Дисциплина
: Бухгалтерский учет и Анализ финансово-хозяйственной
деятельности
Тема: Учет поступления товаров и анализ товарных запасов в оптовых торговых организациях.
Выполнила студентка
Вечернего отделения
Группы
Специальность:
Дата:___________ 200_г
Оценка:_________
Рецензенты:
Омск 2009
Содержание
1. Введение 4 стр.
2. Основная часть
2.1 Бухгалтерский учет в оптовой торговле 11 стр
2.2. Товарные запасы 21 стр
3. Список литературы 28 стр.
Введение
Оптовая торговля связывает производство и розничную торговлю, обеспечивая рациональную организацию товародвижения и регулярное снабжения товарами розничных торговых предприятий. От организации оптовой торговли во многом зависит эффективность всей торговли.
Основные функции оптовой торговли:
-снабжение товарами розничных торговых предприятий;
-комплектация ассортимента товаров в соответствии с требованиями розничных торговых предприятий;
-организация своевременного завоза товаров;
-изучение спроса населения;
-воздействие на промышленность с целью производства товаров в соответствии со спросом, в необходимом потребительском ассортименте и высокого качества;
-организация поставки товаров на экспорт;
-хранение запасов товаров.
Важная роль в развитии сферы обращения товаров народного потребления принадлежит оптовой торговле. Преобразуя производственный ассортимент в торговый, определяя структуру и направление товарных потоков, выступая на рынке в качестве посредника между промышленностью и розничным торговым звеном, оптовые предприятия и организации способствуют гармонизации единого потребительского рынка страны.
Мировой опыт и отечественная практика показывают, что функционирование системы межотраслевых, региональных и межрегиональных связей немыслимо без участия оптовой торговли как активного коммерческого посредника.
Наличие оптовой торговли в условиях рыночного хозяйства является объективной реальностью и необходимостью.
Коренное изменение претерпевают и целевые ориентиры развития оптовой торговли как активного коммерческого посредника являющегося ключевым звеном в системе товародвижения.
Целями развития оптовой торговли являются:
-создание развитой структуры каналов товародвижения;
-поддержание необходимой интенсивности товаропотоков;
-формирование резервных источников финансового обеспечения процесса товародвижения.
В условиях рыночного хозяйствования функции оптовой торговли.
Предприятия оптовой торговли должны специализироваться на коммерческом посредничестве в установлении хозяйственных связей между предприятиями производителями товаров и розничными торговыми предприятиями или другими оптовыми покупателями, а также на закупке и продаже товаров со складов и оказании сопутствующих услуг.
Основными задачами оптового торгового предприятия являются:
-поиск поставщиков товаров для розничных предприятий и других покупателей;
-закупка товаров у производителей и их доставка, хранение;
-формирование торгового ассортимента в соответствии с требованиями розничных предприятий;
-обеспечение предприятиям-производителям сбыта их товаров;
-маркетинговые исследования для производителей товаров и розничных торговых предприятий;
-информационное обслуживание.
На макро уровне оптовая торговля выполняет следующие функции:
-интегрирующую (обеспечение взаимосвязи между партнерами по поставкам продукции, по нахождению каналов сбыта);
-оценочную (определение уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование);
-организующую и регулирующую (обеспечение рационального построения и гармонического функционирования экономических систем с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения).
Макроэкономические функции оптовой торговли трансформируются на микро уровне в разнообразные функции оптовых торговых предприятий:
-экономическая интеграция территории и преодоление пространственного разрыва;
-преобразование производственного ассортимента в торговый;
-формирование товарных запасов;
-сглаживание цен;
-хранение;
-доработка, доведение товаров до требуемого качества;
-фасовка, упаковка;
Развитие рыночных отношений способствует возникновению новых функций оптовых предприятий (услуги по управлению, консультации по использованию товаров, гарантийное обслуживание и др.).
Оптовые предприятия обеспечивают значительную экономию издержек обращения, так как розничные предприятия освобождаются от закупок товаров у множества производителей и снижаются материальные затраты, связанные с хранением, формированием ассортимента товаров и их доставкой. Хранение товаров обходится значительно дешевле, чем их размещение в розничной сети. Особенно большое значение имеет хранение оптовыми предприятиями товаров, производство и спрос на которые носят сезонный характер. Оптовые торговые предприятия призваны стать центром сосредоточения и передачи информации по вопросам исследования рынка, т.е. призваны выполнять информационную функцию. Именно оптовые предприятия, используя свое положение на пересечении информационных потоков, способны обеспечить сбор, накопление и обработку коммерческой информации и, обобщив и проанализировав ее, передать поставщику или покупателю.
Эта информация включает следующие элементы:
-определение емкости рынка;
-характеристика рыночной ситуации;
-изучение возможности выхода на внешний рынок;
-определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
-определение потребительских характеристик, конкурентоспособности товаров разных товаропроизводителей;
-изучение мотивации покупок и закономерностей поведения покупателей на рынке;
-изучение рынка товаров и возможностей его реализации;
-разработка предложений по обновлению и усовершенствованию выпускаемой продукции с учетом требований покупателей.
Оптовые предприятия должны привлекать розничные торговые предприятия по поставке товаров. В этой связи важное значение имеет развитие такой функции оптовой торговли, как коммерческое кредитование, финансирование сделок. Опыт западных фирм показывает, что во многих случаях выбор каналов товародвижения зависит от того, насколько его организатор может сам кредитовать рыночные сделки заинтересованных сторон. Оптовые предприятия зачастую финансируют производителя, предоставляя ему заказ на определенную партию товара с гарантией его реализации и оплачивая в виде аванса часть заказанной партии товара. Финансирование розничных предприятий оптовые фирмы осуществляют, реализуя им товар с отсрочкой платежа.
Привлекательность оптовых предприятий зависит от уровня обслуживания, который они предлагают своим клиентам.
В свою очередь, уровень обслуживания зависит от:
-скорости выполнения заказа;
-возможностей срочной доставки товара по специальному заказу
-готовности принять обратно поставленный товар; . -обеспечения различной партионности отгрузки;
-умения использовать наиболее подходящий вид транспорта;
-умения использовать высокоэффективную службу сервиса;
-наличия хорошо поставленной складской сети;
-достаточного уровня товарных запасов;
-уровня цен, по которым оказываются услуги.
При выборе конкретного оптового предприятия клиенты должны иметь следующую информацию о нем:
-ассортимент товаров, которым занимается данный оптовик;
его зона действия;
-коммерческое положение, которое определяется продолжительностью работы на данном рынке;
-динамика отчетных показателей за последние. несколько лет;
-структура капитала;
-средний возраст руководящего персонала, его профессионализм;
-отношение к данному оптовику со стороны его коллег;
-умение привлекать новых клиентов;
-техническая оснащенность, и организация технологических процессов на складах;
-наличие удобных подъездных путей к складам;
-система учета складских запасов;
-политика цен, которую ведет оптовик.
Экономическая целесообразность посредничества обусловливается возникновением и развитием целостных хозяйственных систем, в которых между процессом производства продуктов и их потреблением возникает целый ряд объективно необходимых материальных процессов: затаривание, маркировка, комплектация, погрузка, транспортировка, перевалка, складирование, подготовка к потреблению, погрузка и др.
Перед контрагентами поставки товаров стоит дилемма либо разделить эти необходимые функции по продвижению продукции от изготовителя к потребителю между собой, либо перепоручить часть этих операций посреднику.
Торговое посредничество в экономическом смысле — довольно широкое понятие.
Оно включает значительный круг услуг:
-подыскание контрагента;
-подготовка и совершение сделки;
-кредитование сторон;
-выполнение транспортно-экспедиторских операций;
-страхование товаров при транспортировке;
-выполнение таможенных формальностей;
-проведение рекламных и других мероприятий по продвижению товаров на рынок;
-осуществление технического обслуживания и др.
Торгово-посреднические фирмы в юридическом и хозяйственном отношении не зависят от производителя и потребителя товаров. Они действуют в целях извлечения прибыли, получаемой либо в результате разницы между ценами закупки товаров у производителей и ценами, по которым эти товары продаются покупателям, либо в виде вознаграждения за предоставленные услуги по продвижению товаров на рынок. Торгово-посреднические фирмы занимаются в основном коммерческой деятельностью, хотя наиболее крупные из них выполняют и производственные операции, связанные большей частью с обработкой закупаемых и реализуемых ими товаров.
Опыт стран с развитыми рыночными отношениями показывает, что в товародвижении самые разнообразные предприятия, организации и отдельные лица выполняют торгово-посреднические функции. Так, в США насчитывается два десятка различных типов предприятий и организаций, оказывающих торгово-посреднические услуги. С учетом товарной специализации их число превышает несколько тысяч.
Классификация оптовых посредников
Основные типы оптовых посредников — это дистрибьюторы, сбытовые агенты, комиссионеры, товарные брокеры и маклеры, консигнаторы, поверенные, дилеры, сбытовые организации промышленных компаний, независимые оптовики-купцы и др.
Посреднические организации предприятия могут быть классифицированы по основным признакам.
Важнейший признак классификации — выполняемые функции. В зависимости от функций и набора, предоставляемых услуг посредники могут быть разделены на несколько видов.
Универсальные посредники (дистрибьюторы, оптовики-купцы) — осуществляют весь комплекс функций организационно-коммерческой деятельности: покупку, товаров за свой счет, их транспортировку и хранение, преобразование производственного ассортимента в торговый, кредитование потребителей и авансирование поставщиков, рекламирование консультативно-информационное обслуживание и пр.
Специализированные посредники концентрируют свою деятельность на отдельных функциях и, в свою очередь, подразделяются на информационно-контактных, информационных, поисковых; поверенных посредников, осуществляющих сбыт по почте, занимающиеся развозной торговлей и лизингом.
Информационно-контактные посредники содействуют установлению хозяйственных связей между поставщиками и потребителями.Так, комиссионеры подыскивают партнеров и подписывают контракты от своего имени, но исполняют их за счет продавца или покупателя.
Информационные, или чистые, посредники не имеют в своем распоряжении товара и выполняют условия реализации, продиктованные производителем. В качестве таких посредников на рынке выступают брокеры, — специализируясь на узком ассортименте товаров, они обладают информацией о конъюнктуре рынка, возможностях закупки и сбыта товаров, благодаря чему поддерживают высокую норму прибыли в своей деятельности. •
Поисковые посредники — это, как правило, агенты промышленных фирм, которые занимаются поиском потенциальных покупателей товаров в определенных регионах. Поисковых посредников зачастую называют торговыми агентами. Это фирма или лица, которые действуют на основе договоров поручения или простого посредничества и призваны содействовать заключению договоров поставки от имени производителя и за его счет.
По признаку подчиненности (поставщикам или покупателям) посредники также могут быть разделены на несколько групп.
Независимые посредники по отношению к производителю выступают как покупатели, т.е. приобретают товары на основе договора, купли-продажи. Они становятся собственниками товара и могут реализовывать его по своему усмотрению на любом рынке и по любой цене. Отношения между такими посредниками и производителями прекращаются после выполнения сторонами договора поставки. Торговых посредников, осуществляющих такого рода операции в разных странах, называют по-разному — дистрибьюторы, оптовики-купцы, оптовые предприятия, торговцы по договору, концессионеры и др.
В оптовом товарообороте ряда стран независимые посредники играют ведущую роль. Так, в оптовой торговле США на их долю в течение последних 15 лет приходится около 78% общего количества оптовых торговцев и свыше 50% объема оптового товарооборота. Это объясняется высоким уровнем коммерческого риска, который они берут на себя, выражая свои коммерческие интересы и интересы своих покупателей (розничных торговцев), выполняя функции по своевременному, качественному комплексному обеспечению товарами народного потребления.
Независимые оптовые предприятия — это оптовики с полным набором торгово-посреднических услуг: хранение товарных запасов, кредитование, доставка товара, оказание содействия в области управления.
. Независимых посредников целесообразно использовать при внедрении производителя на новые рынки сбыта, когда собственная сбытовая сеть еще не создана. Использование независимых оптовых предприятий необходимо и на основном рынке, если данная сеть предоставлена компаниям, которые могут составить сильную конкуренцию сбытовым подразделениям производителя, как в силу их финансовой мощи, так и по причине хорошего освоения рынка и наличия тесных контактов с потребителями. Кроме того, независимый оптовик может способствовать вытеснению с рынка конкурирующих фирм, которые сотрудничают с ним на менее выгодных для него условиях. Целесообразно использовать независимых посредников, когда производитель не в состоянии самостоятельно осуществить комплекс торгово-посреднических услуг.
Формально независимые посредники появились в связи со стремлением производителей включить эти предприятия в свой производственно-сбытовой цикл через систему договоров. Для этого практикуют следующие виды договоров: договор-поручение, который заключается с поверенными или торговыми агентами; договоры-комиссии, определяющие полномочия комиссионеров; договоры консигнации; договоры простого посредничества.
Поверенные — это фирмы или лица, действующие на основе договора-поручения, когда продавцы или покупатели привлекают посредников к совершению сделок от имени и за счет доверителя В договоре-поручении всегда оговаривается круг полномочий поверенного в части коммерческих сделок. Производитель должен возмещать все расходы поверенного, связанные с выполнением им обязанностей и выплачивать вознаграждение. , .
Агенты не берут на себя право собственности на товар и. выполняют лишь ограниченное число функций, содействуя купле-продаже. Существует несколько видов агентов: агенты-производители полномочные агенты по сбыту; агенты по закупкам. Агенты представляют двух или нескольких производителей, заключают договор поручение с каждым производителем в отношении политики цен, территориальных границ деятельности, процедуры прохождения заказов, услуг по доставке товаров, размеров вознаграждения. В основном они представляют собой мелкие коммерческие предприятия, насчитывающие несколько сотрудников. Их нанимают мелкие предприниматели, которые не могут себе позволить содержать co6ственный штат коммивояжеров, а также крупные производители, которые хотят проникнуть с помощью агентов на новые территории или быть представленными на территориях, где использование штатных коммивояжеров нерентабельно.
Зависимые посредники являются полномочными агентами по сбыту. И оказывают значительное влияние на политику цен, сроки и условия продажи товаров. Их деятельность обычно не ограничивается территориальными рамками. Они работают на основе срочных и бессрочных трудовых соглашений.
Деятельность консигнатора базируется на соглашении, по которому продавец поставляет товар на склад консигнатора, а он, в свою очередь, обязан продавать товар со склада от своего имени, но за счет продавца к определенному сроку. По сути, здесь продавец кредитует посредника на срок реализации товара
К зависимым посредникам также относятся брокеры, т.е. фирмы или организации, которые занимаются поиском заинтересованных продавцов и покупателей, сводят их, но не участвуют в сделке ни•своим именем, ни своим капиталом. Основная функция брокера свести покупателя с продавцом и помочь им договориться.
Брокер не держит товарных запасов, не принимает участия в финансировании сделок, ограничен в принятии на себя риска. Работа с брокером важна там, где игра спроса и предложения создает возможность продать крупную партию товара тем покупателям, которые в период избытка данного товара желают купить его по низкой цене и не требуют обслуживания или в период дефицита товара нуждаются в срочных поставках:
Одной из форм торгового посредничества являются торговые дома. В большинстве западных стран торговые дома являются банковскими учреждениями, специализирующимися преимущественно, на международных операциях, в основном на финансировании и кредитовании экспорта товаров и услуг. На отечественном рынке торговые дома, прежде всего, занимаются обслуживанием внутреннего рынка и импортом товаров; большинство торговых домов работают с зарубежными товаропроизводителями, поставляющими свой товар на российский рынок. В качестве посредника торговый дом выполняет функции оптовой торговли, приобретая товар для его дальнейшего продвижения по каналам обращения.
Торговый дом — это тип крупного торгового посредника, важнейшими особенностями которого являются:
-активное проникновение в сферы производства товаров;
-организация кооперации производства;
-участие в кредитно-финансовых операциях.
Основные цели существующих в мировой экономике торговых домов:
-активизация внешнеэкономической деятельности за счет концентрации посреднических операций;
-оперативное реагирование на меняющуюся коньюктуру рынка;
-организация производства и сбыт конкурентоспособных товаров;
-объединение мелких и средних фирм и финансирование их сбытовой деятельности;
-снижение издержек обращения;
-снижение стоимости маркетинговых исследований и рекламы.
Предприятия оптовой торговли – специализируются на коммерческом посредничестве в установлении хозяйственных связей между предприятиями розничной торговли, а также на закупке и продаже товаров со складов и оказании сопутствующих услуг:
-по масштабам и характеру деятельности (федеральному и региональному)
-по товарной специализации (специализированные, унифицированные)
-по месту и роли оптовой торговли:
1. оптово-складская реализация,
2. транзитная.
Основными чертами хозяйственного механизма торговых предприятий в условиях формирования рынка являются:
-ориентация всех звеньев хозяйственного механизма на удовлетворение потребностей населения и предприятий;
-самостоятельность и самоокупаемость каждого хозяйственного звена и структурного подразделения торговли. Самоокупаемость означает, что торговое предприятие за счет своих доходов от реализации товаров полностью покрывает все свои расходы и при этом получает определенную сумму прибыли;
-планирование деятельности каждого предприятия и подразделения торговли, в том числе разработка бизнес-планов. Бизнес-план – это программа деятельности предприятия, план конкретных мер по достижению конкретных целей деятельности компании, включающий оценку ожидаемых доходов и расходов. Он разрабатывается на основе маркетинговых исследований;
-стремление к получению выгоды от торговой деятельности, к максимилизации прибыли на основе экономии и оптимизации затрат. Прибыль определяется как разность между выручкой и затратами.
Бухгалтерский учет в оптовой торговле
Основными нормативными актами, регламентирующими порядок веления бухгалтерского учета в торговле, являются:
-ФЗ от 23.02.96 г. «О бухгалтерском учете» (изм. от 23.07.98 г., от 28.03.2002 г.);
-Налоговый Кодекс Российской Федерации;
-приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказов от 30.12.99 г. №107н и от 24.03.200 г. №31н) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
-приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01);
-приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации»;
Порядок документального оформления получения и приемки товаров
Приемка товаров народного потребления в торговле осуществляется в соответствии со следующими законодательными актами РФ:
-Гражданский Кодекс РФ;
-Инструкция о порядке приемки продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления по количеству (утверждена постановлением Госарбитража СССР от 15.06.65 г. № П-6 (с изменениями от 29.12.73 г. и от 14.11.74 г.);
-Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (утверждена постановлением Госарбитража СССР от 25.04.66 г. № П-7) (с изменениями от 29.12.73 г. №81 и от 14.11.74 г. №98);
-Инструкция о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов (утверждена Госарбитражем СССР 15.10.90 г.);
-«Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5)
Первичные документы по поступлению товаров являются основой организации материального учета, так как непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и их рациональным использованием.
Передача товаров от продавца к покупателю оформляется следующими первичными документами:
-товарной накладной по форме № ТОРГ –12
-накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М –15
-товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т и т.д.
Также поставщик обязан предоставить покупателю другие документы, имеющие какое либо отношение к товару: паспорт качества, сертификаты соответствия, инструкции по применению и т.д.
По результатам проверки по количеству и качеству на предприятии торговли составляются документы установленной формы.
Для контроля поступивших товаров на предприятиях рекомендуется вести «Журнал учета поступающих товаров».
Принятые кладовщиком на склад товары оформляют приходными ордерами, которые подписывают заведующий складом и экспедитор.
В бухгалтерии предприятия открывают «Карточки учета материалов» и передают их на склад. Учет движения товаров на складе осуществляется кладовщиком в «Карточке учета товаров» или «Книге учета товаров».
Запись в карточках делается на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток товаров. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов товаров.
Учет поступления товаров в оптовой торговле
Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон.
Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. Однако уплата штрафов и возмещение убытков не освобождают нарушителя договора от его исполнения. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Для учета их выполнения на каждый договор может открываться карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщикам.
В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место документа ,свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.
Получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленное время; обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки; наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.
Приемка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя, удостоверяющим их количество, а приемка товаров по качеству и комплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т.д.).
В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).
После поступления товаров на склад каждому виду присваивают номенклатурный номер. После этого заполняется материальный ярлык, где указываются наименование товаров, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия остатков.
Материальный ярлык находится в месте хранения товаров.
Материальная ответственность
Учет товаров на складе ведется материально ответственными лицами в количественном выражении (натуральных показателях). Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии с материально ответственными лицами заключают договора о материальной ответственности.
Под материальной ответственностью работника понимается взыскиваемая с него денежная компенсация за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей (например, недостача, порча).
В соответствии со ст.223 ТКРФ гл. 39, материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия).
Обязанность доказать размер причиненного ущерба лежит на стороне, которой ущерб причинен.
Статьей 242 ТКРФ определена полная материальная ответственность, в соответствии с которой полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.
Однако материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
1) когда в соответствии с ТК или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленного причинения ущерба;
4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
6) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, а также с главным бухгалтером.
Синтетический учет поступления товаров
Синтетический учет поступления товаров ведется в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» на активном счете «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары –на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичным порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые организации практически этот счет не применяют.
Принятие к учету товаров и тары отражается следующими проводками:
на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости-
Д-т сч. «Товары», субсчет «Товары на складах»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам:
Д-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то приобретенные товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС. Если организация поставщик освобождена от уплаты НДС, и она по просьбе покупателя выставила ему счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС и покупатель сумму налога возместил из бюджета, то поставщик-льготник уплачивает в бюджет ту сумму НДС, которую он указал в этих документах. На сумму поступившей от поставщиков тары производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром порожняя»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма отражается проводкой:
Д-т сч. «Расходы на продажу»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:
На сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости, -
Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии, -
Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-Т сч. «НДС по приобретенным ценностям».
На сумму недостачи товаров по покупной стоимости-
Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товар
Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. «НДС по приобретенным ценностям».
При списании недостачи товаров за счет материально ответственного лица сумма недостачи увеличивается на величину торговой надбавки-
Д-т сч. «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
При отнесении суммы недостачи товаров на виновных по покупной стоимости-
Д-т сч. «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При списании суммы недостачи за счет оптовой организации по покупной стоимости
вместе с НДС-
Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Излишки, выявленные при приемке товаров, приходуются в обычном порядке.
Товары могут поступать на склад от:
Подотчетных лиц-
Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т сч. «Расчеты с подотчетными лицами»;
Учредителей-
Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
К-т сч. «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Структурных и других подразделений-
Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»,
К-т сч. «Внутрихозяйственные расчеты».
Поступление товаров в счет займов отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Товары», субсчет «Товары на складах»
К-т сч. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Оплата поставщикам за поступившие от них товары производится по безналичному или наличному расчетам. При этом составляются бухгалтерские записи:
При оплате с расчетного счета-
Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. «Расчетные счета».
При оплате наличными-
Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. «Касса»
При оприходовании и оплате поставщикам за поступившие товары производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи:
Д-т сч. «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. НДС по приобретенным ценностям»
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете «расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.
Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.
Аналитический учет товаров в торговле
Для получения информации (сгруппированной тем или иным образом), обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков, а также других объектов учета необходимо ведение аналитического учета.
На определение видов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:
-необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, планирование и нормирование расходов на продажу товаров, поиск путей их минимизации и т.д.;
-необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
-различные режимы налогообложения для разных объектов учета (правильное исчисление налога на добавленную стоимость требует веления учета в аналитических разрезах, а использование льготных режимов возможно только при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых оборотов).
Аналитический учет поступления товаров ведется на складах и в бухгалтерии организации. Ведение аналитики по поступившим товарам необходимо при следующих моментах:
1) Переход права собственности
. Необходимо организовать складской, оперативный, управленческий учет таким образом, чтобы движение закупленных товаров было отделено от движения товаров, принятых на комиссионных началах.
2) По наименованиям, группам наименований, сортам, кипам, партиям и т.д
. Например, учета по группам: тары, горюче –смазочных материалов и т.д.
3)
По местам хранения товаров, а именно: по складам, по материально ответственным лицам.
Ведение такого учета важно для управленческих целей, для проведения инвентаризации товаров, тары.
4)
Учет товаров по различным ставкам НДС (18%, 10%, 0%).
Ведение такого рода учета необходимо для применения льгот при налогообложении, которые могут быть предоставлены организации только при наличии раздельного учета поступления и реализации товаров.
5)
По типу поставщика –физ.лица, ПБОЮЛ, юр.лица.
Такой учет необходим для учета НДС и НДФЛ.
Учет товарных запасов в бухгалтерии
В соответствии с приказом Минфина РФ от 09.12.98 г.№60н (в редакции приказа от 30.12.99 г. №107н) «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/98) торговая организация должна определить в своей учетной политике метод учета товаров в бухгалтерии.
К таким методам учета относятся:
1) сальдовый метод
(на складах организуется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет – в денежном выражении).Сальдовый метод применяется при наличии широкой номенклатуры товаров и позволяет снизить трудоемкость учетных процедур.
При сальдовом способе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара. Бухгалтер проверяет правильность записей в товарных книгах или карточках складского учета, которые ведут материально ответственные лица, ежедневно или один раз в несколько дней.
Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Итог этой ведомости должен соответствовать сальдо по синтетическому счету 41 «Товары»;
2) количественно-суммовой метод
(на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей). Количественно-суммовой метод используется для усиления контроля сохранности и движения товаров.
По данным, полученным от материально ответственных лиц, по окончании месяца в бухгалтерии подсчитывают итоги прихода и расхода и определяют остатки товаров на начало следующего месяца.
На 1-е число каждого месяца на складе составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 41 «Товары». В ведомости по каждому наименованию и сорту товаров указываются остатки на начало месяца в натуральном и денежном выражении, приход и расход за месяц, а также остаток товаров на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с данными учета по синтетическому счету 41 «Товары».
Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном способах) оформляют специальным актом.
После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляют ее итоги с данными синтетического учета по счету 41 «Товары».
Выявленные ошибки исправляют для достижения равенства между стоимостными данными синтетического и аналитического учета в натуральных показателях на складе.
В соответствии с действующим законодательством РФ все предприятия и организации, независимо от организационно –правовой формы собственности, обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
Основные этапы инвентаризации товарно-материальных ценностей:
1) Этап подготовительных мероприятий.
Издается приказ о проведении инвентаризации, назначается инвентаризационная комиссия, определяются сроки проведения и виды инвентаризуемого имущества, получаются расписки от материально ответственных лиц и т.п.
Перед проверкой инвентаризационная комиссия должна получить последние приходные и расходные документы и отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, указывая на них: «до инвентаризации на дату…» Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Все операции по приему и отпуску материальных ценностей во время инвентаризации должны быть прекращены.
Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации.
В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.
Материально ответственные лица дают расписки, в которых указывается, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
2) Проведение измерений, взвешиваний и т.д.
В присутствии членов инвентаризационной комиссии проводятся мероприятия по взвешиванию, обмериванию и подсчету товарно-материальных ценностей. Результаты фиксируются членами комиссии в инвентаризационных описях.
3) Выявление расхождений учетных показателей с фактическими данными.
Инвентаризационная комиссия проводит сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета.
По результатам выявленных расхождений составляются ведомости –форма № ИНВ –19. В этих ведомостях отражаются расхождения по каждому наименованию и сорту товарно-материальных ценностей и определяются причины расхождений.
3) Оформление результатов инвентаризации
На основании данных сличительных ведомостей, издается приказ руководителя о результатах проведенной инвентаризации. В приказе указывается, какой результат выявлен при инвентаризации, а также определяются мероприятия по ликвидации ее последствий.
Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, а лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товаров тары с данными бухгалтерского отчета должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации –в годовом бухгалтерском отчете.
На испорченное имущество, выявленное в процессе инвентаризации, комиссия составляет отдельную опись.
Списание испорченных ТМЦ оформляется актами о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, в которых указываются причина и виновники потерь, возможности дальнейшего использования ценностей (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку) или уничтожения.
Отражение в учете выявленных излишков товарно-материальных ценностей
Выявленные излишки товарно-материальных ценностей подлежат оприходованию и зачислению по рыночным ценам соответственно на финансовые результаты у организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
На основании приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», суммы выявленных на предприятии недостач и хищений материальных и денежных средств, а также потерь от порчи товаров и тары учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При выявлении излишков оформляется бухгалтерская проводка:
Д-т 41 «Товары»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
При этом стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и зачисленного на баланс организации, подлежит а полном объеме включению в облагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Отражение в учете выявленных недостач товарно-материальных ценностей
Недостачи товарно-материальных ценностей списываются со счетов учета по продажным ценам.
1. Списание недостач за счет виновных лиц может быть произведено:
- если граждане признаны виновными по решению суда;
- если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;
- в других случаях, когда работники в соответствии с ТК РФ привлечены к полной материальной ответственности.
Администрация предприятия имеет право разрешить работнику добровольно возместить ущерб, причиненный предприятию. Для этого работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы при условии, что сумма ущерба не превысила его среднемесячный заработок.
В случае если работник добровольно не возмещает ущерб и не представляет заявление о согласии, об удержании суммы недостачи из заработной платы, а факт недостачи зафиксирован, то администрация вправе подать иск в суд.
При коллективной ответственности ущерб распределяется между членами бригады пропорционально должностному окладу и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.
В настоящее время действуют нормы естественной убыли товаров и порядок исчисления ее величины, утверждены приказом Мин торга СССР от 26.03.80 г.№75 (ред. от 22.02.88 г.) «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле».
Указанные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров являются предельными. Списание товаров в пределах норм естественной убыли производят только при выявлении фактической недостачи в процессе инвентаризации или при приемке товаров.
Списание товаров по установленным нормам естественной убыли в межинвентаризационный период не допускается.
После установления по результатам инвентаризации недостачи товаров в бухгалтерии производится расчет товарных потерь вследствие естественной убыли. Если исчисленная сумма естественной убыли превышает сумму недостачи, то списанию подлежит фактическая сумма недостачи, установленная при инвентаризации.
Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются по покупной стоимости с НДС, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай потерь оформляется актом приемки товаров по количеству (качеству).
Списание потерь в пределах норм обусловливает возникновение расходов по обычным видам деятельности. При этом порядок отражения указанной операции определяется учетной политикой, установленной на предприятии.
При списании убытков от порчи, недостач сверх норм естественной убыли (в случае, когда виновники не установлены) необходимо составить обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.
В документах, представляемых для оформления списания товаров, должно быть решение следственных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей полученное от соответствующих специализированных организаций.
ТОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ
Понятие и экономическая сущность товарных запасов
Товарные запасы –это часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе ее движения из сферы производства к потребителю.
Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных торговых предприятий. Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими факторами:
-время, необходимое для транспортировки товаров от места производства до места продажи, включая время на погрузочно-разгрузочные работы;
-сезонные колебания в производстве и потреблении товаров;
-несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров, что требует подсортировки, упаковки и подработки;
-особенности территориального размещения производства;
-условия транспортировки товаров, расстояние между поставщиком и торговым предприятием;
-звенность товародвижения;
-возможности хранения товара и др.
Таким образом, существование товарных запасов как категории товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения нормального процесса обращения товаров
До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. С экономической точки зрения эта форма существования товара является статичной (физически он может находиться в движении). Это обстоятельство, в частности, означает, что товарный запас является величиной моментной. Товарные запасы меняют свой размер –они постоянно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами. Но поскольку товарные запасы замещаются другими партиями товаров, т.е. регулярно возобновляются, они являются постоянно существующей величиной, размер которой варьирует в зависимости от конкретных хозяйственных условий.
Кругооборот товаров, смена статичной формы запаса динамичной формой товарооборота составляет экономическое содержание процесса товарооборачиваемости.
Классификация товарных запасов
Товарные запасы торговых предприятий классифицируются по:
-местонахождению (в предприятиях торговли, промышленности, в пути);
-срокам (запасы на начало и конец периода);
-единицам измерения (абсолютные –в стоимостном и натуральном выражении и относительные –в днях товарооборота);
-назначению;
-текущего хранения (для обеспечения повседневных нужд торговых предприятий);
-сезонного назначения (для обеспечения бесперебойной торговли в периоды сезонных изменений спроса или предложения);
-досрочного завоза (для обеспечения бесперебойной торговли в отдаленных местностях в период между сроками завоза товаров);
-целевые товарные запасы (для осуществления определенных целевых мероприятий).
Размер товарных запасов в значительной степени определяется объемом и структурой товарооборота торгового предприятия. Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов –одна из важных задач торговых предприятий. При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота предприятия; излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых предприятий. Поэтому вопрос количественного измерения величины товарных запасов торгового предприятия и определения соответствия величины потребностям товарооборота является весьма актуальным.
Анализ товарных запасов
Товарные запасы анализируются, планируются и учитываются в абсолютных и относительных показателях.
Абсолютные показатели представляют собой стоимостные (денежные) и натуральные единицы, удобны и используются при проведении инвентаризаций в торговых предприятиях. Главный недостаток абсолютных показателей –невозможность с их помощью определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота. Поэтому более широкое распространение получили относительные показатели, позволяющие сопоставлять величину товарного запаса с товарооборотом торгового предприятия
Первым относительным показателем, применяемым при анализе, является уровень товарных запасов
, который измеряется в днях товарооборота по следующим формулам:
Утз = ТЗ/(Т/об одн) или Утз = (ТЗ*Д)/Т/об ,
Где Утз – уровень товарных запасов в днях товарооборота;
ТЗ – товарный запас на конец анализируемого периода (руб.);
Т/об одн. – однодневный товарооборот за анализируемый период (руб.);
Т/об – объем товарооборота за анализируемый период;
Д – количество дней в анализируемом периоде.
Анализ товарных запасов позволяет установить их оптимальный уровень для торговой организации. Оптимальный запас товаров представляет собой такую его величину, которая обеспечивала бы наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующему спросу населения, росту объема продаж, их бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами.
Источниками образования товарных запасов могут быть собственные и заемные средства.
К заемным средствам относятся: кредиты, займы, кредиторская задолженность (задолженность поставщикам товаров).
По отношению к отчетному периоду запасы можно разграничить на начальные и конечные.
Общий объем товарных запасов торговых организаций отражается во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости, что необходимо учитывать при анализе.
Анализ товарных запасов начинается с сопоставления фактических их размеров с установленным нормативом (если он рассчитывается) как в объемных, так и в удельных показателях на конкретную дату (по кварталам, месяцам). Объемные показатели- это сумма или количество товаров данного вида, сумма всех товаров; удельные показатели- это товарные запасы, выраженные в днях или числом оборотов. Все эти показатели моментные, так как характеризуют состояние запасов на определенную дату: на начало и конец отчетного периода или на какую-либо промежуточную дату. При анализе товарооборачиваемости и скорости товарооборота средние товарные запасы за тот или иной период.
Сравнение фактических запасов с нормативом позволяет выявить отклонение размера товарных запасов в ту или иную сторону от норматива и на этой основе изучить степень влияния отдельных товаров на эти отклонения. Сравнение с нормативом необходимо и по товарооборачиваемости, которая рассчитывается в днях оборота и в его скорости.
Непрерывная цепь актов купли-продажи предполагает постоянное восполнение проданных товаров новыми, систематическое обновление товарных запасов. Время, необходимое для полного обновления запаса, характеризуется скоростью обращения товаров. Продолжительность пребывания товара в сфере обращения до его перехода в руки потребителя образует время обращения товара. Чем дольше товары задерживаются на различных стадиях своего движения, тем больше времени занимает процесс их обращения, а поскольку воспроизводство включает в себя стадию обращения, то время обращения непосредственно влияет и на него.
В условиях деятельности конкретной деятельности конкретной торговой организации ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящиеся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению его финансового состояния. Товарооборачиваемость или время обращения выражается числом дней и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса, или обеспечение товарооборота товарными запасами.
Уровень товарных запасов характеризует обеспеченность торгового предприятия запасами на определенную дату и показывает на, какое число дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса.
Вторым важнейшим показателем, характеризующим товарные запасы, является показатель товарооборачиваемости.
Товарооборачиваемость, будучи одним из показателей эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия в целом, позволяет оценить и количественно измерить два параметра, присущие товарным запасам: время и скорость их обращения.
Время товарного обращения, или товарооборачиваемость в днях товарооборота, рассчитывается по следующим формулам:
Вдн =(ТЗср * Д) / (Т/об) или Вдн = ТЗср / (Т/об одн ),
Где В
-товарооборачиваемость, дней;
Д
-дни периода;
Т/об
-Товарооборот за период;
ТЗср
-средние товарные запасы за период.
Товарные запасы в днях дают характеристику их величины на определенную дату, а для расчета показателя времени обращения нужно исчислить средние товарные запасы. Правильное определение суммы среднего товарного запаса оказывает большое влияние на исчисление товарооборачиваемости. Для исчисления средних запасов используются средняя арифметическая и средняя хронологическая в зависимости от периода, за который рассматриваются запасы. Исчисление среднего запаса по формуле средней арифметической осуществляется из расчета остатка товаров на две конкретные даты. Если же определяются среднеквартальные или среднегодовые товарные запасы из расчета данных о запасах на начало месяца, то применяется средняя хронологическая, поскольку остатки на начало и конец анализируемого периода могут отличаться от остатков на промежуточные даты.
Формула средней хронологической такова:
ТЗср.=(ТЗ,1 /2+ТЗ,2+…+ТЗ,
n
/2)/
n
-1
Товарооборачиваемость в днях товарооборота показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. число дней, за которое оборачивается средний запас.
Скорость товарного обращения, или товарооборачиваемость в числе оборотов, рассчитывается по формулам:
Вр = (Т/об) / ТЗ ср или Вр = Д/Вдн,
Где Вр – товарооборачиваемость в числе оборотов;
Вдн – товарооборачиваемость в днях товарооборота;
ТЗср – товарные запасы средние;
Д – число дней в указанном периоде.
Товарооборачиваемость в числе оборотов показывает количество оборотов среднего товарного за анализируемый период.
Между временем и скоростью товарного обращения существует устойчивая обратно пропорциональная зависимость. Уменьшение времени и увеличение скорости товарного обращения позволяют осуществить больший объем товарооборота при меньших размерах товарного запаса, что способствует снижению товарных потерь, уменьшению расходов по хранению товаров, оплате процентов за пользование кредитом и т.п.
Скорость товарооборота (С) указывает, сколько раз в течение данного отчетного периода возобновляется товарный запас.
Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии организации, так как приводит к росту прямых расходов (по их хранению и реализации) и косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заемных средств на их приобретение.
Далее анализируются товарные запасы в разрезе структурных подразделений, входящих в состав торговой организации. При этом выявляются подразделения, имеющие сверхнормативные запасы ниже норматива, составляются группировки подразделений по размеру товарных запасов. Неправильное распределение товаров между подразделениями может привести к замедлению товарооборачиваемости в целом по организации. После чего анализируются товарные запасы с подразделением на текущие, сезонного хранения, долгосрочного завоза и резервные (если они имеются).
При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить их структуру (удельный вес) и сравнить со структурой товарооборота. Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой-то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов - структуру предложения. При этом не должно быть резких отклонений структуры товарных запасов от структуры товарооборота. Изучая запасы и продажу в ассортиментом разрезе, можно в какой-то степени установить пропорции между производством и спросом, так как товарные запасы являются своего рода фокусом, в котором отражаются соотношения между производством и потреблением, предложением и спросом.
Факторы, определяющие величину, уровень товарных запасов и товарооборачиваемость
Величина, уровень товарных запасов и товарооборачиваемость являются взаимосвязанными показателями и зависят от следующих факторов внутренней и внешней среды торгового предприятия:
-объем производства и качество продукции промышленных и сельскохозяйственных предприятий;
-сезонность производства;
-объемы импорта;
-широта и обновляемость ассортимента;
-звенность товародвижения;
-колебания спроса;
-насыщенность товарных рынков;
-распределение запасов между оптовыми и розничными звеньями торговли;
-физико-химические свойства товаров, определяющие сроки их хранения и, следовательно, частоту поставок;
-уровень цен и соотношение спроса и предложения на конкретные товары и товарные группы;
-объем и структура товарооборота конкретного предприятия и др.
Изменения названных факторов могут влиять на величину товарных запасов и товарооборачиваемость, улучшая или ухудшая эти показатели.
Методы анализа и учета товарных запасов на торговом предприятии
На торговых предприятиях традиционно применяются три метода анализа и учета при изучении товарных запасов:
-инвентаризация, т.е. сплошной подсчет всех товаров, которые при необходимости могут перевешиваться и перемериваться. Полученные данные в натуральном выражении оцениваются в действующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостатками данного метода являются большая трудоемкость и невыгодность для предприятия, так как при проведении инвентаризации предприятия, как правило, не функционирует;
-снятие остатков или оперативный учет, т.е. сверка материально ответственными лицами фактического наличия товара с данными товарного счета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны, мешки и др.). Затем с учетом соответствующих норм производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. Недостаток данного метода - меньшая точность, чем при инвентаризации;
-балансовый метод, основанный на использовании балансовой формулы:
ТЗн+П = Т/об + Др + ТЗк
Где ТЗн – товарные запасы на начало анализируемого периода (руб.);
П – поступление товаров за анализируемый период (руб.);
Т/об – товарооборот предприятия за анализируемый период (руб.)
Др – документированный расход товаров за анализируемый период,
ТЗк – товарные запасы на конец анализируемого периода (руб.)
Балансовый метод менее трудоемок, чем предыдущие, и позволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов в связи с другими показателями. Недостаток данного метода - отсутствие возможности исключить из расчета всякого рода не установленные потери, что приводит к некоторым искажениям суммы запасов. Для устранения этого недостатка, данные балансового учета систематически должны сопоставляться с данными инвентаризации и снятия остатков.
Используя балансовый метод, легко осуществлять оперативный контроль за движением товаров. Этот метод особенно эффективен при автоматизированном учете на базе компьютерной сети.
Практическая работа
ООО «Сырторг» –предприятие оптовой торговли, является одним из крупных поставщиков молочной продукции.
Товарооборот за 1 квартал составил 2497803,41 руб.
Товарные запасы на 01.01.04 составили 1635836,92 руб.
Товарные запасы на 01.04.04 составили 1032789,89 руб.
Норматив ТЗ 35дней
Анализ состояния товарных запасов
:
1. Определяем однодневный товарооборот:
Т/об одн. = (Т/об)/Д = 2497803,41/90=27753,37 (руб.)
2. Определяем уровень товарных запасов:
УТЗ = ТЗ к./Т/об одн.= 1032789,89/27753,37 = 37,21 (дней)
3.Определяем сумму оптимального товарного запаса (норматив)
Сумма НТЗ = Т/об одн.*Нд, где Нд - норматив в днях
Сумма НТЗ = 27753,37*35=971367,95 (руб.)
4.Определяем отклонение в сумме и в днях:
Откл. в сумме= ТЗк-НТЗ=1032789,89-971367,95=61421,94 (руб.)
Откл. в днях= УТЗ-НТЗ=37,21-35=2,21 (дня)
5.Определяем сумму замораживания оборотных средств:
Сумма замораживания средств=Откл. в днях*Т/об одн.=2,21*27753,37=61334,95 (руб.)
Вывод:
Бесперебойной торговли хватит на 37,21 дней.
Образовались сверхнормативные товарные запасы, это ведет к замораживанию денежных средств вложенных в товарные запасы на сумму 61334,95 руб.
Следует искать новые рынки сбыта товара или сокращать товарные запасы.
Список литературы:
1. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. 2-е изд., переработанное и дополненное. Под общей редакцией Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. М.: ИНФРА – М, 2002. – 560 с.
2. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. СН Лебедева, Н.А. Казиначикова, А.В. Гавриков; Под редакцией С.Н. Лебедевой. 2-е изд. – Мн.: Новое знание, 2002. – 240 с.
3. Бухгалтерский учет в торговле. - Изд. 4-е, переработанное и дополненное. –М.:Информационно-издательский дом «Филинъ»,2002.-336 с.