Автономная некоммерческая организация Высшего профессионального образования «ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»
|
Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
курсовая работа
| по дисциплине | Бухгалтерский (финансовый) учет
|
| Тема: | Учет безналичных расчетов с применением пластиковых карт
|
| тема работы |
| Выполнила студентка | 3
|
курса, группы | БУ 1-28-С(И)
|
|
| Гончарова Лариса Анатольевна
|
||||
| фамилия имя отчество | ||||
| Руководитель работы | Беляева Л. С.
|
| ученая степень, звание, фамилия и инициалы |
К защите
(дата, подпись руководителя) |
Работа защищена с оценкой____________
_________________ ___________________
подпись руководителя И.О.Фамилия «____» ______________ 2010 г. |
Пермь 2010
СОДЕРЖАНИЕ:
| Введение | 3 |
| Глава 1: Пластиковые карты, как инструмент безналичных расчетов | 5 |
| 1.1. Сущность безналичных расчетов | 5 |
| 1.2. Понятие и классификация пластиковых карт | 12 |
| Глава 2: Особенности учета и налогообложения расчетов пластиковыми картами | 17 |
| 2.1. Корпоративные карты | 17 |
| 2.3. Зарплатные карты | 27 |
| Глава 3: Рекомендации по совершенствованию учета безналичных расчетов с применением пластиковых карт | 33 |
| Заключение | |
| Список использованной литературы |
ВВЕДЕНИЕ
Пластиковая карта - обобщающий термин, который обозначает все виды карт, различающихся по назначению, по набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям, их выпускающим. Важнейшая особенность всех пластиковых карт, независимо от степени их совершенства, состоит в том, что на них хранится определенный набор информации, используемый в различных прикладных программах.
Карта может служить пропуском в здание, средством доступа к компьютеру, средством оплаты телефонных переговоров, водительским удостоверением и т. д.
Рынок платежных карточек в России характеризуется высокими темпами их эмиссии, увеличение объемов операций населения с их использованием. Переход от оплаты товаров и услуг наличностью к расчету банковскими платежными карточками приводит к улучшению экономической ситуации в стране, делает более прозрачными финансовые операции и предотвращает от уклонения уплаты налогов. Увеличение объемов карточных операций в торгово – сервисной сети – один из ключевых направлений карточного бизнеса; - помогает повысить уровень финансовой культуры населения страны, дает возможность эмитентам и эквайрингам увеличить прибыльность карточных портфелей.
В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов. В системе безналичных расчетов они составляют особый класс орудий платежа, которые могут обладать качествами как дебетовых, так и кредитных инструментов.
Тысячи людей и многочисленные организации владеют пластиковыми карточками международных и внутренних платежных систем, локальными карточками различных банков и не желают расставаться с удобствами, которые предоставляет "пластик". Пластиковые карточки удивляют нас все больше и больше своим разнообразием. Интерес к ним стремительно растет. Само по себе владение пластиковой картой означает уже некий более высокий социальный статус сотрудника и подчеркивает современный деловой имидж компании.
Между тем элементарные вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения и правового регулирования в области карточных расчетов вызывают многочисленные вопросы даже у опытных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Проблем в этой области добавляет появление все новых и новых "карточных продуктов", предлагаемых как банками, так и торговыми сетями, ресторанами, автозаправочными станциями, операторами сотовой связи, поэтому актуальность данной темы очень сильна.
Предметом исследования является учет безналичных расчетов с использованием банковских карт в организациях. Объектом для изучения выступит ООО «Причуда».
Цель работы заключается в рассмотрении основных понятий организации безналичных расчетов, принципов и видов безналичных расчетов, рассмотрение основных понятий банковской платежной карты, основной классификации, учета особенностей учета и налогообложения расчетов пластиковыми картами.
Глава 1: Пластиковые карты,
как инструмент безналичных расчетов
1.1.
Сущность безналичных расчетов
Безналичные расчеты – это перечисление определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя средств, а также перечисление банками по поручению юридических и физических лиц средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счет получателя средств. Эти расчеты проводятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.
Такого же понятия, однако, немножко упрощенного дает Г.И. Спяк. По его мнению, безналичные расчеты – это расчеты, которые осуществляются путем перечисления определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя без участия наличности
Организация безналичных расчетов в Российской Федерации должна воздействовать на ускорение обращения средств, обеспечивать непрерывную реализацию продукции.
В организации безналичных расчетов важно, чтобы момент осуществления платежа максимально приближался к моменту отгрузки продукции, выполнению работ, предоставлению услуг. Своевременная и полная оплата продукции, выполнение работ, предоставление услуг, других долговых обязательств является одной из основных признаков эффективного функционирования экономики в целом и каждого ее субъекта отдельно.
В экономической литературе ряд авторов рассматривают такие принципы организация безналичных расчетов:
· средства субъектов хозяйственной деятельности (кроме остатка наличности в кассах в пределах лимита) должны храниться на текущих счетах в банках;
· субъекты хозяйственной деятельности самостоятельно выбирают банк для обслуживания по собственному желанию и по согласию этого банка;
· средства с текущих счетов контрагентов (клиентов) списываются по поручению их собственника или по распоряжению взыскателей в случае осуществления принудительного списания средств;
· расчетные документы принимаются банком к исполнению только в пределах остатка средств на текущих счетах контрагентов (клиентов) или если договором между банком и плательщиком предусмотрено их принятие к исполнению в случае отсутствия или недостатка средств на счетах;
· банки осуществляют расчетно – кассовое обслуживание своих клиентов согласно действующего законодательства и нормативных актов, соответствующих договоров и своих внутренних положений осуществления безналичных расчетов;
· клиенты банков для осуществления расчетов самостоятельно выбирают платежные инструменты и указывают их во время составления договоров.
Для осуществления расчетов применяется аккредитивная, инкассовая, вексельная формы, а также формы расчета по расчетным чекам, пластиковыми картами. Предприятия могут применять при осуществлении расчетных операций платежные инструменты в форме:
· мемориальные ордера;
· платежное поручение;
· платежное требование – поручение;
· расчетные чеки;
· аккредитивы;
· платежное требование.
Понятие платежного поручения сходно в экономической литературе, оно представляет собой расчетный документ, который содержит письменное поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета указанную им сумму средств и перечисление ее на счет получателя.
Платежное поручение принимается банком плательщика к исполнению на протяжении 10 календарных дней от даты его выписки. День оформления платежного поручения не учитывается.
Банк принимает к исполнению платежное поручение от плательщика при условии, что сумма этого платежного поручения не превышает сумму, которая есть у него на счете на начало операционного дня. Банк может исполнять платежное поручение клиентов с учетом сумм, которые находятся на счетах клиентов на протяжении операционного дня, если это указано в договоре о расчетно – кассовом обслуживании. Платежное поручение плательщика в случае отсутствия или недостатка средств на его счете банк принимает лишь тогда, когда порядок принятия и исполнение таких платежных поручений предусмотрено договором.
Платежное поручение оформляется плательщиком соответственно установленных правил и предоставляется в банк, который его обслуживает, не меньше чем в двух экземплярах. После проверки правильности заполнения всех реквизитов первый экземпляр размещается в документы дня банка, второй – выдается плательщику с отметками банка о получении и исполнении поручения.
Платежное требование – поручение – расчетный документ, который состоит из двух частей:
· верхней – требование получателя непосредственно к плательщику об уплате указанной суммы средств;
· нижней – поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета указанной суммы средств и перечисление ее на счет получателя.
Верхняя часть оформляется получателем средств и передается плательщику не меньше чем в двух экземплярах, вместе с товарно – транспортными документами, предусмотренные соглашением.
Доставку требований – поручений к плательщику может осуществлять банк получателя через банк плательщика на договорных условиях.
В случае согласия оплаты требования – поручения плательщик заполняет ее нижнюю часть и предоставляет в банк, который его обслуживает.
Сумма, которую плательщик согласен уплатить получателю и указывает в нижней части требования – поручения, не может превышать сумму, которую требует к уплате получатель и которая указана в верхней части требования – поручения.
Требование – поручение предоставляется плательщиком в учреждение банка в двух экземплярах. Первый экземпляр размещается в документах дня банка плательщика, второй – выдается плательщику с отметками банка о получении документа.
Банк плательщика принимает требование – поручение от плательщика на протяжении 20 календарных дней от даты оформления ее получателем.
Расчетный чек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) банку – эмитенту, в котором открыт его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств.
Чековые книжки (расчетные чеки) являются бланками строгой отчетности. Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими лицами с целью сокращения расчетов наличностью за товары, выполнение работ и предоставление услуг.
Банк – эмитент без выдачи чековой книжки может выдать на имя чекодателя (физического лица) один или несколько расчетных чеков на сумму, который не превышает остатка средств на счете чекодателя, или на сумму, которая внесена наличностью.
Срок действия чековой книжки – один год; расчетного чека, который выдается для разового расчета физическому лицу, - три месяца с даты их выписки. День оформления чековой книжки или чека не учитывается. По согласию с учреждением банка срок действия чековой книжки может быть продлен.
Чек заполняется от руки (шариковой ручкой, чернилам) или с использованием технических средств. В чеке не допускается исправления и использование факсимилье вместо подписи.
Чек из чековой книжки подается к оплате в банк чекодержателя на протяжении 10 календарных дней (день выписки чека не учитывается).
Собственнику запрещается передавать чековую книжку какому – либо другому юридическому или физическому лицу.
Аккредитив – договор, который содержит обязательство банку – эмитенту, по которому этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего имени против документов, которые отвечают условиям аккредитива, обязан осуществить платеж в пользу бенефициара или поручает другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.
При расчете аккредитивами в экономические отношения вступают такие субъекты:
· плательщик – заявитель аккредитива, юридическое лицо, которое обращается в банк, который его обслуживает для открытия аккредитива;
· банк – эмитент – банк плательщика, который открывает аккредитив своему клиенту;
· бенефициар – юридическое лицо, в пользу которого выставляется аккредитив;
· авизующий банк – банк, который по поручению банка – эмитента оповещает бенефициара об открытии аккредитива;
· исполняющий банк – банк бенефициара или другой банк, который по поручению банка – эмитента проводит оплату документов, указанную в аккредитиве. Исполняющий банк может быть одновременно и авизующим банком.
Условия и порядок проведения аккредитивных операций предусматриваются в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива. Аккредитив может быть депонирован в банк плательщика и в банк поставщика.
Виды аккредитива:
· покрытый – аккредитив, для осуществления платежей, по которому заранее бронируется средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке – эмитента или в исполняющем банке;
· непокрытый (гарантированный)– аккредитив, оплата по которому в случае временного отсутствия средств на счете плательщика гарантируется банком – эмитентом за счет банковского кредита;
· отзывной аккредитив– это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без согласования с бенефициаром, например, в случае невыполнения условий, предусмотренных договором, досрочным отказом банка – эмитента от гарантирования платежей по аккредитиву. Распоряжение об изменении условий открытого аккредитива заявитель предоставляет бенефициару только через банк – эмитент. Он, в свою очередь, уведомляет исполняющий банк, а последний – бенефициара. Распоряжение непосредственно от заявителя аккредитива исполняющему банку не принимается.
· безотзывной аккредитив –
это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только по соглашению с бенефициаром, в пользу которого он был открыт.
На каждом аккредитиве должен быть указан его характер: отзывной или безотзывной. Если это не указанно, тогда аккредитив считается безотзывным.
Аккредитив закрывается в таких случаях:
· по окончанию действия срока аккредитива;
· согласно заявлению поставщика об отмене от дальнейшего использования аккредитива, неиспользованная сумма перечисляется на счет, с которого депонировались средства;
· по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично.
Если претензии к поставщику возникли не по вине банка, тогда они урегулируются сторонами без его участия.
Платежное требование – расчетный документ, который содержит требование взыскателя осуществить без согласия плательщика перевод указанной суммы средств со счета плательщика на счет получателя.
Распоряжение о принудительном списании средств взыскатель оформляет на бланке платежного требования не меньше чем в трех экземплярах.
Взыскателями могут быть налоговые органы, государственные исполнители и предприятия, которые осуществляют принудительное списание средств на основании претензий. Указанные лица оформляют и предоставляют в банк платежные требования и в определенных случаях сопроводительные документы на принудительное списание средств со счетов плательщиков. Принудительное списание средств со счетов плательщиков разрешается только в случаях, установленных законодательством, а именно: на основании исполнительных документов, установленных законодательством, решение налоговых органов и указанных претензий.
Банк взыскателя принимает платежные требования на протяжении 10 календарных дней со дня их составления, а банк плательщика – на протяжении 30 календарных дней со дня их составления.
Платежные требования взыскателей принимаются банком к исполнению независимо от наличия средств на текущем счете плательщика, поскольку взыскание осуществляется со всех счетов предприятия: текущих, депозитных.
Также еще одной формой безналичных расчетов являются расчеты пластиковыми картами.
1.2. Понятие и классификация пластиковых карт
Платежная карта – это специальный платежный инструмент в виде эмитированной в установленном порядке пластиковой или другого вида карты, которая используется для осуществления перевода денежных средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг, перечисление денежных средств со своих счетов на счета других лиц, получение денежных средств в наличной форме в кассах банков, финансовых учреждениях, пунктах обмена иностранной валюты уполномоченных банков и банковские автоматы, а также осуществление других операций, предусмотренных соответствующим договором.
С развитием международных платежных систем появились разные виды предлагаемых пластиковых карточек, которые различаются по своему назначению, функциональным и техническим характеристикам. Существует множество признаков, по которым можно классифицировать карточки международных платежных систем:
1.По материалу, из которого они изготовлены:
· бумажные (картонные);
· пластиковые;
· металлические.
В настоящее время практически повсеместное распространение получили пластиковые карты. Однако для идентификации держателя карты часто используются бумажные (картонные) карты, запаянные в прозрачную пленку. Это ламинированные карты. В отличие от металлических карт, пластик легко поддается термической обработке и давлению (змбоссированию), что весьма важно для персонализации карты перед выдачей ее клиенту.
2. На основании механизма расчетов:
· двусторонние системы - возникли на базе двусторонних соглашений между участниками расчетов, при которых владельцы карт могут использовать их для покупки товаров в замкнутых сетях, контролируемых эмитентом карт (универмаги, бензоколонки и т. д.);
· многосторонние системы -
предоставляют владельцам карт возможность покупать товары в кредит у различных торговцев и организаций сервиса, которые признают эти карты в качестве платежного средства. Многосторонние системы возглавляют национальные ассоциации банковских карт, а также компании, выпускающие карты туризма и развлечений (например, AmericanExpress).
3. По виду проводимых расчетов:
· кредитные карты, которые связаны с открытием кредитной линии в банке, что дает возможность владельцу пользоваться кредитом при покупке товаров и при получении кассовых ссуд. Владельцу кредитной карточки открывается специальный карточный счет и устанавливается лимит кредитования по ссудному счету на весь срок действия карты, а также разовый лимит на сумму одной покупки. В пределах разового лимита оплата покупки может производиться без авторизации;
· дебетовые карты предназначены для получения наличных в банковских автоматах или для получения товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карты в банке. Дебетовые карты не позволяют оплачивать покупки при отсутствии денег на счете;
· «электронный кошелек» - тип карт, предназначенный для использования наличных денег, внесенных на саму карточку, при оплате товаров и услуг. Платежная способность таких карт обусловлена определенной суммой, которую владелец карты предварительно вносит эмитенту этой карточки или его агенту. Схемы прохождения платежей при использовании кредитных и дебетовых карточек принципиально различаются, это 2 разных вида платежных инструментов, каждый из которых имеет собственные особенности и характеристики. В мировой практике особенно широкое распространение получили кредитные платежные карточки, однако этот вид услуг доступен не для каждого клиента. Перед тем, как открыть ссудный счет, банк тщательно изучает платежеспособность и кредитную историю клиента, который при согласии банка на выдачу карточки приобретает ряд преимуществ, которые не может предоставить дебетовая карточка.
4. По характеру использования:
· индивидуальная карта,выдаваемая отдельным клиентам банка, может быть «стандартной» или «золотой»; последняя выдается лицам с высокой кредитоспособностью и предусматривает множество льгот для пользователей;
· семейная карта,выдаваемая членам семьи лица, заключившего контракт, который несет ответственность по счету;
· корпоративная картавыдается организации (фирме), которая на основе этой карты может выдать индивидуальные карты избранным лицам (руководителям или ценным сотрудникам). Им открываются персональные счета, «привязанные» к корпоративному карточному счету. Ответственность перед банком по корпоративному счету имеет организация, а не индивидуальные владельцы корпоративных карт.
5. По способу записи информации на карту:
· графическая запись;
· эмбоссирование;
· штрих-кодирование;
· кодирование на магнитной полосе
· чип;
· лазерная запись (оптические карты).
Самой ранней и простой формой записи информации на карту было и остается графическое изображение.Оно до сих пор используется во всех картах, включая самые технологически изощренные. Вначале на карту наносились только фамилия, имя держателя карты и информация о ее эмитенте. Позднее на универсальных банковских картах был предусмотрен образец подписи, а фамилия и имя стали эмбоссироваться (механически выдавливаться).
Эмбоссирование -
нанесение данных на карточке в виде рельефных знаков.
Штрих-кодирование -
запись информации на карту с помощью штрих - кодирования применялась до изобретения магнитной полосы и в платежных системах распространения не получила.
Кодирование на магнитной полосе –
карточка имеет обратной стороне магнитную полосу, где записаны данные, необходимые для идентификации личности владельца карточки при ее использовании в банковских автоматах и электронных терминалах торговых заведений.
Микросхема (чип)встроена в карточку и состоит из запоминающих устройств для сбережения информации (карты памяти). Смарт – карты (интеллектуальные карты) внешне похожи на карты памяти, но в их микросхему включен микропроцессор, который является компьютером и способен обрабатывать информацию, записанную в запоминающих устройствах.
6. По принадлежности к учреждению – эмитенту:
· банковские карты, эмитент которых – банк или консорциум банков;
· коммерческие карты, выпускаемые нефинансовыми учреждениями;
· карты, выпущенные организациями, чьей деятельностью непосредственно являются эмиссия пластиковых карт и создание инфраструктуры по их обслуживанию.
7. По территориальной принадлежности:
· международные, действующие в большинстве стран;
· национальные, действующие в пределах какого - либо государства;
· локальные, используемые на части территории государства;
· карты, действующие в одном конкретном учреждении.
8.По времени использования:
· ограниченные каким – либо временным промежутком (иногда с правом пролонгации);
· неограниченные (бессрочные).
9.По сфере использования:
· универсальные карты – служат для оплаты любых товаров и услуг;
· частные коммерческие карты – служат для оплаты какой – либо определенной услуги (например, карты гостиничных сетей, автозаправочных станций, супермаркетов).
10.Банковские и другие карты, используемые для расчетов:
· автономный «электронный кошелек»;
· «электронный кошелек» с дублированием счета у эмитента;
· «ключ к счету» - средство идентификации владельца счета.
11.По общему назначению:
· идентификационные;
· информационные;
· для финансовых операций.
12.По категории клиентуры, на которую ориентируется эмитент:
· обычные карты;
· серебряные карты;
· золотые карты;
· платиновые.
Обычные карты предназначены для рядового клиента. Это VISA Classic, EvroCard/MasterCard Mass (Standart).
Серебряная карта (Silver, Business) называется бизнес – картой и предназначена для частных лиц, для сотрудников компаний, уполномоченных расходовать в тех или иных пределах средства своей компании.
Золотая карта (Gold) и платиновая карты предназначены для наиболее состоятельных клиентов,.
· Все многообразие представленных карт международных платежных систем предоставляет возможность выбрать оптимальный вариант, который будет наилучшим образом соответствовать целям, которые преследуются при приобретении карточки.
Глава 2: Особенности учета
и налогообложения расчетов пластиковыми картами
2.1. Корпоративные карты
Банковская пластиковая карточка предназначена для осуществления
безналичных расчетов за товары и услуги, а также для получения
наличных денег.
Корпоративная карточка – это дебетовая или кредитная карточка, при использовании которой операции по карт - счету производятся на основании заключенного между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) договора карт - счету. В данном случае владельцем карточки является юридическое лицо - предприятие, а держателями - физические лица - сотрудники данного предприятия.
Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько лиц, как правило, сотрудников организации. Поэтому на корпоративной карте, кроме названия организации, выбивается имя держателя, так что применять ее может только один человек, которому при оплате товаров, работ или услуг придется подтвердить свою личность. Корпоративные карты имеют свои достоинства и недостатки
Достоинства:
- оправдывает себя при частых командировках сотрудников за пределы страны, оплате представительских и хозяйственных расходов и является выгодной альтернативой чековой книжки;
- это универсальное средство расчетов, так как ее можно использовать как для операций по получению наличных денежных средств, так и для расчетов в магазинах, ресторанах, кассах продажи билетов;
- при выезде сотрудников в заграничные командировки карта избавляет от необходимости открытия валютного счета и покупки иностранной валюты на командировочные расходы;
- можно не опасаться невыдачи сотруднику аванса на командировку
теми из карт, которые открыты к рублевым счетам, можно расплачиваться в валюте, находясь в зарубежной командировке;
- помимо возможности круглосуточного доступа к своему счету практически в любой стране, использование карты дает существенную экономию средств, помогает контролировать затраты.
Недостатки :
- если корпоративная карта используется для оплаты командировочных расходов за границей, то операции по ней попадают под действие законодательства о валютном регулировании и контроле;
- банки довольно часто предъявляют высокие требования к надежности корпоративных клиентов и определяют более жесткие условия обслуживания корпоративных карт.
Чтобы получить корпоративную карту, организация заключает с банком-эмитентом договор на выпуск или обслуживание корпоративной карты. Для ее получения организация открывает специальный карточный счет в банке. Если карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, то организация должна письменно сообщить в налоговый орган об открытии счета в десятидневный срок. Это требование установлено ст. 23 НК РФ, нарушение которого влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).
Корпоративными картами могут быть как расчетная, так и кредитная карты. Эти два вида корпоративных карт отличаются тем, что в первом случае организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а во втором случае банк фактически предоставляет организации кредит.
Классификация корпоративных карт:
- расчетные.
В зависимости от наличия собственных средств на счете:
- кредитные;
- разделенные.
В зависимости от разделения лимита:
- неразделенные;
- рублевые.
В зависимости от вида валюты:
- рублевые;
- валютные.
Для того чтобы получить расчетную корпоративную карту, организация заранее перечисляет денежные средства на специальный карточный счет в банке. Использование такой корпоративной карты позволяет распоряжаться денежными средствами, уже находящимися на специальном карточном счете.
В случае оформления кредитной корпоративной карты банк-эмитент предоставляет организации кредит. Следовательно, эта карта позволяет ее держателю производить операции в размере предоставленной банком кредитной линии.
Правила расчетов с помощью пластиковых карт установлены Положением Центрального банка РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».
Корпоративные карты организации связаны с каким-либо одним ее специальным карточным счетом. На карточном счете может находиться любая сумма, но это не значит, что сотрудник организации, на чье имя оформлена корпоративная карта, может расходовать ее безлимитно. Поэтому корпоративные карты могут иметь разделенный и неразделенный лимиты, устанавливаемые, например ежемесячно, по согласованию с банком-эмитентом.
В первом случае каждому держателю корпоративной карты устанавливается индивидуальный лимит. Второй вариант больше подходит небольшим организациям и не предполагает разграничение лимита.
Таким образом, держатель корпоративной карты может распоряжаться согласно условиям договора, заключенного между эмитентом и клиентом, денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.
Карточный счет может быть рублевым или валютным. Соответственно, корпоративные карты могут выпускаться как в рублях, так и в иностранной валюте.
Ответственность перед банком-эмитентом за ненадлежащее использование корпоративной карты несет юридическое лицо, на имя которого открыт специальный карточный счет, а физическое лицо – уполномоченный держатель карты отчитывается, в свою очередь, перед бухгалтерией организации за все расходы, произведенные по корпоративной карте, и составляет авансовый отчет. Поэтому снять деньги с корпоративной карты означает взять их под отчет.
Обычно организации заказывают корпоративные карты в том же банке, через который ведут основные свои расчеты. Некоторые банки ставят условием выпуска корпоративных карт наличие у себя расчетного счета организации.
Если организация не имеет расчетного счета в банке-эмитенте, для открытия специального карточного счета нужно предоставить следующие документы:
- копия устава, заверенная нотариально или органом, осуществляющем регистрацию;
- нотариально заверенные копии учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации юридического лица и о постановке на учет юридического лица в налоговом органе;
- заверенные печатью организации копии документов, подтверждающих полномочия лиц, указанных в карточке с образцами подписей;
- нотариально заверенную карточку с образцами подписей;
- копия кодов Госкомстата России, заверенная печатью организации
список сотрудников на выдачу корпоративных карт с указанием расходного лимита на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;
- анкета клиента, подписанная руководителем, главным бухгалтером и заверенная печатью организации;
- заявление на открытие счета;
- доверенность на открытие счета и получение соответствующих документов - при открытии счета третьим лицом (кроме лиц, указанных в карточке с образцами подписей);
- заявление - обязательство с указанием имени каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта;
- копия паспорта каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации
Организациям, открывшим специальные карточные счета, предоставлена возможность расходования обеспеченных корпоративной картой средств на проведение лишь ограниченного круга операций в зависимости от того, где используется корпоративная карта – на территории Российской Федерации или за ее пределами.
В соответствии с банковским законодательством РФ юридические лица имеют право:
- получать наличные и оплачивать расходы в валюте РФ для осуществления на территории РФ расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
-получать наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;
-оплачивать командировочные и представительские расходы в иностранной валюте за пределами территории РФ;
-совершать иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законода
Таким образом, с корпоративной карты можно снимать наличные деньги для оплаты общехозяйственных и командировочных расходов, но получать в банкоматах наличную иностранную валюту с корпоративной карты на территории РФ не разрешается.
Также за границей валютные корпоративные карты можно использовать только для оплаты командировочных и представительских расходов, а вот оплачивать товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд организации не разрешается.
Корпоративные карты запрещается использовать для выплаты заработной платы и других выплат социального характера (причем независимо от того, где используется корпоративная карта – на территории Российской Федерации или за ее пределами). Для этого предусмотрен другой вид банковских карт – зарплатные.
Все расчеты организации по корпоративным картам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». Большое значение для бухгалтера имеет правильная организация аналитического учета по субсчету 4 «Специальный карточный счет» к счету 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Также на аналитический учет существенно влияют условия выпуска и использования карт, предлагаемых банком.
Пример 1
При заключении договора банк может выдвигать условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита).
В таком случае можно использовать следующие субсчета:
«Специальный карточный счет – неснижаемый остаток»;
«Специальный карточный счет – платежный лимит».
Если каждой корпоративной карте соответствует отдельный карточный счет, то при перечислении денежных средств на специальный карточный счет в банк передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. В этом случае аналитический учет ведется в разрезе держателей карт.
В случае, если работник организации – держатель банковской карты не представил авансовый отчет, а выписка банка свидетельствует о том, что с корпоративного карточного счета произведено снятие наличных денег, бухгалтер организации отражает задолженность работника организации:
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 55/4 «Специальный карточный счет».
При получении авансового отчета осуществленные расходы, связанные с деятельностью организации, отражаются в общем порядке. Если произведенные работником организации расходы не относятся к деятельности организации, то он обязан их возместить: -
внесением наличных денежных средств в кассу организации;
удержанием организацией суммы ущерба из заработной платы сотрудника.
Банковская карта в организации может учитываться аналогично денежным документам на счете 50/3 «Денежные документы», поскольку она представляет собой фактически персонифицированное средство платежа, использование которого позволяет работнику распоряжаться денежными средствами организации.
Пример 2
Торговая организация ООО «ПРичуда» провела 15 сентября 2009 г. переговоры с партнерами с целью дальнейшего сотрудничества. В связи с этим был организован официальный обед в ресторане стоимостью 15 340 руб., в том числе НДС (счет-фактура № 18 от 15.09.2006 г.).
Работнику организации, принимавшему участие в переговорах, 14 сентября 2009 г. была выдана расчетная банковская карта для получения наличных денежных средств и оплаты стоимости официального обеда. Учетная стоимость карты – 230 руб. Расходы на оплату труда, учтенные в составе расходов в целях налогообложения прибыли – 920 000 руб. Других представительских расходов в отчетном периоде у ООО «Причуда» не было.
Расходы на проведение официального обеда считаются представительскими в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые в учете торговых организаций учитываются в составе издержек обращения и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», основанием для их признания в учете являются расчетные документы, выданные рестораном.
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией и, соответственно, подлежат нормированию. Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период, то есть 36 800 руб. (900 000 руб.х 4%). А поскольку у ООО «Причуда» не было других представительских расходов, то оплата официального обеда может быть учтена в целях налогообложения прибыли в полной сумме в данном отчетном периоде.
Сумма НДС, отраженная в счете-фактуре ресторана на основании ст. 172 НК РФ, принимается к вычету в полном объеме после принятия к учету услуг ресторана 15 сентября 2009 г., то есть 2340 руб. (15 340 руб. х 18%/118%).
В бухгалтерском учете ООО «Причуда» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:
14 сентября:
дебет счета 71 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50/3 «Денежные документы» – 230 руб. – выдана под отчет работнику расчетная банковская карта для оплаты представительских расходов;
15сентября:
дебет счета 50/3 кредит счета 71 – 230 руб. – возвращена расчетная банковская карта подотчетным лицом;
дебет счета 71 кредит счета 57 «Переводы в пути» – 15 340 руб. – на основании квитанции банкомата отражено получение наличных денежных средств (использование счета 57 «Переводы в пути» обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета организации);
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 71 – 13000 руб. – отражены расходы на проведение официального обеда в ресторане (счет-фактура №18 от 15.09.2009 г.);
дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит счета 71 – 2340 руб. – отражена сумма НДС со стоимости официального обеда (счет-фактура №18 от 15.09.2009 г.);
дебет счета 57 кредит счета 55/4 – 15 340 руб. – списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка за 15 сентября 2009 г.;
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 – 2340 руб. – принят к вычету НДС со стоимости официального обеда.
Однако держатель карты – работник организации может осуществлять и безналичные расчеты с применением корпоративной карты. В таком случае порядок отражения операций в учете несколько отличается от предыдущего.
Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), для целей налогового учета – в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ), а осуществление банками банковских операций, поименованных в ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению.
Пример 3
Торговая организация ООО«Причуда» 10 сентября 2009 г. открыла в банке специальный карточный счет и получила расчетную банковскую карту, стоимость которой – 230 руб.
11 сентября для приобретения партии товаров стоимостью 44 840 руб., в том числе НДС 18% (счет-фактура № 125 от 11.09.2009 г.), карта выдана сотруднику, который рассчитался с ее помощью с поставщиком товаров.
За обслуживание карточного счета банк удержал со специального карточного счета вознаграждение по тарифу – 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Причуда» хозяйственные операции оформляются следующим образом:
11 сентября:
дебет счета 71 кредит счета 50/3 – 230 руб. – выдана работнику расчетная банковская карта для осуществления расчетов;
дебет счета 50/3 кредит счета 71 – 230 руб. – возвращена расчетная банковская карта в организацию;
дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 44 840 руб. – приняты к учету товары (накладная №18 от 11.09.2006 г., счет-фактура № 125 от 11.09.2009 г.);
дебет счета 19 кредит счета 60 – 6840 руб. – отражена сумма НДС по принятым к учету товарам (счет-фактура № 125 от 11.09.2009 г.);
дебет счета 60 кредит счета 55/4 – 44 840 руб. – списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка от 11 сентября 2009 г.;
дебет счета 91/2 «Прочие расходы» кредит счета 55/4 – 150 руб. – отражена сумма вознаграждения банка в составе операционных расходов;
дебет счета 68 кредит счета 19 – 6840 руб. – принят к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров.
Использовать корпоративную пластиковую карту особенно удобно при направлении работников в командировки за рубеж. В этом случае организации нет необходимости приобретать наличную валюту. Пластиковая карта удобна и для самого работника – сумму на карте декларировать при пересечении границы не нужно.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.
Возникающие курсовые разницы учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета в виде внереализационных расходов (доходов). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 55/4 «Специальный карточный счет».
По возвращении из командировки держатель корпоративной карты должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет со всеми необходимыми оправдательными документами, в том числе оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов, чеки ККТ или квитанций банкоматов.
Пример 4
20 сентября 2009 г. торговая организация перевела с валютного счета на специальный карточный счет сумму 1500 евро. Курс евро на день списания с валютного счета (20 сентября) составляет 34 руб./евро. За открытие специального карточного счета банк удержал с организации 5 евро. Учетная стоимость карты – 200 руб. Работник организации направлен в служебную командировку в Париж сроком на 3 дня – с 22 по 24 сентября. Авансовый отчет он предоставил 27 сентября (курс евро – 34,06 руб./евро) и вернул карту. Суточные 100 евро в день сняты в банкомате 23 сентября (курс евро – 34,15 руб./евро). Оплата счета гостиницы 24 сентября – 800 евро (курс евро – 34,14 руб./евро).
В учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:
20 сентября:
дебет счета 71 кредит счета 50/3 – 200 руб. – выдана работнику расчетная банковская карта для осуществления расчетов;
дебет счета 55/4 кредит счета 52 «Валютные счета» – 51000 руб. – на основании выписки банка № 123 от 20.09.2009 г. перечислена валюта на специальный карточный счет (1500 евро х 34 руб./евро);
дебет счета 91/2 кредит счета 55/4 – 170 руб. – удержано банком за открытие счета (5 евро х 34 руб./евро) (выписка банка № 123 от 20.09.2009 г.);
23 сентября:
дебет счета 55/4 кредит счета 91/1 «Прочие доходы» – 45 руб. – отражена положительная курсовая разница [100 евро х 3 дня х (34,15 руб./евро – 34,00 руб./евро)];
дебет счета 71 кредит счета 55/4 – 10245 руб. – из банкомата выдана валюта под отчет (300 евро х 34,15 руб./евро);
24 сентября:
дебет счета 91/2 кредит счета 55/4 – 8 руб. – отражена отрицательная курсовая разница [800 евро х (34,14 руб./евро – 34,15 руб./евро)];
дебет счета 71 кредит счета 55/4 – 27312 руб. – из банкомата выдана валюта под отчет (800 евро х 34,14 руб./евро);
27 сентября:
дебет счета 50/3 кредит счета 71 – 200 руб. – возвращена расчетная карта в организацию;
дебет счета 91/2 кредит счета 55/4 – 31 руб. 60 коп. – произведена переоценка средств на карточном счете при возврате карты [(1500 евро – 5 евро – 300 евро –– 800 евро) х (34,06 руб./евро – 34,14 руб./евро)];
дебет счета кредит счета 71 – 27 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по выдаче суточных [300 евро х (34,06 руб./евро – 34,15 руб./евро)];
дебет счета 91/2 кредит счета 71 – 64-00 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по оплате услуг по проживанию [800 евро (34,06 руб./евро – 34,14 руб./евро)];
дебет счета 44 кредит счета 71 – 10218 руб. – на основании авансового отчета № 156от 27 сентября 2006 г. отнесены на расходы суточные по загранкомандировке (300 евро х 34,06 руб./евро);
дебет счета 44 кредит счета 71 – 27248 руб. – на основании авансового отчета № 156 от 27 сентября 2006 г. списаны на расходы затраты на проживание (800 евро х 34,06 руб./евро).
Кредитная банковская карта позволяет получать юридическому лицу, имеющему расчетный счет в банке – эмитенте кредитных банковских карт, денежные средства в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Договор, заключаемый между юридическим лицом и банком-эмитентом на выдачу кредитной карты, должен содержать положения, устанавливающие права и обязанности сторон по получению и использованию заемных денежных средств, а также величина процентов за пользование заемными средствами и срок, на которые эти средства предоставляются.
Сумма кредита зачисляется на специальный карточный счет, однако порядок отражения в учете операций, связанных с использованием кредитных карт, несколько отличается от порядка учета операций с применением расчетных карт. При отражении в учете расчетов кредитными картами применяются следующие счета, поскольку организация фактически пользуется кредитными ресурсами:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При этом организация должна руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ), при этом ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок для отнесения таких расходов к внереализационным: предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается либо равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте либо равной величине, полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях.
Пример 5
ООО «Причуда» 1 сентября 2009 г. заключил договор с банком на получение и обслуживание кредитной банковской карты, в соответствии с которым банк предоставил 1 сентября кредит 300 000 руб. сроком на 3 месяца по ставке 17% годовых. ООО «Причуда» рассчиталась за товары (накладная № 165 от 01.09.2009 г., счет-фактура № 345 от 01.09.2009 г.), предназначенные для перепродажи, используя кредитную карту.
В бухгалтерском учете ООО «Причуда» хозяйственные операции будут отражаться следующим образом:
1 сентября:
дебет счета 55/4 кредит счета 66 – 300 000 руб. – поступила сумма кредита на специальный карточный счет;
23 сентября:
дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60 – 254 237 руб. – приняты к учету товары (накладная № 165 от 01.09.2009 г.);
дебет счета 19 кредит счета 60 – 45 763 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам (счет-фактура № 345 от 01.09.2009 г.);
дебет счета 60 кредит счета 55/4 – 300 000 руб. – оплачены товары со специального счета (выписка банка № 432 от 23.09.2009 г.).
Ежемесячно в течение пользования кредитом в учете оформляются следующие проводки:
1 октября:
дебет счета 91/2 кредит счета 66 – 4250 руб. – начислена сумма процентов за один месяц пользования кредитом;
дебет счета 66 кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4250 руб. – перечислены проценты за пользование кредитной картой (выписка банка № 2 от 1.10.2009 г.).
В конце кредитного периода (1 декабря) ООО «Причуда» возвращает деньги в банк и в учете это отражается следующим образом:
дебет счета 66 кредит счета 51 – 300 000 руб.
2.3. Зарплатные карты
Держателями банковских карт могут быть также и физические лица. Наиболее распространенным видом расчета являются зарплатные пластиковые карты, то есть когда заработная плата сотрудникам выдается не из кассы, а перечисляется на карточный лицевой счет в банке каждого работника.
Преимущества такой формы расчетов несомненны и для организаций, и для физических лиц – работников организаций.
Преимущества зарплатных карт для организации:
- не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану;
- тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы;
- депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе;
- на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.
Для сотрудников:
- сохранность денег от потери и кражи;
- приобретение льготных скидок в магазине;
- получение дополнительного дохода;
- дешевое средство для перевода денег;
- удобство транспортировки;
- возможность регулярных перечислений.
Для использования банковских счетов при выплате заработной платы своим сотрудникам организация должна заключить с банком договор. Банк выпускает в обращение пластиковые карты, а сотрудники становятся их держателями. Причем организация имеет право перечислять заработную плату на карты как российских, так и международных платежных систем, которыми можно пользоваться за пределами РФ.
Для открытия карточных счетов организация должна предоставить банку документы по перечню, установленному банком. Чаще всего карточные счета открываются в том банке, где у организации открыт расчетный счет. В этом случае требуется предоставить следующие документы:
- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;
- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
- ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard);
- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.
После заключения договора на имя каждого работника банк открывает банковский счет, на который будут зачисляться деньги. Пластиковая карта выдается персонально каждому сотруднику в одном экземпляре, на лицевой стороне указывается фамилия и имя владельца, а на магнитной ленте записан личный идентификационный номер (PIN-код). Организация также должна ознакомить своих сотрудников с правилами пользования пластиковыми картами, а также:
- со сроками действия карт;
- с видами операций, которые может производить сотрудник;
- с порядком решения вопросов с банком в случае, если банк неправильно учитывает операции по лицевому счету;
- с реквизитами банка, который обслуживает карту.
Выплата заработной платы с использованием пластиковых карточек зависит от того, имеет ли организация в банке расчетный счет или нет.
Если у организации нет расчетного счета в банке, то деньги перечисляются на его корреспондентский счет. С этого счета банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Если же у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета организации.
Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Далее в банк должна быть передана специальная ведомость, которая составляется в бухгалтерии предприятия. В ней указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.
Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.
На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку: дебет счета 70 кредит счета 51.
После списания средств со счета организации банк предоставляет выписки с карточного счета каждого работника до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются на счете91 «Прочие доходы и расходы». К таким услугам относятся открытие и обслуживание счетов сотрудников, изготовление карт и другие.
Пример 6
ООО «Причуда» заключил договор с банком на перечисление заработной платы работников на банковские карточные счета. В соответствии с условиями договора ООО «Причуда» 5 сентября 2009 г. выплатило банку 3000 руб. за открытие банковских карточных счетов работникам и выдачу пластиковых карт и 12 000 руб. за годовое обслуживание этих счетов.
В учете ООО «Причуда» должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
5 сентября:
дебет счета 91/2 кредит счета 51 – 3000 руб. – оплачены услуги банка за открытие карточных счетов и выдачу пластиковых карт (выписка банка № 12 от 5.09.2009 г.);
дебет счета 60/2 «Авансы выданные» кредит счета 51 – 12 000 руб. – перечислена годовая сумма за обслуживание карточных счетов (выписка банка № 12 от 5.09.2009 г.);
Ежемесячно в течение срока действия договора бухгалтер ООО «Причуда» в учете будет отражать следующие операции:
1 октября:
дебет счета 60 кредит счета 60/2 – 1000 руб. – зачтена часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов;
дебет счета 91/2 кредит счета 60 – 1000 руб. – отнесена на расходы ООО «Причуда» сумма оплаты банку за обслуживание карточных счетов.
В целях налогообложения оплата комиссии за выпуск и обслуживание карт, комиссии за зачисление средств на зарплатные карты признаются расходами, однако организация самостоятельно решает, к каким расходам отнести: к расходам, связанным с производством и реализацией, или к внереализационным расходам.
Однако в разъяснениях Минфина России указано, что расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов работников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы работников с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Если, несмотря на точку зрения Минфина России, организация признает в налоговом учете расходы на выпуск и обслуживание карт внереализационными, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.
Внереализационные расходы на выпуск карт списываются в целях налогообложения единовременно в полной сумме. Однако авансовые платежи неправомерно полностью включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором был осуществлен платеж; он должен равномерно включаться в расходы организации ежемесячно в течение всего срока, за который перечислена оплата, поскольку в целях налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны.
Удержание налога на доходы физических лиц с сумм расходов на услуги банков зависит от того, прописано ли в трудовом договоре, что расходы организации на оплату банку расходов за выпуск и годовое обслуживание не являются доходами работников. Если такое положение существует, то организация может принять эти расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций, а налог на доходы физических лиц удерживаться не будет.
За перечисление заработной платы на карточные счета банк от организаций получает вознаграждение либо за счет собственных средств организации, либо за счет заработной платы банка. Чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна заключить договор с работниками организации на удержание данных сумм из их доходов.
Пример 7
ООО «Причуда» 5 октября 2009 г. перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств. Перечисляя денежные суммы, банк взимает вознаграждение в размере 1% от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Фонд оплаты труда в сентябре составил 320 000 руб. Налог на доходы физических лиц – 31 000 руб.
В учете ООО «Причуда» должны быть сделаны следующие записи:
30 сентября:
дебет счета 44 кредит счета 70 – 300 000 руб. – начислена заработная плата работникам ООО «Причуда» за сентябрь;
дебет счета 70 кредит счета 68 – 31 000 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
5 октября (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.):
дебет счета 70 кредит счета 51 – 269 000 руб. – перечислена заработная плата с расчетного счета на карты работников;
дебет счета 68 кредит счета 51 – 31 000 руб. – перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц;
В бухгалтерском учете ООО «Причуда» выплата комиссии банку за перевод заработной платы относится к операционным расходам (300 000 руб. – 31 000 руб.) х 1%:
дебет счета 91/2 кредит счета 51 – 2690 руб.
Пример 8
Если ООО «Причуда» перечисляет банку вознаграждение из заработной платы работников, то в учете данная ситуация будет отражена следующими бухгалтерскими проводками (условие примера 7):
30 сентября:
дебет счета 44 кредит счета 70 – 300 000 руб. – начислена заработная плата работникам ООО «Причуда» за сентябрь;
дебет счета 70 кредит счета 68 – 31 000 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
5 октября:
дебет счета 70 кредит счета 60 – 2690 руб. – удержана комиссия банка за перечисление денежных средств;
дебет счета 70 кредит счета 51 – 266 310 руб. – перечислена заработная плата с расчетного счета на карты работников (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.);
дебет счета 68 кредит счета 51 – 31 000 руб. – перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.);
дебет счета 60 кредит счета 51 – 2690 руб. – перечислена комиссия банку за перевод заработной платы на карты (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.).
В целях налогообложения прибыли вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В торговых организациях продажа товаров при их оплате с помощью банковских пластиковых карт имеет также свои особенности. Такая продажа называется эквайрингом, то есть это деятельность кредитной организации, включающая осуществление расчетов с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.
Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов).
Сумма оплаты услуг банка для торговой организации признается операционными расходами (ПБУ 10/99 «Расходы организации»), при этом обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом своего вознаграждения по договору.
Пример 9
ООО «Причуда» реализует населению товары (бытовую технику), причем покупатели имеют возможность приобрести товары как за наличный расчет, так и с использованием банковских карт. ООО «Причуда» применяет общий режим налогообложения, является плательщиком НДС.
10 сентября выручка магазина составила:
за товары, оплаченные денежными средствами, – 150 000 руб., в том числе НДС;
за товары, оплаченные платежными картами, – 180 000 руб., в том числе НДС.
В соответствии с договором банк взимает с ООО «Причуда» за услугу по договору эквайринга 2% от стоимости товаров, оплаченных посредством платежных карт.
Выручка от реализации товаров за наличный расчет зачислена на расчетный счет магазина 11 сентября, а выручка за товары, оплаченные банковскими картами, –12 сентября.
С 1 января 2006 г. действуют изменения, внесенные в п. 1 ст. 167 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:
57/1 «Наличная выручка»;
57/2 «Документы по расчетам с использованием платежных карт»;
68/1 «Налог на добавленную стоимость».
В бухгалтерском учете ООО «Причуда» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
10 сентября:
дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90/1 «Выручка» – 150 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет;
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90/1 –180 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров с использованием банковских карт;
дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68/1 «Налог на добавленную стоимость» – 22 881 руб. 36 коп. – начислен НДС с выручки от реализации товаров за наличный расчет;
дебет счета 90/3 кредит счета 68/1 – 27 457 руб. 76 коп. – начислен НДС с выручки от реализации товаров с использованием платежных карт;
дебет счета 57/1 кредит счета 50 – 150 000 руб. – выручка от реализации товаров за наличный расчет сдана инкассаторам;
дебет счета 57/2 кредит счета 62 – 180 000 руб. – отражена оплата товаров платежными картами;
11 сентября:
дебет счета 51 кредит счета 57/1 – 150 000 руб. – зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров за наличный расчет;
12 сентября:
дебет счета 51 кредит счета 57/2 – 176 400 руб. – зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами, за минусом услуг банку (180 000 руб. –(180 000 руб. х 2%));
дебет счета 60 кредит счета 57/2 – 3600 руб. – отражено удержание банком оплаты услуг по договору эквайринга;
дебет счета 91/2 кредит счета 60 – 3600 руб. – сумма оплаты услуг банка отражена в составе операционных расходов.
В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 НК РФ торговой организации суммы вознаграждения банку по договору эквайринга, уплачиваемой банку, признаются расходами, связанными с производством и реализацией.
Организация, получающая оплату за проданные товары с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек. При этом суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники (ККТ). Эти суммы будут расходиться на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, так как при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличные деньги.
Таким образом, широкое внедрение системы безналичных расчетов с помощью пластиковых карт позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и обслуживания и физических лиц, поскольку пластиковая карта – это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца.
Глава 3: Рекомендации по совершенствованию
учета безналичных расчетов с применением пластиковых карт
Заключение
Бизнес сегодня приобретает пластиковые черты. Пластиковые карты все шире входят в нашу жизнь, и их преимущества становятся все очевиднее - ведь они являются компактным заменителем наличных денег. В то же время их нельзя рассматривать как средство платежа, этим свойством обладают только деньги.
Пластиковые карточки всего лишь переносят информацию, хранящуюся на банковских счетах, или информацию о задолженности банка-эмитента перед держателем карточки, тем самым дублируя функцию денег как средства платежа лишь на короткое время.
Поскольку пластиковые карточки притягивают к себе все большее внимание, количество вопросов по ним, возникающих у бухгалтеров, аудиторов, финансистов, налоговых консультантов, а также у руководителей и рядовых сотрудников коммерческих организаций, не убавляется, а только растет с появлением все новых и новых "пластиковых продуктов".
Бухгалтерия - это дело, требующее четкой организации, не терпящее случайностей и действий наугад. Именно поэтому бухгалтерские, налоговые и юридические особенности расчетов с использованием пластиковых карт (зарплатных, корпоративных, таможенных, дисконтных, топливных, карт экспресс-оплаты) достаточно подробно описаны в данной книге.
Весь материал представлен для вашего рассмотрения и анализа, а не для бездумного принятия на веру. Так что давайте думать вместе! И помните, что при совершении любой хозяйственной операции благоразумие или финансовый консерватизм превосходит по значимости все прочие принципы.