ВВЕДЕНИЕ
Уставный капитал – основа производственно – хозяйственной деятельности субъекта любой организационно- правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплённое право владения и распоряжения собственностью организации одновременно основной финансовый источник начала её производственно – хозяйственной деятельности.
Основными задачами бухгалтерского и налогового учета является:
• формирование полной и достоверноцй информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оператияного руководства и управления, а также для испоьзования налоговым и банковскими органами, инвесторами, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскимим и ными заинтересованными организациями и лицами;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным испльзованием производственных ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлении в хояйственно-финансовой деятельности;
• выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективная использование;
• оценка фактического использования выявленных резервов.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07. № 234- III
нормативныеправовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают:
• Указ о бухгалтерском учете;
• Стандарты бухгалтерского учета;
• Методические рекомендации, инструкции к ним;
• Учетную политику субъекта.
Основным нормативным актом, регулирующим деятельность предприятий, является Закон «О предприятиях в РК». В этом законе регулируются вопросы создания предприятий, порядка их регистрации, правового режима имущества предприятия, управления предприятием и самоуправления трудового коллектива, хозяйственной, экономической, социальной деятельности предприятия, ликвидации и реорганизации предприятий. Закон направлен на обеспечение самостоятельности предприятий, определяет их права и ответственность в осуществлении хозяйственной деятельности, регулирует отношения предприятий с другими предприятиями и организациями, органами местного самоуправления и т.д. Кроме того, правовое регулирование деятельности предприятий осуществляется Гражданским кодексом РК, законами «О предпринимательстве», «О хозяйственных обществах», «О собственности», «О приватизации имущества государственных предприятий», «О внешнеэкономической деятельности», «О коллективном сельскохозяйственном предприятии», «О режиме иностранного инвестирования» и другими.
Цель курсовой работы:
- раскрыть цели и задачи уставного капитала;
- учёт операции по движению капитала;
- методику расчёта.
Предприятие - самостоятельный хозяйствующий уставный субъект, обладающий правами юридического лица и осуществляющий производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли .
Предприятие создается согласно решению собственника (собственников) имущества либо уполномоченного им (ими) органа, предприятия-учредителя, организации или по решению трудового коллектива. В качестве учредителей юридического лица по общему правилу могут выступать лишь собственники, самостоятельно распоряжающиеся своим имуществом путем обособления его части для передачи создаваемому юридическому лицу. Закон предусматривает возможность создания предприятия не собственником непосредственно, а его уполномоченным органом (в случае создания государственного предприятия). В отношении создания предприятий, относящихся к коммунальной собственности, решение может быть принято соответствующим собственником в лице органа местного самоуправления. Решение трудового коллектива может служить правовым основанием создания предприятия в двух случаях: когда речь идет о выкупе имущества государственного предприятия, а также при выделении из состава государственного предприятия или объединения структурного подразделения с образованием нового юридического лица.
Для государственной регистрации в исполнительные органы по месту нахождения создаваемого предприятия подаются следующие документы: заявление о регистрации; решение собственника о создании предприятия, учредительные документы, решение компетентного органа местного самоуправления о выделении земельного участка, использовании других ресурсов, если они необходимы для деятельности предприятия, а также разрешение на осуществление хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию.
Структура предприятия складывается из производственных подразделений (производств, цехов, отделений, бригад, лабораторий), а также функциональных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб). Предприятие самостоятельно определяет свою структуру, устанавливает штаты, функции, права и обязанности структурных подразделений определяются положениями о них, которые утверждаются руководителем предприятия (собственником или уполномоченным им органом).
Предприятия могут создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия банковских счетов и утверждать положения о них. Указанные структурные подразделения не являются юридическими лицами. Они создаются вне места нахождения головного предприятия с целью расширения сферы его деятельности.
Предприятие приобретает права юридического лица не с момента принятия решения собственника о его создании и не с момента утверждения устава, а со дня его государственной регистрации. День регистрации определяется датой, указанной в свидетельстве о государственной регистрации.
Руководитель предприятия или иной орган управления в соответствии с уставом самостоятельно устанавливает штатное расписание, перечень должностей, обязанности лиц их занимающих, должностные оклады в пределах установленного фонда заработной платы.
1 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
1.1 Сущность, классификация собственного капитала
Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.
Капитал предприятия характеризуется многообразием видов и систематизируется по следующим категориям:
1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке; другие поступления в собственный капитал предприятия.
Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РК и уставом организации.
Нераспределенная прибыль – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.
Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленную на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.
Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх того, что первоначально авансировано собственниками.
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один – нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.
Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством РК, учредительными документами и учетной политикой. Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда – уставный и резервный. Иного обязательного перечня фондов, которое должно создавать общество, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров общества.
Заемный капиталобщества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала можно разделить на две группы – долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным в российской практике относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев. В зарубежной практике заемные источники, выдаваемые на срок от одного до пяти лет, считаются среднесрочными. К краткосрочному заемному капиталу можно отнести кредиты, займы, а также вексельные обязательства – со сроком погашения менее одного года; кредиторскую и дебиторскую задолженности.
1.По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного капитала предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.
2. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный виды капитала предприятия. Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов. Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.
3. По формам собственности выделяют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного капитала.
4. По организационно – правовым формам деятельности выделяют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий – обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных и т.д.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий – семейных и т.д.).
5. По характеру использования собственником выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемые (реинвестируемый) виды капитала. Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой отток средств предприятия, осуществляемый в целях потребления (выплаты дивидендов, процентов, социальные нужды предприятия и его работников). Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.д.
Приведенный перечень не отражает всего многообразия видов капитала, используемых в научной терминологии и практике финансового менеджмента. В нем присутствуют те необходимые классификационные признаки, которые будут использоваться в работе в дальнейшем.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).
При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.
Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.
В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.
Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.
Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.
Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой
Уставный капитал - от слова "Устав" свод правил (положение), определяющий организацию, порядок
Расчеты с учредителями занимают центральное место в управленческом учете. Чем больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.
Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.
Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.
Учредители устанавливают порядок и периодичность распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.
Если у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.
Собственный капитал состоит из следующих компонентов:
- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;
- безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
- прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятых новых участников или их выбытия. В таком случае необходима перерегистрация новой величины уставного капитала. Любые другие последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и регулируется в органах юстиции и других соответствующих государственных органах.
1.2 Методика учета
Для учета собственного капитала фирмы предназначены следующие счета:
Капитал
· Расчеты с учредителями
· Взносы
· Распределения
· Фонды
· Резервы
· Начальный остаток
· Нераспределенная прибыль
· Чистая прибыль (за период с последнего закрытия)
"Расчеты с учредителями" - пассивный счет, тип "Капитал", остаток по которому отражает итог расчетов с учредителями предприятия. Этот счет имеет субсчет "Взносы" для учета поступивших взносов (денежных и имущественных) учредителей предприятия и субсчет "Распределения" для выплаты распределенной прибыли. Положительный остаток по субсчету "Распределения" означает текущую задолженность предприятия перед учредителями, отрицательный - задолженность учредителей перед предприятием.
"Начальный остаток" - пассивный счет, тип "Капитал", рассчитываемый денежный эквивалент активов и платежей в пользу предприятия на начало ведения учета. Остаток на момент начала учета может быть как положительным, так и отрицательным.
"Фонды" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли предприятия для дальнейшего целевого использования (потребления, накопления, поощрения сотрудников).
"Резервы" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли для покрытия возможных убытков от активных операций, например, неплатежей контрагентов. Используется на покрытие убытков по активным операциям в случае наступления риска или возвращается в прибыль.
"Нераспределенная прибыль" и "Чистая прибыль" - пассивные счета типа "Капитал", предназначенные для учета прибыли. Остаток по счету Чистая прибыль равен итогу отчета о прибылях и убытках (сумма всех доходов за вычетом всех расходов) за период с момента последнего закрытия по отчетную дату. Проводки по счету "Чистая прибыль" невозможны. При закрытии периода значение прибыли фиксируется, счет "Чистая прибыль" обнуляется, а остаток по нему переходит на счет "Нераспределенная прибыль". Со счета "Нераспределенная прибыль" осуществляется распределение прибыли для выплаты дивидендов, пополнения фондов и резервов.
Собственный капитал может формироваться/пополняться за счет:
1. Внешних источников (взносы). Корреспонденция активного и пассивного счетов.
| Дебет | Кредит |
| Денежные средства | Расчеты с учредителями/Взносы |
| Ликвидные активы | Расчеты с учредителями/Взносы |
| Основные средства | Расчеты с учредителями/Взносы |
| Нематериальные активы | Расчеты с учредителями/Взносы |
2. Внутренних источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных счетов.
| Дебет | Кредит |
| Нераспределенная прибыль | Расчеты с учредителями/Взносы |
Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.
Если за счет нераспределенной прибыли пополняются прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.
При формировании капитала в качестве взноса могут приниматься:
· денежные средства в наличной и безналичной форме,
· ликвидные активы (ценные бумаги и драгоценные металлы),
· основные средства и материалы,
· нематериальные активы.
Оценка вносимых неденежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.
Начальный остаток – это сумма активов или пассивов на счете на дату начала учета. Начальные остатки по всем балансовым счетам вводятся в корреспонденции со счетом начального остатка, в результате чего на нем формируется сумма чистых активов. Счета доходов и расходов не имеют начальных остатков.
Начальные остатки удобнее вводить днем, предшествующим дате начала учета. Если учет начинается 1 января, остатки лучше ввести 31 декабря. В этом случае будет проще строить корректные оборотные отчеты за январь.
Начальные остатки вводятся со всей необходимой аналитикой. Например, для корректного учета остатков по расчетам с контрагентами остатки вводятся соответствующими документами в корреспонденции со счетами дебиторской и кредиторской задолженности.
Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту счета 5020 "Неоплаченный капитал".
Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета 2730 "Прочие нематериальные активы", 2410 "Основные средства",1330 "Товары",1320 «Готовая продукция», 1350 «Прочие запасы».
Как уже отмечено выше, уставный капитал товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью должен быть сформирован в срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия предприятия должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета 6110 "Доходы от вознаграждения".
Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Национального банка РК в зависимости от условий учредительного договора.
При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок, по решению собрания, невнесенная доля или ее часть может быть распределена между остальными участниками, либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный капитал не сформирован, то он уменьшается на сумму недовнесенного вклада, при этом соответственно изменяются и доли участников. При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 5020 и кредиту счета 5010.
При выбытии участника товарищества его доля может быть выкуплена участниками товарищества, самим товариществом либо третьим лицом. В случаях, когда размер уставного капитала остается неизменным в связи с отчуждением доли участника в пользу остальных участников, то изменения происходят в учредительных документах без отражения бухгалтерских записей по кредиту счетов подраздела 50 "Уставный капитал".
В случае уменьшения уставного капитала при выбытии участника дебетуют счет 5010 и кредитуют счета 1010, 1030, 2730,2410,1310,1320, 1330 и др.
При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что товарищество вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.
1.3 Собственный капитал предприятия: структура, формирование и использование
Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.
1. Уставный капитал. Характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется учредительными документами и уставом предприятия. Для предприятия отдельных сфер деятельности и организационно - правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного капитала регулируется законодательством.
2. Резервный капитал. Представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирование резервного капитала осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).
3. Специальные (целевые) финансовые фонды. К ним относятся целенаправленно сформированные фонды собственных финансовых средств с целью их последующего целевого расходования. В составе этих финансовых фондов обычно выделяют: амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд развития производства и т.д. Порядок формирования и использования средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными документами предприятия.
4. Нераспределенная прибыль. Характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребле
5.Прочие формы собственного капитала. К ним относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.
2 УЧЁТ КАПИТАЛА
2.1Учёт расчётов с акционерами
Акционерное общество, определив прибыль за отчётный год рассматривает возможности, на оснований соответствующих нормативных актов и устава, выплаты дивидендов держателям акций – акционерам.
В целях учёта для организаций , перешедших на Международные стандарты финансовой отчётности, следует руководствоваться МСФО 33 «Прибыль на акцию»
Стандарт должен использоваться организациями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО даёт принципы определения и представления дохода, полученного в расчёте на одну акцию, для сопоставления между организациями за одинаковый период или разных отчётов одной организации.
Согласно этому стандарту базовый доход на акцию определяется делением чистого дохода или убытка за период причитающихся владельцам обыкновенных акций на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращений за период. При расчёте средневзвешенного количества акций учитываются изменения количества акций. Например:
| Дата | Выпущенные акции, шт | Выкупленные акции, шт | Акции в обращении, шт |
Сальдо на начало года 1 января 2009 года |
6000 | 1200 | 4800 (6000-1200) |
| На 31.03.2009 | 800 | 200 | 5400 (4800-800-200) |
| На 31.06.2008г | 1000 | 4400 (5400-1000) |
|
Сальдо на конец года 31 декабря 2009 года |
6800 | 2400 | 4400 |
Средневзвешенное количество акции определяется:
(4800 *3 :12) +(5400*6:12)+4400*3:12 = 5000 шт
Порядок выплаты дивидендов общества определён Законом РК «Об акционерных обществах».
Нераспределённая прибыль, направленная на выплату дивидендов, отражается по дебету счёта 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчётного года» и кредиту счетов 3030. Дивиденды показываются в том отчётном периоде, когда были объявлены общим собранием акционеров. С этого момента у акционеров возникает право на их получение.
В бухгалтерском учёте начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:
Дт 3030 –Кт 3190
При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | На сумму дивидендов, начисленных по привилегированным акциям | 5510 5520 |
3031 |
| 2 | На сумму дивидендов, начисленных по простым акциям | 5510 5520 |
3032 |
| 3 | На сумму налога на дивиденды | 3031 3032 |
3190 |
| 4 | Уплачен налог | 3190 | 1030 |
| 5 | Выплата дивидендов | 3031 3032 |
1030 1010 |
Если акционерным обществом получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счёт резерва. Создание резерва и его применение раскрывается в МСФО 37 «Резервы, условные активы».
Начисление дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учёте осуществляется по дебету счёта 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходов участников».
Если акционеры решили не распределять прибыль отчётного года, то в бухгалтерском учёте на основании протокола собрания, производится следующая запись:
Дт 5510 - Кт 5520.
Минимальный размер уставного капитала и максимальный размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным организационно- правовым формам предприятий можно представить в следующей таблице.
| Организационно – правовая форма | Размер уставного капитала (МРП) |
Размер оплаты (в %) |
Сроки оплаты |
| Акционерное общество | 5000 | 100 | В течение 30 дней с даты регистрации |
| Товарищество с ограниченной ответственностью | 100 | Не менее 25 |
До регистрации |
| Товарищество с дополнительной ответственностью | 100 | Не менее 25 |
До регистрации |
Первоначальный вклад не может быть меньше минимального размере, установленного законодательством. Например, уставный капитал ТОО определён учредителями в 300 000 тенге, первоначальный вклад решено внести в размере 25 процентов, или 75 000 тенге. Однако минимальный размер вклада для ТОО установлен в размере 134700 тенге (МРП на 2009 год – 13470 тенге), поэтому первоначальный вклад должен быть не менее указанной суммы.
2.2 Виды акций
Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества, и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.
Акции должны содержать следующие реквизиты:
а) фирменное наименование акционерного общества, выпустившего акции, его местонахождение;
б) наименование ценной бумаги – «акция», её порядковый номер, дата выпуска, категория акции, ее номинальная стоимость, имя держателя акции ( для именной и привилегированной акции);
в) размер уставного фонда и количество выпускаемых акции (для акционерного общества на день выпуска акций);
г) срок выплаты дивидендов;
д) подпись руководителя акционерного общества или другого уполномоченного на это лица.
Учет движения акций осуществляется на счете 5010 « Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи».
Приобретение акций отражают по дебету 5010, 5020, 5030, а продажу – по кредиту указанного счета. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
На данных счетах учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных, эмитированных простых, привилегированных акций акционерного общества (АО), а также вклады и паи в УК товарищества.
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отражение номинальной стоимости простых и привилегированных акции при их эмиссии | 5110 |
5010, 5020 |
| 2 | Отражение размеров уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами | 5110 |
5030 |
| 3 | Уменьшение уставного капитала | ||
| 3.1 | Аннулирование выкупленных акций: | 5010 | 5210 |
| 3.2 | Погашение выкупленной доли участника | 5030 | 5210 |
| 4 | Конвертация привилегированных акций в простые акции | 5020 | 5010 |
| 5 | Увеличение уставного капитала: | ||
| 5.1 | Выпуск новой эмиссии акций | 5110 | 5010 5020 |
| 5.2 | Внесение изменений в учредительный документ хозяйственного товарищества, связанных с увеличением уставного капитала | 5110 |
5020 |
На счёте 5110 «Неоплаченный капитал» учитываются операции по оплате эмитированных простых, привилегированных акций АО, а также задолженность по вкладам и паям.
Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | 5110 | 5030 |
| 2 | Поступление денежных средств от учредителей в качестве уставного капитала | 1010 | 5110 |
| 3 | Поступление ТМЗ от учредителей в качестве уставного капитала | 1310 | 5110 |
| 4 | Поступление основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве уставного капитала | 2410 | 5110 |
| 5 | Уменьшение собственного капитала при выходе участника | 5010 | 5110 |
Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» включают в себя счёт 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».
На счёте учитываются затраты, понесённые организацией при приобретении собственных долевых инструментов.
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Выкупленные у акционеров собственные акции по покупной стоимости | 5210 | 1010 1030 |
| 2 | Выкуп собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной стоимости | 5210 |
5310 |
| 3 | Выкуп собственных акций у акционеров по цене выше номинальной стоимости | 5510 | 5210 |
2.3 Учет резервов
Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 5400 "Резервы". Этот подраздел включает в себя следующие синтетические счета:
5410 "Резервный капитал, установленный учредительными документами";
5420 "Резерв на переоценку основных средств";
5430"Резерв на переоценку нематериальных активов".
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
На счетах подраздела 5400 "Резервы" обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов:
дебет счетов подраздела 2400 "Основные средства" (счета 2410-2610);
кредит счета 5420 "Резерв на переоценку основных средств".
На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств:
дебет счета 5420 " Резерв на переоценку основных средств";
кредит счетов 2420 "Амортизация основных средств".
Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.
При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 2930 "Незавершенное строительство" и кредитуют счет 5420 "Резерв на переоценку средств".
По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Для определения суммы дооценки, которую ежегодно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода, бухгалтерия должна составлять следующий расчет.
№ п/п |
Содержание записей | Сумма, тенге |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Машина шлифовальная, приобретена предприятием в июне 1993 года. Срок службы машины 8 лет, норма амортизации 12,5%: - стоимость машины до первой переоценки - сумма начисленного износа до первой переоценки |
12000 2000 |
| 2 | В результате произведенных переоценок (на 01.10.94г., на 01.07.95г., на 01.01,96г., на 01.01.97г.) стоимость машины и сумма износа составили: - стоимость машины - износ машины - сумма дооценки машины (236390 -12000) - сумма дооценки износа (103539 - 2000=101539 минус сумма износа, начисленная за время эксплуатации машины 64339) - сумма индексации машины (224390 - 37200) |
236390 103539 224390 37200 187190 |
| 3 | По мере дальнейшей эксплуатации машины в период с 1 января 1997 года по 31 июня 2001 года суммы дооценки будут ежегодно переноситься на нераспределенный доход (187190 тенге / 4,5 года) | 41597,78 |
Указанную в расчете сумму дооценки основных средств отражают на счетах:
дебет счета 5420 "Резерв на переоценку";
кредит счета 5510 "Прибыль (убыток отчётного периода) 3466.48 тенге.
Всю сумму переоценки переносят на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия.
2.4 Отчетность эмитентов по ценным бумагам
В соответствии с Инструкцией организации должны представлять в финансовый орган, осуществляющей государственную регистрацию ценных бумаг, два отчета по ценным бумагам:
· отчет об итогах выпуска ценных бумаг;
· отчет по ценным бумагам.
Первый отчет составляют и представляют эмитенты акций и облигаций второй – совет директоров АО.
Отчет об итогах выпуска ценных бумаг содержит следующие данные:
· о цене реализации ценных бумаг, количестве размещенных ценных бумаг, в том числе по видам и по формам оплаты (денежными средствами, иностранной валютой, материальными и нематериальными активами, ценными бумагами третьих лиц, за счет конвертации других выпусков ценных бумаг, за счет других источников);
· об использовании прибыли эмитента на дату составления отчета (общий размер прибыли, прибыль, направленная на формирование резервного капитала, общий размер уплаченных налогов, прибыль, распределяемая между акционерами);
· о банках и инвестиционных институтах – участниках размещения ценных бумаг данного выпуска;
· о депозитариях, принявших на хранение и учет сертификаты ценных бумаг;
· список акционеров, доля которых в уставном капитале составляет 5% и более (для организаций – полное наименование, юридический и почтовый адреса);
· список всех членов АО на дату завершения распространения акций с указанием фамилий, имен и отчеств, занимаемых должностей в АО и вне его, количества принадлежащих члену совета директоров голосующих акций. Эти сведения представляются по окончании размещения выпуска ценных бумаг.
К отчету необходимо приложить выписку из протокола решения органа управления АО, утвердившего оценку материальных и нематериальных активов и ценных бумаг третьих лиц, внесенных в качестве оплаты ценных бумаг данного выпуска.
Отчеты об итогах ценных бумаг представляют в течение срока размещения ценных бумаг с периодичностью, зависящей от размера эмиссии, а также по окончании размещения выпуска ценных бумаг.
Периодичность представления об итогах выпуска ценных бумаг
| Номинальная стоимость ценных бумаг | Периодичность представления об итогах выпуска ценных бумаг |
| Свыше 5 млрд. тенге | Ежеквартально, не позднее 1 мая, 1 августа, 1 ноября отчетного года и 1 апреля следующего года |
| От 1 до 5 млрд. тенге | Один раз в полугодие, не позднее 1 августа отчетного года и 1 апреля следующего года |
| Менее 1 млрд. тенге. | По окончании выпуска в сроки, установленные для представления квартальной отчетности |
Под датой окончания срока размещения ценных бумаг понимают:
· окончание срока размещения ценных бумаг, установленного в проспекте эмиссии;
· окончание реализации зарегистрированного количества ценных бумаг;
· прекращение продажи ценных бумаг данного выпуска до их полной реализации и аннулирование неразмещенной части выпуска по решению совета директоров АО или другого органа управления АО.
В связи с непредставлением отчета или несоответствием отчета об итогах выпуска ценных бумаг реальным данным финансовый орган может принять решение о приостановлении размещения ценных бумаг.
Годовой отчет по ценным бумагам составляет совет директоров, который представляет его на утверждение общему собранию акционеров вместе с аудиторским заключением, подтверждающим его достоверность.
В годовом отчете по ценным бумагам должны быть отражены следующие данные:
· список акционеров, имеющих 5% и более от общего числа голосов на собрании акционеров;
· список членов совета директоров и правления АО с указанием занимаемых ими должностей за последние 5 лет и в настоящее время и количества принадлежащих им голосующих акций;
· о финансовом положении АО (использование прибыли, формирование и использование резервного капитала, задолженность по кредитам и займам, платежам в бюджет и др.):
· о выпущенных в отчетном году акциях, облигациях и других ценных бумаг.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.
Главная задача руководства предприятия – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.
Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.
Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.
При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.
Гражданское законодательство РК и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.
Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом , а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:
необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;
аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;
ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.
Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.
Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07. № 234-|||
2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М.,2002 год.
4. «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» №4 (117), апрель 2000 год.
5. Бюллетень бухгалтера №34-35, август 2007 год.
6 .План счетов бухгалтерского учета .
7.Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» 1997 год.
8. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М.,2002 год.
9. Я- бухгалтер: Ежемесячный журнал для начинающих и практиков М., 1999 год.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Формы функционирования собственного капитала
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Формирование собственного капитала
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Состав основных источников формирования собственных финансовых ресурсов предприятия