + ВП = РП + ГПк.

Отсюда РП = ГПн + ВП – ГПк

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продук­ции, то баланс можно записать таким образом:

ГПн + ВП + ОТн = РП + ОТк + ГПк

Отсюда РП = ГПн + ВП + ОТн – ОТк – ГПк,

где ГПн, ГПк – соответственно остатки готовой продукции на складах на

начало и конец периода;

ВП – стоимость выпуска продукции в отчетном пери­оде;

РП – объем реализации продукции за отчетный период;

ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало ико­нец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продук­ции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базовыми данными и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, оп­ределяющих объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффек­тивность их использования:

ВП = ЧР х Ч х ГВ;

РП = ЧР х Ч ГВ х Ч Дв,

где ЧР – среднесписочная численность работников предпри­ятия;

ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работни­ком;

Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода;

2) обеспеченность предприятия основными средствами и эффек­тивность их использования:

ВП = ОС х Ч хФО;

РП = ОС хЧ х ФО хЧ Дв,

где ОС – среднегодовая сумма основных средств предприятия;

ФО – фондоотдача основных средств;

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффек­тивность их использования:

ВП = МЗ х Ч хМО;

РП = МЗ х Ч х МО х Ч хДв,

где МЗ – сумма потребленных материальных запасов для произ­водства

продукции;

МО – материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации про­дукции можно рассчитать, используя один из приемов детермини­рованного факторного анализа.

После этого необходимо более детально проанализировать ис­пользование трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда на предприятии.

2. ЭКСПЕРТНАЯ ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ

ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО «НЛМК»

2.1.Краткая характеристика и технико-экономические показатели

предприятия

Новолипецкий металлургический комбинат, один из крупнейших металлургических комбинатов мира, третий по величине производитель стали в России. Компания специализируется на производстве листового проката широкого сортамента.

НЛМК расположен в центре европейской части России, городе Липецке, вблизи крупнейшего железно-рудного бассейна Европы - Курской магнитной аномалии (КМА). Комбинат находится в регионе с наиболее развитой в России транспортной сетью и имеет стратегически выгодное местоположение для потребителей.

Компания имеет удобный доступ к экспортным рынкам - выходы к портам на Балтийском и Черном морях.

НЛМК - предприятие полного металлургического цикла. В состав производственных мощностей входят горно-обогатительное, агломерационное, коксохимическое производство, доменное производство, сталеплавильное производство, производство горячекатаного и холоднокатаного проката, проката с цинковым и полимерным покрытиями.

Компания имеет наиболее современную производственную базу в российской металлургии. Производство всей стали осуществляется кислородно-конвертерным способом с разливкой на машинах непрерывного литья заготовок.

НЛМК производит 14 % российской стали, 24 % плоского проката. Компания является крупнейшим в Европе производителем электротехнических сталей. НЛМК крупнейший в России производитель товарных слябов и один из крупнейших производителей штрипсов (заготовки для производства труб).

В структуре производства листового проката НЛМК имеет самую высокую долю холоднокатаного проката среди металлургических компаний России.

Доля НЛМК на российском рынке листовой стали - 18 %, стали с полимерным покрытием - 65 %. Доля компании на российском рынке горячекатаного проката достигает 17 %, холоднокатаного проката - 24 %, оцинкованного проката - 14 %.

Компания является одним из крупнейших экспортеров в России. Основными экспортными рынками сбыта продукции НЛМК являются Европа, Азия, Америка и Ближний Восток.

Структура управления ОАО «НЛМК» представлена в Приложении 1.

Основной целью Общества является удовлетворение потребностей организации и граждан извлечение прибыли в интересах акционеров, реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива. Основными видами деятельности Общества является:

- производство металлических изделий,

- оптовая торговля.

Другие виды деятельности:

- сбор, переработка, реализация вторичного сырья и отходов производства, в том числе лома, утилизация отходов;

- операции с ценными бумагами;

- оказание услуг по хранению промышленных товаров;

- разработка научно-технических проектов.

Высшим органом управления Обществом является Общее собрание акционеров.

Общее руководство деятельностью Компании осуществляет Совет директоров. Исполнительными органами, осуществляющими оперативное управление текущей деятельностью, являются Генеральный директор и Правление. Совет директоров ОАО «НЛМК» определяет стратегические направления развития Компании, осуществляет общее руководство деятельностью.

Руководство текущей деятельностью Компании осуществляется Генеральным директором и Правлением – коллегиальным исполнительным органом. Генеральный директор осуществляет выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Компании осуществляет

Ревизионная комиссия, члены которой избираются сроком на один год Общим собранием акционеров. В состав Ревизионной комиссии не входят лица, участвующие в управлении Компанией.

С 2000 года НЛМК реализует программу технического перевооружения, выполнение которой позволит значительно повысит эффективность производства, увеличив при этом производственные мощности и улучшив качественные показатели продукции.

Общий объём капитальных вложений в программу технического перевооружения комбината за 2005 - 2008 гг. составит около 1,1 млрд. долларов США с ежегодными инвестициями на уровне около 200 млн. долларов США.

Производство основных видов продукции до начала программы технического перевооружения Комбината и после ее завершения представлено в таблице 2.

Таблица 2

Производство основных видов продукции до начала программы технического перевооружения Комбината и после ее завершения

Чугун	с 7 100 до 9 050 тыс. тонн
Сталь	с 7 530 до 9 000 тыс. тонн
Горячекатаный прокат	с 4 330 до 5 560 тыс. тонн
Холоднокатаный прокат	с 1 850 до 2 830 тыс. тонн

Программой предусмотрено обновление основных производственных фондов комбината с обеспечением:

Сбалансированности производства и увеличения объемов выпуска металла более глубокой переработки и капиталоемкости

Расширения сортамента и повышения качественных характеристик металла

Сокращения энергоемкости технологических процессов и увеличения производства собственных энергоресурсов

Повышения технико-экономических показателей производства

Обеспечения экологической чистоты производства.

Далее рассмотрим экономические показатели работы ОАО «НЛМК».

Таблица 3

Основные финансовые показатели НЛМК по US GAAP (млн. долл.)

Показатели	2008	2007	Изменение
Выручка	4468,7	4538,7	-1,5%
Себестоимость	-2401,7	-2132,4	12,6%
Валовая прибыль	2067,0	2406,3	-14,1%
Общие, коммерч и админ расходы	-170,481	-150,356	13,4%
Налоги, кроме налога на прибыль	-36,4	-33,1
Операционная прибыль	1860,0	2222,9	-16,3%
Прибыль до налогов	1906,2	2364,0	-19,4%
Налог на прибыль	-0,496	-0,572	-13,4%
Доля меньшинства	-28,925	-19,28	50,0%
Чистая прибыль	1385,3	1772,5	-21,8%
EBITDA	2143,7	2466,5	-13,1%

Соответственно, и показатели рентабельности оказались ниже результатов 2007г. В частности, рентабельность EBITDA снизилась до 48%, чистая рентабельность составила 31%. Несмотря на снижение финансовых показателей компании, они остаются одними из самых высоких в отрасли.

Таблица 4

Основные показатели рентабельности НЛМК

	2008	2007
Валовая рентабельность	46,3%	53,0%
: 0in; padding-left: 0.08in; padding-right: 0in;">Операционная рентабельность	41,6%	49,0%
Чистая рентабельность	31,0%	39,1%
Рентабельность EBITDA	48,0%	54,3%

Дивиденды НЛМК за 2008 год могут составить 0,1063 долл. на акцию с учетом 0,0711 начисленных дивидендов за I полугодие и рекомендованных 0,0352 долл. по итогам 2008 года. Общая сумма дивидендов составит 637 млн. долл., это около 46% от чистой прибыли компании.

В будущем возможно повышение минимального размера дивидендов с 15% до 20% от чистой прибыли, с перспективой увеличения этого значения до 30% в течение пяти лет. В целом отчетность НЛМК соответствует «понижательным» тенденциям в черной металлургии.

2.2. Организация учета реализации готовой продукции

Учет продукции в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» производится бухгалтером.

Кроме бухгалтера учетом занимаются кладовщики на складе. В целом ответственен за организацию учетно-финансовой работы в организации директор и бухгалтер.

Продукция учитываются на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости её приобретения. Аналитический учет ведется по видам продукции.

В организации ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» учет реализации товаров ведётся по журнально-ордерной системе, а также используется бухгалтерская компьютерная программа "1С: Бухгалтерия".

Реализация продукции – это отпуск продукции со склада организации ОАО «НЛМК» производственным предприятиям непосредственной покупателям.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ОАО «НЛМК» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем.

Продажа готовой продукции производится ОАО «НЛМК» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сум­му НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

В ОАО «НЛМК» используется следующая схема движения накладной М-15:

в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 3).

Рис.1. Документальное оформление реализации продукции ОАО «НЛМК»

В соответствии с положениями статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать продукцию в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Одним из видов договора купли-продажи является договор поставки, по которому согласно статье 506 ГК РФ осуществляющий предпринимательскую деятельность поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Типовой договор содержит следующие последовательно расположенные разделы:

- характеристика сторон;

- предмет договора;

- цена и сумма договора;

- условия и сроки поставки;

- условия платежей;

- упаковка и маркировка;

- условия претензий;

- штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

- страхование;

- обстоятельства непреодолимой силы;

- арбитраж;

- другие условия контракта;

- юридические адреса сторон.

Так как отгрузка продукции со склада производится железнодорожным транспортом, то основным документом является при этом товарно-транспортная накладная (приложения).

Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованной продукции.

В условиях рыночной экономики организации реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним и местным покупателям, так и за ру­бежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реа­лизацию продукции за рубежом.

В договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

Отгружая продукцию, поставщик несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, пере­возке по железной дороге или другим видом транспорта. При от­грузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распре­деление расходов по отгрузке готовой продукции между поставщи­ком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свобод­ный», т. е. с какого места отгрузки продукции поставщик (покупа­тель) освобождается от соответствующих расходов. Различают сле­дующие виды «франко-цен»:

франко-склад поставщика означает, что все расходы, связан­ные с отгрузкой продукции, оплачивает покупатель;

франко-станция отправления означает, что поставщик опла­чивает расходы только по погрузке готовой продукции в ва­гоны, остальные расходы несет покупатель;

франко-вагон станция отправления, когда поставщик оплачи­вает все расходы по погрузке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорож­ного тарифа от станции отправления до станции назначения;

франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик включает в от­пускную цену готовой продукции;

франко-склад покупателя, когда поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продук­ции вплоть до склада покупателя.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). в ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.

Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – при определении выручки по оплате.

Продукция считается проданной при переходе права собствен­ности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потре­бителю. Момент перехода права собственности на продукцию, това­ры и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки (ст. 506 – 524 Гражданского кодекса РФ), как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

Порядок учета продажи продукции зависит от выбранного орга­низацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продук­ции организация определяет самостоятельно в соответствии со сво­ей учетной политикой.

Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по момен­ту отгрузки продукции и предъявления платежных документов по­купателю (заказчику) или транспортной организации.

Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи то­варов, работ и услуг:

для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке» – день отгрузки или передача права собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» – по мере поступления денежных средств.

Причитающиеся от покупателей суммы в оплату стоимости реализованной продукции в признаются доходами от обычного вида деятельности ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» отражаемых по балансовому счету 90 "Продажи".

Продукцию в ОАО «НЛМК» учитываются по учетным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя сумму всех фактических затрат.

Кроме порядка определения реализации товаров, в ОАО «НЛМК» учитываются положения учетной политики организации, применяемой для целей налогообложения и определяющей вариант (метод) формирования налоговой базы по соответствующему налогу.

Исходя из положений статьи 39 НК РФ, реализацией продукции признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, также и передача права собственности на безвозмездной основе (в частности, это касается исчисления налога на добавленную стоимость).

При формировании налоговой базы по налогам и соответственно определении обязанности по их уплате, ОАО «НЛМК» использует метод по отгрузке (метод начисления). В этом случае обязанность по уплате налогов возникает по переходу права собственности на реализованные товары.

При реализации продукции у организации ОАО «НЛМК» возникают расчёты с покупателями, которые отражаются на счёте 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по цене продажи.

Согласно заключаемым организацией ОАО «НЛМК» договорам купли-продажи предусматривается обычный переход права собственности, а именно в момент отгрузки, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К 90 "Продажи", субсчет "Выручка" – выручка от продажи товаров (с НДС);

- Д 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"; К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" – НДС с выручки от реализации продукции (при формировании налоговой базы по методу начисления);

- Д 90, субсчет "Себестоимость продаж"; К 43 – себестоимость реализованной продукции;

- Д 51 "Расчетный счет"; К 62 – поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.

В конце месяца на балансовом счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров. При этом в установленном порядке в уменьшение сумм полученной выручки списываются издержки обращения – дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Если сумма выручки (кредитовые обороты по счету 90) превышает себестоимость реализованных товаров, расходы на продажу, а также исчисленные с выручки суммы налога на добавленную стоимость имеет место прибыль, которая отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Убытки от реализации товаров по итогам отчетного месяца отражаются обратной записью – дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж".

Типовые бухгалтерские проводки по учёту расчётов организации с покупателями при реализации им продукции представлены в приложении 2.

Причитающаяся к оплате покупателем сумма налога на добавленную стоимость указывается в оформляемых счетах-фактурах (приложения). В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах. Первые экземпляры выставляются покупателям, а вторые хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Кроме указанного журнала, выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Суммы выручки от реализации товаров в установленном главой 25 НК РФ порядке включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом также учитывается принятый в учетной политике организации метод формирования налоговой базы.

Процесс реализации товаров и возникающей при этом дебиторской задолженности в ОАО «НЛМК» отражается в учёте следующим образом:

Таблица 3

Бухгалтерский учёт реализации товаров в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат»

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
На сумму оплаты за отгруженную продукцию	Накладная или акт (КС-2, КС-3)	51	90.1
Погашена задолженность покупателей за реализованную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	51	62.1
Поступили авансы (предварительная оплата) в счёт оплаты за отгруженную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	51	62.2
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции	Бухгалтерская справка	62.2	62.1
Списание дебиторской задолженности, у которой срок исковой давности прошел	Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование, приказ руководителя	99	62.1

Рассмотрим примеры бухгалтерского учёта реализации товаров в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат».

В таблице 4 представлены сводные данные о дебиторской задолженности фирмы за 1 декаду июля отчётного года.

Таблица 4

Сводные данные по текущей задолженности ОАО «НЛМК» за 1 декаду июля 2008 года

Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Счета-фактуры	103	5.04.06	938
	109	20.04.06	1290
	141	28.04.06	1200
	152	15.05.06	1362
	160	25.05.06	1214
Итого 6004
Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Платежные поручения	245	25.04.06	134
	252	3.05.06	142
	265	16.05.06	125
	278	1.06.06	128
	300	12.06.06	143
	312	19.06.06	157
	321	30.06.06	212
Итого 1041
Итого текущая дебиторская задолженность за II квартал 4963

В июле 2008 года ОАО «НЛМК» продало покупателю партию продукции. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб). Себестоимость товара - 60000 руб. Расходы на продажу составили 15000 руб.

Бухгалтер предприятия делает проводки:

Таблица 5

Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2008 года

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма
62	90-1	Отгружена продукция и предъявлен счёт покупателям по договорной цене с НДС	118000 руб.
90-3	68 субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС к уплате в бюджет	18000 руб.
90-2	41	Списана себестоимость проданного товара	60000 руб.
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	15000 руб.
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей за продукцию, проданную в июле	96000 руб.
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей за продукцию	240000 руб.

Рассмотрим ещё операции по реализации продукции в организации в июле.

В июле поступила продукции от поставщика стоимостью 170000 руб. Покупателям реализована продукция, хранящаяся на складе на сумму 407100 руб. (в том числе НДС 62100руб). Себестоимость реализованной продукции составила 210000 руб.

Расходы на продажу составили 35000 руб. Покупателями оплачена продукция на сумму 300000 руб. В отчётном месяце поступила задолженность покупателей в сумме 200000 руб.

Таблица 6

Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2008 года

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
41	60	Поступили товары от поставщиков	170000
62	90-1	Реализована продукция покупателям	345000
90-3	68	Начислен НДС к уплате в бюджет	62100
90-2	41	Списана себестоимость проданного товара	210000
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	35000
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей	300000
51	62	Зачислена на расчётный счёт задолженность покупателей	200000

На открытых счетах, используемых для учёта реализации товаров, подсчитаем обороты, и определим конечное сальдо.

Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 198000 руб.
170000 руб.	60000 руб.
	210000 руб.
Дт об = 70000 руб.	Кт об = 270000 руб.
Ск. = 98000 руб.
Счет 62 "Расчеты с покупателями"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 4963000 руб.
118000 руб.	96000 руб.
345000 руб.	210000 руб.
	300000 руб.
	200000 руб.
Дт об = 463000 руб.	Кт об = 806000 руб.
Ск. = 4620000 руб.

Счет 90 "Продажи"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 0
18000 руб.	118000 руб.
60000 руб.	345000 руб.
15000 руб.
62100 руб.
210000 руб.
35000 руб.
Дт об = 400100 руб.	Кт об = 463000 руб.
Ск. = 62900 руб.

Счёт 90 (субсчета к счёту) ежемесячно закрывается. Сальдо на счёте отражается на субсчёте 9 (счёта 90) и списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки).

По результатам реализации продукции июле дебиторская задолженность организации составила 4620 тыс. руб. (включая задолженность покупателей за II квартал), прибыль от реализации продукции составила 62,9 тыс. руб. Данные операции отражаются в бухгалтерском учёте проводками:

Д 90-9 "Прибыль от продаж"; К 99 "Прибыли и убытки" 62900 руб. Счёт 90 закрыт.

Рассмотрим учёт и формирование финансового результата организации от реализации товаров (на примере данных за июль месяц).

Учёт прибыли и финансового результата от реализации:

Финансовые показатели реализации за июль представлены в таблице7.

Таблица 7

Финансовые показатели реализации за июль 2008года в ОАО «НЛМК»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Счета бухгалтерского учёта
Реализована продукция	463	62, 90
Себестоимость реализованных товаров	270	43, 90
Коммерческие расходы	50	44, 90
Остатки товаров на складе	98	43
Дебиторская задолженность	4620	62
Прибыль от реализации	62,9	90

На схеме 2 представлен порядок учета прибыли и финансового результата от реализации.

Схема 2. Учет прибыли и финансового результата от реализации

В июле 2008 года организацией реализовано продукции на сумму 463 тыс. руб., себестоимость которых составила 270 тыс. руб., расходов на продажу 50 тыс. руб.

В результате проведённых в июле операций с товарами и их реализацией в организации возникла дебиторская задолженность в сумме 4620 тыс. руб., осталось товаров на складе на сумму 98 тыс. руб., прибыль от реализации продукции составила 62, 9 тыс. руб.

Порядок учета реализации готовой продукции ОАО «НЛМК» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

3.АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции

Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы:

1 этап - выделение субъектов и объектов АХД, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями.

2 этап - планирование аналитической работы.

3 этап - информационное и методическое обеспечение АХД.

4 этап - аналитическая обработка данных о деятельности предприятия.

5 этап - оформление результатов анализа.

6 этап - контроль за внедрением производства при вложении, сделанных по результатам анализа.

Документальным оформлением результатов анализа может быть: объяснительная записка, справка или заключение.

Объяснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Ее содержание должно быть достаточно полным, т.е. кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, она должна содержать общие вопросы - экономический уровень развития предприятия, результаты выполнения планов.

При оформлении записки особое внимание нужно уделять предложению, которое вносится по результатам анализа, они должны быть обоснованными, и направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности.

Содержание справки и заключения в отличие от объяснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений.

Анализ реализации готовой продукции начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Таблица 8

Динамика производства товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, млн.руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
2004	19300	100,0	100,0
2005	20000	103,6	103,6
2006	21300	110,4	106,5
2007	23600	122,3	110,8
2008	24000	124,4	101,7

Таблица 9

Динамика реализации товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, млн.руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
2004	20000	100,0	100,0
2005	19600 94300	98,9	98,9
2006	20800	104,0	106,1
2007	22900	114,5	110,1
2008	23400	117,0	102,2

Из таблиц 8 и 9 видно, что за пять лет объем производства воз­рос на 24,4 %, а объем реализации - на 17,0 %. За последний 2008 год темпы роста производства несколько выше темпов реализации продукции, что свидетельс­твует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали­зации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

На рисунке 2 представлена динамика производства товарной продукции. В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 5,6 %, а реализации продукции - 2,3 %.

Рис.2 Динамика производства товарной продукции

Таблица 10

Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ОАО «НЛМК» за 2008 год

Продукция	Объем производства продукции, млн. руб.				Реализация продукции, млн. руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Чугун	4000	4500	+500	+12,5	4300	4250	-50	-1,2
Сталь	6000	5500	-500	-8,3	5200	5100	+100	+1,9
Горячекатаный прокат	6000	6500	+500	+8,3	6400	6300	-100	+1,6
Холоднокатаный прокат	7900	7500	-400	+6,3	7200	7750	+500	+6,9
Итого	23900	24000	-100	-0,42	23100	23400	+550	+2,38

Анализ реализации продукции тесно связан с анали­зом выполнения договорных обязательств по постав­кам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конку­ренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определим выполнение плана поста­вок за месяц и с нарастающим итогом в целом по ОАО «НЛМК», в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясним причины недовыполнения плана, и дадим оценку деятель­ности по выполнению договорных обязательств.

Таблица 11

Анализ выполнения договорных обязательств

по отгрузке продукции за март 2008 г.

Продукция	Потребитель	План поставки по договору т.руб.	Фактически отгружено т.руб.	Недопоставка продукции т.руб.	Зачетный объем в пределах плана т.руб.
Чугун	1 2 3	200,0 400,0 380,0	300,0 350,0 380,0	-50,0	200,0 350,0 380,0
Сталь	1 2	500,0 420,0	500,0 420,0		500,0 420,0
Итого		1900,0	1950,0	-50,0	1850,0

Процент выполнения договорных обязательств рассчитыва­ется делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам () и его недовыполнением () на плановый объем ():

или 97%

Из таблицы 12 видно, что за март месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 50 т. руб., или на 3 %, а в целом за год -на 5 %.

Таблица 12

Анализ выполнения договорных обязательств за 2008 год.

Месяц	План поставки продукции, т.руб.		Недопоставка продукции, т.руб.		Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь	2000	2000	-100	- 100	96,0	96,0
Февраль	1800	3800	-50	- 150	98,7	97,4
Март	1900	5700	- 50	- 200	90,0	94,8
Декабрь	2100	23100	-120	- 900	100,0	96,3

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности предприятия, но и на работу торго­вых организаций, предприятий-смежников, транспортных орга­низаций и т.д.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельнос­ти оказывают ассортимент (номенклатура) и структура про­изводства и реализации продукции. Оценка выполнения плана по ассортименту продук­ции обычно производится с помощью одноименного коэффици­ента, который рассчитывается путем деления общего фактичес­кого выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Из таблицы 13 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 96,2 % (23000 / 23900 х 100).

Таблица 13

Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах,млн. руб.		Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
Чугун	4000	4500	112,5	4000
Сталь	6000	5500	91,7	5500
Горячекатаный прокат	6000	6500	108,3	6000
Холоднокатаный прокат	7900	7500	94,9	7500
Итого	23900	24000	100,4	23000

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды про­дукции, состояние материально-технического обеспечения, нес­воевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недос­таток электроэнергии, низкая культура производства, недостат­ки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним ви­дам и сокращение по другим видам продукции приводит к изме­нению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий, в общем, их выпуске. Выполнить план по структуре -значит сохранить в фактическом выпуске продукции заплани­рованные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень пере­численных показателей можно произвести способом, цепной подстановки (табл. 14), который позволяет абстрагировать­ся от всех факторов, кроме структуры продукции:

= 24000 млн. руб.

= 24536 млн. руб.

= 24000 - 24536 = -536 т. руб.

Таблица 14

Анализ структуры товарной продукции

Продукция	Оптовая цена за ед.изд., тыс. руб.	Объем производства продукции, шт.		Товарная продукция в ценах плана, млн. руб.			Изменение товарной продукции за счет структуры, т. руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Чугун Сталь Прокат 1 Прокат 2	100 200 250 300	40000 30000 24000 26300	45000 27500 26000 25000	4000 6000 6000 7900	4106 6160 6160 8110	4500 5500 6500 7500	+394 -660 +340 -610
Итого		120300	123500	23900	24536	24000	-536

Данные графы 6 получены умножением показателя графы 5 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно-на­туральных единицах ():

= 123500 / 120300 = 1,0266.

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 102,66 % по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 24536 млн. руб.

При фактической структуре он ниже на 536 т. руб., это объясняется нарушением запланированной структуры на продукцию возросла.

Такой же результат можно получить и более простым спосо­бом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по про­изводству продукции, рассчитанными на основании стоимос­тных () и условно-натуральных показателей (можно в норма - часах) () умножим на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении:

(1,004 - 1,0266) х 23900 млн. руб. = -536

т. руб.

Таблица 15

Расчет изменения средней цены единицы продукции за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена ед.изд., т. р.	Структура продукции, %			Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	+,-
Чугун Сталь Прокат 1 Прокат 2	100 200 250 300	50 30 13 8	52 27 14 7	+2 -3 +1 -1	2 -6 2,5 -3
Итого	-	100	100	0	-4,5

Для расчета влияния структурного фактора на объем про­изводства продукции в стоимостном выражении можно исполь­зовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходи­мо определить, как изменится средний уровень цены ед.изд. () за счет структуры:

Затем, умножая полученный результат на общий фактичес­кий объем производства продукции в условно-натуральном вы­ражении, узнаем изменение объема товарной продукции в сто­имостном выражении:

-4,5 руб. * 123500 шт. = -536 т. руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение вы­пуска продукции в стоимостном выражении можно произвес­ти и с помощью средневзвешенных цен (если продукция од­нородная).

Для этого сначала определяется средневзвешен­ная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактичес­кий общий объем производства продукции в условно-нату­ральном выражении:

16200 руб.

-4,5 руб. х 123500 = -536 т. руб.

Аналогичным образом определяется влияние структуры реа­лизованной продукции на сумму выручки.

Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 207 т.руб.

Таблица 16

Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

Изделие	Оптовая цена ед.изд. руб.	Объем реализации продукции, шт.		Выручка по плановым ценам, млн. руб.			Изменение выручки за счет структуры продукции, т.руб.
		план	факт	план	Факт при план. структуре	факт
Чугун Сталь Прокат 1 Прокат 2	100 200 250 300	43000 26000 25600 24000	42500 25500 25200 25830	4300 5200 6400 7200	4317 5221 6426 7229	4250 5100 6300 7750	-67 -121 -126 +521
Итого	-	118600	119030	23100	23193	23400	+207

Используя описанные выше приемы, можно определить влия­ние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показа­тели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффектив­ность ассортиментной и структурной политики предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности использу­ются прямые и косвенные показатели. Прямые показате­ли - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, ко­эффициент аритмичности, удельный вес производства про­дукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продук­ции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду от­четного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности -наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйству­ющего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недо­поставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - ко­эффициент ритмичности. Величина его определяется пу­тем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

К ритм. = 29 + 33 + 37,7 = 99,7 %.

Таблица 17

Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции за год, млн. руб.		Удельный вес продукции, %		Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
Первая Вторая Третья	6970 7970 8960	7000 8000 9000	29,0 33,3 37,7	29,0 33,0 38,0	1,004 1,003 1,005	29,0 33,0 37,7
Всего за год	23900	24000	100	100	1,004	99,7

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где х2 - квадратическое отклонение от среднедекадного зада­ния;

п - число суммируемых плановых заданий;

х - среднедекадное задание по графику.

В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,008.

Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 0,8 %.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчи­тывается также показатель аритмичности как сумма положи­тельных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от пла­на за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем случае можно сказать, что предприятие работает ритмично.

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной про­дукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за от­четный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолют­ных и относительных приростов каждого из них.

Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продук­ции.

Таблица 18

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	Сумма в плановых ценах, т.руб.
	план	факт	+, -
1. Остаток готовой продукции на начало года	340	300	-40
2. Выпуск товарной продукции	23900	24000	+100
3. Остаток готовой продукции на конец года	1140	900	-240
4. Отгрузка продукции за год (п.1+п.2-п.З)	23100	23400	+300
5. Остаток товаров, отгруженных покупателям: 5.1. на начало года 5.2. на конец года	2900 3500	3200 1900	+300 -1600
6. Реализация продукции (п.4+п.5.1-п.5.2)	22500	24700	+2200

Из таблицы видно, что план реализации продукции перевы­полнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остат­ков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отри­цательное влияние на объем продаж оказали следующие факто­ры: увеличение остатков готовой продукции на складах пред­приятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо выяс­нить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разрабо­тать конкретные мероприятия по ускорению реализации про­дукции и получению выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факто­ров, определяющих объем производства продукции. Их мож­но объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эф­фективность их использования:

ВП = ЧР х ГВ,

РП = ЧР хГВ х Дв,

2) обеспеченность предприятия основными производствен­ными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ х ФО,

РП = ОПФ х ФО х Дв,

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эф­фективность их использования:

ВП = МЗ х МО,

РП = МЗ х МО х Дв,

где Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта реализации готовой продукции

От объема реализации готовой продукции зависит финансовый результат деятельности всего предприятия.

При рассмотрении вопросов об увеличении объема реализации готовой продукции необходимо провести факторный анализ резервов увеличения объема реализации.

Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и ре­ализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, факти­ческую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ре­сурсов:

Определение величины резервов по первой группе произво­дится следующим образом:

где ,, - резерв роста валовой продук­ции соответственно за счет создания новых рабочих мест, уве­личения фонда рабочего времени в связи с сокращением его по­терь и повышения среднечасовой выработки;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увели­чения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выра­ботки за счет совершенствования техники, технологии, органи­зации производства и рабочей силы;

- возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции за один машино-час (РЧВ) рассчитываются по формуле:

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножает­ся на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на пла­новую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

в) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к вы­пуску объем производства i-го вида продукции, полученный ре­зультат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается об­щая сумма резерва валовой продукции:

В заключение анализа обобщают выявленные резервы уве­личения производства и реализации продукции.

Таблица 19

Резервы увеличения выпуска продукции

Источник резервов	Резервы увеличения выпуска продукции за счет
	трудовых ресурсов	средств труда	предметов труда
Увеличение количества ресурсов	-	-	1215
Более полное использование рабочего времени	1268	2345	-
Повышение производительности труда	200	-	-
Сокращение сверхплановых отходов материалов	-	-	123
Снижение норм расхода сырья и материалов	-	-	912
Итого	1468	2345	2250

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть осво­ен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же раз­мере и по другим группам ресурсов.

На нашем предприятии резерв увеличения выпуска продук­ции ограничен материальными ресурсами и составляет 2250 млн. руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 877 т. руб. (2345-1468) и по материальным ресур­сам - на сумму 95 т. руб. (2345-2250).

При определении резервов увеличения реализации продук­ции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгру­женной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реали­зации.

Так же существует несколько вариантов учета реализации готовой продукции.

Отгрузка и отпуск готовой продукции в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию  для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43.

Реализация продукции ведется по учетным ценам, в таблице 20 представлен расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции.

Таблица 20

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции (тыс. руб.)

Показатели	По учетным ценам	По фактич. себестоимости
Остаток готовой продукции на начало месяца	50000	40000
Поступило готовой продукции за месяц	102000	81000
Итого	152000	121000
Процент фактической себестоимости	121000 : 152000 х100=79,6%	-
Отгружено готовой продукции	132 000	121000 – 15 920 =105080
Остаток готовой продукции на конец месяца	20 000	20000х79,6:100=15920

Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43   Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета  62 и кредиту счета 90. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Д 90   К  43

Д 62   К  90

Д 90   К  68  

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись  Д  90     К  45.

В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.

Учет коммерческих расходов ведут предприятия отраслей материального производства на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Таблица 21

Схема счета 44 «Расходы на продажу

Увеличение коммерческих расходов	Корресп. счет	Уменьшение коммерческих расходов	Корресп. счет
Сальдо –остаток коммерческих расходов на начало периода	-	Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90
Материалы на упаковку	10
Оплачены расходы по рекламе	50,51
Приняты к учету счета  транспортных организаций	60
Начислена  зарплата за упаковку, затаривание готовой продукции	70
Произведены отчисления на социальные нужды	69
Сальдо –остаток коммерческих расходов на начало пер.	-

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты».

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Таблица 22

Дебет          Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»               Кредит

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Корреспондирующий счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Корреспондирующий счет
2. Списана фактическая себестоимость: ·         Отгруженной продукции ·         Работ, услуг 3. Списаны общехозяйственные расходы 4. Списаны коммерческие расходы 5.    Начислен НДС 6.    Начислен акциз 7.    Прибыль от реализации (работ, услуг) (1>2+3+4+5+6+7)	43 20 26 44 68 68 99	1.  Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги 7. Убыток от реализации продукции (работ, услуг) (1<2+3+4+5+6+7)	62 99

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках – по кредиту -  по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету -  по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг)  - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).

При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета:   

1. Выручка,

2. Себестоимость продаж,

3.   Налог   на    добавленную   стоимость, 

4. Акцизы, 

9. Прибыль/убыток от продаж.

Таблица 23

Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Кор. счетов
Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю	Д 62 К90, Д 90 К43, Д90 К68…..
Другой, обусловленный договором, момент перехода прав собственности	Д45 К43

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 24

Дебет            Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»          Кредит

Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на начало периода Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам) Положительные курсовые разницы Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на конец периода	- 90 91 -	Суммы поступивших платежей Зачет полученных авансов Отрицательные курсовые разницы	50,51,52 62 91

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ.

Для учета полученных от покупателей (заказчиков) авансов используется пассивный субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным» .

Таблица 25

Дебет              Счет 62 «Расчеты по авансам полученным»                      Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение Задолженности	Корреспондирующий счет
Зачет авансов Начисление НДС по авансам полученным Положительные курсовые разницы	62 68 91	Сальдо – задолженность по авансам на начало периода Авансы полученные Восстановление НДС по авансам полученным Отрицательные курсовые разницы Сальдо – задолженность по авансам на конец периода	- 51,52 68 91 -

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники.

При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов:

мини-бухгалтерия;

интегрированная бухгалтерия;

комплексный учет;

сетевая система бухгалтерского учета.

В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т.к. программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям.

В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера.

Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации продукции. В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

Для ОАО «НЛМК» наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета, приведенная на схеме 1.

Схема 3. Автоматизация учета

Кроме того важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают автоматизированные рабочие места (АРМ). АРМ представляет собой функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-бухгалтерские машины или персонольные ЭВМ), программного, информационного, инструктивно-методологического и организационно-технологического.

АРМ чаще всего организуется на базе ПВЭМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором- информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При выборе программного продукта для бухгалтерии ОАО «НЛМК» необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета, качество документации и пособий, предоставляемых фирмой-разработчиком, функциональные возможности программного продукта, что определит успех внедрения комплексной системы бухгалтерского учета.

Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок т прибыли. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации продукции должно обеспечиваться отражение:

контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;

поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;

отгрузка продукции по покупателям;

задолженность покупателей за полученную продукцию;

суммы авансовых платежей за продукцию;

выписка документов на отгрузку продукции;

суммовое выражение отгруженной продукции;

сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью настоящей дипломной работы являлось рассмотрение порядка учета и контроля выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии – ОАО «НЛМК», а также проведение экономического анализа реализации готовой продукции.

В первой части были даны понятия готовой продукции. Готовая продукция – это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действую­щим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям заказчика. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Так же в первой части были рассмотрены вопросы нормативного регулирования данного раздела учета, организации учета реализации готовой продукции

Также была дана оценка готовой продукции. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость (полная и неполная); нормативная себестоимость (полная и неполная); договорные цены и другие виды цен.

Были сформулированы задачи учета и анализа, а также источники информации для анализа готовой продукции

Во второй части было рассмотрено документальное оформление и учет реализации готовой продукции, а также инвентаризации готовой продукции на примере ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат».

Новолипецкий металлургический комбинат, один из крупнейших металлургических комбинатов мира, третий по величине производитель стали в России. Компания специализируется на производстве листового проката широкого сортамента.

ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» - предприятие полного металлургического цикла. В состав производственных мощностей входят горно-обогатительное, агломерационное, коксохимическое производство, доменное производство, сталеплавильное производство, производство горячекатаного и холоднокатаного проката, проката с цинковым и полимерным покрытиями.

НЛМК производит 14 % российской стали, 24 % плоского проката. Компания является крупнейшим в Европе производителем электротехнических сталей. НЛМК крупнейший в России производитель товарных слябов и один из крупнейших производителей штрипсов (заготовки для производства труб).

В структуре производства листового проката НЛМК имеет самую высокую долю холоднокатаного проката среди металлургических компаний России.

Доля НЛМК на российском рынке листовой стали - 18 %, стали с полимерным покрытием - 65 %. Доля компании на российском рынке горячекатаного проката достигает 17 %, холоднокатаного проката - 24 %, оцинкованного проката - 14 %.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ОАО «НЛМК» используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

В третьей части был проведен экономический анализ производства и реализации готовой продукции. По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Влияние структуры реали­зованной продукции на сумму выручки, трудоемкость, материало­емкость, общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели позволяет комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

Важным показателем деятельности промышленных предпри­ятий является качество продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен.

Проанализировав объем продаж продукции по видам можно сказать, что продажа металлических изделий имеет устойчивую тенденцию к росту,

Также в дипломной работе был проведен анализ выполнения плана по ассортименту продукции, и, можно сказать, что по деталям «Фланец» и «Барабан» идет перевыполнение на 12,5 % и 8,3 % соответственно. И только по детали «Вал» идет недовыполнение плана на 8,3 %. В целом план по ассортименту продукции в 2008 году выполнен на 99,4%.

В качестве основного резерва повышения прибыльности производства готовой продукции ОАО «НЛМК» можно выделить внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию повысить производительность труда, снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, а, следовательно, и снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции.

Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства металлических изделий, что обеспечит стабильное развитие предприятия.

В ОАО «НЛМК» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 2250 млн. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам 877 тыс. рублей, а по материальным ресурсам – 95 тыс. рублей.

В качестве рекомендаций по совершенствованию организации учета реализации готовой продукции можно рассмотреть вопрос об организации системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции должен проводиться по направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продаж готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

5. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

6. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", NN 17-18, сентябрь 2004 г.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2005 – 449 с.

8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2004 – 345 с.

9. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2004 – 524 с.

10. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М.: Финансы и статистика, 2005 – 284 с.

11. Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.: Финансы и статистика, 2004 – 427 с.

12. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М.: ПРИОР-СТРИКС, 2004 – 382 с.

13. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - "Бухгалтерский учет", 2005 г.

14. Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ: Учебно-методическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 160 с.

15. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.-254с.

16. Ковалев К. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Зеркало, 2000 – 529 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2004 г.

18. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / Под. ред. А. И. Бужинского, А. Д. Шеремета – М.: Финансы и статистика, 2004 – 457 с.

19. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - "Бератор-Пресс", 2005 г.

20. Оценка материально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск АКДИ БП N 31, август 2005 г.

21. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2004 – 437 с.

22. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 363 с.

23. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. – М.: Зеркало, 2004 – 437 с.

24. Финансы: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 2004 – 581 с.

25. Финансы: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти Б.М. – М.: Юрайт, 2004 – 361 с.

26. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2005 г.

27. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности: практ.пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.–432 с.

29. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Финансы, 2004 – 148 с.

30. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. –М.: Финансы и статистика, 2005 – 396 с.

31. Шеина Т.Н. Совершенствование бухгалтерского учёта реализации продукции // Современный бухучёт, 2006, № 7.