1.
2. Чем обусловлено наличие нескольких методов списания материалов? Опишите все существующие методы списания материалов, приведите примеры, типовые проводки. Какие из них разрешено применять в РФ в соответствие с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (с изменениями от 27 ноября 2006, 26 марта 2007)?
Материалы – это часть производственных запасов, предназначенных для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией. Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение. Основным нормативным документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды[1]
.
В соответствие с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются, как материально-производственные запасы, активы:
· Используемы в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
· Предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);
· Применяемые для управленческих нужд организации.
Для правильной организации труда материальных ресурсов важное значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
Материалы условно можно разделить на 14 групп, первые одиннадцать из которых соответствуют названиям субсчетов к счету 10 «Материалы»: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации[2]
.
Поступать материалы могут на предприятие от разных поставщиков, различными партиями и по разным ценам.
Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, можно определить одним из методов оценки запасов:
1) По себестоимости каждой единицы;
2) По средней себестоимости;
3) Метод ФИФО;
4) Метод ЛИФО
5) Метод ХИФО;
6) Метод ЛОФО;
7) Метод НИФО;
На территории РФ применяют только метод ФИФО, а также методы по средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы продукции.
При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных методов, который фиксируется в его учетной политике.
1. Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы продукции.
Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга. Этот метод применяется на предприятиях с малым количеством материалов и незначительных их поступлениях. Он основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта.
2. Метод оценки материалов по средней себестоимости.
Этот метод традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле
,
где СЦ – средняя себестоимость материалов;
– фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;
- фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;
- количество материалов на начало месяца;
- количество поступивших за месяц материалов.
При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле:
,
где
- количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.
3. Метод ФИФО.
При оценке способом ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатка материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.
4. Метод ЛИФО.
При оценке материалов методом ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. Первыми отпускаемые в производство материалы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок; на конец месяца остаются материалы в оценке фактической себестоимости первых по времени закупок.
Порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами приведен в таблице 1.
Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580ед. – из первой партии, 470 ед. – из второй партии, 190 ед. – из третьей, 360 ед. – из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит:
(580*8)+(470*12)+(190*15)+(360*8)=16010 руб.
Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:
17000 руб. – 16010 руб. = 990 руб.
Определение себестоимости израсходованных материалов. Таблица 1
| Показатели | Количество единиц | Цена единицы | Сумма |
| 1. Остаток материалов на начало месяца | 400 | 8 | 3200 |
| 2. Поступило в течение месяца: | |||
| первая партия | 600 | 8 | 4800 |
| вторая партия | 500 | 12 | 6000 |
| третья партия | 200 | 15 | 3000 |
| Итого поступило | 1300 | 13800 | |
| Сумма | 1700 | 17000 |
При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определяем среднюю себестоимость единицы материалов:
Фактиче
1600 ед. *10 руб. = 16000 руб.
Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна:
100 ед. *10 руб. = 1000 руб.
В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет:
(400*8)+(600*8)+500*12)+(100*15)=15500 руб.
Израсходованы материалы всех партий, кроме последней – третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна:
100*15=1500 руб.
В соответствие с методом ЛИФО фактическая себестоимость списанных в производство материалов составляет:
(200*15)+(500*12)+(600*8)+(300*8) = 16200 руб.
В этом случае израсходованы материалы из всех партий, кроме остатка на начало месяца. Из начального остатка использовано триста единиц из четырехсот. Следовательно, стоимость остатка материалов на конец месяца составит:
100*8=800 руб.
Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов. Таблица 2
| № | Метод списания материалов в производство | Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб. | Остаток материалов на конец месяца, руб. |
| 1 | Себестоимость каждой единицы | 16010 | 990 |
| 2 | Средняя себестоимость | 16000 | 1000 |
| 3 | ФИФО | 15500 | 1500 |
| 4 | ЛИФО | 16200 | 800 |
В таблице 2 приведены сводные данные по использованию различных методов списания материалов в производство. Как следует из таблицы, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов. Применение способа ЛИФО в условиях инфляции позволяет увеличить затраты на производство, а следовательно, повысить цену на готовую продукцию (работы, услуги).
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 № 26н был исключен способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
К-т сч. 10 «Материалы».
5. Метод ХИФО.
Списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью. Метод ХИФО предназначен, в основном, для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.
Этот метод перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены, в основном, имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.
6. Метод ЛОФО.
По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод, в основном, перекликается с методом ФИФО. Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
7. Метод НИФО.
По методу НИФО применяют правило: следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии[3]
.
Задача.
Поступили на предприятие три партии материалов от поставщика, включая НДС: 1-45 шт. на сумму 531 руб., 2-30 шт. на сумму 708 руб., 3-25 шт. на сумму 1180 руб. На общепроизводственные расходы направлено 93 шт. материалов. Учет ведется методом средней цены. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета формированием бухгалтерских проводок, оформив «Журнал хозяйственных операций»
Таблица 3.
| Операции с материалами | Количество единиц | Цена единицы | Сумма |
| Остаток на начало месяца | - | - | - |
| Поступило в течении месяца: | |||
| 1 партия | 45 | 450 | |
| 2 партия | 30 | 600 | |
| 3 партия | 25 | 1000 | |
| Итого поступило: | 100 | 20,5 | 2050 |
| Израсходовано: | 93 | 20,5 | 1906,5 |
| Остаток на конец месяца | 7 | 20,5 | 143,5 |
Журнал хозяйственных материалов.
| № | Дт | Кт | Сумма | Хозяйственная операция |
| 1 | 10 | 60 | 450 | Поступление материалов от поставщика |
| 2 | 19 | 60 | 81 | Учтен НДС в стоимости пост. мат-лов |
| 3 | 10 | 60 | 600 | Поступление материалов от поставщика |
| 4 | 19 | 60 | 108 | Учтен НДС в стоимости пост. мат-лов |
| 5 | 10 | 60 | 1000 | Поступление материалов от поставщика |
| 6 | 19 | 60 | 180 | Учтен НДС в стоимости пост. мат-лов |
| 7 | 25 | 10 | 1906,5 | Израсходовано мат-лов на общепр. расх. |
[1]
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб./2006г. с 246.
[2]
Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева (и др.); под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М, : Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776 с.
[3]
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на произ0водственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд., изм. и доп. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. – 580 с.