Оглавление
Введение. 2
1. Теоретические и законодательные основы учета затрат по эксплуатации и формировании себестоимости работ и услуг машинно-тракторного парка. 3
1.1 Литературно-аналитический обзор. 3
1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию и ведение учета во вспомогательных производствах. 3
2. Организационно-экономическая характеристика и состояние учетной работы в ОПХ «Элита». 3
2.1 Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура ОПХ «Элита». 3
2.2 Ресурсы и основные экономические показатели хозяйства. 3
2.3 Организация и состояние учетной работы ОПХ «Элита». 3
3. Учет затрат и исчисление себестоимости выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка. 3
3.1 Значение вспомогательных производств, принципы и задачи их учета 3
3.2 Первичный и сводный учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка. 3
3.3 Синтетический и аналитический учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка. 3
3.4 Исчисление себестоимости работ и услуг машинно-тракторного парка 3
3.5 Порядок отнесения стоимости выполненных работ и услуг по назначению и закрытие субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк». 3
3.6 Учет вспомогательных производств и затрат по машинно-тракторному парку при компьютерной форме учета. 3
Выводы и предложения. 3
Список использованной литературы.. 3
Приложения. 3
Введение
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства, что, в конечном итоге, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов.
Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
Снижение себестоимости продукции, работ и услуг – важнейший резерв роста прибыли и повышения рентабельности производства. Уровень себестоимости произведенной продукции зависит от эффективности использования предприятием основных и оборотных средств, трудовых ресурсов и земельных угодий, от совершенствования технологии производства и эффективности его управления.
Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов в производстве в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в России радикальной реформы. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны. Объектом исследования является опытно-производственное хозяйство «Элита» Эхирит-Булагатского района.
Основной целью написания курсовой работы является изучение формирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов. Решаются следующие задачи:
· Изучение методологической и законодательной основы рассматриваемых вопросов;
· Изучение теории по теме исследования;
· Исследование существующего учета затрат на данном предприятии.
Основой написания курсовой работы явились: Конституция РФ; законы; постановления правительства, другие нормативные акты касающиеся вопросов темы; работы ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы конкретного предприятия, учебники, методические пособия, журналы и книги библиотеки ИрГСХА и интернет-ресурсы.
1. Теоретические и законодательные основы учета затрат по эксплуатации и формировании себестоимости работ и услуг машинно-тракторного парка
1.1 Литературно-аналитический обзор
С внедрением МСФО возникла проблема – о возможностях адаптации требований МСФО, связанных с учетом затрат и калькулированием себестоимости работ и услуг машинно-тракторного парка и потребностям к особенностям учетных систем российских предприятий.
Данный вопрос рассматривают О.Н.Харченко, профессор и С.А.Самусенко, кандидат экономических наук в статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг при переходе на МСФО». В статье говорится, что переход России на МСФО, безусловно повышающий качество экономической информации, в области учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции сопряжен с рядом трудностей, обусловленных различиями в методологии управленческого учета, а также учета затрат по принципам МСФО и РСБУ. К таковым относятся различия в терминологии и категории методологического аппарата, в составе и принципах группировки и распределения затрат: различные подходы к объяснению природы и происхождения групп расходов и к их распределению; временная направленность в учете и анализе расходов.
На взгляд авторов, эти трудности разрешимы и требуют дальнейшего изучения и классификации различий в системах учета затрат, а также разработки методик трансформации данных о затратах, сформированных в одной из систем, принимаемых предприятиями за основу, в данные параллельного формата (12).
В обеспечении эффективной эксплуатации машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях исключительно важное значение имеет организация накопительного первичного учета работы машин и оборудования. Правильно организованный сводный учет и анализ использования техники являются ценными источниками экономической информации для использования руководителями и специалистами хозяйств в управлении процессами применения машин в целях повышения их производительности и снижения эксплуатационных издержек. (7)
Затраты на содержание машинно-тракторного парка учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3 "Машинно-тракторный парк", к которому предусматриваются отдельные аналитические счета по видам машин и оборудования в зависимости от вариантов построения производственного учета в сельском хозяйстве. (14)
Константинов В.А. считает, что быстрый износ и старение машинно-тракторного парка вынуждают сельскохозяйственных товаропроизводителей увеличивать затраты на приобретение запасных частей и ремонт техники. (5)
М.З. Пизенгольц отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.(11)
Курочкина Л.П., кандидат экономических наук в своей статье «Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в бюджетном учреждении» говорит о том, что отраслевые ведомства уделяют мало внимания на существующую проблему отсутствия нормативного акта по калькулированию себестоимости и выражает надежду на то, что в будущем разработают соответствующие методические рекомендации (7).
Проанализировав мнения вышеперечисленных авторов, автор курсовой работы приходит к выводу, что главной проблемой в учете расходов машинно-тракторного парка является отсутствие соответствующих методических рекомендаций в вопросах данных видов расходов. Данная тема крайне скудно освещается в литературных источниках, что затрудняет процесс их изучения.
1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию и ведение учета во вспомогательных производствах
В настоящее время вопросы учета затрат и формирования себестоимости имеют достаточное правовое обоснование регламентируются следующими законодательными и нормативными документами:
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изменениями от 3 ноября 2006 г.) Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года. Закон регламентирует основные положения и требования по ведению бухгалтерского учета.
2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) Приказ утверждает План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию
по его применению.
3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
5. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
6. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК".
Методические рекомендации раскрывают применение правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах сельскохозяйственных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящим Методическим рекомендациям некоммерческие организации в системе АПК формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах, расходах и финансовых результатах от предпринимательской деятельности.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.
приказом
Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 26 марта 2007 г.)
Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
8. Письмо Минфина РФ от 18 августа 1998 г. N 16-00-16-148 «О распределении учтенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов». В котором говорится о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
2. Организационно-экономическая характеристика и состояние учетной работы в ОПХ «Элита»
2.1 Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура ОПХ «Элита»
Опытно-производственное хозяйство «Элита» было организовано в 1969 году. Землепользование состоит из одного массива и расположено в юго-западной части Эхирит-Булагатского района Усть-Ордынского Бурятского автономного округа. Центральная усадьба находится в поселке Свердлово, которое расположено в 30 км от районного центра ПГТ «Усть-Ордынский» и в 100 км от ближайшей железнодорожной станции Иркутск-Пассажирский. В хозяйстве имеется четыре отделения с усадебными центрами в населенных пунктах:
Отделение №1 – с. Захал
Отделение №2 – д. Куяда
Отделение №3 – д. Еловка
Отделение №4 – д. Мурино
Общая площадь хозяйства по учету на 2005 год составляет 13249 га, в том числе сельскохозяйственных угодий – 10022 га; из них: пашни – всего 7870 га; сенокосов – всего 830 га; пастбищ – всего 1322 га.
Климат хозяйства резко континентальный, с холодной продолжительной зимой и коротким жарким летом. Среднегодовое количество осадков составляет 354 мм; из них в период вегетации выпадает 240. Гидрографическая сеть представлена реками Куяда, Мурин, Куда: ручьями Хальчик, Бургасик, Солянка и др. Почвенный покров землепользования предоставлен в основном серо-лесными, дерново-подзолистыми, луговыми, пойменными, болотными почвами. Наиболее плодородные почвы в хозяйстве: темно-серые лесные. Из древесной растительности преобладает сосна, береза, осина. Природно-климатические условия позволяют возделывать все районированные культуры области.
Организационно-производственная структура. Направление и специализация предприятия.
Организационно-производственная структура управления хозяйства – территориальная. С пунктами сбыта основной сельскохозяйственной продукции хозяйство связано автомобильными дорогами с твердым покрытием, состояние дорог удовлетворительное. Организационная структура хозяйства ОПХ «Элита» представлена схемой 1.
Схема 1
Организационно – производственная структура ОПХ «Элита»
2.2 Ресурсы и основные экономические показатели хозяйства
| Показатель |
Год |
|
| 2006 |
2007 |
|
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га |
13249 |
13249 |
| Среднегодовая численность работников, чел |
222 |
216 |
| Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб |
46218 |
46321 |
| Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс.р |
36978 |
37878 |
| стоимость основных производственных фондов в расчете на: |
||
| 100 га сельхозугодий, тыс.р |
348,8 |
349,6 |
| 1 среднегодового работника, тыс.р |
208,19 |
214,45 |
| 1 рубль валовой продукции, руб |
0,125 |
0,122 |
| произведено валовой продукции в расчете на: |
||
| 100 га сельхозугодий, тыс.р |
279 |
286 |
| 1 среднегодового работника, тыс.р |
166,56 |
175,36 |
| 1 рубль основных фондов, руб |
0,008 |
0,817 |
2.3 Организация и состояние учетной работы ОПХ «Элита»
Бухгалтерский учет в хозяйстве ОПХ «Элита» организован в виде самостоятельного структурного подразделения под руководством главного бухгалтера. Разработанная главным бухгалтером учетная политика утверждается приказом по предприятию и применяется всеми структурными подразделениями независимо от места их расположения.
Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников центральной бухгалтерии подразделений и утверждается руководителем.
3. Учет затрат и исчисление себестоимости выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка
3.1 Значение вспомогательных производств, принципы и задачи их учета
Вспомогательными являются такие производства, которые выполняют для основных отраслей, капитального строительства и других сфер деятельности предприятия определенные работы или оказывают им услуги.
К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации. Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в р резе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 12, 13, 02 и т. д. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 46 и других кредит счета 23. В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет. В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные раз--ницы, списываемые со всех ранее закрытых. Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются: фактические затраты; цеховые расходы, подлежащие распределению; отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту; калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг; калькуляционная разница на единицу работы; отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг. При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами: 1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23. 2. Затем не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23. 3. После этого имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23. 4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23. При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости. Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования. После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу. При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме. Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:
Фс = (Ф3 - Пз - Пс - Пп - Св) / (Кф - Кз - Кс);
где: Фс - фактическая себестоимость единицы услуг;
Фз - фактические затраты за год;
Пз - плановая оценка услуг по закрытым счетам;
Пс - плановая оценка услуг по самообслуживанию;
Кф - фактический объем услуг за год;
Kз - фактический объем услуг по закрытым счетам;
Кс - фактический объем услуг по самообслуживанию.
Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также ф. 84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.
3.2 Первичный и сводный учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка
Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету и в отрасли животноводства использования большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производится все последующие записи в учете.
Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут в учетных листах тракториста-машиниста (Приложение 4), а по транспортным работам – в путевых листах трактора (Приложение 5).
На основании первичных документов делают записи в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка. Ежемесячно на основании накопительной ведомости делают записи учета затрат, а итоговые записи используют для составления производственного отчета, либо лицевого счета машинно-тракторного парка.
На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат, выполненных работ и услуг
Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета. В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств).
3. Работы и услуги.
4. Цеховые расходы.
5. Прочие затраты.
Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской. Распределяют затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ежемесячно по потребителям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, калькуляционной единицей 1 т/км. Метод калькуляции используется простой. Порядок исчисления себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчисления фактической себестоимости услуг грузового автотранспорта. После исчисления фактической себестоимости 1 т/км транспортных работ калькуляционная разница списывается по потребителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет. В условиях хозяйственного расчета необходимо знать фактическую себестоимость одного эталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анализа работы машинно-тракторного парка.
3.3 Синтетический и аналитический учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка
На основании первичных документов заполняются регистры аналитического и синтетического учета. Регистром аналитического учета затрат по машинно-тракторному парку является лицевой счет (производственный отчет форма 83 АПК). В данном отчете затраты формируются в разрезе корреспондирующих счетов.
Затраты учитываются по установленной номенклатуре статей:
· Стоимость нефтепродуктов на работу тракторов;
· Оплата труда (включая надбавку за классность, стаж, отчисления в резерв на оплату отпусков), но только по работам, относящихся к транспорту (кроме отраслей растениеводства);
· Содержание основных средств (стоимость резины и затраты на ремонт, суммы фактических амортизационных отчислений.
Учет ведут раздельно по видам основных средств в соответствии с базой для распределения амортизации и ремонта. Учтенные суммы амортизации и затрат на ремонт распределяют по назначению: пропорционально объему выполненных работ, пропорционально площади обработки, пропорционально площади посева или же непосредственно на затраты по культурам.
· Прочие затраты (стоимость спецодежды, спец.обуви, затраты на техническую стандартизацию и прочие затраты).
Дт20.2 Кт70 – 4683т.р. - Начислена заработная плата работникам растениеводства
Дт20.2 Кт 10 – 9055т.р. – израсходованы корма в животноводстве
Дт20.2 Кт10 – 13т.р. – израсходованы нефтепродукты
Дт20.2 Кт02 – 272т.р – содержание основных средств
3.4 Исчисление себестоимости работ и услуг машинно-тракторного парка
Информационной базой для составления отчетных калькуляций себестоимости выполненных работ являются данные производственных отчетов по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка и накопительных ведомостей учета работы автотранспорта, а при автоматизированной обработке учетной информации – соответствующие машинограммы.
Объектами калькуляции по грузовому автотранспорту являются выполненные тонно-километры и отработанные машино-дни, а калькуляционной единицей – 10 тонно-километров и один машино-день.
В течение отчетного периода выполненные работы списывают на счета потребителей услуг по фактической себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей.
Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных автотранспортом, нужно, прежде всего, определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей (автобусов). Для этого находят показатель фактической себестоимости одного машино-дня, отработанного всеми автомобилями, путем деления суммы затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исчислением стоимости побочной продукции (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.) на общее количество отработанных машино-дней.
Если полученный таким образом показатель умножить на количество машино-дней, отработанных автобусами, и машино-дней работы грузовых автомобилей по перевозке рабочей силы, получают фактические затраты по эксплуатации автотранспортных средств, приходящиеся на работу автобусов и грузовых автомашин, занятых перевозкой людей (рабочей силы).
Фактическая себестоимость 10 тонно-километров получается делением общей суммы на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, приходящихся на работу автобусов и специальных автомобилей, а также грузовых автомашин, занятых перевозкой людей (рабочей силы), стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.д.) на количество выполненных тонно-километров и умножением полученного результата на 10.
3.5 Порядок отнесения стоимости выполненных работ и услуг по назначению и закрытие субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк»
Как показывает практика, многие предприятия, в частности сельскохозяйственные, формально подходят к закрытию счетов бухгалтерского учета, допуская большие условности, особенно при закрытии калькуляционных счетов. Калькуляция фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и закрытие счетов - единый процесс, при котором плановая себестоимость продукции, учтенная в течение года, доводится до фактической. В результате выводится реальный финансовый результат деятельности организации, который впоследствии и отражается в отчетности.
Закрытие счетов представляет собой совокупность операций по сопоставлению оборотов на счетах бухгалтерского учета и перенесение остатка на другие счета. Вследствие чего бухгалтерский счет сальдо не имеет (за исключением остатка по незавершенному производству) и считается закрытым.
Очень часто термин "закрытие" заменяют синонимом "распределение". Как таковое, распределение затрат - это процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. То есть распределение затрат - способ, с помощью которого закрываются счета бухгалтерского учета; одна из операций процесса закрытия счета. Таким образом, распределение затрат по объектам учета - одна из составляющих процесса закрытия бухгалтерских счетов.
Закрыть счет - значит, перенести остаток с одного счета на другие счета.
Закрытие счетов осуществляется в определенной последовательности. Так, в первую очередь закрываются счета, которые имеют максимум пользователей (потребителей) продукции, услуг и минимум встречных услуг.
Исходя из этого принципа счета закрываются в следующем порядке:
1) 23 "Вспомогательное производство";
2) 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов";
3) 20 "Основное производство";
4) 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы";
5) 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Регистром, в котором отражается закрытие счетов, может выступать ведомость (ф. 306-АПК) или бухгалтерская справка. Бухгалтерские справки - это таблицы, где указываются величина затрат по плану, фактически калькуляционные разницы, база распределения затрат, а также направление списания разниц. Формы бухгалтерских справок для каждого счета различны.
Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:
1) "Ремонтные мастерские";
2) "Ремонт зданий и сооружений";
3) "Машинно-тракторный парк" (МТП);
4) "Автомобильный транспорт";
5) "Энергетические производства и хозяйства";
6) "Водоснабжение";
7) "Гужевой транспорт";
8) "Прочие вспомогательные производства".
При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 "Вспомогательные производства", действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа в первую очередь закрывают счета "Электроснабжение", "Водоснабжение". Методика их закрытия примерно одинаковая. Различие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета "Электроснабжение" базой распределения является киловатт/часы, а "Водоснабжение" - метры кубические потребленной воды.
На следующем этапе закрывают субсчет 23-4 "Автомобильный транспорт".
При закрытии счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.
Корректировка списанных в течение года ремонтных расходов до фактических размеров производится по каждому ремонтируемому объекту отдельно путем сопоставления плановых и фактических показателей затрат.
Последним из вспомогательных производств закрывают счет по учету затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк".
Данный субсчет имеет особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.
По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится:
1) к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация, ремонт и техническое обслуживание, прочие затраты, кроме оплаты труда и нефтепродуктов;
2) к корректировке списанных сумм по транспортным работам тракторов.
После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
3.6 Учет вспомогательных производств и затрат по машинно-тракторному парку при компьютерной форме учета
Одним из основных направлений компьютеризации сельского хозяйства является использование автоматизированных систем учета, планирования и контроля деятельности предприятий. Бухгалтерское дело – весьма трудоемкий вид работ, обеспечивающий учет материальных ценностей, трудовых и экономических затрат на производство сельскохозяйственной продукции, а также определение степени эффективности производства. Применение компьютерных технологий значительно упрощает обработку массивов данных, накапливающихся в условиях непрерывного совершенствования нормативной базы.
Автоматизированные системы управления предприятием могут включать в себя различные компоненты – от средств автоматизированного планирования хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учета до программ для оперативного учета и контроля. Соответственно могут отличаться и технологии, используемые при создании данных систем. Совокупность используемых технологий определяется платформой, на базе которой создаются конкретные автоматизированные системы. В этой связи полностью корректным будет сравнение программных продуктов, построенных на одинаковых платформах, поскольку у разных (как это показано далее) отличаются наборы базовых средств. Данные наборы не могут быть изменены при реализации решений.
В настоящее время в России имеется большой выбор готовых средств комплексной автоматизации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Широко известна и достаточно успешно применяется во всех отраслях экономики система на базе технологической платформы «1С: Предприятие» версий 7.7 и 8.0. Наиболее часто используемыми в АПК России системами комплексной автоматизации бухгалтерского учета являются «1С: Сельхозпредприятие» и «АдептИС». По принципам построения и базовым возможностям они существенно не отличаются. Упомянутые системы разработаны фирмами «Весь учет», «Рарус» («1С: Сельхозпредприятие») и «АдептИС» (одноименная). Все фирмы-разработчики решений на базе платформы «1С: Предприятие» входят в состав группы компаний «1С».
В ОПХ «Элита» бухгалтерский учет не автоматизирован, что значительно усложняет работу бухгалтерии.
При использовании персональных компьютеров на сельскохозяйственных предприятиях применяют автоматизированные рабочие места бухгалтеров. АРМ бухгалтера сокращает время обработки информации, повышает оперативность получения информации и достоверность учетных данных.
АРМ бухгалтера обеспечивает решение задач бухгалтерского учета с наименьшей трудоёмкость. К тому же обработка учетных данных на АРМ позволяет своевременно выявить и исправить возможные ошибки, принять меры по автоматизации технологии производства, получить информацию для управления предприятием. При этом в технологии производства и использовании (реализации) учетных данных целесообразно применять диалоговый режим, который исключает ручную или пакетную обработку данных. Технология АРМ разрабатывается для работников, которые не имеют опыта программирования компьютерных систем, а являются лишь пользователями.
Организация АРМ бухгалтеров осуществляется по функциональному признаку и комплексно охватывает в единой системе бухгалтерский, управленческий и статистический учет и отчетность.
Технологическое обеспечение АРМ состоит из вычислительного комплекса двух уровней. На верхнем уровне - компьютер с быстродействующим процессором и большим объемом оперативной и внешней памяти, который обрабатывает весь основной поток учетных данных, поступающих из компьютеров нижнего уровня. На нижнем - компьютер в пользовании бухгалтера с периферийными устройствами, которые включают: процессор, дисплей, накопитель на магнитных дисках, клавиатуру, принтер и аппаратуру передачи данных для связи с центральным компьютером.
Особенностью АРМ бухгалтера является использование на стадии подготовки данных к выводу и обработке первичных документов профессиональных знаний пользователя-программиста. В соответствии с запросом на ввод и обработку данных в массиве данных происходит поиск необходимой формы первичного документа. Описанный документ идентифицируется по номеру (имени) запроса. Описание первичного документа содержит параметры, позволяющие организовать необходимый порядок ввода, контроля и записи их в хронологический массив данных.
Процедура отражения данных обеспечивает формирование машино- и видеограмм, которые описывают как внешние элементы формы, так и необходимые действия при отборе названий и других справочных показателей.
АРМ бухгалтера позволяет работать бухгалтеру с информацией общей по предприятию, что повышает надежность информации после её обработки, уменьшает количество ошибок. Почти полностью исключается ручной труд бухгалтера при обработке первичных документов. АРМ увеличивает производительность труда бухгалтера, повышает его качество.
Методология создания АРМ бухгалтера должна базироваться на таких общепринятых принципах, как системность, непрерывность, гибкость, стойкость, эффективность. АРМ необходимо рассматривать как систему, в которой должны быть определены цели, функции, структура и инфраструктура. АРМ дает положительные результаты при оптимальном распределении функций и нагрузки между бухгалтером и вычислительной техникой.
Экономический эффект от создания и внедрения АРМ обеспечивается путем сокращения времени и уменьшения затрат на обработку, учет и анализ информации. Кроме того, эффективность работ по созданию АРМ достигается за счет экономии от снижения стоимости проектных и научно-исследовательских работ при тиражировании проектов, программного обеспечения АРМ и их использования.
Наибольшей популярности на рынке автоматизации бухгалтерского учета пользуется программное обеспечение, производимое фирмой «1С». На мой взгляд, наилучшим вариантом является внедрение в ОПХ «Элита» программы 1С предприятие .
Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерии» реализует наиболее общие схемы учета и может использоваться в большинстве организаций. Однако, в случае необходимости, для отражения специфики конкретной организации можно изменить типовую конфигурацию в соответствии с требованиями учета. Для внесения изменений программа может быть запущена в режиме «Конфигуратор», который обеспечивает:
· Настройку системы на различные виды учета:
· Реализацию любой методологии учета;
· Организацию любых справочников и документов произвольной структуры;
· Настройку поведения и алгоритм работы системы в различных ситуациях с помощью встроенного объектно-ориентированного языка и т.д.
Автоматизация учета растениеводства предусматривает заполнение плановой себестоимости для каждой отдельной продукции и дальнейшее ее движение по этой цене. Все затраты, относящиеся к тому или иному виду деятельности, собираются в течение года именно на этот вид деятельности, а работы вспомогательных производств распределяются на любой период на конкретную культуру. Также возможен анализ затрат не только в разрезе видов затрат и культур, но так же с аналитикой по полям, что больших аграрных предприятий.
Переработка продукции растениеводства учитывается специально созданными документами (от сбора урожая с поля и до списания потерь при хранении и распределении затрат).
Начисление заработной платы. Заработная плата сотрудникам сельскохозяйственного предприятия начисляется и рассчитывается стандартными сельскохозяйственными документами: «Табель-наряд», «Учетный лист машиниста-тракториста», «Путевой лист». Для прочих видов начислений предусмотрены типовые документы для расчета заработной платы сотрудникам или целому списку с одновременным распределением по счетам затрат. Учет больничных и отпусков также предусматривает распределение затрат.
Разработанные аналитические отчеты позволяют определить правильность начисления заработной платы и обеспечить контроль по списанию топлива и распределению затрат из документов по начислению заработной платы.
Данная информация может быть представлена на рассмотрение экономисту, который, исходя из возможностей предприятия, может принять решение об экономической целесообразности либо нецелесообразности автоматизации бухгалтерского учета.
Выводы и предложения
В условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет расходов.
Неправильное отражение расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления расходы, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности субъекта.
Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполненных работ и оказание услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.
Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.
Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.
Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.
Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.
Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.
Большое влияние на себестоимость продукции оказывает степень концентрации и специализации производства. Рациональный уровень концентрации и специализации хозяйства способствует более полному использованию земельных, трудовых и материальных ресурсов. Уровень себестоимости продукции существенно зависит и от технологии производства. Внедрение интенсивных технологий выращивания культур и животных позволит увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов.
Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.
Если современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельность организации, то для совершенствования учета можно порекомендовать переход к автоматизированной форме ведения учета (что в последнее время и делается), к тому же это позволит решить недостатки ручной формы ведения учета. Также машинно-ориентированная форма, при соответствующем программном обеспечении, позволит эффективно работать в информационной системе, то есть позволит ускорить процессы сбора, обработки, передачи и хранения информации, а это поможет при выработки и принятии управленческих решений, в производственном учете, выполнении таких функций управленческого учета как контроль и регулирование, планирование и координация будущего развития организации.
В целом хозяйство рентабельно, имеется прибыль. На доходность предприятия влияет то, что оно занимается переработкой своей продукции и её сбытом.
Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
2. Белоусова М.В. – Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №1, 2008 – «Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях»
3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве;
4. Керимов В.Э. – Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. – М: Дашков и Ко, 2006 – 484 с.
5. Константинов В.А., Малкина Е.Л. - «Управленческий учет» №5, 2006
6. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. – М: Финансы и статистика, 2008 – 208 с;
7. Курочкина Л.П. / Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2007. - № 7.
8. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский (управленческий) учет на предприятиях АПК. - М.: Контур, 2004. - 224с.
9. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: учебник для вузов – МН., ООО «Мисанта»» 1999 -199с.;
10. Осипенкова О.Ю., Горемыкина Т.К. – Учет затрат, калькулирование и бюджетирование. – М: МГИУ – 2005 -124 с.
11. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.
12. Харченко О.Н., Самусенко С.А. / Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 3, с 24-31.
13. Хоружий Л.И., Джикия К.А., Хоружий В.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях – М: Издательство «Альфа-Пресс» 2005 – 224с.;
14. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В., Бухгалтерский учет – под ред. Хоружий и Расторгуевой – М:Колос, 2004 – 511с.
15.
Приложения