Автономная некоммерческая организация
высшего профессионального образования
Центросоюза Российской Федерации
Российский университет кооперации
Брянский филиал
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
по дисциплине «Практический аудит»
на тему: «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
(на примере ОАО «Брянский молочный комбинат»)»
Работу выполнила:
студентка 4 курса
группы ЗБУ с-41
специальность 080109
шифр 606-05
Асташина Елена Александровна
Научный руководитель:
преподаватель
Гуляев В.Н.
Брянск 2010
Содержание
Введение. 3
Глава 1. Сущность и значение аудита. 5
1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий. 5
1.2Регламентация аудиторской деятельности в РФ.. 7
1.3Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками. 11
Глава 2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Брянский молочный комбинат». 14
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками. 14
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. 27
2.4. Программа аудита. 35
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в ОАО «Брянский молочный комбинат». 37
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств. 37
3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование40
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 42
Заключение. 45
Список использованных источников. 46
Приложения. 48
Введение
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и заказчиками.
Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения финансового состояния предприятия.
Исходя из цели курсовой работы, следует определить следующие задачи:
- изучить нормативные и правовые документы по аудиту;
- дать характеристику предприятия;
- оценить систему внутреннего и внешнего контроля на предприятии;
- провести диагностику, дать оценку состояния предприятия;
- внести предложения по вопросу совершенствования организации внутреннего и внешнего контроля на предприятии.
Предметом исследованияявляется организация и методика аудита с покупателями и заказчиками.
Объектом исследованиякурсовой работы является ОАО «Брянский молочный комбинат».
Источники информации: законодательные акты, нормативные акты, научная, учебная литература, отчеты предприятия.
Исследованияв данной курсовой работе проведены с использованием следующих методов:монографические, статистические, документальной проверки, экономического и финансового анализа, наблюдения.
Глава 1. Сущность и значение аудита
1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предпри
ятий
Система финансового контроля в РФ в основном отвечает требованиям таких систем, действующих в странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля включает государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и сопутствующие аудиту услуги.
Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Понятие «аудит» значительно шире таких понятий, как «ревизия» и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Помимо проверок аудиторская деятельность включает оказание разного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам организации учета, налогообложения, обучение и др.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы: аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела.
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
В России создана необходимая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ и аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся нормативные акты, которые различаются по уровню органа, их издавшего.
Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.
Приведем перечень основных нормативных документов.
1.Конституция РФ (в редакции от 25 июля 2003 г.).
2.Гражданский кодекс РФ.
3.Налоговый кодекс РФ.
4.Уголовный кодекс РФ.
5.Кодекс РФ об административных правонарушениях.
6.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
7.Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
8.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
9.Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в редакции от 31 декабря 1997 г.).
10.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. (ред. от 27.12.2009)
11.Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции от 7 августа 2001 г.).
12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г.
13.Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.
14.Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» № 80.
15.Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (Приказ Минфина РФ № 47-н от 3 июня 2002 г.).
16.Приказ Минфина РФ «Об упразднении центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссии МФ РФ» № 146 от 17 июля 2002 г.
17.Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ Минфина РФ № 64н от 28 июня 2002 г.).
18.Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (Приказ Минфина РФ № 38н от 29 апреля 2002 г.).
19.Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 93н от 12 сентября 2002 г.).
20.Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (письмо Минфина РФ № 28-05-01,781/СШ от 11 апреля 2002 г.).
21.Отчет об аудиторской деятельности ф. № 1 — аудит, утверждено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за г.».
22.Отчет об аудиторской деятельности ф. № 2 — аудит, утверждено 14 ноября 2006 г. № 66 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью».
23. Федеральное правила (стандарт) аудиторской деятельности, утвержденное постановлениями Правительства РФ.
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом мирового опыта.
В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в Австрии, Испании, Франции, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.
Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритании), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.
В России регулирование аудиторской деятельности проводится как органами государственного регулирования (Министерством финансов РФ, Банком России и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Приоритет в этом отношении принадлежит Министерству финансов РФ, хотя намечается расширение функций и общественных аудиторских объединений.
В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.
Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а так же нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
1.3 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками
К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относятся следующие.
1.Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2.Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3.Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
8.Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).
9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
10. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).
Основная цель проверки— установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие Договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с покупателями и заказчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с покупателями. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.
Во вторую группу входят расчеты с заказчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: отгрузка товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг). При этом особое внимание должно быть уделено просроченной дебиторской задолженности и установить дату и причину ее возникновения.
Если среди контрагентов предприятия есть покупатели нерезиденты, осуществляющие покупки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отчетную дату. При наличии покупателей-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты отгрузки товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.
При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками должны давать полное представление о расчетах:
¾ с поставщиками и заказчиками по выставленным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
¾ с покупателями и заказчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
¾ по выданным авансам;
¾ с покупателями по полученному коммерческому кредиту и др.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
¾ договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
¾ счета-фактуры выставленные покупателям;
¾ накладные на отгруженные ТМЦ, акты выполненных работ;
¾ документы оплаты покупателей (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);
¾ журналы регистрации счетов-фактур;
¾ книга продаж;
¾ регистры аналитического и синтетического учета.
Глава 2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в
ОАО «Брянский молочный комбинат»
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками
Перед тем, как приступить к изучению и оценке бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО «БМК», дадим небольшую характеристику данного предприятия и итоги его работы за последние три года.
Государственное предприятие «Брянский городской молочный комбинат» было создано в 1962 году для удовлетворения общественных потребностей в производимой предприятием продукции (молоке и иных молочных продуктах). В 1992 году оно было преобразовано в ОАО «Брянский молочный комбинат. ОАО «БМК» является открытым акционерным обществом, в котором уставный капитал разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В своей деятельности ОАО «Брянский молочный комбинат» руководствуется Уставом, зарегистрированным в администрации Бежицкого района г. Брянска 24 декабря 1992 года. Предприятие находится на учете в государственной налоговой инспекции по Бежицкому району (ФНС № 6 по Брянской области).
Размер уставного капитала – 21468550 рублей. Увеличение уставного фонда может быть произведено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уставный капитал разделен на 2146855 штук размещенных акций, из них:
- обыкновенных – 1612345 шт. (номинальной стоимостью 10 рублей каждая на общую сумму 1612345 рублей).
- привилегированных – 534510 шт. (номинальной стоимостью 10 рублей каждая на сумму 5345100 рублей).
Все акции являются именными.
ОАО «Брянский молочный комбинат» осуществляет следующие виды деятельности:
- производство цельномолочной продукции;
- производство плавленого сыра и других сыров;
- производство масла животного, комбинированного;
- производство сухих продуктов из молока;
- реализация продукции собственного производства и приобретенных товаров;
осуществление торгово-закупочной деятельности;
- транспортное обслуживание предприятия, населения и других организаций;
- самостоятельное ведение внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся у него в распоряжении.
ОАО «Брянский молочный комбинат» строит свои отношения с другими организациями, индивидуальными предпринимателями, частными лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.
ОАО «Брянский молочный комбинат» обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, валютные счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием. Предприятие ведет законченный бухгалтерский баланс, а также оперативный и статистический учет своей деятельности.
Рассмотрим структуру управления предприятием.
На общем собрании акционеров избираются члены Совета директоров. Последний, в свою очередь, осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Исполнительным органом организации является Генеральный директор. Он подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров. К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью.
Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах». Этим занимаются бухгалтерия, финансовый и планово-экономический отделы под руководством главного бухгалтера и заместителя генерального директора по финансово-экономическим вопросам.
При подробном рассмотрении органов управления предприятия, можно отметить, что на данном предприятии существует иерархическая структура подчинения.
На предприятии ОАО «Брянский молочный комбинат» имеются следующие цеха: цельномолочный, по производству масла, по производству сухого обезжиренного молока, по производству плавленых сыров.
Численность работающих на предприятии составляет триста семьдесят пять человек. Трудовой коллектив формируется администрацией ОАО «Брянский молочный комбинат». Членами трудового коллектива являются все работающие в обществе по трудовому договору (контракту), который заключается в соответствии с трудовым законодательством.
В настоящее время на предприятии вырабатывается семьдесят шесть наименований молочной продукции, в том числе – молоко цельное, сметана, сырковая масса, йогурты, творог, плавленые сыры и масло. Весь ассортимент вырабатываемых продуктов прошел сертификацию соответствия.
Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг. представленные в таблице 1 на основании Приложений 3 – 14.
Таблица 1 – Показатели производственно – финансовой деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Стоимость внеоборотных активова, тыс.руб. | 85947 | 74432 | 80482 | 86,60 | 108,13 |
| В том числе : основные средства, тыс. руб. | 79115 | 69801 | 60890 | 88,23 | 87,23 |
| Выручка от продажи товаров, тыс.руб. | 351770 | 334943 | 373408 | 89,70 | 111,48 |
| Себестоимость, тыс.руб. | 335193 | 321802 | 350330 | 96,00 | 108,87 |
| Численность работников, чел. | 493 | 445 | 378 | 90,26 | 84,94 |
| Стоимость оборотных активов, тыс. руб. | 66276 | 95886 | 79912 | 144,68 | 83,34 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 6553 | 1013 | 7894 | 15,46 | В 7,79 раза |
| Чистая прибыль, тыс.руб. | 124 | 703 | -224 | 5,67 раза | |
| Рентабельность продаж, % | 0,035 | 0,210 | -0,060 | 5,95 раза | |
| Производительность, тыс. руб. | 757,42 | 752,68 | 987,85 | 99,37 | 131,24 |
На основании анализа итогов производственно – финансовой деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг., проведенного в таблице 1, можно сделать следующие выводы:
¾ стоимость внеоборотных активов ООА «БМК» снизилась в 2008 году по отношению к 2007 году на 13,4% и составила 74432 тыс. руб. За тот же период снизилась стоимость и основных фондов на 11,77% и их стоимость составила 69801 тыс. руб. против 79115 тыс. руб. в 2007 году. Однако в 2009 году наблюдается увеличение стоимости внеоборотных активов по отношению к 2008 году на 8,13% и его стоимость уже составляет 80482 тыс. руб., однако в 2009 году происходит дальнейшее снижение стоимости основных фондов на 12,77% и их стоимость уже составляет 60890 тыс. руб. По всей видимости происходит снижение стоимости основных фондов за счет их амортизации, а новых основных фондов не вводиться.
¾ Выручка от реализации в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 10,3% и составила 334943 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции за тоже время снизилась только на 4 %, т.е.себестоимость выпускаемой продукции в 2008 году по отношению к 2007 году снижалась более низкими темпами, чем выручка. В 2009 году выручка составила 373408 тыс. руб., что на 11,48 % выше, чем в 2008 году, а себестоимость в 2009 году составила 350330 тыс. руб., что составило 108,87% к уровню 2008 года. За 2007 – 2009 годы мы наблюдаем рост как выручки от реализации, так и рост себестоимости, в 2009 году по отношению к 2008 году, но после снижения выручки в 2008 году по отношению к 2007 году.
¾ Среднегодовая численность работающих в 2008 году составила 445 человек, что на 48 человек меньше, чем в 2007 году и составила 90,26% к уровню 2007 года. В 2009 году произошло дальнейшее снижение средней численности работающих и она составила 378 чел, что на 67 человек меньше, чем в 2008 году или 84,94%.
¾ Прибыль от продаж в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 5540 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась по отношению к 2008 году на 6881 тыс. руб. и ее рост составил 7,79 раза.
¾ Чистая прибыль в 2008 году составила 703 тыс. руб., что на 579 тыс. руб. больше чем в 2007 году, но в 2009 году рост чистой прибыли снизился и предприятие имело убыток в сумме составил 224 тыс. руб.
¾ Выработка на одного работника в 2008 году составила 752,68 тыс. руб., что на 4,74 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году и ее рост составил 99,37%, а в 2009 рост выработки увеличился и составил 131,24% к уровню 2008 года.
¾ Рентабельность в 2009 г. отрицательная, а в 2008 году рост рентабельности составил 5,95 раза.
В целом работу ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг. можно охарактеризовать как удовлетворительную, но исследовав три года отчетности можно сказать, что предприятие работает не стабильно. Так в 2008 году наблюдается рост прибыли, а в 2009 году предприятие сработало в убыток.
Поэтому с целью выявления факторов, повлиявших на формирование чистой прибыли за исследуемый период проведем анализ формирования прибыли в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ формирования чистой прибыли ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | 2007г. | 2008 г. | 2009 г. | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб. | 351770 | 334943 | 373408 | 95,22 | 111,48 |
| Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. | 335193 | 321802 | 350330 | 96,00 | 108,87 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 16577 | 13141 | 23078 | 79,27 | 175,62 |
| Коммерческие расходы, тыс. руб. | 10024 | 12125 | 15184 | 120,96 | 125,23 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 6553 | 1016 | 7894 | 15,50 | 776,97 |
| Прочие доходы, тыс. руб. | 4067 | 21406 | 18984 | 5,26 раза | 88,69 |
| Прочие расходы, тыс. руб. | 10199 | 21497 | 27237 | 2,1 раза | 126,70 |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 421 | 925 | -359 | 2,19 раза1 | |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 124 | 703 | -224 | 5,67 раза |
Подводя итоги проведенного анализа в таблице 2 можно сказать, что как отмечалось ранее выручка за исследуемый период возросла, а себестоимость производства снизилась, но надо отметить ряд факторов, повлиявших на формирование чистой прибыли:
¾ Так значительно возросли коммерческие расходы в 2008 году по сравнению с 2007 годом и их рост составил 120,96 %, что значительно выше роста как валовой прибыли, так и выручки от реализации. В 2009 году продолжился рост коммерческих расходов и он составил 125,23 % к уровню 2008 года, что еще выше предыдущего периода и выше темпов роста валовой прибыли и выручки от реализации. Опережение темпов роста коммерческих расходов над выручкой от реализации и валовой прибыли ведет к снижению роста как прибыли от продаж, так и чистой прибыли.
¾ Снижение прибыли от продаж за 2008 обусловлен только за счет снижения себестоимости производства продукции, так как коммерческие расходы отрицательно сказались на прибыли от продаж. В 2009 году рост прибыли от продаж по отношению к 2008 году обусловлен в основном снижением себестоимости реализуемой продукции, так как коммерческие расходы возросли непропорционально росту валовой выручки.
¾ На формирование чистой прибыли в 2008 году значительное влияние оказали прочие доходы, так как они увеличились более чем в 5 раз по сравнению с 2007 годом, а расходы только в 2,21 раза, что и дало увеличение роста чистой прибыли в 5,67 раза, но в 2009 году прочие доходы уменьшились, а расходы увеличились, что в окончательном итоге и дало получение отрицательной прибыли.
В конечном итоге ОАО «БМК» в 2009 году сработало в убыток и основными факторами, повлиявшими на ее формирование, оказали: значительное увеличение коммерческих расходов, снижение прочих доходов и увеличение прочих расходов.
Большое влияние как на рост производства, финансовое состояние и конкурентоспособность ОАО «БМК» оказывают факторы формирования оборотных активов, в том числе дебиторской задолженности и обязательств, которые включают кредиторскую задолженность, анализ которых проведем в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ формирования оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «БМК» за 2007 – 2009гг.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009 г. | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Запасы всего, тыс. руб. | 20088 | 32868 | 24670 | 163,70 | 75,06 |
| в т.м. числе сырье, материалы и др. | 16800 | 28096 | 19877 | 167,24 | 70,75 |
| готовая продукция, тыс. руб. | 3092 | 4503 | 4339 | 145,63 | 96,36 |
| расходы будущих периодов, тыс. руб. | 186 | 269 | 454 | 144,62 | 168,77 |
| Денежные средства, тыс. руб. | 2289 | 3931 | 856 | 171,73 | 21,78 |
| НДС, тыс. руб. | 4651 | 1119 | 4057 | 24,06 | 362,56 |
| Дебиторская задолженность всего, тыс. руб. | 39135 | 57889 | 50265 | 147,92 | 86,83 |
| в том числе покупатели и заказчики, тыс. руб. | 28371 | 28083 | 30405 | 98,98 | 108,27 |
| Долгосрочные обязательства, тыс. руб. | 20924 | 13004 | 127 | 62,15 | 0,98 |
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | 57116 | 104433 | 106359 | 182,84 | 101,84 |
| Кредиторская задолженность всего, тыс. руб. | 49772 | 30158 | 34488 | 60,59 | 114,36 |
| в том числе поставщики и подрядчики, тыс. руб. | 34740 | 23042 | 23759 | 66,33 | 103,11 |
| задолженность перед персоналом, тыс. руб. | 2316 | 1664 | 1836 | 71,85 | 110,34 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами, тыс. руб. | 1156 | 269 | 549 | 23,27 | 204,09 |
| задолженность по налогам и сборам, тыс. руб. | 4848 | 1237 | 1904 | 25,52 | 153,92 |
| прочие кредиторы | 3946 | 6440 | 163,20 |
По итогам проведенного анализа в таблице 3 можно сделать следующие выводы:
¾ В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение запасов на 63,7%, что было вызвано в основном увеличением запасов готовой продукции. В 2009 году запасы снизились на 24,94 % по сравнению с 2008 годом, что было вызвано снижением запасов готовой продукции на 3,64%, но в основном за счет снижения запасов сырья и материалов на 29,25 %.
¾ В 2008 году дебиторская задолженность в целом возросла на 47,92 %, но задолженность покупателей и заказчиков снизилась и составила 98,98 % уровня 2007 года. В 2009 году дебиторская задолженность в целом снизилась и составила 86,83 % к уровню 2008 года, но в тоже время возросла задолженность покупателей и заказчиков и составила 108,27 % к уровню 2008 года.
¾ Долгосрочные обязательства ОАО «БМК» постепенно снижались за анализируемый период и в 2009 году они совсем отсутствуют.
¾ Краткосрочные обязательства в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились до 47317 тыс. руб., что составило к 2007 году 182,84%, а в 2009 году они вновь увеличились и уже составили 106359 тыс. руб., что к 2008 году составило 101,84 %.
Кредиторская задолженность в 2008 году уменьшилась и составила 60,59 % уровня 2007 года. Снизились и все показатели, входящие в кредиторскую задолженность. Однако в 2009 году кредиторская задолженность увеличилась и она составила 114,36 % уровня 2008 года. Увеличение произошло практически по всем показателям кредиторской задолженности, но наибольший рост составил по задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам рост которых составил 204,9 % и 153,92% соответственно.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами).
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отражение в учете операций по поставкам;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операц
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе получим общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля будет принято решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Вопросы теста разделяются по разделам (Приложение 17). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводим по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования |
| Низкая | 0 - 8 |
| Средняя | 9 - 16 |
| Высокая | 17 - 24 |
По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля ОАО «БМК» оценена как "высокая". Сумма набранных балов по итогам тестирования равна 23.
На основании вышеизложенного аудиторскую проверку расчетов в «БМК» с покупателями и заказчиками будем производить путем выборочной проверки документов, связанных с поставками и расчетами. Но это только первоначальные выводы по поводу проверки документации, а окончательное решение будет принято после всей процедур, необходимых при подготовке аудиторской проверки.
При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.
В «БМК» продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли – продажи является гл. 30 ГК РФ.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в «БМК» предназначен активно – пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 ведется по каждому кредитору.
При предоставлении отсрочки покупателю в «БМК» руководствуются ст. 823 ГК РФ к которому применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
Движение товаров в «БМК» оформляется товаросопроводительными документами, которые служат для отражения ее в учете (ст. 9 ФЗ РФ от 28.03.04 №129 –ФЭ «О бухгалтерском учете».
Передача товара к покупателю оформляется унифицированной формой № ТОРГ -12 «Товарная накладная», утвержденной Госкомстатом РФ от 24.12. 1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». В первичном документе отдельной строкой выделен налог на добавленную стоимость. Данные накладные в «БМК» оформляются на компьютере в программе 1С – Предприятие и автоматически проводятся при поступлении соответствующей оплаты за данный товар.
В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ при реализации выставляется счет –фактура, которая в «БМК» оформляется также с помощью автоматизированной программы и заполняется на основании соответствующей накладной.
Для учета претензий и разногласий в количестве отгруженного товара в «БМК» используется сч. 76.
Так как бухгалтерский учет в «БМК» полностью автоматизирован и адаптирована для этого предприятия, то я думаю, что все операции в бухгалтерском учете, а соответственно аналитический учет соответствует и синтетическому учету.
Но так, как доступ к первичным документам, касающихся бухгалтерского учета, в «БМК» ограничен приказом по предприятию, поэтому сделать конкретные выводы на основании первичных документов не предоставляется возможным.
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
В теории и практике аудита понятие «существенность» — ключевое. В том или ином контексте существенность упоминается практически в каждом федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности. Кроме того, в нормативных документах по бухгалтерскому учету также используется это понятие. Это свидетельствует о том, что на всех этапах аудиторской проверки — от ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о проведении аудита, планирования и организации аудита до формирования мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении будем постоянно оценивать данные, отражаемые в финансовой отчетности, либо результаты проверки достоверности этих данных в аспекте их существенности.
Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности. Так, в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной,
если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Под уровнем существенностипонимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Перед разработкой плана аудиторской проверки «БМК»установим приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер.
Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки «БМК» имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения буде строится план и программа аудита, определены объемы и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, — базовые показатели бухгалтерской отчетности.
Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете (табл. 4).
Таблица 4 Базовые показатели для расчета уровня существенности за 2009 год
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля, % | Значение, используемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | -359 | 5 | -17,95 |
| Валовой объем реализации без НДС | 373408 | 2 | 7468,16 |
| Валюта баланса | 160394 | 2 | 3207,88 |
| Собственный капитал | 21912 | 10 | 2191,2 |
| Общие затраты предприятия | 350330 | 2 | 7006,6 |
Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы «БМК»». Их значение заносим во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Так как балансовая прибыль сильно отклоняются от остальных его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается среднее значение, которое можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления оно отклонилось от среднего не более чем на 20% в ту или иную сторону. Это значение и является единым показателем уровня существенности, который будем использовать в своей работе.
Уровень существенности (УС) = (7468,16+3207,88+2191,2+7006,6)/4 = 4968,46 тыс. руб.
Таким образом уровень существенности будет равен УС= УСрас
/Валюту баланса*100=4968,46 / 160394*100 = 3% к валюте баланса.
Под аудиторским рискомпонимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.
Неотъемлемый риск (HP) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля).
Риск средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Каждая их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).
Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:
АР = HP • РСК • РН.
Эту формулу можно рассматривать как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми.
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если АР имеет заданное значение, то HP и РСК аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмотреть при планировании аудиторских процедур. Действительно:
РН = АР/(НР • РСК).
В федеральном правиле (стандарте) № 8 приведена таблица зависимости между качественными оценками компонентов аудиторского риска (табл. 5).
Таблица 5. Зависимость между компонентами аудиторского риска
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Аудиторская оценка риска средств контроля | ||
| Высокая | Средняя | Низкая | |
| Высокая | Самая* низкая | Более* низкая | Средняя* |
| Средняя | Более* низкая | Средняя* | Более* высокая |
| Низкая | Средняя* | Более* Высокая | Самая* высокая |
В клетках, помеченных *, приведена оценка риска РН при заданных HP и РСК. Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол — самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур. Наибольший РН аудитор может себе позволить, если даны низкие оценки HP и РСК.
Для оценки составляющих аудиторского риска используются различные методы, которые в основном связаны с проведением обследований в форме вопросов, тестирования (приложение 18 и 19).
Таблица 6 Оценка неотъемлемого риска
| Наименование аудируемого лица | ОАО «БМК» | Номер рабочего документа |
| Проверяемый период | С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. | |
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| Максимальное число баллов | 370 |
| Фактическое число баллов | 61 |
| Фактическая оценка неотъемлемого риска, % | 17 |
| Качественная оценка неотъемлемого риска | Неотъемлемый риск, % | Фактическая оценка неотъемлемого риска, % |
| Низкий | До 30% | 17 |
| Средний | От 31 до 60% | |
| Высокий | От 61 до 100% |
Таблица 7 Оценка системы учета и внутреннего контроля
| Наименование аудируемого лица | ОАО «БМК» | Номер рабочего документа |
| Проверяемый период | С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. | |
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| Максимальное число баллов | 400 | |||
| Фактическое число баллов | 294 | |||
| Фактическая надежность системы внутреннего контроля, % | 74 | |||
Оценка надежности системы внутреннего контроля |
Надежность системы внутреннего контроля, % |
Оценка надежности системы внутреннего контроля, % |
||
| Высокая | От 81 до 100 | 74 | ||
| Средняя | От 41 до 80 | |||
| Низкая | От 11 до 40 | |||
| Внутренний контроль отсутствует | От 0 до 10 | |||
На основании произведенной оценки мы можем определить риск необноружения (РН) или надежность работы аудитора:
РН = АР/(НР * РСК) = 0,05/(0,17 * 0,74) = 0,4
Т.е риск необноружения составляет 40%
Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходима выборочная проверка первичных документов.
2.4. Программа аудита
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита охватывает следующие основные направления проверки:
¾ правовую оценку договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;
¾ организацию первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
¾ организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
¾ организацию налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.
Содержание плана и программы проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками приведены в табл. 8.
Таблица 8. План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация ОАО «Брянский Молочный Комбинат»
Период проверки 1 января 2009— 30 декабря 2009г.
Число человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 3% к валюте баланса
| №
п/п |
Перечень аудиторских процедур | Период проведения аудита |
Исполнитель
|
Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками | 2009 г. | При возникновении необходимости — привлечение эксперта | |
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками | 2009 г. | ||
| 3 | Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков | 2009 г. | ||
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками | 2009 г. | ||
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с данным сводного (синтетического) учета | 2009 г. | ||
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками | 2009 г. |
Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с покупателями и заказчиками.
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в ОАО «Брянский молочный комбинат»
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств
Источниками информации послужили графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).
Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можем приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применим следующие аудиторские процедуры.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов.
В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.
Проверка расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций обратим внимание на следующие моменты:
¾ в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
¾ - убедимся (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
¾ претензия предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
¾ пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям доказательный. Здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяем полноту и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах к этому счету. Так как в ОАО «БМК» автоматизированный способ ведения учета данная процедура отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ОАО «БМК».
Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам учтем что:
1)счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;
2)составление счетов-фактур и ведение книги продаж обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения
Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, сверяем соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге продаж.
3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их доку
ментирование
Так как согласно требованиям правил (стандартов) №2 аудиторская организация должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности приведем расчетные таблицы по всем предусмотренным программой аудита мероприятия в отношении ОАО «Брянсксантехника».
Таблица 9 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
Составил:_______________ Проверил ________________
| Дата и № договора | Кто готовил договор | Замечания финансового отдела | Замечания гл. бухгалтера | Замечания экономиста | Примечание |
| 05.12.09 | Юр. отдел | нет | нет | нет | Выборочно |
| 15.02.09 | Юр. отдел | нет | да | нет | Выборочно |
| 16.05.09 | Юр. отдел | нет | нет | нет | выборочно |
На основании выборочной проверки договоров установлено, что договора проходят все этапы, предусмотренные графиком документооборота и возможности заключения невыгодных для ОАО «БМК» условий отгрузки маловероятны.
Таблица 10 Проверка состояния задолженности поставщиков и заказчиков
Составил:_______________ Проверил ________________
| Показатели | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дебиторская задолженность всего, тыс. руб. | 39135 | 57889 | 50265 |
| В том числе покупатели и заказчики | 28371 | 28083 | 30405 |
| Валюта баланса, тыс. руб. | 152223 | 170318 | 160394 |
| Доля дебиторской задолженности в валюте баланса, % | 25,7 | 34 | 31 |
| В том числе доля покупателей и заказчиков | 18,6 | 16,5 | 19 |
| Темп роста дебиторской задолженности, % | 147,92 | 86,83 | |
| Темп роста дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, % | 98,98 | 108,27 | |
| Темп роста валюты баланса, % | 111,89 | 94,14 | |
| Кредиторская задолженность | 49772 | 30158 | 34448 |
| В том числе поставщики и подрядчики | 34740 | 23042 | 23759 |
| Прочие кредиторы | - | 3946 | 6440 |
| Доля кредиторской задолженности в валюте баланса, % | 32,7 | 17,7 | 21,48 |
| В том числе поставщиков и подрядчиков, % | 22,8 | 13,5 | 14,81 |
| Прочих кредиторов | - | 2,3 | 4,02 |
| Темп роста кредиторской задолженности, % | 60,59 | 114,23 | |
| Темп роста кредиторской задолженности покупателей и заказчиков, % | 66,33 | 103,11 | |
| Темп роста прочих кредиторов, % | В 3,9 тыс. раз | 163,2 | |
На основании оценки кредиторской и дебиторской задолженности можно сказать, что по кредиторской задолженности какие - либо отклонения в бухгалтерских проводках и по ведению бухгалтерского учета вероятны, так как в таблице видно, что рост кредиторской задолженности (в 2008 году к 2007 году - 60,59%, 2009 к 2008 – 114,23%) происходил более высокими темпами, чем, что рост валюты баланса (2008 к 2007 – 111,89%, 2009 к 2008 – 108,27%). Доля в общей валюте баланса кредиторской задолженности в течении данного периода снижалась и в 2009 году составила 21,48%, хотя в 2007 году она составляла 32,7%. Аналогичная ситуация и с дебиторской задолженностью и бухгалтерских проводках и по ведению бухгалтерского учета с дебиторами и кредиторами так же вероятны ошибки.
На основании поверхностного анализа дебиторской задолженности можно считать, что в бухгалтерском отношении и в общем работа с покупателями и заказчиками поставлена хорошо и аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками можно провести путем выборочной проверки первичных документов.
Что касается возможности появления дебиторской задолженности у поставщиков и подрядчиков в результате проведенных предоплат или выставления претензий за недопоставки или некачественную продукцию, то это возможно, но это на короткий срок и с такими дебиторами предприятие работает довольно продуктивно.
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического
субъекта по результатам проведения аудита
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)
Адресат: _____________________________
Аудитор____________________________
Наименование_______________________
Место нахождения: __________________
Государственная регистрация: ______________________
Лицензия: _______________________________________
Аудируемое лицо: ОАО «Брянсксантехника»
Наименование: Открытое акционерное общество «Брянский молочный комбинат»
Место нахождения: Россия, 241035, г. Брянск, Брянская обл., ул.50 Армии, дом 1.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Брянский молочный комбинат» за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Брянский молочный комбинат» состоит из:
¾ бухгалтерского баланса;
¾ Отчета о прибылях и убытках.
¾ Приложения к бухгалтерскому балансу
Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Брянский молочный комбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мы провели аудит в соответствии:
¾ с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
¾ федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (№2; №5; №8);
¾ внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
¾ правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
¾ нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение (на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации..
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Брянский молочный комбинат» в основном отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
«15» января 2010 г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо)
аудиторской организации либо
индивидуальный аудитор________________
(ФИО, подпись, должность)
Руководитель аудиторской
проверки_____________________________
(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)
Печать аудитора
Заключение
При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
При подготовке и планировании аудиторской проверки была определена цель и основные задачи проверки. После чего составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. В ходе проверки проводилась оценка организации внутреннего контроля за организацией учета.
По окончании проведения аудита дано положительное заключение на организацию бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Брянский молочный комбинат».
Однако в целях более качественного проведения внутреннего аудита можно рекомендовать ОАО «Брянский молочный комбинат» установить программное обеспечения по аудиту, которая позволить самим работникам предприятия выявлять недостатки и даст экономию как денежных средств, так и людских ресурсов при проведении внешнего аудита по инициативе самого предприятия.
Список использованных источников
1.Гражданский Кодекс РФ. 4.1,2;
2. Налоговый Кодекс РФ. Ч 1,2;
3. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ( в редакции ФЗ от 23.07.98г. № 123 - ФЗ).
4. ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119;
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» изменениями от 16.04.2005 № 228- ФЗ;
6. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
7. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлис, Г.Р, Дженик, В.М. О'Рейли, МБ. Хирш: Пер. с англ. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.
8. Бухгалтерско-аудиторский портфель. М.: Соминтэк, 1994.
9. Варенников А., Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации // AccountingReport. 1999. Вып. 2, 4.
10. Аудит: Учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, СМ. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 1999.
11. Камышанов ИИ. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994.
12. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. М.: МЦРСБУ, 2002.
13. Международные стандарты финансовой отчетности 2004 г. М.: Аскери— АССА, 2004.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99.
15. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
16. И. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
17. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.
18. Положения по бухгалтерскому учету: Сб. док. М.: Омега, 2009.
19. Основы аудита: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
20. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
21. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 24.12.2008).
22. Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник для вузов / Под ред. А.В. Крикунова. М.: Маркет ДС, 2006.
23. Суйц В.П. Учебник. М.: Высшее образование, 2007.
24. Табалина С А, Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. НА. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
25. Ендовицкий Д.А., Панина И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
26. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2005.
27. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной»деятельности организации и инструкция по его Применению. 3-е изд. М. Ось-89, 2007.
Приложения