Учетная политика 2 Понятие векселя

Глава 12. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

12.1.
Учет векселей
основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Компания может использовать векселя, как финансовый инструмент для расчетов при работе с покупателями, поставщиками и подрядчиками (см. раздел Настоящей учетной политики «Дебиторская задолженность»).

Вексельное обращение в Республике Казахстан регулируется Законом «О вексельном обращении в РК» от 28 апреля 1997г. №97-1 (с изменениями и дополнениями), Правилами переучета векселей Национальным банком и Правилами проведения банками второго уровня операций с векселями, Письмом Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.02.2001г. №23-2-2-6/63/1510 «О бухгалтерском учете вексельных операций».

Понятия, применяемые в Законе РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан»:

Вексель
– платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

Валюта
векселя –
денежная единица, в которой выражена сумма векселя;

Векселедатель
– юридическое или физическое лицо, выдавшее вексель;

Векселедержатель
– владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег;

Дисконт
– процент, взимаемый при учете и переучете векселей до наступления срока платежа;

Индоссамент
– передаточная надпись на обороте векселя, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу;

Индоссант
– лицо, передающее вексель;

Индоссат
– лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи;

Простой вексель
– вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную на векселе сумму денег векселедержателю.

12.1.1.
Вексельное обязательство (у ТОО «СГХК») возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя от Векселедателя, т.е. СГХК, Векселедержателю, т.е. Продавцу. При этом следует иметь в виду, что вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями Закона РК «О вексельном обращении».

12.1.2.
Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентном денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.

12.1.3.
Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая вознаграждение, подлежащее выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма – это сумма, подлежащая начислению вознаграждения. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование займом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный займ. Для расчета ссудного процента используется формула:

Номинал векселя х Процентная ставка х Время = Ссудный процент

Пример.
Ссудный процент по векселю в 1,000 тыс.тенге с погашением через год, при процентной ставке 8% годовых, рассчитывается следующим образом:

1,000 х 8% : 100% = 80 тыс.тенге.

Если бы данный вексель был бы выписан не на год, а на три месяца, то ссудный процент составил бы: 1,000 х 8% : 100% х 3/12 = 20 тыс.тенге.

Сумму простого векселя составляет денежная сумма, на которую он выписан. В сумму векселя не включаются проценты, указанные в нем. Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставке товаров.

Валютой векселя, выданного на территории Республики Казахстан, является тенге.

12.1.4.
Векселя могут быть по предъявлению, когда срок платежа не указан. Такой вексель оплачивается в момент его предъявления в банк – учетную контору и срочные, т.е. с указанием точной даты платежа, которыми располагает Компания на данном этапе вексельного обращения.

Основой для применения векселей, как средства расчетов, являются договора, в которых в раздел расчетов вводится запись о применяемой форме расчетов векселем, указывается сумма векселя, срок погашения и место оплаты.

12.1.5.
Передача векселя от Векселедателя (покупателя) к Векселедержателю (продавцу) происходит на условиях, оговоренных в договоре. Обычно передача векселя происходит при получении товара покупателем или в другие сроки, оговоренные условиями договора (контракта) купли-продажи.

12.1.6.
Простые векселя по истечении срока
, который указан непосредственно в векселе, предъявляются к оплате векселедателю, т.е. покупателю, векселедержателем, которым может выступать как продавец, первоначально получивший вексель в оплату товаров по договору купли-продажи, так и индоссат, которому вексель передан по передаточной надписи.

Срочный вексель, по которому наступил срок оплаты
, может быть предъявлен векселедателю к оплате векселедержателем в следующем порядке:

- предъявляются непосредственно векселедателю через инкассо или посредством доставки нарочным с вручением по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. После получения векселя, векселедатель обязан обеспечить покрытие (оплату) векселя к сроку платежа (ст.88 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении»). Векселедержатель имеет право требовать от векселедателя покрытия векселя; или

- через учетную контору – банки второго уровня, имеющие лицензии Национального банка на проведение операций с векселями- в порядке выставления требования на инкассо с приложением векселя. Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком и договором между учреждением связи и учетной конторой.

При получении векселя к оплате
векселедатель обязан провести экспертизу векселя на специальном оборудовании по всем степеням защиты. По окончании проверки, должен быть составлен акт экспертизы, который подписывается лицами ее проводившими. Об этом делается особая отметка в журнале экспертиз. В случае положительного результата экспертизы вексель и сопровождающие его документы передаются к оплате.

В случае, если векселедержатель имеет намерение получить сумму по векселю до наступления срока платежа,
он может предъявить вексель к учету в учетную контору, которой являются банки второго уровня.

12.1.7.
Учетом векселя
называется операция, в которой банк второго уровня, принимая от предъявителя вексель, выдает ему сумму по этому векселю до срока платежа, удерживая при этом в свою пользу проценты за время, оставшееся до срока платежа, а также за минусом учетной ставки Национального банка за переучет векселей. При этом один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет учтен в банке.

Передача векселей к учету
от владельцев в банк второго уровня производится по реестрам установленной банком формы. На переданные векселя банк выдает квитанцию о приеме.

Начисление учетного процента
производится на основании данных реестров на передачу векселей, по которым производится начисление процентов по каждому векселю и определяются суммы к выплате.

12.1.8.
Учет простых векселей СГХК ведет на счете 603.01 «Дисконтированные векселя». Простые векселя относятся к текущим обязательствам. Вексель, выданный на год и более, относится к долгосрочным обязательствам.

Векселя могут быть:

- процентными
, т.е. в номинальную сумму векселя не включена процентная ставка (интерес). Процентная ставка указывается отдельно и уплачивается Векселедателем в момент погашения векселя;

- беспроцентными,
т.е. в номинальную сумму векселя включена как сумма займа, так и сумма интереса или проценты по этому займу.

12.1.9. Учет простых процентных векселей

В процентном векселе указывается сумма, на которую заемщик получил товар (материалы, оборудование, услуги), денежные средства и (или) другие активы. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. В назначенный срок заемщик возвращает Векселедержателю сумму долга (номинальную стоимость) и проценты по установленной ставке.

Пример.
Компания А получила от Компании Б товарно-материальные ценности на сумму 100,000 тенге. Из-за недостатка свободных денег Компания А выписала Компании Б простой годовой процентный вексель с процентной годовой ставкой 12%.

Отражение в бухгалтерском учете
Векселедателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
201-206,208	671	86,207	Оприходованы ТМЗ
331	671	13,793	НДС в зачет по оприходованным материалам
671	603.01	100,000	Выдан процентный вексель. Процент признается в момент выписки векселя.
343	684	12,000	Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю
831	343	1,000	Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно)
603.01 684	441,451 441,451	100,000 12,000	По наступлении срока погашения векселя на основании извещения банка

Отражение в бухгалтерском учете
Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
301	701	86,207	Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров
301	633	13,793	Начислен НДС
801	221	70,000	Списаны товары по себестоимости
302.1	301	100,000	Получен вексель от покупателя
332	611	12,000	Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов
611	724	1,000	Отражена сумма ежемесячного дохода
441,451	302.1; 332	112,000	Оплачена сумма долга по сроку погашения векселя

В случае, если Векселедатель имеет в свою очередь должника, которому предлагает погасить в счет его задолженности задолженность Векселедателя перед Векселедержателем, то, получив письменное согласие на оплату векселя (акцепт), Векселедатель
отражает данную операцию следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
671	603.1	100,000	Выдан процентный вексель (см. выше)
603.1	301	100,000	Передана задолженность по векселю должнику (трассату)
001	100,000	Отражено условное обязательство по векселю
001	100,000	По получении авизо списывается задолженность перед Векселедержателем

12.1.10. Учет простых беспроцентных векселей

Номинальная стоимость беспроцентного векселя включает, как сумму займа, так и проценты по этому займу. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусматривается через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности. Сумма, указанная в векселе, - это дисконтированная стоимость номинальной стоимости с применением реальной процентной ставки. Разница между дисконтированной стоимостью векселя и номинальной стоимостью является процентом.

Пример.
Компания А отпустила Компании Б товар на 200,000 тенге. Компания Б (Векселедатель) выдала Компании А (Векселедержатель) беспроцентный вексель на сумму 216,000 тенге на 12 месяцев.

Отражение в бухгалтерском учете
Векселедателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
222	671	172,414	Оприходованы ТМЗ
331	671	27,586	НДС в зачет по оприходованным материалам
671	603.2	200,000	Выдан беспроцентный вексель.
343	603.3	16,000	Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю
831	343	1,333	Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно)
603.2 603.3	441,451	216,000	По наступлению срока погашения векселя на основании извещения банка

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
301	702	172,414	Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров
301	633	27,586	Начислен НДС
802	222	190,000	Списаны товары по себестоимости
302.2	301	200,000	Получен вексель от покупателя
302.3	611	16,000	Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов
611	724	1,333	Отражена сумма ежемесячного дохода
441,451	302.2 302.3	216,000	Поступление суммы долга при наступлении срока погашения векселя

12.1.11. Передача векселя по индоссаменту

Вексель может быть передан третьему лицу кроме условий, когда Векселедатель указал на векселе слова «Не приказу» - надпись, означающую запрещение передавать вексель посредством индоссамента. Передавать вексель может Векселедержатель. Отражение операции передачи векселя:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
671	603	Передан вексель по индоссаменту
603	302	Закрыта задолженность Векселедателя по векселю
001	Отражено условное обязательство
334	603	Восстановление задолженности по векселю в случае неоплаты векселя третьим лицом
603	441	Погашение векселя
001	Аннулировано обязательство

12.1.12. Передача векселей учетным конторам

Пример.
Компания Аявляется Векселедержателем процентного векселя на 100,000 тенге, выданного под 12% годовых на срок 180 дней. В связи с необходимостью иметь наличные деньги Компания решает передать этот вексель в банк по индоссаменту через 90 дней после того, как он был выписан Векселедателем. Банк учитывает вексель с учетной ставкой 10%.

Сумма погашения будет равна: 100,000 + (100,000 х 12% х 180 : 360) = 106,000 тенге,

где 6,000 тенге (106,000 – 100,000) является вознаграждением по векселю.

Учетная ставка (для банка) равна: 100,000 х 10% х 90 : 360 = 2500 тенге.

У Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
441	302	100,000	Поступление денег за переданный банку по индоссаменту вексель
441	332	3,500	Поступление денег по вознаграждению за переданный вексель (6,000 – 2,500)
831	332	2,500	Вознаграждение, переданное с векселем, банку

Получение займа под обеспечение векселем

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
302	301	Получен вексель
332	611	Начислено вознаграждение по векселю (процент)
441 или 451	601 или 602	Получен кредит (займ) под залог векселя
831	684	Начисление вознаграждения по полученным займам, процент займодателя
601 или 602 684	302 332	При непогашении кредита (займа) права по векселю переходят займодателю
845	302,332	Признание убытков, полученных при передаче векселя в счет непогашенного кредита

12.1.13. Учет форфейтинговых операций

Форфейтинговые операции – это операции оплаты долгового обязательства покупателя товаров, работ, услуг путем покупки векселя без оборота на продавца. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по торговым векселям финансовому посреднику (форфейтеру), тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетом компенсационного вознаграждения.

Пример.
Компания отгрузила продукцию стоимостью 116,000 тенге, в том числе НДС. Покупателем выписан беспроцентный вексель сроком на 180 дней на сумму 120,640 тенге (116,000 + 4,640). По истечению 60 дней вексель был продан форфейтеру за 100,000 тенге (сумма без процентов).

У Векселедержателя

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
301	701	100,000	Реализация готовой продукции на договорную стоимость
301	633	16,000	на сумму НДС
801	221	85,000	Списывается фактическая себестоимость товара
302.2	301	116,000	Получен вексель от покупателя товара
302.3	611	4,640	Начисление вознаграждения по векселю
611	724	1,546	Отражена сумма дохода по вознаграждению за 60 дней (4,640 : 180 х 60 = 1546)
611	302.3	3,094	Отражена сумма неполученного вознаграждения (4,640 – 1,546 = 3,094)
441	302.2	100,000	Поступление денег от продажи векселя
441	302.3	1,546	Поступление причитающейся суммы вознаграждений по векселю
845	302.2	16,000	Отражена сумма убытков от переуступки прав по векселю

У форфейтера

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
1	2	3	4
302.2	441	100,000	Покупная стоимость векселя
334	441	1,546	Уплата вознаграждения предыдущему векселедержателю
302.3	611	3,094	Сумма вознаграждения, причитающаяся к получению форфейтером
611	724	773.5	Списание на доход ежемесячного вознаграждения (3,094 : 4 = 773,5)
441,451	302.2	100,000	Поступление денег по векселю
441,451	727	16,000	Доход от переуступки прав
441,451 441,451	302.3 334	3,094 1,546	Поступление суммы вознаграждения

12.1.14. Порядок приема, хранения и выдачи векселей

Бланки векселей приходуются по накладной поштучно с указанием номера, серии и номинальной стоимости. Накладная на приход подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего бланки сдаются кассиру и хранятся в отдельном сейфе как бланки строгой отчетности.

Для учета поступления, выдачи и оплаты векселей открывается пронумерованный и прошнурованный журнал регистрации, в который вносятся все полученные векселя по отдельности и, в дальнейшем, делается отметка об их движении: выдаче, возврате и оплате.

Основанием для выдачи векселей в оплату за получаемый от поставщиков товар является решение Тендерной комиссии, договор купли-продажи, в котором указывается стоимость товара, процентные выплаты и сумма договора «всего» и Распоряжение на выдачу векселя, подписанное руководителем и главным бухгалтером и основанное на договоре купли-продажи и решении Тендерной комиссии. Выдача оформляется накладной, в которой указывается номер векселя, серия, номинальная стоимость, организация-векселеполучатель, доверенность, на основании которой выдается вексель. Накладная подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, выдавшим вексель, и представителем поставщика-векселедержателя, право получения векселя которого удостоверено доверенностью.

По истечении месяца кассир составляет отчет о движении векселей в количественном и денежном выражении и с приложением всех подтверждающих документов по движению, передает бухгалтеру для проверки и проведения бухгалтерских записей. Стоимость бланков выданных векселей списывается на счет 821 «Общие и административные расходы».

Векселя, требующие оплаты, могут поступать через банки в форме выставленного требования на инкассо с приложением векселя и непосредственно передачей векселя к оплате векселедержателем.

В том и другом случаях при поступлении векселя составляется Акт приемки, подписываемый обеими сторонами и заверяемый печатями, один из которых выдается векселедержателю. Все операции по движению и оплате векселей оговорены в Положении «О векселях».

12.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

12.2.1.
ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых инструментов на финансовое положение Компании, результаты ее деятельности и движение денег, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

12.2.2.
Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков. В информации к финансовой отчетности ТОО «СГХК» раскрывает риски, относящиеся как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам:

а)
ценовой риск, который предполагает не только потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность получения дохода. Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск:

- валютный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменением курса обмена валют;

- риск ставки процента – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

- рыночный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке;

б)
кредитный риск. Кредитный риск – это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка;

в)
риск ликвидности. Риск ликвидности, также называемый денежным риском, - это риск возникновения у СГХК трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к его справедливой стоимости;

г)
риск потока денежных средств. Риск потока денежных средств – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться. Например, в отношении долгового инструмента с плавающей ставкой процента такие колебания выражаются в изменении эффективной ставки процента финансового инструмента, обычно без соответствующего изменения его справедливой стоимости.

СГХК описывает также применяемую политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования.

Степень раскрытия информации о конкретных финансовых инструментах определяется оценочно, с учетом относительной важности этих инструментов.

12.2.3.
ТОО «СГХК» группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, принимая во внимание характеристики инструментов, признание или непризнание их в балансе, и, в случае их признания, раскрывает используемую базу их оценки. Формирование классов производится на основе различия между объектами, учтенными по фактической себестоимости, и объектами, учтенными по справедливой стоимости. Когда суммы, раскрытые в примечаниях и графиках, относятся к признанным в балансе активам и обязательствам, СГХК предоставляет информацию, достаточную для обеспечения сверки с соответствующими статьями баланса.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает:

а)
информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств;

б)
принятые методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

12.2.4.
Договорные условия финансового инструмента являются важным фактором, влияющим на величину, распределение во времени и определенность будущих поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых сторонами сделки с этим финансовым инструментом. В случае, если признанные или не признанные в балансе инструменты имеют важное значение для текущего финансового положения СГХК или ее будущих финансовых результатов, либо по отдельности, либо как класс, их условия раскрываются. Если ни один инструмент по отдельности не представляет важного значения для будущего движения денежных средств СГХК, то основные характеристики этих инструментов описываются со ссылкой на соответствующие группы аналогичных инструментов.

12.2.5.
Когда финансовые инструменты, которыми владеет или которые выпускает СГХК, индивидуально или как класс, создают потенциально существенную угрозу возникновения рисков, описанных выше, то требуется раскрытие:

a)
основной, заявленной, номинальной или другой суммы, которая для некоторых производных инструментов, таких как процентные свопы, может быть суммой (так называемой условной суммой кредитного обязательства), на которой основываются будущие выплаты;

б)
даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения;

в)
права любой стороны по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть осуществлено, а также цены исполнения или ценовой диапазон;

г)
права любой стороны по финансовому инструменту на его конвертацию или обмен на другой финансовый инструмент или какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой опционы могут быть исполнены, а также коэффициент (ы) конвертации или обмена;

д)
величины и распределения во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат при погашении основной суммы инструмента, включая постепенные выплаты и фонд погашения или аналогичные требования;

е)
объявленные ставки или суммы процентов, дивидендов или другой периодически выплачиваемой прибыли на основную сумму инструмента и распределение выплат во времени;

ж)
залога, удерживаемого - в случае финансового актива, или предоставляемого - в случае финансового обязательства;

з)
валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по инструменту, если она отлична от отчетной валюты компании;

к)
в случае, если условия инструмента предусматривают обмен, необходимо раскрытие информации для инструмента, который предполагается получить в процессе обмена;

л)
любого условия инструмента или связанного с ним обязательства, предусматривающего, что его нарушение существенно изменяет любые другие условия (например, указание максимального отношения долга к капиталу в условиях облигации, превышение которого вызовет требование немедленной выплаты всей основной суммы долга по облигации).

Когда представление финансового инструмента в балансе отличается от его юридической формы, то в примечаниях к финансовой отчетности СГХК поясняет характер инструмента.

12.2.6.
В случае с финансовыми инструментами подлежит раскрытию следующая информация:

a)
критерии, используемые при определении момента признания финансового актива или финансового обязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;

б)
метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальном признании в балансе, так и в дальнейшем;

в)
базу для признания и оценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

12.2.7.
Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о наличии риска ставки процента, в том числе:

a)
предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше;

б)
эффективные ставки процента, если они применяются.

12.2.8.
Для каждого класса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:

a)
сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам;

б)
наличие значительных концентраций кредитного риска.

12.2.9.
Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию об их справедливой стоимости. В случае, когда определение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства с достаточной степенью надежности представляется практически невозможным, исходя из критериев своевременности и затрат на получение информации, этот факт должен найти отражение в отчетности вместе с информацией об основных характеристиках рассматриваемого финансового инструмента, влияющих на его справедливую стоимость.

12.2.10.
В случае если СГХК учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она раскрывает:

a)
балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или соответствующих групп отдельных активов;

б)
причины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость, в том числе причины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования рисков, связанных с предполагаемыми будущими операциями, СГХК представляет:

описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить;

- описание инструментов хеджирования;

- сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности о доходах и расходах;

предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.

ГЛАВА 13. Учет инвестиций

13.1
. Учет инвестиций организуется СГХК в соответствии с требованиями следующих международных стандартов:

- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». К МСБУ 27 имеет отношение Интерпретация ПКИ:

ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения;

- МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации».

- МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

- МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

- МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».

В настоящей главе используются термины в указанных значениях:

Дочерняя компания
- это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией). Юридическое лицо признается дочерним, если другое (основное) юридическое лицо в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствие с заключенным между ними договором, имеет возможность определять решения, принимаемые таким лицом.

Ассоциированная компания
- это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние
- это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Совместная компания
- договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Совместный контроль
– договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Инвестиции в недвижимость
– недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

- производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;

- продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Контроль
– это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Под инвестициями понимается совокупность затрат, реализуемых в форме вложения капитала в другие компании (субъекты). Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода или процента.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции СГХК подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные
инвестиции – это вложения в основной капитал другой организации (доля участия).

Финансовые инвестиции
– это активы, используемые СГХК в целях получения дохода (процентов, дивидендов, роялти и пр.), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). Одним из видов финансовых инвестиций является вложение в ценные бумаги.

13.2. Классификация инвестиций

13.2.1.
В зависимости от доли участия СГХК в формировании уставного капитала другого субъекта различает следующие инвестиции:

- инвестиции, позволяющие установить контроль за другой компанией, когда инвестор владеет более 50% акций другого субъекта
. Инвестируемый объект по отношению к СГХК является дочерней компанией
;

- инвестиции, оказывающие существенное влияние, когда инвестор владеет от 20 % до 50% акций другого субъекта
. Инвестируемый объект по отношению к СГХК находится под значительным влиянием и является зависимой (ассоциированной) компанией;

- инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенного влияния – когда инвестор владеет не более 20% акций
. При такой доле инвестиций учет осуществляется в соответствии с учетом финансовых инвестиций.

Если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает то, что СГХК обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. И наоборот, если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через дочерние компании менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что она не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обязательно исключает наличие у другого инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

- представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

- участие в процессе выработки политики компании;

- крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

- обмен управленческим персоналом;

- предоставление важной технической информации.

13.2.2. Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур:

- совместно - контролируемые операции,

- совместно - контролируемые активы, и

- совместно – контролируемые компании -

которые отвечают определению совместной деятельности
.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью.

Совместно – контролируемая компания
- это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой СГХК (как инвестор) имеет свою долю участия. СГХК (как инвестор) имеет право на часть результатов деятельности совместно – контролируемой компании.

СГХК (как инвестор) обычно вкладывает в совместно – контролируемую компанию деньги или другие ресурсы. Эти взносы признаются в формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно – контролируемую компанию.

13.3. Оценка инвестиций

Инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости
, которая включает в себя все расходы, непосредственно связанные с приобретением этих инвестиций.

Учет наличия и движения инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные) и совместно – контролируемые юридические лица, а также инвестиции в недвижимость ведется на счетах подраздела 14 «Инвестиции», включающего счета:

- счет 141 «Инвестиции в дочерние организации»,
на котором отражаются операции, связанные с оплатой (приобретением) акций (долей участия) субъектов с целью осуществления контроля над их деятельностью;

- счет 142 «Инвестиции в зависимые (ассоциированные) организации»,
на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) организаций с целью осуществления значительного влияния над ее деятельностью;

- счет 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица»,
на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) с целью осуществления совместного контроля, а также передачей имущества в рамках договора о совместной деятельности или консорциального соглашения;

- счет 144 «Инвестиции в недвижимость»,
на котором отражаются операции, связанные с приобретением, строительством, поступлением по договору финансируемой аренды недвижимости (земля; здания, сооружения либо их части; иное имущество, прочно связанное с землей) с целью получения прироста ее стоимости от аренды (арендных платежей).

13.4. Инвестиционная недвижимость

13.4.1.
Инвестиционная недвижимость включает недвижимость (землю или здания), удерживаемую (на правах собственности или финансовой аренды) в целях получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого.

Примеры объектов инвестиционной недвижимости:

- земля, предназначенная для получения выгод от прироста стоимости имущества в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- сооружение, находящееся в собственности СГХК (или находящееся в распоряжении СГХК по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

- сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

Инвестиционная недвижимость расценивается как долгосрочные инвестиции.

Инвестиционная недвижимость признается СГХК на счете 144 «Инвестиции в недвижимость» в составе активов при наличии двух критериев:

- 1 критерий: существует вероятность поступления будущих экономических выгод, связанных с инвестициями в недвижимость;

- 2 критерий: можно достоверно оценить стоимость инвестиционной недвижимости.

При принятии решения о соответствии объекта первому критерию признания СГХК оценивает степень определенности в отношении поступления будущих экономических выгод, исходя из имеющейся информации на момент первоначального признания.

Второй критерий признания выполняется, поскольку в процессе операции покупки, подтверждающей приобретение актива, определяет и его стоимость.

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена приобретения, стоимость профессиональных юридических услуг и иное).

Фактические затраты на приобретение инвестиционной недвижимости, сооруженной хозяйственным способом, представляют собой стоимость на дату завершения строительства и реконструкции. До указанной даты Компания применяет МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» в порядке, определенном в разделе 4.4. Главы 4 «Учет капитального строительства» и учитывает затраты на счете 126 «Незавершенное строительство». В момент завершения строительства или реконструкции недвижимость приобретает статус инвестиции в недвижимость.

Затраты по вводу в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда они необходимы для приведения объекта в рабочее состояние), первоначальные операционные убытки до ввода на запланированный уровень сдачи помещений в аренду, а также величина сверхнормативного потребления материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции объектов недвижимости, не включаются в фактические затраты на приобретение инвестиции в недвижимость, а учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы».

Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной недвижимостью, относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиции в недвижимость на счете 144, когда существует вероятность того, что эти затраты будут способствовать получению в будущем экономических выгод.

Все прочие последующие затраты признаются как расходы на счете 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» в том периоде, в котором они понесены.

13.4.2.
ТОО «СГХК» применяет Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение
. Выбранный метод применяется СГХК в отношении всех объектов инвестиционной недвижимости.

1. Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение означает,
что после первоначального признания инвестиции в недвижимость СГХК на каждую отчетную дату отражает все объекты по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

В первоначальную оценку включается цена покупки и все, напрямую связанные с приобретением расходы (например, оплата юридических услуг, налоги на сделки с собственностью и другие операционные расходы).

2.
Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития СГХК на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией, созданной в СГХК с обязательным согласованием с руководством СГХК и другими службами, которые располагают информацией о предполагаемых изменениях, связанных с инвестиционной недвижимостью.

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации
, утвержденными в СГХК.

3. Обесценение инвестиционной недвижимости

Обесценение активов у СГХК происходит тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Внешние и внутренние признаки, свидетельствующие о наличие любых показателей, указывающих на возможное обесценение активов, учитываемых в составе инвестиции в недвижимость, аналогичны признакам, раскрытым в Разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 настоящей Учетной политики.

Методика определения убытка от обесценения инвестиции в недвижимость аналогична методике, раскрытой в разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 «Учет основных средств». При оценке ценности от использования актива за расчет берутся денежные потоки, генерируемые каждым отдельным объектом инвестиции в недвижимость.

Признание и учет убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива «инвестиции в недвижимость» признается расходом в отчете о доходах и расходах СГХК и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
845/13Убыток от обесценения	144 Инвестиции в недвижимость	Отражение убытков от обесценения

Пример (условные цены)
:

Балансовая стоимость здания составляет 1,000,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 800,000 тенге. Определен убыток от обесценения здания, числящегося в составе инвестиции в недвижимость, в сумме 200,000 тенге. Признан убыток в размере 200,000 тенге.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива инвестиции в недвижимость.

Восстановление убытка от обесценения

СГХК на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых внешних и внутренних показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей СГХК оценивает возмещаемую сумму этого актива.

Увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость инвестиции в недвижимость, которая была бы определена (без учета амортизации) если бы в предыдущие годы для активов не признавался убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

Дебет	Кредит	Содержание операции
131-134 Износ основных средств	727/15 Восстановление убытка от обесценения	Восстановление убытка от обесценения актива в сумме, ранее признанной убытком от обесценения.

13.4.3. Переклассификация объекта «инвестиционная недвижимость»

Перевод объекта в категорию «инвестиции в недвижимость» или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

- владелец начинает занимать недвижимость (объект использует не для целей сдачи в аренду) – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в категорию «Здания и сооружения» (на счет 122 «Здания и сооружения»);

- объект начинает реконструироваться в целях реализации – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в запасы (на счет 222 «Товары»);

- заканчивается период, в течение которого владелец занимает недвижимость – объект переводится из категории «Здания и сооружения» (со счета 122) в инвестиции в недвижимость (на счет 144);

- при завершении строительных работ или реконструкции недвижимости – объект переводится из категории «Вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» (со счета 126) в инвестиции в недвижимость (на счет 144).

13.4.4. Выбытие объекта «инвестиции в недвижимость»

Признание объекта инвестиций в недвижимость прекращается (он списывается с баланса СГХК) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

В учете данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт счета 843 –

Кт счета 144 - списание балансовой стоимости при выбытии инвестиции в недвижимость.

13.5. Учет инвестиций (за исключением инвестиции в недвижимость)

Инвестиции, как в дочерние, так и в ассоциированные (зависимые) организации в отчетности СГХК учитываются с использованием
метода долевого участия,

при котором инвестиции в момент их приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов дочерней организации. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) дочерней организации признается как доход (убыток) в Отчете о доходах и расходах. Полученный от объекта инвестиций доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

13.5.1. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) организации
раскрыт в Разделе 32.3.1 Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.2. Учет инвестиций в дочерние организации

Дочерняя организация – это организация, которая находится под контролем СГХК (инвестора).

В финансовой отчетности СГХК инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную отчетность, учитываются по методу долевого участия.

СГХК при осуществлении инвестиций в дочерние организации составляет консолидированную финансовую отчетность.

Порядок включения в сводную консолидированную отчетность инвестиций в дочерние организации раскрыт в Главе 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики. В Главе 32 раскрыты случаи и условия, при которых инвестиций в дочерние организации исключаются из процесса консолидации.

13.5.3. Учет инвестиций в совместно – контролируемые юридические лица

Осуществление инвестиции в совместно – контролируемые юридические лица – одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в юридическом лице.

Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности раскрыта в Разделе 32.4. Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.4. Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций ведется СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Порядок учета финансовых инвестиций раскрыт в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

13.6. Корреспонденции по учету инвестиций

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Оплата инвестиций в дочерние, ассоциированные, зависимые организации путем передачи: - Основных средств (если покупная стоимость инвестиций соответствует балансовой стоимости переданных объектов основных средств) - Товарно-материальных запасов - Нематериальных активов - Денег	141-143 141-143 141-143 141-143	121-125 201-206,208, 221-223 101-103,106 451,441
2. Приобретение инвестиций	141-143	333,641-643,671,687
3. Увеличение балансовой стоимости инвестиций на сумму долевого участия в результате переоценки активов дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно – контролируемых лиц	141-143	542
4. Курсовая разница, возникающая вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые (ассоциированные), совместно – контролируемые юридические лица	141-143	543
5. Безвозмездное поступление инвестиций от физических лиц и организаций	141-143	727
6. Увеличение балансовой стоимости инвестиций в связи с увеличением доли инвестора в чистых доходах дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно-контролируемых лиц	141-143	871
7. Начислены дивиденды по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия	332	141-143
- Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов дочернего, зависимого (ассациированного) и совместно-контролируемых лиц: - в пределах сумм ранее произведенной переоценки - сверх сумм ранее произведенной переоценки	542 845	141-143 141-143
9. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в связи с уменьшением доли инвестора по полученным убыткам дочерней, зависимой (ассоциированной) и совместно – контролируемых юридических лиц	871	141-143
10. Списание балансовой стоимости инвестиций при их реализации и прочем выбытии	843	141-144
11. Отражение первоначальной стоимости инвестиций в недвижимость при:
11.1. завершении строительства	144	126
11.2. получении в финансируемую аренду	144	683
11.3. приобретении	144	687
12. Переклассификация:
12.1. перевод зданий и сооружений в категорию «инвестиции в недвижимость»	131 144 541	122 122 561
12.2. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «здания и сооружения»	122	144
12.3. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «товары»	222	144
13. Признание убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость	845/13	144
14. Восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость	144	727/15

Доход от выбытия инвестиций отражается по кредиту счета 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» и дебету счета 301/06 «Счета к получению при реализации инвестиций, в том числе финансовых инвестиций».

13.7. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в программе 1-С

Отражение всех видов инвестиций производится только по балансу Головного офиса СГХК. Учет ведется в программе 1-С. Выходная информация в программе 1-С должна быть представлена в виде:

1. Ведомости аналитического учета по счету за данный период (месяц) с указанием объекта по содержанию операции;

2. Оборотной ведомости по счету за период (месяц) по корреспонденции счетов на день проведения операции.

13.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета инвестиций СГХК раскрывает следующую информацию:

13.8.1.
По инвестициям в дочерние организации:

- в сводной финансовой отчетности - перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;

- в сводной финансовой отчетности, где это уместно:

- причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

- характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций, имеющих право голоса;

- название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и

- влияние приобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и

- в отдельной финансовой отчетности материнской компании - описание метода, используемого для учета дочерних компаний.

13.8.2.
По инвестициям в ассоциированные организации:

- соответствующий перечень и описание важных ассоциированных компаний, включая долю участия и долю в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различаются; и

- методы, используемые для учета таких инвестиций.

13.8.3. В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях:

- контролируемые активы и имеющиеся обязательства; и

- понесенные расходы и свою долю в доходах, получаемую в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

13.8.4.
В отношении доли участия в совместно контролируемых активах:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствие с характером активов;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

13.8.5.
В отношении доли участия в совместно контролируемых организациях:

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, существенно снижающих ее возможности по переводу средств предпринимателю.

13.8.6.
По инвестициям в недвижимость:

СГХК, как владелец инвестиции в недвижимость при составлении финансовой отчетности раскрывает информацию об условиях операционной аренды с позиции арендодателя. СГХК, распоряжающийся инвестицией в недвижимость по условиям договора финансовой аренды, раскрывает информацию об условиях указанной финансовой аренды с позиции арендатора;

- прирост инвестиций в недвижимость, выбытие и прочие изменения.

ГЛАВА 14. УЧЕТ Дебиторской задолженности

14.1
. При продаже ТОО «СГХК» товаров, работ, услуг с последующей оплатой в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков отражается на счетах 301-303. Счета к получению включают в себя претензии СГХК на деньги, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний, то есть это сумма долга, причитающаяся СГХК, или дебиторская задолженность.

Для отражения дебиторской задолженности используются следующие счета:

Подраздел 30
«Задолженность покупателей и заказчиков»:

301 – Счета к получению;

301.01 – счета к получению за готовую продукцию;

301.02 - счета к получению за реализацию основных средств;

301.03 - счета к получению за реализацию товарно-материальных запасов;

301.04 - счета к получению за реализацию нематериальных активов;

301.05 - счета к получению за реализацию инвестиций, в том числе финансовых инвестиций;

301.06 – счета к получению при реализации инвестиций, в т.ч. финансовых инвестиций;

301.07 – счета к получению за прочие услуги.

302 – Векселя полученные;

303 – Другая задолженность покупателей и заказчиков.

Подраздел 31
«Резервы по сомнительным требованиям»:

311 – Резервы по сомнительным требованиям.

Подраздел 32
«Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций»:

321 – Задолженность дочерних организаций;

322 – Задолженность зависимых организаций;

323 – Задолженность совместно контролируемых юридических лиц.

Подраздел 33
«Прочая дебиторская задолженность»:

331 – Налог на добавленную стоимость к возмещению;

332 – Начисленные вознаграждения;

333 – Задолженность работников и других лиц;

334 – Прочая дебиторская задолженность;

334.01 – участники экспорта (переработчики, транспортные организации и другие);

334.02 – расчеты с авиа - и железнодорожными предприятиями;

334.03 – арендные обязательства к поступлению;

334.04 – расчеты по претензиям;

334.05 – задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.06 – недостачи товарно-материальных запасов;

334.07 - излишне уплаченный налог на землю;

334.08 - излишне уплаченный подоходный налог с доходов нерезидентов;

334.09 – излишне уплаченный корпоративный подоходный налог с юридических лиц;

334.10 – излишне уплаченный налог на транспорт;

334.11 – излишне уплаченный налог на имущество;

334.12 – излишне уплаченная плата за загрязнение окружающей среды;

334.13 – излишне уплаченный налог у источника выплаты;

334.14 – излишне уплаченный социальный налог;

334.15 – не самортизированная скидка с векселей, подлежащая оплате;

334.16 – непогашенная скидка с облигаций;

334.17 - задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.18 - роялти по полезным ископаемым;

334.19 – ликвидационный фонд;

334.20 – недостача основных средств;

334.21 – прочая дебиторская задолженность.

Подраздел 34
«Расходы будущих периодов» (Порядок учета раскрыт в Главе 9 «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики).

Подраздел 35
«Авансы выданные»:

351 – Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

352 – Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг;

353 – Прочие авансы выданные:

353.01 – расчеты с Рудоуправлением -1;

14.2.
Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируется СГХК как текущая
(краткосрочная) или как необоротная
(долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная
. Дебиторская задолженность классифицируется также в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.

14.3.
Торговая дебиторская задолженность
– это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности, которой владеет СГХК, и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.

Счета к получению
– представляют собой суммы задолженности клиентов за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению
– это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя могут быть краткосрочными или долгосрочными.

14.4.
Неторговая дебиторская задолженность
возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой дебиторской задолженности относятся:

1. авансы, выданные должностным лицам и работникам;

2. авансы, выданные дочерним предприятиям;

3. депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;

4. депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;

5. дивиденды и проценты к получению;

6. требования, предъявляемые к:

а) страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по возврату налогов;

г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товара;

д) кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

е) покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.

Ввиду особого характера неторговой дебиторской задолженности она обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете как отдельная статья.

14.5.
Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается СГХК только в случае вероятности ее погашения.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

При наличии ошибочно переплаченных покупателями сумм и кредитовом сальдо в аналитических счетах покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности, СГХК показывает сумму счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, как краткосрочные обязательства, так как СГХК отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

14.6. Учет т
орговых скидок (скидки с цены)

Цены из прейскурантов или каталогов могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара. Подобные торговые скидки используются во избежание изменений в каталогах, с целью разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную фактурную цену от конкурентов.

Торговая скидка вычитается из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет на чистую сумму.

14.7.
Учет скидок за своевременную оплату (денежные скидки, скидки с продаж)

Скидки за своевременную оплату или денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиентов к более ранней оплате. Они указываются следующим образом, например, 2/10, n/30, т.е. 2%-ная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней, в противном случае необходимо выплатить полную сумму в течение 30 дней; или 2/10, Е.О.М. – 2%-ная скидка, если оплата производится в течение 10 дней, но с полной оплатой до конца месяца.

СГХК производит учет дебиторской задолженности и объема реализации по полной сумме методом отражения в учете операций по реализации и скидкам с продажной цены. Согласно данному методу, скидки с продажной цены признаются на счетах только в том случае, если оплата получена в период действия скидок. Скидки с продажной цены показываются в отчете о доходах и расходах как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.

Пример 1.
Компания А предложила своему клиенту – компании Б – денежную скидку в размере 5% при условии, что компания Б оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней (5/10, n 30). Первоначальная сумма счета составляла 10 000$. Товар был отгружен 1 июля.

Бухгалтерские записи компании А:

01.07. Дт счета 301 «Счета к получению»

Кт счета 701 «Доход от реализации» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

Дт счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт счета 222 «Товары» - на сумму фактической себестоимости товара (10,000 тыс.тенге).

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

Дт счета 441 «Деньги» - на сумму 9,500 тыс.тенге.

Дт счета 712 «Скидки с продаж» - на сумму 500 тыс.тенге.

Кт счета 301 «Счета к получению» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

14.8.
Учет возврата проданных товаров

Гарантированное право возврата товара в течение разумного срока является частью программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности. Возврат может производиться по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Продавец может сократить сумму долга покупателя или выплатить ему компенсацию. Возврат проданного товара и выплата компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.

Пример: Сумма возвращенного товара компании А составляет 20,000 тыс.тенге. Корреспонденция счетов для отражения фактической суммы возврата:

Дебет счета 711 – Кредит счета 301-303 - на сумму 20,000 тыс.тенге;

Дебет счета 633 – Кредит счета 301-303 - на сумму НДС – 3200 тыс.тенге.

14.9.
Учет сомнительной дебиторской задолженности

При продаже товаров, работ, услуг в кредит может иметь место возникновение сомнительной дебиторской задолженности.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета. Потеря дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по сомнительным требованиям.

14.9.1.
В связи с невозможностью СГХК предвидеть, какие счета будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения метода соответствия СГХК ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года) специально созданной комиссией. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности
. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения, проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с дебиторами.

14.9.2.
Для отражения убытка по сомнительной дебиторской задолженности СГХК используется метод резервирования
.

Метод резервирования.
Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по реализации за безналичный расчет или общей суммы безнадежной дебиторской задолженности. Эта рассчитанная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение счета резерва) в том периоде, в котором учитывается реализация. Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместно в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена.

СГХК создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности.

В случае, когда сомнительная задолженность вероятна и может быть подсчитана, СГХК создается резерв по сомнительным требованиям путем отражения следующей бухгалтерской записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
821	311	Создание резерва по сомнительным требованиям

Данной корреспонденцией счетов СГХК создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности, и она признается безнадежной. В бухгалтерском учете срок исковой давности признается равным 3 годам. Списание сомнительной задолженности производится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
311	301-303,321-323	Списание сомнительной дебиторской задолженности

В случае если после списания безнадежных долгов, от дебитора будет получена сумма задолженности, то производится обратная запись по восстановлению задолженности, которая отражается как получение денежных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
301-303,321-323	311	Аннулирование ранее списанного безнадежного долга
431,441,451	301-303,321-323	Отражение покрытия задолженности

14.10.
Отражение и измерение векселей полученных

14.10.1.
Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Векселедатель, подписывая вексель, тем самым обязуется уплатить по нему ремитенту (лицу, которое получает платеж по векселю) стоимость полученных товаров, работ, услуг. Если срок оплаты векселя составляет менее года, то ремитент отражает его в балансе на счете 302 «Векселя полученные» в разделе текущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

14.10.2.
Первостепенным источником векселей полученных являются операции по кредитованию. Векселя полученные могут являться также результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. Срок действия векселя определяется в днях со дня оформления векселя.

Процентная ставка, указанная в векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, то для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

14.10.3.
Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то СГХК использует процедуры, аналогичные тем, которые использует в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, то используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности: временная стоимость денежных средств и признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

14.10.5.
В случае если векселедатель не погасит дебиторскую задолженность по векселю в оговоренный срок, то по согласованию сторон согласно ст.47 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республике Казахстан» векселедержатель может требовать:

- сумму переводного векселя с процентами, если они были обусловлены;

- пеню от суммы векселя в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК в день, в который вексель подлежал оплате;

- издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки.

Кроме того, векселедержатель, предъявивший иск, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,01 процента от суммы векселя.

14.11.
Расходы по сбору дебиторской задолженности

Если при сборе открытых счетов к получению в конце года возникают существенные затраты, связанные с обработкой и обслуживанием, то необходимо ввести резерв на расходы по сбору дебиторской задолженности.

Пример 2.

Компания А отражает в отчетности чистую дебиторскую задолженность и прилагает перечень, в котором указаны виды непогашенной дебиторской задолженности. Контрсчет компании называется «Резерв на покрытие расходов по сбору дебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов». Выдержка из баланса компании А.

Дебиторская задолженность

Оплата счетов к получению в рассрочку тыс.тенге

Счета, оплата которых не затруднена 2,221,017,167

Счета возобновляемых расходов 1,372,874,725

3,593,891,892

Прочие счета клиентов 101,904,882

Прочие счета и векселя к получению 96,446,334

3,792,243,108

За вычетом резерва на покрытие расходов по сборудебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов 236,826,866

3,555,416,242

14.12.
Заимствование и продажа дебиторской задолженности

14.12.1.
С целью эффективного получения денежных средств от дебиторской задолженности, СГХК может передать ее другой компании в обмен на денежные средства. Передача дебиторской задолженности третьей стороне в обмен на денежные средства может быть выполнена одним из двух способов:

1. обеспеченное заимствование – кредиторы требуют предоставить дебиторскую задолженность в качестве залога для получения финансирования;

2. продажа (факторинг) дебиторской задолженности. В качестве факторинговых компаний выступают финансовые компании или банки, которые скупают дебиторскую задолженность предприятий и затем собирают долги напрямую с покупателей.

При факторинге дебиторская задолженность продается либо с правом регресса, либо без права регресса.

Регресс
– это право лица, на которое переходит право по сбору дебиторской задолженности, (право факторинговой компании) на получение выплат от лица, передающего право по сбору дебиторской задолженности, в случае непогашения дебиторами задолженности в установленное время.

14.12.2.
Когда дебиторская задолженность продается без права регресса
, то покупатель берет на себя риск по сбору (инкассации) и принимает любые убытки по займу. Передача счетов к получению при операциях без права регресса – это прямая (окончательная) продажа дебиторской задолженности как по форме, так и по содержанию (передача контроля). При осуществлении операций без права регресса, как при любой операции по продаже активов, счет денежных средств дебетуется на сумму поступлений. Счета к получению кредитуются на номинальную стоимость дебиторской задолженности. Разница, уменьшенная на сумму любого резерва на покрытие возможных корректировок (скидки, возвраты, резервы и т.п.), признаются как убыток от продажи дебиторской задолженности (см. пункт 14.13.).

14.12.3.
Если дебиторская задолженность продается с правом регресса
, то продавец гарантирует покупателю оплату в случае непогашения дебиторской задолженности. Чтобы отразить в бухгалтерском учете этот вид операций, применяется метод финансовых компонентов, т.к. продавец продолжает принимать участие в обслуживании дебиторской задолженности. Этот метод предусматривает, что каждая сторона операции по продаже признает активы и обязательства, которые она контролирует после совершения операции, и не признает более активы и обязательства, которые были проданы или погашены.

Для признания факта продажи необходимо соблюдение трех условий:

1. переданные активы изолированы от индоссамента (находятся вне доступа индоссанта и его кредиторов);

2. индоссатор получил право закладывать или обменивать переданные активы или получаемые от них проценты;

3. индоссант не осуществляет контроль над переданными активами на основании соглашения об обратной покупке или выкупе активов до срока их погашения.

Если условия не соблюдаются, то индоссант должен учитывать передачу активов как обеспеченное заимствование:

1) учет обязательств;

2) учет расходов по процентам.

Если все три условия соблюдаются, то продажа имеет место.

1. В случае если продолжается участие продавца, то в бухгалтерском учете отражается:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) признание полученных активов и возникших обязательств;

3) учет чистого дохода (убытка).

2. В случае если участие не продолжается, учет также производится в качестве продажи:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) учет чистого дохода (убытка).

Пример
. Компания осуществляет факторинговую операцию с правом регресса - передает фирме «Кард» (финансовому агенту) право на сбор дебиторской задолженности, составляющей 5,175,000 тенге (в том числе НДС) за 4,400,000 тенге. Сторонами договора факторинга было определено, что справедливая стоимость регрессного обязательства составляет 500,000 тенге. В бухгалтерском учете Компании данные операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У предприятия
301 301 801	701 633 221	4,500,000 675,000 4,100,000	- Отгружена продукция на договорную стоимость - с НДС Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
441	687.07	4,400,000	Получено от финансового агента по условиям договора факторинга сумма по договору за продажу дебиторской задолженности за отгруженную продукцию
831	687.07	500,000	Отнесена на расходы сумма вознаграждения финансовому агенту по договору факторинга
821.02	301	775,000	Отражен убыток от продажи дебиторской задолженности
687.07	301	4,400,000	Проведен зачет задолженностей
687.07	441	500,000	Выплачена финансовому агенту сумма гарантии по договору факторинга

14.13.
Учет операций по договору уступки требования (цессии)

По договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.

Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки.

По договору цессии СГХК передает требование, вытекающее из гражданско-правового обязательства (купли-продажи, поставки, аренды и т.д.). Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору только в том объеме и на тех условиях, которые были отражены в договоре (в том числе и проценты) и существовали в момент перехода права.

Дебиторская задолженность реализовывается до окончания срока исполнения обязательства, оговоренного в договоре.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария.

Пример
. Организация отгрузила фирме «Абрис» готовую продукцию на сумму 2 ,875 ,000 тенге (в том числе НДС). Себестоимость отгруженной продукции составила 2, 000, 000 тенге. К установленному договором сроку покупатель не смог произвести оплату полученной продукции. Организация заключила договор цессии с ТОО «Блик», уступила ей права требования дебиторской задолженности к фирме «Абрис» за 2, 300 ,000 тенге. Уступка прав требования в бухгалтерском учете Организации как цедента отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У цедента
301 301 801	701 633 221	2,500,000 375,000 2,000,000	-Отпущена продукция на договорную стоимость - на сумму НДС Списана фактическая себестоимость отпущенной покупателю продукции
303	301	2,300,000	Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии
821.02	301	575,000	Списана на расходы разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой, предусмотренной договором цессии
441	303	2,300,000	Поступила сумма, предусмотренная договором цессии, от цессионария за отпущенную продукцию

В случае переуступки права требования за большую сумму, чем сумма дебиторской задолженности, то у Компании возникает доход по договору цессии. Например, ТОО «Блик» согласился заплатить за переуступленную дебиторскую задолженность 3, 300, 000 тенге. В таком случае организация отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, тенге	Содержание операции
У цедента
303	301	2,875,000	Произведена уступка прав требования цессионарию
303	727	369,565	Разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой по договору цессии (без НДС)
303	633	55,435	- на сумму НДС
441	303	3,300,000	Зачислена на расчетный счет сумма по договору цессии

14.14. Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых лиц

ТОО «СГХК» обобщает информацию обо всех видах дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций и совместно контролируемых юридических лиц по предъявленным к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и другие активы.

На счете 353 «Прочие авансы выданные» учитывается задолженность Рудоуправления № 1 перед СГХК, образовавшаяся в результате внутренних взаиморасчетов. При формировании сводной информации счет 353 исключается.

На счете 322 «Задолженность зависимых организаций» СГХК. На данном счете также отражается задолженность перед Компанией таких товариществ, которые находятся под ее значительным влиянием и не являются ни его дочерними, ни совместно контролируемыми юридическими лицами.

На счете 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» учитывается задолженность перед Компанией совместно контролируемых юридических лиц.

14.15. Налог на добавленную стоимость

(НДС) относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в соответствии с законодательством, предусмотренным Контрактами на недропользование, если операции относятся к этим контрактам, либо в соответствии с текущим действующим законодательством – по прочей коммерческой деятельности.

По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по НДС (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по НДС, учтенные по счету 331, подлежат списанию в дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость» или наоборот, суммы НДС, учтенные на счете 633, подлежат списанию в дебет счета 331 (если СГХК имеет задолженность бюджета по НДС). Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по активам, которые были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности, подлежит исключению из зачета путем отражения операции по дебету счета 633 и кредиту счета 331 – сторно. В этом случае суммы со счета 331 списываются либо на расходы СГХК (порча, утрата), либо включаются в стоимость товара (основных средств) – при отсутствии счета - фактуры или его ненадлежащего оформления. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет регламентируется Налоговым законодательством и Контрактами на недропользование.

СГХК в своей деятельности имеет облагаемые и освобожденные обороты для исчисления НДС. На основании статьи 239 Налогового кодекса СГХК принимается метод пропорционального распределения
НДС между указанными оборотами исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Исходя из такого подхода сумма НДС, приходящаяся на освобожденные обороты, к зачету не принимается, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам – относится на увеличение их стоимости.

В случае, если СГХК будет выступать экспортером продукции, то она имеет право на возврат превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, на основании п.3 ст. 251 Налогового кодекса, т.е. в части суммы НДС, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке.

Для расчета НДС, относящегося к товарам, работам, услугам, использованным для получения оборота, облагаемого по нулевой ставке, в СГХК в автоматизированном режиме «на полях» (за балансом) должен вестись учет НДС параллельно стоимости затратных статей, по которым уплачивается НДС, т.е. относящийся к статьям: «материалы», «сторонние услуги», «амортизация нематериальных активов», «износ», «погашение ГПР» и другим, по которым имела место уплата НДС. Учет НДС начинается с первоначального отнесения указанных расходов на следующие затратные счета: 821, 811, 831, 845, а также 900, 920 – учет НДС по которым продолжается на всех имеющихся переделах до выпуска готовой продукции (услуг), т.е. до получения себестоимости реализованной продукции. Цель сквозного учета НДС заключается в получении суммы НДС, уплаченного и отнесенного в зачет, в доле, относящейся к материалам, услугам, амортизации, износу и другим статьям, включенным в затраты по реализованной продукции,
в т.ч. использованным для целей облагаемых и необлагаемых оборотов (обобщение НДС по всем счетам 8 раздела).

В результате такого учета требования, в программе1-С, наряду с себестоимостью реализованной продукции, учитываемой на счетах 80 подраздела, должен формировать облагаемый НДС оборот и, непосредственно, сумма НДС, относящуюся к этому обороту в разрезе статей затрат и в целом по счету. Общая сумма НДС, относящегося к реализованной продукции (счет 801), распределяется между: нулевым оборотом, освобожденным оборотом, оборотом, облагаемым НДС по нулевой ставке и необлагаемым оборотом по прямому признаку
. НДС, относящийся к счетам 821, 811, 831, распределяется между указанными оборотами пропорционально распределенному НДС по реализованной продукции (счет 801). НДС, начисленный по условному доходу (до перехода прав собственности) относится только к нулевому обороту. Суммированием сумм НДС по каждому из счетов 80 подраздела в части НДС, относящегося к нулевому обороту, получается сумма НДС, относящаяся к нулевому обороту за данный отчетный период, заявляемая к возврату из бюджета
.

14.16. Начисленные вознаграждения

Учитываются СГХК на счете 332 «Начисленные вознаграждения». На этом счете СГХК содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по векселям, аренде основных средств и др.). Аналитический учет по счету 332 ведется СГХК по организациям - векселедателям, арендаторам и т.д. и по времени возникновения задолженности по вознаграждениям в ведомости аналитического учета.

14.17. Учет расчетов с подотчетными лицами

14.17.1.
Задолженность работников и других лицучитывается СГХК на счете 333. На данном счете ведется учет по расчетам с подотчетными лицами, по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба.

Подотчетными суммами являются денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы СГХК на административно-хозяйственные и операционные расходы, на те расходы, которые не могут быть произведены безналичным способом, а также расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами в СГХК могут иметь место при:

- приобретении запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;

- оплате ремонта транспортных средств и оргтехники;

- оплате расходов по командировкам по территории республики и за ее пределами;

- оплате представительских расходов;

- задолженности работников (займы и другая задолженность);

- материальном ущербе, отнесенному к возмещению на виновных лиц;

- прочих расходов.

Выдача денег под отчет работникам СГХК, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам, не производится.

14.17.2. Хозяйственно-операционные расходы

На хозяйственно-операционные расходы работникам СГХК выдаются наличные деньги под отчет в размерах, определяемых в каждом конкретном случае руководителем СГХК (на Филиалах - Директором Филиала) на основании заявки, служебной записки работника.

Приказом по СГХК определен круг лиц, кому выдаются под отчет наличные деньги.

Документальным подтверждением оплаты приобретения товаров или оказания услуг за наличный расчет у юридических лиц является фискальный кассовый чек, товарный чек, квитанция к приходному кассовому ордеру.

При приобретении товаров у физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, первичным документом является акт закупа.

При приобретении товаров у физических лиц, работающих по разовому талону, первичной документацией подотчетного лица является акт закупа, содержащий все реквизиты и сведения, в том числе и номер разового талона и все требуемые сведения, в нем указанные, а так же необходимые отметки администрации рынка.

При документировании расходов на получение услуг и приобретение товаров у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по патенту и работающих в налоговом режиме упрощенной декларации, указывается номер и серия свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номер и серия патента; если лицо является плательщиком по налогу на добавленную стоимость, то указывается номер и серия свидетельства плательщика по налогу на добавленную стоимость.

14.17.3. Представительские расходы

Перечень представительских расходов определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (в том числе иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения общего собрания акционеров.

Оформление представительских расходов производится на основании приказа и сметы.

СГХК определены следующие статьи представительских расходов: расходы, связанные с проведением официального приема представителей (участников), их транспортное обеспечение, расходы на питание во время переговоров, а также расходы по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате Компании.

Оплата проживания в гостинице представителей сторонних организаций, прибывших на переговоры, не относится к представительским расходам.

В бухгалтерском учете СГХК суммы представительских расходов относятся на расходы в полном объеме.

Для правомерности отнесения представительских затрат на расходы СГХК оформляет:

- общую смету представительских расходов на год;

- приказ об утверждении круга лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на представительские расходы;

- смету расходов на прием делегации;

- документы, указывающие цель прибытия делегации, программу встречи, состав делегации, как приглашенной стороны, так и со стороны СГХК, дату и место проведения деловой встречи (приема), конкретное назначение расходов и их величину;

- авансовые отчеты установленной формы;

- акты на списание представительских расходов.

К авансовым отчетам прилагаются оригиналы документов, подтверждающих приобретение продуктов, напитков и других товарно-материальных ценностей. Это фискальные и товарные чеки с подробной расшифровкой видов и количества товарно-материальных ценностей, квитанции к приходно-кассовому ордеру, накладные, счета-фактуры, торгово-закупочные акты и т.п.

Представительские расходы, не оформленные в соответствии с вышеизложенными нормами и возмещенные физическому лицу без оправдательных документов, включаются в доход работника СГХК.

Нормы представительских расходов, относящихся на вычеты, устанавливаются Правительством Республики Казахстан. В таких случаях все расходы, произведенные в пределах норм, как на участников других организаций, так и на представителей Компании, списываются на счет 821/01, т.е. относятся на вычеты и не облагаются подоходным налогом. Расходы, понесенные на прием делегаций сверх нормы, списываются на счет 821/02 как расходы, не включаемые в вычеты, и облагаются налогами.

Следует учесть, что при проведении мероприятий, связанных с официальным приемом делегаций с участием иностранных представителей, количество участников с казахстанской стороны не должно превышать количество участников со стороны иностранной делегации и количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающее лицо на пять членов делегации.

14.17.4. Учет командировочных расходов

Расчеты с подотчетными лицами СГХК по командировкам регулируются Инструкцией о служебных командировках работников, предприятий и организаций Республики Казахстан.

Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя СГХК (в Рудоуправлении – Директором) или уполномоченными лицами, в котором определено:

- цель командировки;

- место командировки;

- срок пребывания;

- необходимость работы в воскресные дни;

- общая сумма аванса.

К приказу готовятся: служебная записка о необходимости командировки, расчет или смета аванса и командировочное удостоверение.

Командировочное удостоверение выписывается уполномоченным на то лицом по приказу руководителя СГХК (на Филиалах – директором Филиала).

Дата и роспись должностных лиц о прибытии и выбытии работника в место назначения заверяется печатью юридических лиц, в адрес которых был направлен работник СГХК.

Датой отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, определяемого по дате проездного документа, которая соответствует дате выбытия в командировочном удостоверении.

Если работник направляется по нескольким адресам, то отметки в командировочном удостоверении о прибытии (печать) проставляются в каждом месте вне зависимости от времени пребывания.

Фактическое время пребывания в командировке рассчитывается по данным отметкам в командировочном удостоверении.

Расходы на пользование внутригородским транспортом компенсируются работнику в составе суточных расходов. Расходы по внутригородскому транспорту, так же как и затраты по найму автомобиля во время командировки дополнительно, возмещаемые командированному работнику, включаются в доход работника СГХК.

Если принимающая сторона на основании договора, обеспечивает работника, помимо питания, средствами на личные нужды, то СГХК суточные не выплачивает.

Включаемая в счета за проживание стоимость различных услуг и питания при компенсации расходов за найм жилья не выплачивается, а возмещается за счет суточных.

В случае командирования своего работника за пределы Республики Казахстан СГХК руководствуется Постановлением Кабинета Министров РК «О мерах по упорядочению расходования валютных средств на заграничные командировки». При командировании работника за пределы Республики Казахстан командировочное удостоверение не оформляется, но обязательно наличие дополнительных документов: железнодорожных и/или авиа билетов, копии загранпаспорта и прочих документов, в которых по отметкам контрольно-пропускных пунктов определяется время пребывания работника в загранкомандировке.

Помимо расходов по проезду и найму жилого помещения, оплате суточных при загранкомандировке командированному лицу возмещаются дополнительные расходы, связанные с необходимостью пересечения границы и использованием иностранной валюты:

- по получению виз и загранпаспорта;

- по регистрации загранпаспорта (при необходимости);

- по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на валюту;

- по оплате провоза багажа.

Если проездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, то расходы по медицинской страховке включаются в расходы по командировке.

В случае выдачи командировочных расходов не в валюте страны убывания, а в другой конвертируемой валюте, производится перерасчет выданной валюты в тенге по рыночному курсу на дату выдачи в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов.

После возвращения из командировки работник СГХК в течение трех дней должен представить отчет о результатах командировки, а также авансовый отчет об израсходованных денежных средствах. Подсчитывается общая сумма расходов, подлежащая возмещению работнику, определяется перерасход или недостаток, выводится остаток по данному авансовому отчету. Целесообразность расходов подтверждается руководителем СГХК или уполномоченным лицом подписью на авансовом отчете.

После утверждения и обработки авансового отчета производится окончательный расчет с работником.

Авансовый отчет представляет собой первичный оправдательный документ, определяющий произведенные работником расходы. Подотчетное лицо на лицевой стороне авансового отчета указывает наименование СГХК, номер и дату авансового отчета, свою фамилию, инициалы, подразделение, табельный номер профессию, должность и назначение аванса.

Подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и соответствующие им суммы.

Документы, которые прилагаются к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В этом же отчете записываются суммы расходов, которые приняты к учету. Если подотчетное лицо получило деньги в валюте, то указывается сумма в двух видах валюты - в иностранной валюте и в тенге.

Полностью проверенные отчеты утверждаются руководителем СГХК или уполномоченным лицом.

14.18. Учет прочей дебиторской задолженности

14.18.1.
Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» в разрезе субсчетов, указанных в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета.

14.18.2.
Учет расчетов по претензиям.

Под претензией понимается письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. На счете 334.04 СГХК учитывает претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. На этом же счете СГХК учитывает претензии к транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку – по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденные судом.

14.18.3.
Учет недостач, потерь.

Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, бой стеклянных изделий, завес тары и т.д.). Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищений и т.д.

Нормируемые потери списываются на расходы СГХК, ненормируемые потери, до выяснения причин, списываются на счет 334.06. После установления причин недостач (потерь) суммы, учтенные на счете 334.06, списываются:

- на виновных лиц, если они установлены;

- на расходы СГХК, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании (на счет 821.02 «не относимые на вычеты»).

14.18.4.
Задолженность по выданным беспроцентным займам (временная финансовая помощь)

другим организациям или физическим лицам формируется на основании исполнения договора об оказании временной финансовой помощи, выдаваемой на сроки, оговоренные условиями договора, сторонами сделки. Операция займа подлежит отражению у заимодателя на счете 334.17 на дату выдачи денег заемщику.

14.19. Авансы выданные

14.19.1.
Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется СГХК на счетах подраздела 35 «Авансы выданные».

На счетах 351 и 352 обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнения работ.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов с кредитом счетов подраздела 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 431 «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте», 441 «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте»; суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте – в корреспонденции со счетом 725 «Доход от курсовой разницы» (порядок учета изложен в Главе 16 «Деньги и их эквиваленты» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики).

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте – в корреспонденции со счетом 844 «Расходы по курсовой разнице».

При истечении срока исковой давности более 3 лет невостребованные суммы авансовых платежей списываются на расходы на основании акта на списание дебиторской задолженности, подписанного комиссионно и утвержденного руководством СГХК.

14.20. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

14.20.1.
При составлении финансовой отчетности по учету дебиторской задолженности СГХК раскрывает следующую информацию:

- дебиторская задолженность, переданная в залог;

- риски неплатежа, касающиеся дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая или как долгосрочная.

Корреспонденции счетов по операциям по учету дебиторской задолженности

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»
1	Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг):
1.1	на договорную стоимость	301	701
1.2	на сумму НДС	301	633
2.	Реализация нематериальных активов, основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций и других активов:
2.1.	на договорную стоимость	301,303	721-723,727
2.2.	на сумму НДС	301,303	633
3.	Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	301,303	725
4.	Поступление платежей от покупателей за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы	423,424, 431,432, 441,451, 452	301,303
5.	Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг	661-663	301,303
6.	Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки	671,687	301,303
7.	Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	711	301-303
8.	НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	633	301,303
9.	Предоставление скидок с продаж и цены	712,713	301-303
10.	Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода	821	301-303
11.	Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	301-303
12.	Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и прочие активы	302	301,303, 321-323
13.	Погашение задолженности покупателей по векселям	431,441,451	302
14.	Возникновение дебиторской задолженности в результате продажи структурного подразделения, деятельность которого была прекращена или ликвидирована	303	863
Подраздел 31 «Резервы по сомнительным требованиям»
1.	Создание резерва по сомнительным требованиям	821	311
2.	Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям	311	301-303, 321-232
3.	Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание:
3.1.	восстановление списанной дебиторской задолженности	301-303, 321-323, 351-353	311
3.2.	погашение задолженности	431,432,441, 451,452	301
4.	Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)	311	821
Подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций
1.	Оплата с расчетного счета и других счетов организации за дочерние, зависимые организации и совместно контролируемые юридические лица	321-323	422-424, 431,432,441
2.	Оплата из кассы денег за дочерние, зависимые организации и совместно контролируемые юридические лица	321-323	451
3.	Возникновение дебиторской задолженности дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц:
3.1.	на стоимость реализованной готовой продукции (товаров, абот, услуг), нематериальных активов, основных средств и других активов	321-323	701,721,722, 723,727
3.2.	на сумму НДС	321-323	633
4.	Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	321-323	725
5.	Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы от дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц	302	321-323
6.	Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям	311	321-323
7.	Погашение дебиторской задолженности дочерними, зависимыми организациями и совместно контролируемыми юридическими лицами	423,431, 441,451	321-323
8.	Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки	641-643	321-323
9.	Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	711	321-323
10.	НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	633	321-323
11.	Зачет полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг, в счет задолженности дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц	661-663	321-323
12.	Предоставление скидок с продаж и цены	712,713	321-323
13.	Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода	821	321-323
14.	Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	321-323
Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»
1.	НДС по приобретенным товарно-материальным запасам, выполненным работам и оказанным услугам	331	641-643, 671,687
2.	НДС, подлежащий зачету	633	331
3.	Начисление дивидендов по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия	332	141-143
4.	Начисление вознаграждений по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению	332	724
5.	Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям	423,424,431, 432,441,451	332
6.	Выдача денег под отчет	333	423,451
7.	Предоставление работникам займов	333	431,441,451
8.	Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом	333	727
9.	Погашение задолженности подотчетными лицами	101-103,106, 121-126,141- 144,201-206, 208,222,223, 401-403,681	333
10.	Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика	431,432,441, 451,452,681	333
11.	Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами	811,821,938	333
12.	Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов	334	201-206,208
13.	Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках	334	423,424,431, 432,441
14.	Сумма обнаруженных недостач ТМЗ сверхнормативных потерь против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных, оплаченных товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствии цен, арифметических ошибках	334	671
15.	Возникновение дебиторской задолженности на договорную стоимость переданного на условиях финансируемой аренды актива	334	722
16.	Подлежащие к поступлению арендная плата по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки	334	727
17.	Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)	334	862
18.	Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности	431,432, 441,451	334
19.	Начисление дивидендов по долям участия	332	724
Подраздел 35 «Авансы выданные»
1.	Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг и др.	351-353	423,431,432, 441,451
2.	Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам в результате изменения рыночного курса обмена валют	351-353	725
3.	Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса	423,431,432, 441,451	351-353
4.	Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщика	671	351-353
5.	Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам в результате изменения рыночного курса валют	844	351-353

ГЛАВА 16. Деньги и их эквиваленты

16.1.
Следующие термины используются в данной главе в указанных значениях:

Денежные средства
– деньги на расчетных, депозитных счетах в банках, деньги в кассе СГХК.

Эквивалент денежных средств
– краткосрочные, высоколиквидные вложения СГХК, легко обратимые в определенную сумму денег и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

16.2.
Учет денег заключаются в обеспечении их сохранности и контроля за использованием по целевому назначению.

Для хранения денег и производства расчетов с поставщиками и покупателями (резидентами) в СГХК открыт банковский расчетный счет

, для расчетов с зарубежными поставщиками и потребителями - валютный счет

.

Открытие счетов и взаимоотношения с банком осуществляется в порядке, регламентированном нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Операции по движению денег и остаток денег на счетах в банке отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании выписок из лицевых счетов в банке и приложений к ним. К выпискам прилагаются документы специальной формы, применяемой банком, по каждой операции зачисления и списания денег со счетов в банке: платежное поручение, чек, объявление на взнос (наличных денег в кассу банка) и других.

Выписки из лицевых счетов в банке и приложения к ним принимаются СГХК с отметкой (печатью, штампом) банка. Выписки принимаются СГХК в банке в дни их выдачи банком. Проверка и обработка выписок производится в дни их поступления в СГХК. Ошибочно зачисленные или списанные с лицевого счета суммы отражаются на счете 687 «Прочей кредиторской задолженности и начислений», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправления. В бухгалтерском учете СГХК задолженность списывается после внесения банком исправления в выписку из лицевого счета.

Для контроля и автоматизации учетных работ на полях проверенной выписки против сумм операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов корреспондирующих со счетами учета подразделов «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте» и «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте».

Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается в бухгалтерском учете СГХК отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.

16.3.
По классификации счетов бухгалтерского учета информация о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других банковских счетах, а также финансовых инвестициях, учитывается в разделе 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

Раздел 4 состоит из следующих подразделов:

40 «Финансовые инвестиции»;

41 «Деньги в пути»;

42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт – счетах и прочих счетах в банках»;

43 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте»;

44 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»;

45 «Наличность в кассе».

16.4. Финансовые инвестиции

Для данного подраздела СГХК использует следующие счета:

- счет 401 «Акции»;

- счет 402 «Облигации»;

- счет 403 «Прочие финансовые инвестиции».

Порядок учета финансовых инвестиций изложен в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

Корреспонденция счетов операций по учету финансовых инвестиций

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Приобретение финансовых инвестиций по покупной стоимости	401-403	641-643, 671,687
2	Погашение задолженности подотчетными лицами	401-403	333
4	Увеличение балансовой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки	401-403	542
5	Курсовая разница по денежным статьям, являющаяся по своей сути частью нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно контролируемые юридические лица	401-403	543
6	Восстановление ранее списанной суммы снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций при увеличении их стоимости	401-403	727
7	Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	401-403	727
8	Доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если покупная стоимость ниже номинальной	402	724
9	Списание балансовой стоимости финансовых инвестиций при выбытии	843	401-403
10	Снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки	845	401-403
11	Списание разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если покупная стоимость выше номинальной	845	402
12	Расходы от изменений текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	845	401-403
13	Списание стоимости финансовых инвестиций в результате стихийных бедствий	861,862	401-403

16.5. Деньги в пути

Подраздел «Деньги в пути» включает счет 411 «Деньги в пути», который отражает информацию о движении денег (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денег (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений, для зачисления на расчетный счет или иные банковские счета Компании, но еще не зачисленных по назначению до конца отчетного периода.

Основанием для принятых к бухгалтерскому учету денег по счету 411 (например, при сдаче выручки) являются выписки и мемориальные ордера банков, квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Корреспонденция счетов операций по счету 411 «Деньги в пути»

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Деньги, находящиеся в пути	411	301,303,334
2	Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчетное лицо, но не зачисленная на расчетный счет	411	333
3	Денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению	411	451,452
4	Денежные переводы, находящиеся в пути от дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц	411	641-643
5	Деньги в виде авансов, находящиеся в пути	411	661-663
6	При переводе денежных средств с одного счета на другой (кроме операций по обмену (конвертации) валюты)	411	441,431,432
7	Получение денег, числящихся в пути	431,432,441,451	411

16.6. Деньги на специальных счетах

Счета подраздела 42 плана счетов, применяемого СГХК, предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Казахстан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах и включают в себя:

- счет 421 «Деньги в аккредитивах»;

- счет 422 «Деньги в чековых книжках»;

- счет 423 «Деньги на карт – счетах»;

- счет 424 «Деньги на прочих счетах в банках».

16.6.1. Деньги в аккредитивах

На этом счете учитывается движение денег СГХК, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив
— это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве.

Аккредитив включает в себя элементы банковской гарантии, прямых платежей предприятия и расчетов векселями. Аккредитив является банковской операцией, то есть выставляется между банками. Банк-эмитент открывает по заявлению покупателя аккредитив, в котором даны условия и перечень документов, необходимых для перевода денежных средств на расчетный счет продавца. Исполняющий банк - банк поставщика - контролирует исполнение указанных требований, а при полном их выполнении зачисляет на расчетный счет указанную в контракте сумму.

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные, с акцептом и без акцепта, а также все их возможные комбинации. В каждом аккредитиве четко указывается отзывной он или безотзывной. Аккредитив, как расчетный документ, может быть предназначен для расчетов только с одним продавцом. Сроки действия и порядок ведения денежных операций устанавливается договором между контрагентами.

Покрытыми (депонированными)
считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный
) аккредитив открывается в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

В каждом аккредитиве должно быть четко указано отзывной он или безотзывной.

Отзывной
аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний – самого поставщика. Исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив
представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, представляются поставщиком до истечения срока аккредитива.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитив, сумма которого отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

16.6.2. Деньги в чековых книжках

На этом счете учитываются расчеты СГХК чеками из чековых книжек.

Чек
– это вид ценной бумаги, являющейся письменным поручением клиента (чекодателя) банку, составленным на специальном бланке, о перечислении суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Чеки подразделяются на:

- чеки из расчетной чековой книжки;

- чеки из чековой книжки вкладчика (для физических лиц).

С заявлением о выдаче чековой книжки предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевой счет. Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом.

При наличии неиспользованной суммы по чековым книжкам к моменту окончания срока их действия или прекращения предприятием дальнейших расчетов чеками книжка сдается в банк. В случае, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма окажется неисчерпанной, клиенту по его заявлению выдается новая чековая книжка на неиспользованную депонированную сумму.

16.6.3. Деньги на специальных счетах в банках

На этом счете учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий и из местного бюджета, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе организации с отдельного счета.

На специальных счетах учитываются также средства для расчетов, осуществляемых с помощью кредитных карточек. Кредитные карточки бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные
– карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

Кредитные
– карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа. Кредитные карты бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке.

Корпоративные
– карточки, выдаваемые ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом – владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу.

Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.

16.6.4. Деньги на прочих счетах в банках

На данном счете отражается информация, связанная с наличием и движением денег Рудоуправления -1, которому открыты банковские счета для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, уплата налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и т.п.).

Корреспонденция счетов типовых операций по наличию и движению денег на специальных счетах в банках

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Зачисление денег в аккредитивы с расчетного и иных банковских счетов	421	423,431, 432,441
2	Получены займы в оплату аккредитивов	421	601,602
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют	421	725
4	Списание неиспользованного остатка аккредитива на расчетный и иные банковские счета	423,431 432,441	421
5	Списание аккредитива в оплату счетов поставщика	671,687	421
6	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	421
7	Депонирование денег при выдаче чековых книжек	422	423,431,441, 601-602
8	Отражение курсовой разницы на чековых книжках в результате изменения рыночного курса обмена валют	422	725
9	Списание остатка сумм по неиспользованным чековым книжкам на расчетный и иные банковские счета	423,431,441	422
10	Оплата чековых книжек:
10.1	расходов, относящихся к будущим периодам	341-343	422
10.2	расходов по финансируемой аренде	683	422
10.3	начисленного вознаграждения по финансируемой аренде	684	422
10.4	расходов по текущей аренде	687	422
10.5	счетов поставщиков и подрядчиков	671,687	422
10.6	расходов по реализации, общих и административных расходов	811,821	422
11	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	422
12	Поступление денег на специальные счета в банках:
12.1	за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги) и др.	423	301,303, 321-323
12.2	в счет погашения задолженности по векселям	423	302
12.3	в счет погашения начисленного вознаграждения	423	332
12.4	с расчетного и валютного счета	423	431,441
13	Зачисление на специальные счета в банках неиспользованного остатка аккредитива, чековых книжек	423	421,422
14	Возврат неиспользованных сумм авансов на специальные счета в банках	423	351-353
15	Зачисление денег на специальные счета в банках за счет займов	423	601-603
16	Отражение курсовой разницы на специальных счетах в банках в результате изменения рыночного курса обмена валют	423	725
17	Поступление на специальные счета в банках субсидий	423	726
18	Выдача денег под отчет со специальных счетов в банках	333	423
19	Сумма, ошибочно списанная со специальных счетов в банках	334	423
20	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам со специальных счетов в банках	341-343	423
21	Перечисление денег со специальных счетов в банках	351-353	423
22	Перечисление денег со специальных счетов в банке на расчетный и иные банковские счета	431,432,441	423
23	Получение наличности в кассу со специальных счетов в банках	451	423
24	Погашение задолженности со специальных счетов в банках перед:
24.1	дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми организациями	641-643	423
24.2	поставщиками и подрядчиками	671,687	423
25	Отражение курсовой разницы на специальных счетах в банках в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	423
26	Возврат неиспользованных сумм авансов на прочие счета в банках	424	351-353
27	Поступление денег на счет филиала или представительств с валютного и расчетного счета	424	431,441
28	Сумма, ошибочно списанная со счета филиала или представительства	334	424
29	Оплата филиалом или представительством:
29.1	налогов, сборов и других обязательных платежей	633-639	424
29.2	расходов по реализации, общих и административных расходов	811,821	424
29.3	Расходов, относящихся к будущим периодам	341-343	424
30	Перечисление филиалом или представительством авансов	351-353	424
31	Погашение задолженности филиалом или представительством:
31.1	перед поставщиками и подрядчиками	671,687	424
31.2	по арендной плате по договору финансовой аренды	683	424
31.3	по начисленному вознаграждению по договору финансовой аренды	684	424
31.4	по текущей аренде	687	424

16.7. Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте

16.7.1
. Принципы и порядок проведения операций на валютных счетах СГХК регламентируются следующими основными нормативными документами:

- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г. №54-1 (с учетом изменений и дополнений);

- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные постановлением Национального Банка Республики Казахстан от 20.04.2001 г. №115 (с учетом изменений и дополнений);

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732 (с учетом изменений и дополнений).

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Платежи по операциям с нерезидентами Республики Казахстан осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

16.7.2.
В бухгалтерском учете движение денег на валютных счетах СГХК отражается на счетах подраздела 43 плана счетов бухгалтерского учета:

- 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны»;

- 432 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».

Аналитический учет движения денег на валютных счетах СГХК ведется в разрезе каждого валютного счета в каждом банке по каждому виду иностранной валюты.

Не допускается
объединение данных о движении одного вида валют на различных счетах в различных банках (например, объединение данных о движении долларов США на счете в АО «Народный Банк» и в АО «КазКоммерцБанк»).

Порядок отражения операций, совершаемых СГХК по валютному счету в регистрах бухгалтерского учета, приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

16.8. Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте

16.8.1
. Принципы, порядок проведения, документирования операций на расчетных счетах СГХК в тенге регламентируются следующими основными законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан:

- Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года №237-1 «О платежах и переводах денег»;

- Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан – единого классификатора назначения платежей», утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. № 388.

16.8.2.
Во избежание ошибок применения Единого классификатора назначения платежей при оформлении платежных документов, признаки резидентства и коды сектора экономики отправителя денег и бенефициара, а также код назначения платежа должны быть указаны в договорах, контрактах, соглашениях, заключаемых при оказании услуг, приобретении товаров и т.д., а также в счетах-фактурах.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан ТОО «СГХК» и Рудоуправление-1 являются резидентами, поэтому при заполнении платежных документов в поле «признак резидентства» указывается «1
», а в поле «сектор экономики» – «7», так как согласно письму Национального Банка Республики Казахстан №27202/738 от 07.07.2000г. ТОО «СГХК» отнесено к негосударственным нефинансовым организациям.

Аналитический учет движения денег на расчетных счетах в тенге СГХК ведется разрезе каждого расчетного счета в каждом банке.

Корреспонденция операций о наличии и движении денег на расчетных счетах

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление денег на расчетный счет:
1.1	в счет погашения дебиторской задолженности по отгруженной готовой продукции (товарам, работам, услугам)	441	301,303 321-323
1.2.	по векселю на сумму основного долга	441	302
1.3	по начисленным вознаграждениям	441	332
1.4	в счет погашения прочей дебиторской задолженности	441	333,334
1.5	по неиспользованным авансам	441	351-353
1.6	числящихся в пути	441	411
1.7	по неиспользованному остатку аккредитива	441	421
1.8	по неиспользованному остатку на чековых книжках	441	422
1.9	со специальных счетов в банках	441	423
1.10	из кассы	441	451
1.11	от размещения облигаций	441	603
1.12	в счет полученных займов	441	601-603
1.13	относящихся к доходам будущих периодов	441	611
1.14	По полученным авансам	441	661-663
1.15	за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги)	441	701
2	Оплата инвестиций	141-143	441
3	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам	341-343	441
4	Перечисление авансов	351-353	441
5	Деньги, зачисленные на аккредитивы, депонированные при выдаче чековых книжек	421,422	441
6	Получение денег в кассу с расчетного счета	451	441
7	Погашение займов	601-603	441
8	Погашение векселя	603	441
9	Выплата дивидендов и других доходов участникам	621-623	441
10	Погашение задолженности:
10.1	по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет	631,633-639	441
10.2	перед дочерними, зависимыми организациями и совместно контролируемыми организациями	641-643	441
10.3	перед поставщиками и подрядчиками	671,687	441
10.4	по арендным обязательствам по финансируемой аренде	683	441
10.5	по начисленным вознаграждениям по полученным займам, эмитированным ценным бумагам, договорам финансируемой аренды	684	441
10.6	по текущей аренде	687	441
11	Перечисление страховых платежей	687	441
12	Возврат реализованных товаров и внеоборотных активов, оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных авансов	711	441
13	Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	811,821	441

16.9. Учет наличности в кассе

16.9.1.
Счета подраздела 45 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе.

Подраздел 45 «Наличность в кассе» включает счета:

- 451 счет «Наличность в кассе в национальной валюте»;

- 452 счет «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Организация ведения кассовых операций обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Для этого соблюдаются следующие требования:

- наличие приказа руководителя СГХК о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;

- наличие приказа о назначении кассира и договора об индивидуальной материальной ответственности, свидетельствующего о том, что кассир ознакомлен с правилами ведения кассовых операций;

- выдача наличных средств из кассы санкционируется уполномоченными должностными лицами, перечень которых определяется руководителем СГХК.

- все поступающие денежные средства должны быть учтены;

- все поступления и платежи должны быть своевременно и точно зарегистрированы.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

16.9.2.
В СГХК применяется следующий порядок составления отчетов кассиров и ведения кассовых книг.

При ведении учета кассовых операций с использованием программы 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании имеющихся оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно в программе 1-С. Составленные таким способом «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги
и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга».

Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга опечатывается печатью.

Программа 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными
документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.

Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.

Ответственность за защиту информации в программе 1-С возлагается на Службу информационных технологий.

16.10. Корреспонденция типовых операций по кассе

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Поступление денег в кассу:
- в счет погашения дебиторской задолженности	451,452	301,333,334, 321-323
- по векселю на сумму основного долга	451,452	302
- по начисленным процентам	451,452	332
- возврат неиспользованного аванса	451,452	351,352
- денег, числящихся в пути	451,452	411
- неиспользованным остаткам на спец. счетах в банках	451,452	421-423
- со счетов в банке	451,452	431,441
- в виде займов	451,452	601-603
- относящихся к доходам будущих периодов	451,452	611
- за реализованную продукцию	451,452	701-709
- по субсидиям исполнительных органов	451,452	726
- по штрафам, пени, неустойкам	451,452	727
- положительная курсовая разница	451,452	725
- оприходован излишек в кассе	451,452	727
2.	Возмещение убытков по договорам страхования	451,452	862
3.	Выданы из кассы подотчетные суммы, займы	333	451,452
4.	Приобретение страхового полиса	341	451
5.	Арендные платежи за последующие периоды	342	451,452
6.	Выдача аванса под поставку ТМЗ, под выполнение работ, услуг	351,352	451,452
7.	Перевод денег из кассы, еще не поступивших по назначению	411	451,452
8.	Сданы деньги из кассы на расчетный счет	431,441	451,451
9.	Погашен заем	601-603	451,452
10	Погашена в бюджет задолженность по налогам	631,633, 634	451,452
11	Выплачены дивиденды	621,622	451,452
12	Оплачено дочерним, зависимым товариществам и совместно-контролируемым организациям	641-643	451,452
13	Оплачены платежи в НПФ	653	451
14	Оплачена задолженность перед поставщиками	671	451
15	Выдана из кассы зарплата и другие выплаты (пособия и т.д.)	681,682	451
16	Оплата прочей кредиторской задолженности	687	451
17	Отрицательная курсовая разница	844	452
18	Недостача денег в кассе	845,333	451

16.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию по учету денег и их эквивалентов:

- состав денег и их эквивалентов;

- перечень инвестиций СГХК, реклассифицированных в эквиваленты денежных средств и причины их реклассификации;

- сумму значительных остатков денег и эквивалентов денежных средств, имеющихся у СГХК, но недоступных для использования.

- При необходимости - любую другую важную информацию.

Например:

a) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

б) общие суммы потоков денег в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорционального сведения;

в) общая сумма потоков денег, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей.

ГЛАВА 17. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

17.1.
В разделе «Собственный капитал» СГХК отражается капитал собственников. Капитал-это доля активов СГХК, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный капитал СГХК состоит из акционерного капитала и нераспределенной (реинвестированной) прибыли.

Акционерный капитал включает в себя следующие счета:

501 Простые акции;

541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств;

542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций;

543 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов.

Нераспределенная прибыль СГХК учитывается на счетах подраздела 56.

17.2. Уставный капитал

Уставный капитал ТОО «СГХК» – основной элемент акционерного капитала, представляющий собой совокупность вкладов участников (акционеров). Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами СГХК. Нормативная база: Гражданский Кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью».

Уставный капитал СГХК формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и продажи инвесторам (инвестору) по цене размещения, установленной в соответствии с требованиями Закона РК «Об акционерных обществах». Общество производит обязательную государственную регистрацию выпуска объявленных акций. Цена размещения акций устанавливается Управляющей компанией.

Объявленные акции
- акции, которые могут быть предусмотрены уставом СГХК, выпуск которых зарегистрирован уполномоченным органом в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг.

Акция
– ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получении дивиденда по ней и части имущества общества при его ликвидации.

Номинальная стоимость акции
– денежное выражение стоимости акции, участвующей в формировании уставного капитала, оплачиваемого учредителями (единственным учредителем), определенное в учредительных документах АО.

Размещенные акции
- акции, оплаченные инвесторами (инвестором) на первичном рынке ценных бумаг.

Формирование, ведение и хранение реестра держателей акций осуществляется регистратором, выбранным АО.

Записи по счетам 501 «Простые акции» производятся в случае увеличения уставного капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала допускается только после утверждения уполномоченным органом отчета (отчетов) об итогах размещения всех объявленных акций, если иное не предусмотрено законодательством, путем увеличения количества объявленных акций.

Увеличение уставного капитала происходит:

- по решению (акционера) общего собрания акционеров;

- в соответствии со статьей 32 Закона РК «Об акционерных обществах» посредством выпуска и размещения акций.

Отражение отдельных операций по акционерному капиталу приведено в следующем примере:

Пример:

1) Компании разрешено выпустить 20,000 простых акций с номинальной ценой 10 тенге, как зарегистрировано в учредительных документах.

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	200,000	501 Простые акции	200,000

17.3. Резервный капитал

Согласно Закону Республики Казахстан «Об акционерных обществах» создание резервного капитала в обязательном порядке не предусматривается. Компания вправе самостоятельно создавать резервный капитал в общеустановленном порядке, определенном для создания других видов резервов.

17.4. Дополнительный неоплаченный капитал

Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой превышение переоцененной стоимости инвестиций, основных средств и прочих активов над их первоначальной стоимостью и включает в себя следующие счета:

- счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

- счет 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;

- счет 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».

Так как СГХК применяет метод учета основных средств по фактической стоимости, на счете 541 отражены суммы переоценки, образовавшиеся ранее. В соответствии с выбранным методом учета новых сумм переоценок у СГХК не образуется.

Порядок отражения в учете операций по переоценке инвестиций СГХК подробно изложен в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

Порядок отражения в учете операций по переоценке прочих активов Компанией подробно изложен в Главе 2 «Учет нематериальных активов» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

17.5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Нераспределенный доход (убыток) СГХК – это составная часть ее собственного капитала. Величина реинвестированной прибыли равна сумме прибыли СГХК с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансируемый капитал.

Подраздел 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие счета:

- счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода;

- счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет.

Нераспределенный доход СГХК - это основа для начисления и выплаты дивидендов акционерам. Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами.

Кроме того, за счет нераспределенного дохода производятся:

- корректировка корпоративного подоходного налога путем изменения начального сальдо, связанная с изменениями в учетной политике или исправлением существенных ошибок;

- перенос на нераспределенный доход суммы дооценки по выбывшим основным средствам,

- перенос на нераспределенный доход суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации;

- списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет.

Отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с нераспределенным доходом, производится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
1	2	3
571 Итоговый доход (убыток)	561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода	Отражение чистого дохода за отчетный год
541 Дополнительный неоплаченный капитал	561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода	Перенос на нераспределенный доход суммы переоценки по выбывшим основным средствам, по средствам находящимся в эксплуатации.
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода	571 Итоговый доход (убыток)	Отражение убытка, полученного в отчетном периоде.
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода	621-623 Дивиденды	Нераспределенный доход отчетного периода, направленный на начисление дивидендов
631 Корпоративный подоходный налог к выплате	562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет	Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода (убытка), связанная с изменением в учетной политике или с исправлением существенных ошибок (уменьшение).
562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет	631 Корпоративный подоходный налог к выплате	Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода (убытка), связанная с изменением в учетной политике или с исправлением существенных ошибок (увеличение).

17.6. Итоговый доход (убыток)

Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» предназначен для обобщения информации по формированию конечного финансового результата СГХК за отчетный период и определяется как разница между итоговыми суммами по кредиту и дебету этого счета.

СГХК отражается следующая корреспонденция счетов по учету итогового дохода:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
701,721-727 Доходы 862-864 Доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций 871 Доход (убыток) от долевого участия	571 Итоговый доход (убыток)	Отражение полученных доходов за отчетный период.
571 Итоговый доход (убыток)	711-713 Скидки 801 Себестоимость реализованной продукции 811,821,831-Расходы периода 841-845 Расходы по неосновной деятельности 851-Расходы по подоходному налогу 861-864 Доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций 871 Доход (убыток) от долевого участия	Отражение понесенных расходов за отчетный период
571 Итоговый доход (убыток)	561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода	Отражение итоговых сумм полученных доходов
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода	571 Итоговый доход (убыток)	Отражение итоговых сумм полученных убытков

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 571 «Итоговый доход (убыток) не отражается.

17.7. Прибыль на акцию

МСБУ (IAS) 33 применяются компаниями, чьи акции обращаются на вторичных фондовых рынках и компаниями в процессе выпуска обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций на публичных рынках ценных бумаг.

В случаях, если СГХК, не будет иметь обыкновенные акции, потенциальные обыкновенные акции, котируемые на фондовых биржах, но будет раскрывать информацию о прибыли на акцию, то она рассматривает и представляет показатели прибыли на акцию в соответствии с МСБУ 33.

Следующая терминология используется в данном разделе в указанных значениях:

Обыкновенная акция
– это долевой инструмент, имеющий более низкий статус ко всем другим классам долевых инструментов.

Потенциальные обыкновенные акции
– это финансовый инструмент или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Варранты или опционы
– это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Базовая чистая прибыль –
это чистая прибыль СГХК за отчетный период, указанная в отчете о доходах и расходах за вычетом дивидендов по привилегированным акциям.

Разводненная прибыль
– это уменьшение (увеличение ее убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (кроме технических и премиальных выпусков).

Информация о прибыли на акцию представляется в двух величинах: базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию.

Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию компании в обращении и рассчитывается по формуле:

Базовая прибыль на акцию =	Базовая чистая прибыль
	Обыкновенные акции в обращении

Пример 1

Если чистый доход СГХК за 19хх г. составила 500 тенге, дивиденды по привилегированным акциям начислены в размере 60 тенге, то базовая прибыль отчетного года составит 440 тенге (500-60).

Обыкновенные акции в обращении определяют по средневзвешенному количеству согласно двум правилам (применяется также и для разводненной прибыли на акцию):

П
ервое правило.
Для расчета прибыли на акцию используется показатель средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении
, которое определяется как: количество акций на начало периода, увеличенному на количество акций, выпущенных в течение отчетного периода в обращение, за вычетом количества акций выкупленных (приобретенных). Для расчета используются данные о количестве акций в обращении на начало каждого месяца.

Пример 2:

Выпущенные акции	Выкупленные акции	Акции в обращении
1 января 2ххх г.	Остаток на начало года	1,000	100	900
1 июля 2ххх г.	Размещены акции нового выпуска	500	-	1,400
1 сентября 2ххх г.	Выкуплены акции	-	50	1,350
1 ноября 2ххх г.	Проданы ранее выкупленные акции	80	-	1,430
31 декабря 2хххг.	Сальдо на конец периода	1,580	150	1,430

Расчет средневзвешенного количества акций:

1 вариант:

(900 х 612) +(1400 х 2/12) +(1350 х 2/12) + (1430 х 2/12) = 1,147 акций
;

2 вариант:

(900 х 12/12) + (500 х 6/12)-(50х 4/12) +(80 х 212) = 1,147 акций.

Следовательно, для расчета будет принято не количество акций на конец периода, а средневзвешенное количество.

Второе правило.
Согласно этому правилу все акции включаемые в расчет средневзвешенного количества предполагаются обращающимися на одинаковых ценовых условиях. Если ценовые условия не равны, то для расчета средневзвешенного количества акций корректируется количество акций в обращении в той пропорции, в какой различаются ценовые условия.

«Разводнение»
прибыли на акцию означает, что у Общества есть или могут возникнуть обязательства по выпуску акций в будущем, следовательно, прибыль, приходящаяся на акцию, может стать меньше. Акционеры вправе знать, насколько их доля в капитале может быть разводнена.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию, в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.

К потенциальным обыкновенным акциям относятся:

- привилегированные акции и облигации, конвертируемые в обыкновенные акции;

- контракты, предоставляющие их владельцам право требовать от общества выпуска обыкновенных акций в установленный в контракте срок.

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается по формуле:

При определении количества обыкновенных акций в обращении для целей расчета разводненной прибыли на акцию принимаются во внимание перечисленные ниже факторы:

1. Период
, в течение которого потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении:

- дата начала включения в расчет-
либо с начала отчетного периода, либо с даты выпуска потенциальных обыкновенных акций (конвертируемых в акции ценных бумаг, опционов. Варрантов), если это дата более поздняя, чем начало отчетного периода;

- дата исключения из расчета -
если в течение отчетного периода потенциальные обыкновенные акции перестали представлять владельцу право приобретения обыкновенных акций (окончился период конвертации ценных бумаг, прекратил действие договор, истек срок действия опциона), потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет того периода, когда они предоставляли такое право.

2. Цена
, по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции. В случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене, равной их справедливой стоимости разводнения (уменьшения ) прибыли не происходит. Разводнение прибыли происходит в случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене(получает за них возмещение) ниже справедливой стоимости этих акций. В этом случае для расчета средневзвешенного количества акций необходимо произвести корректировку их количества.

17.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию:

- чистый доход (убыток) за отчетный период;

- чистый доход (убыток) на акцию.

Если у СГХК произошло увеличение уставного капитала, раскрываются:

а) в связи с чем произошел дополнительный выпуск и размещение акций;

б) дата дополнительного выпуска акций;

в) основные условия дополнительного выпуска акций;

г) количество дополнительного выпуска акций;

д) сумма средств, полученных от размещения дополнительного выпуска акций.

ГЛАВА 18. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

18.1.
Методика и порядок учета займов, полученных СГХК, в бухгалтерском учете СГХК определяются согласно МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам». Положения этого стандарта будут взаимодействовать в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

Следующая терминология используется в настоящей Главе в указанных значениях:

Затраты по займам
– процентные и другие расходы, понесенные СГХК в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив
- актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

18.2.
Затраты по займам СГХК включают
:

а) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

б) амортизацию премий и скидок, связанных со ссудами;

в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

г) платежи в отношении финансового лизинга, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;

д) курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату вознаграждения.

18.3. Расчет процентов по займам и ссудам

Расчет процентов производится по следующей формуле:

СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%),

где:

СП
– сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

Н
– норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д
– число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

СЗ
– сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

ПП
– период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов.

Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов по договору займа (год, квартал, месяц).

18.4. Признание затрат по займам

Текущие займы и затраты по займам СГХК отражает отдельно от долгосрочных займов и затрат по ним. СГХК учитывает долгосрочные обязательства по займам первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости.

Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены СГХК кредитору.

Учет затрат по займам производится согласно альтернативному методу
учета затрат. При альтернативном методе учета
затраты по займам признаются СГХК расходом того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени) - основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность. Такие расходы капитализируются путем включения в стоимость этого актива и рассматриваются как отложенные расходы. Альтернативный порядок учета затрат по займам применяется СГХК последовательно и в отношении всех затрат по займам.

Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	601 Займы банков 602 Займы от внебанковских учреждений	Получение займа (кредита)
126 Незавершенное строительство (Стоимость квалифицируемого актива)	684 Вознаграждения к оплате	Начислены проценты по кредиту
684 Вознаграждения к оплате	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	Перечисление процентов

При займах денег (кредитов, ссуды) у иностранных заемщиков у СГХК возникают дополнительные расходы, связанные с организацией получения ссуды:

- комиссионные за организацию займов (ссуды);

- расходы за посреднические услуги,

- вознаграждение за агентские услуги,

- прочие организационные расходы.

Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, относятся СГХК на затраты по займам и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
126 Незавершенное строительство	671 Счета к оплате	Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита, для приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива
831 Расходы в виде вознаграждения	671 Счета к оплате	Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита для прочих целей

СГХК не относит к квалифицируемым активам инвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле.

Капитализация затрат по займам будет приостанавливаться СГХК в течение продолжительного периода, когда активная деятельность по модификации, реконструкции, строительству объекта будет прервана. Это происходит в случаях, когда по приказу СГХК объект основных средств относится на консервацию, или в случае консервации незавершенного строительства при расходах на его содержание. Такого рода затраты СГХК признаются не как капитализируемые, а как расходы периода на счете 821.

Капитализация затрат не будет приостанавливаться СГХК, когда осуществляется значительная техническая и административная работа, или когда у СГХК идет подготовка актива для использования или продажи.

Капитализация затрат по займам в СГХК будет прекращаться, когда завершены все работы по подготовке актива к использованию или продаже.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, капитализация затрат в СГХК будет прекращаться по завершении в основном всей работы, не смотря на продолжение административной работы, доработки, оформление объекта капитализация затрат по займам СГХК прекращается.

Если учетная стоимость актива после капитализации затрат по займам СГХК превысит возмещаемую сумму или чистую возможную стоимость реализации актива
, то сумму такого превышения СГХК будет относить на расходы периода, в котором они были выявлены.

Если средства будут заимствованы специально для квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по этому активу будет определяться как фактические затраты, понесенные по займам за вычетом любого инвестиционного дохода. Кроме того, СГХК определяется средневзвешенная ставка капитализируемых затрат.

В случае, когда СГХК на стоимость одного квалифицируемого актива относятся затраты по процентам по разным займам с различными ставками, то СГХК используется для расчетов средневзвешенная ставка капитализируемых затрат по кредитам и займам. Порядок расчета производится в нижеследующем примере:

Пример

СГХК 1 января 2 ххх г. взяла заем в банке 200,000 тенге под 12 % годовых на строительство специализированной технологической линии для использования в деятельности СГХК. Строительство началось 1 января 2ххх г. СГХК были понесены следующие расходы в течение года:

- 1 января 100,000 тенге;

- 30 апреля 150,000 тенге;

- 1 ноября 300,000 тенге;

- 31 декабря 100,000 тенге.

Сумма прочей задолженности СГХК на 1 января 2ххх г. в виде облигаций и векселей и сумма задолженности за счет выпущенных по номинальной стоимости в 2ххх г. составила:

-500,000 тенге облигации к оплате под 14 % с десятилетним сроком погашения;

300,000 тенге под 10 % вексель к оплате под 10 % с пятилетним сроком погашения.

Порядок отражения расходов по займам и одновременно решение примера приведено ниже.

1. Определяются квалифицируемые активы, подходящие для капитализации затрат по займам (строительство основного средства, требующего значительного времени).

В примере – это специализированная технологическая линия, подходящая для капитализации затрат по займам, так как требует длительного времени и будет использоваться в деятельности Компании.

2. Определяется период капитализации таких затрат.

Периодом капитализации затрат является один год. Так как строительство специализированной технологической линии производится с 01.01 2ххх г. по 31.12.ххх г. и расходы по займам понесены в этом периоде.

3. Определяются расходы по займам, понесенные в процессе капитализации.

(100,000 + 150,000 +300,000 +100,000) =650,000 тенге

4. Вычисляются средневзвешенные накопленные затраты.

(100.000 х1212) +(150,000 х8 12) +(300,000 х2 12) +100,000 х 012) =250,000 тенге.

5. Вычисляются затраты по займу, которые можно избежать
, исходя из следующих принципов:

а) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, которая меньше или равна какой – либо сумме целевых заемных средств, предназначенных для производства актива, используется процентная ставка, начисляемая по целевым займам;

б) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, размер которых превышает любые заемные средства, предназначенные для финансирования квалифицируемого актива, используется средневзвешенный показатель процентных ставок по всем другим непогашенным долговым обязательствам за текущий период.

Целевой долг: 200,000 х 12% = 24,000 тенге;

Общий долг: 500,000 х 14 %=70,000 тенге;

300,000 х10% = 30,000 тенге.

Общие годовые затраты по процентам составили: 124,000 тенге (24,000 +70,000 +30,000).

Средневзвешенная процентная ставка на прочие обязательства составляет 12,5 %:

(70,000 + 30,000) (500,000 +300,000).

Определяются затраты по займу, которые можно было бы избежать 30250 тенге:

(200,000 х 12%) + ((250,000 –200,000)) х 12,5%.

6. Вычисляются фактически понесенные расходы по займам.

Понесенные расходы по процентам составляют 124,000 тенге.

7. Определяются расходы по займам, подлежащие капитализации. Капитализации будут подлежать расходы меньшие (которые можно было избежать), чем в действительности понесенные расходы.

Затраты по займу, которые можно было бы избежать в нашем примере составили 30, 250 тенге, что меньше, чем в действительности понесенные расходы по процентам в сумме 124,000 тенге. Следовательно, расходы по займам в сумме 30,250 тенге будут капитализированы.

8. Разница между всеми затратами по процентам по займам и капитализированными затратами относятся на расходы периода.

Разница по расходам по займам в сумме 93,750 тенге (124,000 –30,250) относится на расходы периода.

Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, связанным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива.

Расходы по вознаграждениям по займам, не связанные со строительством или квалифицируемым активом, относятся на расходы периода, в котором они возникли.

Дебет	Кредит	Содержание операции
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	601 Займы банков 602 Займы от внебанковских учреждений	Получение займа (кредита)
831 Расходы в виде вознаграждения	684 Вознаграждения к оплате	Начислены проценты по кредиту
684 Вознаграждения к оплате	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	Перечисление процентов кредитору

18.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности по учету займов и затрат по займам СГХК раскрывает следующую информацию:

- учетная политика, принятая для отражения займов и затрат по займам;

- сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;

- ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемым для капитализации.

ГЛАВА 19. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

19.1.
Обязательством (кредиторской задолженностью) для Компании является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из СГХК ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства определяются следующими принципами:

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- обязательство должно быть неоспоримым

Обязательство СГХК может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства СГХК может осуществляться различными способами:

- выплатой денег;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг, выполнением работ;

- заменой одного обязательства другим.

Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются как резервы. Обязательства СГХК подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства.

19.2.
Обязательства СГХК квалифицируются как текущие, когда подлежат погашению в течение одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства
отражает отдельно от долгосрочных обязательств. СГХК учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по дисконтированной стоимости.

В СГХК могут быть следующие виды текущих обязательств:

- счета к оплате;

- краткосрочные векселя к оплате;

- текущая часть долгосрочных обязательств;

- дивиденды к выплате;

- доходы будущих периодов;

- задолженность по налогам;

- обязательства перед работниками.

Долгосрочные обязательства
СГХК - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

19.3. Краткосрочные обязательства
Счета к оплате (кредиторская задолженность сторонним организациям)

Счета к оплате – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности СГХК.

Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 671 «Счета к оплате», на котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счету фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.

При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
101-104,106 Нематериальные активы 121-125 Основные средства 126 Незавершенное строительство 141-144 Инвестиции 201-206,208 Материалы 222,223 Товары, Готовая продукция 401-403 Финансовые инвестиции	671 Счета к оплате	Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям.
343 Расходы будущих периодов. 821/01 Общие и административные расходы 811/01 Расходы по реализации, 904 Накладные расходы 920 Вспомогательное производство	671 Счета к оплате	Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, выполненные работы
331 НДС к зачету	671 Счета к оплате	На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам
334/30 Прочая дебиторская задолженность	671 Счета к оплате	Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки
671 Счета к оплате	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте	Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами.
671 Счета к оплате	351,552 Авансы полученные	Погашение кредиторской задолженности поставщиков путем зачета авансов.
671 Счета к оплате	201-206,208 Материалы 633 НДС	Погашение кредиторской задолженности путем возврата материалов на сумму покупной стоимости. На сумму НДС
671 Счета к оплате	601-603 Займы	Погашение кредиторской задолженности за счет кредитов
671 Счета к оплате	725 Доходы от курсовой разницы	Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
844 Расходы по курсовой разнице	671 Счета к оплате	Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют

19.4. Учет обязательств перед дочерними (зависимыми) организациями

Обязательства СГХК перед дочерними (зависимыми) организациями учитываются на следующих счетах:

- Счет 641 «Задолженность дочерним организациям»;

- Счет 642 «Задолженность зависимым организациям»;

- Счет 643 « Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам».

Счета данного подраздела предназначены для обобщении информации СГХК о всех видах кредиторской задолженности по предъявленным поставщиками к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, а также полученные основные средства, нематериальные активы, финансовые инвестиции и прочие активы.

СГХК при отражении операций в учете производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
101-106 Нематериальные активы 121-126 Основные средства 201-206,208 Материалы 222 Товары 223 Готовая продукция 401-403 Финансовые инвестиции 633,331 НДС	641-643 подраздел Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) организациям	Отражение кредиторской задолженности по поступившим материалам, основным средствам нематериальным активам от дочерних, зависимых товарищ, совместно-контролируемых организаций.
821/01 Общие и административные расходы	641-643 подраздел Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) организациям	Отражение кредиторской задолженности по поступившим материалам, основным средствам нематериальным активам от дочерних, зависимых товариществ, совместно-контролируемых организаций.
844 Расходы по курсовой разнице	641-643 Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) организациям	Отражение кредиторской задолженности по поступившим материалам, основным средствам нематериальным активам от дочерних, зависимых товарищ, совместно-контролируемых организаций.
641-643 подраздел Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) Организациям	321-323 подраздел Дебиторская задолженность дочерних (зависимых организаций)	Погашение кредиторской задолженности согласно акту сверки за счет дебиторской задолженности товариществ
64 подраздел Кредиторская задолженность Дочерним (зависимым) Организациям	725 Доход от курсовой разнице	Уменьшение Кредиторской задолженности в результате рыночного курса обмена валют

19.5. Учет расчетов по дивидендам

Дивиденды - это доход акционера АО, по принадлежащим ему акциям, выплачиваемый АО. Периодичность выплаты дивидендов определяется Уставом и проспектом выпуска акций АО.

Размер дивидендов определяется решением общего собрания акционеров АО, и официально объявляются Советом директоров АО. Дивиденды начисляются на выпущенные и размещенные акции. После объявления даты выплаты дивидендов, они признаются АО как текущие обязательства, если подлежат выплате в течение одного года.

Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на дату, предшествующую дате начала выплаты дивидендов. Список предоставляется независимым регистратором.

Для учета расчетов по дивидендам используется счет 621 «Расчеты по простым акциям».

Производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
561 Нераспределенный доход отчетного года. 562 Нераспределенный доход предыдущих лет	621 Расчеты по простым акциям	Начисление дивидендов Компанией за счет нераспределенного дохода отчетного периода или прошлых лет
621 Расчеты по простым акциям.	639/18 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет	Начисление налога на дивиденды
621Расчеты по простым акциям.	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте	Выплата начисленных сумм дивидендов

19.6. Авансы полученные

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по полученным авансам под поставку товарно-материальных запасов, выполнению работ, оказанию услуг, прочим авансам полученным, по оплате продукции (работ, услуг), произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Подраздел 66 «Авансы полученные» включает следующие счета:

счет 661 – Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов;

счет 662- Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг;

счет 663- Прочие авансы, который включает следующие субсчета:

663/01 – задолженность рудоуправления по текущим операциям;

Отражение бухгалтерских операций СГХК производит следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
1	2	3
431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте	661,662 Авансы полученные	Получены авансы под поставку ТМЗ, оказание услуг, оплате продукции по частичной готовности
411 Деньги в пути	661,662 Авансы полученные	Авансы, числящиеся в пути под поставку ТМЗ, оказание услуг
661,662 Авансы полученные	725 Доходы по курсовой разнице	Уменьшение суммы авансов выданных в иностранной валюте за счет положительной курсовой разницы
844 844 Расходы по курсовой разнице	661,662 Авансы полученные	Увеличение суммы авансов выданных в иностранной валюте за счет отрицательной курсовой разницы
661,662 Авансы полученные	301,321,323 Счета к получению	Зачет полученных авансов за поставленную продукцию (работы, услуги)
661,662 Авансы полученные	431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте	Возврат неиспользованной суммы аванса получателем

19.7. Учет доходов будущих периодов

На счете 611 «Доходы будущих периодов» обобщается информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете отражаются следующие доходы:

- арендная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- плата, полученная за перевозки;

- другие аналогичные расходы.

При этом производится следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Кредит
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны	611 Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам
611/ 01 Доходы будущих периодов	701 Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов

19.8. Учет резервов

Учет резервов производится СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и признаются Компанией только в том случае, если:

- СГХК имеет текущее обязательство в результате прошлых событий (события, приведшего к возникновению текущего или традиционного обязательства), которые существуют независимо от будущих действий СГХК;

- есть вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов СГХК, заключающих в себе экономические выгоды, и

- может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

СГХК определяет традиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действий, где:

- установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением СГХК указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства;

- в результате этого создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.

Резервы пересматриваются СГХК на каждую отчетную дату и корректируются для отражения текущей наилучшей оценки.

Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, учитываются при наилучшей оценке резерва.

Резерв используется только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

СГХК создает следующие резервы, которые выступают в качестве обязательств c неопределенным временем, касающихся более чем одного отчетного периода:

- Резерв по обременительным контрактам;

- Резерв на затраты по реструктуризации;

- Резерв по единой гарантии;

- Резерв по судебным делам.

- Резерв на создание ликвидационного фонда.

19.8.1. Резерв по обременительным контрактам

Контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательства по нему превышают возможные экономические выгоды, которые ожидается получить по этому контракту, является для СГХК обременительным.

СГХК принимает во внимание:

- внешние признаки
- спад рыночной стоимости актива и существенные изменения, негативно влияющие на компанию;

- внутренние признаки
- очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидаемых.

СГХК определяет контракт как обременительный в том случае, когда неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту СГХК определяет как наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта, отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
821/02 Общие и административные расходы	652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на обременительный контракт²652/01	Создание резерва на обременительный контракт
652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на обременительный контракт²	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	Использование резерва при наступлении обязывающего события
652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на обременительный контракт²	821/02 Общие и административные расходы	Восстановление неиспользованного резерва, созданного для исполнения обязывающего события

19.8.2. Резерв на затраты по реструктуризации

СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации в случае планирования:

- сокращения или прекращения выпуска определенной продукции, закрытия хозяйственных подразделений в стране или регионе, перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие и, как результат, выплаты значительных сумм выходного пособия при сокращении штатов;

- изменения в структуре управления, например, ликвидации уровня управления;

- фундаментальной реорганизации, которая окажет существенное воздействие на характер и направленность деятельности СГХК.

СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации, если есть решение администрации или Управляющей компанией о реструктуризации, принятое до отчетной даты, и план реструктуризации.

Началом осуществления плана реструктуризации может считаться начало демонтажа оборудования или продажа активов, публичное объявление об основных характеристиках плана и др.

Если даже администрация СГХК приняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этом решении, то обязательство продать деятельность у СГХК не возникает до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.

Резерв на реструктуризацию включает только прямые затраты, не связанные с текущей деятельностью СГХК, вызванные только реструктуризацией. Резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как:

- переподготовка или передислокация продолжающего действовать персонала;

- сбыт;

- инвестиции в новые системы и сети распространения.

Такие затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату.

Дебет	Кредит	Содержание
821/02 Общие и административные расходы	652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на реструктуризацию²	Создание резерва на реструктуризацию
652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на реструктуризацию²	671 Счета к оплате, 681 Зарплата рабочих, занятых демонтажем и перевозкой оборудования, выходные пособия, начисления на них, другие расходы по зарплате	Сумма всех затрат, связанных с реструктуризацией и отраженных в резерве на реструктуризацию (использование резерва)
652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв на реструктуризацию²	821/02 Общие и административные расходы	Восстановление неиспользованного резерва, созданного для исполнения обязывающего события

Доход от ожидаемого выбытия активов не учитывается СГХК при оценке резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации.

Сумма, признанная в качестве резерва, представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства.

Наилучшей оценкой затрат считается сумма, которую СГХК разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату. Оценка производится на основе суждения руководства СГХК.

19.8.3
. Резерв по единой гарантии.
В случае предоставления СГХК гарантии по определенным займам другой Компании, финансовое положение которой по прошествии какого-то времени ухудшается и существует вероятность того, что СГХК будет вынуждена погашать обязательство по предоставлению гарантии, то создается резерв по наилучшей оценке обязательства.

Если СГХК имеет портфель сходных гарантий, она будет оценивать этот портфель в целом при определении того, вероятно ли выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды. Там, где СГХК предоставляет гарантию взамен на комиссионные, признается доход.

Дебет	Кредит	Содержание
821/02 Общие и административные расходы	652/03 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по единой гарантии²	Создание резерва по единой гарантии
652/03 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по единой гарантии²	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	Сумма затрат, связанных с погашением обязательств по единой гарантии
652/03 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по единой гарантии²	821/02Общие и административные расходы	Восстановление неиспользованного резерва по единой гарантии

19.8.4.
Резерв по судебным делам.
В случае ведения СГХК судебной тяжбы:

- и до даты утверждения финансовой отчетности нет вероятности того, что СГХК будет признана ответственной по данному процессу, - резерв не признается;

- и исходя из развития судебного процесса, вероятно, что СГХК будет признана ответственной, - резерв создается по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения предполагаемых затрат по судебному обязательству.

Дебет	Кредит	Содержание
821/02 Общие и административные расходы	652/04 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по судебным делам²	Создание резерва по судебным делам
652/04 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по судебным делам²	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте	Сумма всех затрат, связанных с обязательством, исходящим из судебного процесса
652 Условные обязательства, субсчет ²Резерв по судебным делам»	821/02 Общие и административные расходы	Восстановление неиспользованного резерва по судебным делам

19.9. Ликвидационный фонд

Деятельность СГХК связана с добычей полезных ископаемых. Согласно законодательству РК и требованиям Контрактов на недропользование, заключенных с Компетентным органом, к СГХК предъявляются требования по ликвидации последствий ее деятельности.

Согласно установленным требованиям СГХК создает ликвидационный фонд для проведения ликвидационных работ по окончании использования месторождений, в связи с чем у СГХК возникают обязательства. СГХК за двести дней до истечения срока действия Контракта, в течение двух лет с начала добычи по новым месторождениям представляет Компетентному органу программу ликвидации последствий своей деятельности по Контракту и смету затрат по ликвидации. В целях финансового обеспечения ликвидационной программы СГХК создает ликвидационный фонд в размере и порядке, предусмотренном в Контракте на недропользование, управление которым осуществляется непосредственно СГХК.

Отчисления по ликвидационному фонду производятся ежеквартально, путем включения их в себестоимость добычи.

Если фактические затраты СГХК на ликвидацию превысят размер ликвидационного фонда, то излишки денежных средств включаются СГХК в доход.

Если фактические затраты на ликвидацию окажутся меньше размера ликвидационного фонда, то СГХК будет осуществлять дополнительное финансирование.

Если государство примет решение о продолжении эксплуатации всех или части сооружений, переданных ему СГХК после окончания срока действия Контракта на недропользование, то СГХК не будет нести обязательства по осуществлению программы ликвидации и передает государству все права на все фактические накопившиеся в ликвидационном фонде активы. Ликвидационный фонд по месторождениям СГХК формируется на депозитном счете в банке и используется СГХК только с разрешения Компетентного органа. Отражение операций по созданию и использованию ликвидационного фонда производится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
424 Деньги на прочих счетах в банках	441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление денег на целевое финансирование (ликвидационный фонд)
904.02 Накладные расходы основного производства	652/05 Резерв субсчет ²Ликвидационный фонд²	Создание резерва на ликвидационный фонд
652/05 Резерв субсчет ²Ликвидационный фонд²	671 Счета к оплате 681 Расчеты с персоналом по оплате труда	Сумма всех затрат на ликвидацию последствий деятельности Компании, аккумулированных в ликвидационном фонде
671 Счета к оплате 681 Расчеты с персоналом по оплате труда	424 Деньги на прочих счетах в банках	Финансирование понесенных расходов со счета целевого финансирования
900 Основное производство	904.02 Накладные расходы основного производства	Обобщение затрат основного производства
221 Готовая продукция	900 Основное производство	Списание фактической себестоимости готовой продукции

19.10. Раскрытие информации в финансовой отчетности

19.10.1.
В финансовой отчетности СГХК раскрывается:

- балансовая сумма резервов на начало и конец периода;

- дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;

- использованные суммы в течение периода;

- неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;

- краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод;

- указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия;

- сумму любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

19.10.2. Резерв ТОО «СГХК» не признается:

- по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе СГХК, являются те, которые существуют на отчетную дату.

- по будущим операционным убыткам, указывающим на возможное обесценение активов;

- по условным обязательствам;

- по условным активам.

19.10.3. Раскрытие информации по условным обязательствам и условным активам

Для каждого класса условных обязательств, кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, СГХК на отчетную дату дает в пояснительной записке краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:

- оценочное значение его финансового воздействия;

- указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия;

- возможность любого возмещения.

Условные обязательства в финансовой отчетности СГХК не признаются в случае, если вероятным является поступление экономических выгод. СГХК раскрывает краткое описание характера условного актива на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия.

ГЛАВА 20. УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ДАТЫ БАЛАНСА

20.1.
МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты» применяется для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после даты баланса.

Следующие статьи, которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферу действия МСБУ 10:

а) обязательства по пенсионным планам (МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работников»);

б) обязательства, возникающие из контрактов долгосрочной аренды (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»);

в) налоги на прибыль (МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

20.2.
Следующие термины используются в настоящей Главе в указанных значениях:

Условные события
– это условие или обстоятельство, конечный результат которого, доход или убыток, будет подтвержден только при наступлении или не наступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События после даты
баланса
– это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. К событиям после даты баланса относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой финансовой информации.

Корректирующие события после даты баланса
– события, подтверждающие, существовавшие на дату баланса.

Некорректирующие события после даты баланса
– события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

Датой баланса
считается день, по состоянию на который организация составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода.

Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления организацией, требований законодательства, а также процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности. Для ТОО «СГХК» это будет день утверждения отчетности управляющей компанией .

20.3. Условные события

Термин условные события
ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых определяется будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет.

Неопределенность, связанная с будущими событиями, выражается диапазоном возможных результатов. Этот диапазон представляется в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов представляется общим описанием, с использованием терминов от «вероятно» до «маловероятно».

Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматриваются на основе суждения руководства СГХК. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, и, при необходимости, подтвержденный отчетами независимых экспертов.

20.4. Условные убытки

Сумма условных убытков признается в качестве расхода и обязательства
, если:

- существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился, и было принято новое обязательство; и

- может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут СГХК убыток, то этот убыток признается в финансовой отчетности.

Оценка суммы условного убытка, признаваемого СГХК в финансовой отчетности, основывается на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события. СГХК признает наилучшую из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере, минимальное значение. Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков сверх признанной величины, то СГХК делает раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

Потенциальный убыток для СГХК будет уменьшен или исключен, если условное обязательство будет перекрываться соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне. В таких случаях величина, признаваемая в качестве расхода, определяется с учетом вероятной компенсации по этому иску.

Наличие и величина гарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям и аналогичным обязательствам, принятым СГХК, раскрываются в финансовой отчетности с помощью примечания.

Суммы, начисленные на общие или неспецифические хозяйственные риски, не относятся к условиям или ситуациям, существующим на отчетную дату, и поэтому не квалифицируются как отчисления на условные события.

20.5. Условные прибыли

Условные прибыли
не признаются
СГХК в финансовой отчетности как доход или актив. В том случае, когда существует вероятность ее получения, существование условной прибыли раскрывается в пояснительной записке.

Условные прибыли не признаются, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будет получена. Если же получение прибыли является определенным, то она перестает быть условной и подлежит признанию.

20.6. События, происходящие после даты баланса

20.6.1.
События, произошедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к опубликованию, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.

Руководство СГХК совместно с юридической службой анализируют события, имеющие место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, с целью определения существенности данных событий и отражения или не отражения их в финансовой отчетности.

В случае если события, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, СГХК корректирует свою финансовую отчетность и раскрывает их сущность в пояснениях к финансовой отчетности.

Корректировка активов и обязательств производится для событий, происходящих после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями, существующими на отчетную дату. Например, корректировки убытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденного банкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.

Влияние событий после даты баланса на сумму списания ТМЗ до ВЧЦП и на величину резерва раскрыто в разделах Главы «Учет товарно – материальных запасов» настоящей Учетной политики.

При ухудшении результатов деятельности и финансового положения СГХК после отчетной даты рассматривается вопрос правомерности применения принципа допущения непрерывности деятельности СГХК при подготовке финансовой отчетности.

Примечание.
Основа принципа допущения раскрыта в Главе 1 настоящей Учетной политики.

При совершении событий после отчетной даты, которые указывают на то, что часть СГХК или вся ее деловая активность более не отвечают допущению непрерывности деятельности, активы и обязательства будут корректироваться.
В случае событий, приводящих СГХК к неплатежеспособности, активы СГХК переоцениваются на отчетную дату исходя из их ликвидационной стоимости, а обязательства – на основе допущения об их исполнении в текущем периоде, независимо от ранее определенного договором срока.

20.6.2.
Примерами корректирующих событий
после даты баланса, которые СГХК обязана учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:

1) получение информации после даты баланса, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости активов, определенной на дату баланса, либо о необходимости корректировки ранее признанных убытков от обесценения данных активов. Например:

а)
объявление в установленном порядке дебитора СГХК банкротом, если по состоянию на дату баланса в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства или у него были серьезные проблемы с ликвидностью;

Пример.

На основании учетных данных в финансовой отчетности организации А по состоянию на 31 декабря 2004 г. отражается дебиторская задолженность на общую сумму 4000 тыс. тенге. В январе 2005г., до даты утверждения финансовой отчетности, организация В, являющаяся одним из дебиторов организации А с общей суммой задолженности 1744 тыс. тенге по состоянию на 31 декабря 2004г., по которой был создан резерв на сумму1500 тыс. тенге, признана в установленном порядке банкротом. По результатам процедуры банкротства организация В не смогла удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов.

Организация А должна досоздать резерв на сумму 244 тыс. тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженности организации В по состоянию на 31 декабря 2004г. составит 1744 тыс. тенге.

б)
продажа производственных запасов после даты баланса может служить основанием для определения возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на дату баланса;

Пример.

Организация А по состоянию на 31 декабря 2004г. признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3000 тыс. тенге. Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2004г. составила 10000 тыс. тенге; чистая стоимость реализации – 7000 тыс. тенге. В конце января 2005г. организация реализовала эти трубы за 9000 тыс. тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность 1 марта 2005г.

Организация А должна провести доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением возможной чистой стоимости реализации на сумму 2000 тыс. тенге и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г.

2) принятое решение суда после даты баланса, но до даты его утверждения, подтверждает существующие обязательства организации на дату баланса. Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв. Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушение патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации.

3) определение после даты баланса стоимости активов, приобретенных до даты баланса, или дохода от продажи активов, проданных до даты баланса.

Пример.

В декабре 2004г. организация А реализовала организации В товары на сумму 10 тыс. тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация А представила организации В скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2005г. Организация В произвела оплату в сумме 9,5тыс. тенге. 21 января 2005 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2005г.

Организация А должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 0,5 тыс. тенгев финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г.

4) определение после даты баланса величины выплат по планам участи в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную дату у организации было юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики,
произвести такие выплаты в связи с событиями, происшедшими до даты баланса;

5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, наличие которых подтверждает искажение финансовой отчетности по состоянию на дату баланса.

20.6.3.
Примерами некорректирующих событий
после даты баланса могут быть:

1) принятие решения об объединении бизнеса или выбытии крупной дочерней организации;

Пример.

В феврале 2005г., до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации С принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации С. Данная информация отражает в примечаниях к финансовой отчетности организации за 2004 г.

2) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации;

5) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации;

6) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на дату баланса;

Пример.

В феврале 2005г. Совет директоров организации А, расположенной в г.Аксу, принял решение продать бизнес, который организация ведет в г.Алматы. Это приведет к снижению общей величины активов организации в г.Алматы , которая по состоянию на 31 декабря 2004г. составляла 4360 тыс. тенге.

В финансовую отчетность организации А за 2004г. изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005г. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации А в результате этой операции приблизительно сократятся на 4360 тыс. тенге.

7) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после даты баланса;

8) снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после даты баланса;

9) непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после даты баланса;

10) необычное по размеру изменение цен на активы после даты баланса;

Пример.

В бухгалтерском балансе организации А по состоянию на 31 декабря 2004г. отражены значительные вложения в акции организации В, отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005г. организация А получила информацию о том, что в связи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акций организации В в этом месяце значительно уменьшилось.В данной ситуации организация А должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.

11) действия органов государственной власти;

12) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога;

13) забастовки и иные трудовые споры.

В случае несущественности событий, происшедших после отчетной даты, корректировка финансовой отчетности не производится,
но в пояснениях к финансовой отчетности раскрывается природа событий и оценка финансового эффекта или объяснение, почему подобная оценка невозможна. Дивиденды, предложенные или объявленные после отчетной даты, СГХК не признает в виде задолженности. СГХК раскрывает предложенные дивиденды в пояснениях к финансовой отчетности.

20.7.Дивиденды

Если дивиденды владельцам долевых инструментов объявляются после даты баланса, организация не должна признавать такие дивиденды как обязательство на дату баланса.

Любые дивиденды, заявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, не признаются как обязательство на дату баланса, так как не соответствуют критериям существующих обязательств согласно МСБУ 37. Эти дивиденды раскрываются в самом балансе в качестве отдельного компонента собственного капитала или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1.

20.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Для условного события СГХК в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию:

- характер условного события;

- неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и

- расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

При раскрытии событий, происходящих после отчетной даты, раскрывается следующая информация:

- характер события;

- расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

ГЛАВА 21. УЧЕТ НАЛОГОВ

21.1.
Учет налогов ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Налоговым законодательством Республики Казахстан.

Порядок учета корпоративного подоходного налога изложен в Главе «Расходы по подоходному налогу» настоящей Учетной политики.

21.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется СГХК как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленного по реализованным товарам (работам и услугам), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары (работы и услуги) по выставленным счетам-фактурам в установленном порядке. Порядок определения налога на добавленную стоимость к уплате за отчетный период определяется положениями, установленными в Контрактах на недропользование, и текущим законодательством Налогового кодекса РК. При отнесении налога на добавленную стоимость в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, СГХК принимает пропорциональный метод
учета
. В случаях, когда за отчетный период начисленный налог на добавленную стоимость превышает налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, у СГХК возникают текущие обязательства по налогу на добавленную стоимость. СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
301,302,303 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	НДС по предъявленным счетам получателю за реализованную продукцию (работы, услуги)
321-323 Дебиторская задолженность зависимых, дочерних организаций	633 Налог на добавленную стоимость	НДС по предъявленным счетам зависимым, дочерним организациям за реализованную продукцию (работы, услуги)
633 Налог на добавленную стоимость	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	НДС, подлежащий зачету
821/02 Общие и административные расходы	633 Налог на добавленную стоимость	Начисление НДС при безвозмездной передаче активов
821/01 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость	НДС, не отнесенный в зачет по удельному весу при заполнении Декларации по НДС
633 Налог на добавленную стоимость	441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление НДС в бюджет

Данный раздел Учетной политики рассматривается в совокупности с положениями пункта Главы «Дебиторская задолженность» настоящей Учетной политики.

21.3. Порядок начисления роялти по полезным ископаемым

Ввиду того, что СГХК является недропользователем, он производит исчисление и уплату в бюджет специальных налогов и платежей, связанных с недропользованием в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Роялти - это платеж за право пользование недрами в процессе добычи полезных ископаемых, исчисляемых по каждому месторождению отдельно по ставкам, установленным в Контрактах на недропользование.

Объектом обложения роялти для Компании является стоимость объема добытых полезных ископаемых, определяемая исходя из средней цены реализации первого товарного продукта за отчетный период.

Методика исчисления роялти устанавливается Контрактом на недропользование индивидуально по каждому контракту и может быть пересмотрена путем внесения изменений в Контракт на основе положений налогового законодательства, действующего на момент внесения таких изменений. Цена первого товарного продукта устанавливается в Договорах (Контрактах) на реализацию закиси-окиси с Покупателем.

21.4. Учет прочих расчетов с бюджетом

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится в соответствии с налоговым законодательством, предусмотренным индивидуально в каждом Контракте на недропользование, а по деятельности, выходящей за рамки недропользования - по текущему налоговому законодательству.

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится на следующих счетах:

634 - Акцизы;

635 - Социальный налог;

636 - Земельный налог;

637 - Налог на имущество;

638 - Налог на транспортные средства;

На счете 639 «Прочие налоги» Компанией открыто несколько субсчетов для отражения обязательств Компании по другим видам налогов, исчисление которых производится согласно требованиям Налогового кодекса Республики Казахстан и Контрактов на недропользование:

639/01 - индивидуальный подоходный налог;

639/02 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;

639/03 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц;

639/04 - налог на сверхприбыль;

639/05 - роялти по подземным водам;

639/06 - роялти по полезным ископаемым;

639/07 - плата за использование радиочастотного спектра;

639/08 - плата за пользование земельными участками;

639/09 - плата за загрязнение окружающей среды;

639/11-подписной бонус;

639/12 -плата за предоставление информации по недрам;

639/13 - лицензионные сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

639/14 - сбор за проезд автотранспортных средств;

639/15 - подоходный налог с доходов резидентов Республики Казахстан, удерживаемый у источника выплаты (дивиденды, вознаграждения);

639/16- Фонд социального страхования.

639/17 – Госпошлина.

639/18 – Прочие.

Объектом обложения для социального налога является Фонд оплаты труда, за минусом выплат, исключаемых при обложении социальным налогом, определяемых Налоговым кодексом и положениями Контрактов на недропользование.

В программе 1-С в части социального налога должно производиться автоматическое начисление социального налога от начисленного фонда оплаты труда. Распределение начисленного социального налога производится автоматически аналогично распределению заработной платы, указанному в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики.

Выходным документом является: свод по начислению социального налога по производствам, цехам и участкам, указанным за месяц и за период «с начала года».

Для отражения начисленных налогов Компания производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
301 Счета к получению	634 Акцизы	Начисление акциза
811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 903 Отчисления от оплаты труда основное производство 920 Вспомогательное производство (по видам деятельности)	635 Социальный налог	Начисление социального налога
821/01 Общие и административные расходы	635-638, 639/04,639/07-639/09, 639/12-639/14 Прочие налоги	Начисление социального налога, земельного налога, налога на имущество и другие налоги
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	639/01 Прочие налоги, индивидуальный подоходный налог	Начисление индивидуального подоходного налога
621-623Расчеты по дивидендам и доходам участников	639/15 Прочие налоги, подоходный налог на дивиденды вознаграждения	Удержание налога у источника выплаты на начисленные дивиденды
671 Расчеты с поставщиками и подрядчики	639/02 Подоходный налог с доходов нерезидентов, РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;	Начисление подоходного налога на доход нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	639/02 Подоходный налог с доходов нерезидентов, РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;	Начисление подоходного налога РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц
634 –639 Налоги	441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Уплата налогов в бюджет

ГЛАВА 22. УЧЕТ ПРОЧЕЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И НАЧИСЛЕНИЙ

22.1.
При отражении операций по обязательствам СГХК руководствуется: МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», МСБУ (IAS) 17 «Аренда» и обязательства по которым были рассмотрены в отдельных главах настоящей учетной политики, а также МСБУ 19 «Вознаграждение работникам».

22.2. Расчеты с персоналом по оплате труда. Вознаграждение работникам

Методика и порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда, вознаграждения работникам в бухгалтерском учете СГХК (включая РУ-1) определяются в соответствии с требованиями МСБУ 19 «Вознаграждение работников», а также:

- Законом «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 от 23 декабря 2004г.;

- Постановлением Правительства Республики Казахстан «О совершенствовании организации оплаты труда» №170 от 06.02.97г.

- Внутренними нормативными документами СГХК, которые регулируют порядок оплаты труда:

а) коллективными договорами, заключенными между работниками и работодателями;

б) индивидуальными трудовыми договорами, заключенными между работниками и работодателями;

в) решениями управляющей компании и приказами СГХК по вопросам организации, нормирования и оплаты труда, которые основываются на условиях Закона «О труде в Республике Казахстан» и являются реализаторами в практической деятельности СГХК.

СГХК при учете вознаграждения работникам признает его как:

а) обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б) расход - в случае, когда СГХК использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Вознаграждения работников производятся за оказанные ими услуги СГХК на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе и включают:

а) краткосрочные вознаграждения работникам - заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение, ежегодно оплачиваемый отпуск, отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и др.) для занятых в настоящее время работников;

б) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, отсроченные компенсации, в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более, чем двенадцать месяцев после окончания периода;

в) выходные пособия.

Если работники СГХК оказывают услуги в течение отчетного периода, СГХК признает не дисконтируемую величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги.

СГХК признает ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если:

а) компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, или традиционное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;

б) обязательство может быть надежно оценено.

СГХК надежно оценивает правовые или традиционные обязательства только в случае, если:

а) условия СГХК включают формулу определения величины вознаграждения;

б) компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности;

в) практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину традиционного обязательства СГХК.

22.2.1.
В целях обеспечения единого подхода сопоставимости и свода начисленной заработной платы по СГХК она начисляется по видам, заложенным в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства,
кудавключеныследующие виды заработной платы, единые для всех филиалов и СГХК в целом:

- основная заработная плата;

- персональные надбавки;

- выслуга лет;

- районные коэффициенты;

- доплата за экологию;

- премии;

- выходное пособие;

- доплата за вредные условия труда;

- доплата за ночное время;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни;

- надбавка за вахтовый метод работы;

- оплата ежегодных трудовых и дополнительных отпусков;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата специальных перерывов в работе;

- социальное пособие по временной нетрудоспособности;

- социальное пособие по беременности и родам;

- оплата за совместительство;

- оплата по договорам гражданско-правового характера;

- компенсация при расторжении индивидуального трудового договора в связи с сокращением или ликвидацией;

- материальная помощь;

- выплаты в возмещение ущерба;

- оплата учебных отпусков;

- оплата по среднему заработку;

- материальная помощь к отпуску в соответствии с законодательством о социальной защите граждан;

- оплата дополнительного отпуска за проживание в зоне экологического бедствия;

- прочая оплата.

Данные по указанным выплатам выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года».

22.2.2.
Детализация автоматического учета предполагает начисление заработной платы по категориям, где каждый вид оплаты имеет следующее деление:

1. руководители всех уровней;

2. специалисты высшего уровня квалификации;

3. специалисты среднего уровня квалификации;

4. служащие, занятые подготовкой информации, оформлением документации и учетом;

5. работники сферы обслуживания, ЖКХ, торговли и родственных видов деятельности;

6. квалифицированные рабочие крупных, мелких промышленных организаций, строительства, транспорта, связи ,геологии, разведки недр;

7. операторы, аппаратчики машинных установок и машин, слесари, сборщики;

8. неквалифицированные рабочие.

Данные о начислении заработной платы по указанным категориям выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года».

22.2.3.
В систему заложено следующее распределение заработной платы, единое для всех пользователей ТОО «СГХК»:

а) Основное производство (счет 902):

900/01,900/02,900/03,900/04,900/05,900/06,900/07,900/08,900/09

б) Вспомогательные производства по субсчетам:

Рудоуправление № 1.

- цех железнодорожных перевозок 920/1;

- участок погрузочно-разгрузочных работ 920/2;

- станция подъездных путей 920/3;

- быткомбинат 920/4;

- Спецпрачечная 920/5;

- компрессорная 920/6;

- участок по изготовлению крепи 920/7;

- столовая 920/8;

- автотранспортный цех 920/9;

- цех тепловодоснабжения 920/10;

- цех сетей и подстанций 920/11;

- пожарная часть 920/12;

- связь 920/13;

- гостиница 920/14;

- участок по ремонту КИПиА 920/15;

- отдельная команда охраны 920/16;

- подсобное сельское хозяйство 920/17.

г.Степногорск, Промплощадка

- Управление железнодорожного транспорта 920/1;

- управление автомобильного транспорта 920/9;

- центральная лаборатория КИПиА 920/15;

- столовая 920/8;

- компрессорный участок ГМЗ 920/6;

- ремонтно-строительный участок (РСУ) 920/18;

- объект проф.противопожарная аварийно-спасательная служба 920/19;

- служба технического контроля 920/20;

- служба радиационно-токсической безопасности 920/21;

- санпропускник ГМЗ 920/22;

- ремонтно-механический цех 920/23;

- участок по ремонту КИПиА 920/24;

- центральная заводская лаборатория 920/25;

- участок энергоснабжения и вентиляции ГМЗ 920/26;

- общезаводской электроучасток 920/27;

- транспортно-механический участок ГМЗ 920/28;

- ремонтный участок ГМЗ 920/29;

- участок хвостового хозяйства 920/30.

в) Расходы по реализации (счет 811);

г) Общие и административные расходы

д) Горно-подготовительные работы (счет 343), месторождения:

е) незавершенное строительство (счет 126), в том числе:

- по строящимся объектам и объектам и оборудованию, переданному в монтаж.

ж) затраты по неосновной деятельности:

- заработная плата, связанная с ликвидацией основных средств,

- заработная плата по другим операциям.

Данные о распределении заработной платы формируются в программе 1-С и выдаются автоматически «за месяц» и с «начала года» в разрезе цехов и участков.

22.2.4.
Программа 1-С должна обеспечить формирование и выдачу в автоматическом режиме следующих расчетов с указанием отработанного времени, указанного в лицевых счетах (дни, часы) и с выдачей справок:

а) расчет пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РК с использованием алгоритма: сумма заработка за 12 месяцев, предшествующих выплате:
на отработанное время в данный период х на количество дней болезни, но не более 10 МРП в месяц;

б) формирование справок о заработной плате (совокупном доходе) с содержанием:

- начисленных сумм за каждый месяц и с начала года;

- удержанных сумм в пенсионный фонд за месяц и с начала года,

- удержанных сумм подоходного налога за «месяц» и с «начала года».

Выходные формы:
Свод начисленной заработной платы по производствам, цехам и участкам, указанным в п. 22.2.4 за месяц и с начала года.

Для налоговой отчетности: Формирование и выдача формы в автоматическом режиме по индивидуальному подоходному налогу, включающей реестр всех работников с указанием:

- Фамилии, имени, отчества,

- РНН,

- Суммы начисленного налога,

- Доходы, не подлежащие налогообложению,

- Сумма обязательных пенсионных взносов,

- Сумма удержанного индивидуального подоходного налога,

- Сумма выплаченного дохода.

Периодичность составления информации - ежеквартально.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает:

- виды вознаграждений (текущие, долгосрочные);

- виды премий, выплачиваемые работникам;

- информацию о связанных сторонах, данные о выплатах ключевым управляющим.

22.3.1. Обязательства по резервам

В целях соблюдения принципа соответствия в финансовой отчетности СГХК обязательства по прочим начисленным расходам СГХК, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются СГХК как резервы и включают в себя:

- резерв на оплату предстоящих отпусков;

22.3.2. Резерв на оплату предстоящих отпусков

Резерв на предстоящую оплату отпусков будет определяться СГХК на основании суммы задолженности по отпускам, годового планового размера фонда оплаты труда и графика предоставления отпусков на счете 685 «Начисленная задолженность по отпускам». Среднедневной заработок определяется путем деления годового планового фонда оплаты труда на количество календарных дней. Произведением среднедневного заработка на количество дней отпуска в соответствующем периоде определяется резерв на предстоящую оплату отпусков. Порядок создания и использования резерва на оплату предстоящих отпусков СГХК отражает следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
126 Незавершенное строительство 343 Расходы будущих периодов 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство	685 Начисленная задолженность по отпускам работников	Начисление резерва на оплату отпусков работникам
685 Начисленная задолженность по отпускам работников	681 Расчеты с персоналом по оплате труда	Использование начисленного резерва по отпускам
685 Начисленная задолженность по отпускам работников	126 Незавершенное строительство 343 Расходы будущих периодов 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство	Восстановление неиспользованного резерва

Аналогичный метод учета Компания будет применять в случае принятия решения о создании резерва на выплату премий (бонусов) работникам.

22.4. Прочие начисленные обязательства

Прочие начисленные обязательства ТОО «СГХК» отражаются на следующих счетах:

- 687/08 «Резерв на ремонт»

- 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду»;

- 687/02 «Прочая кредиторская задолженность и начисления - Расчеты по алиментам».

22.4.1. Резерв на ремонт

В целях обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции СГХК включая РУ-1, вправе создавать резерв на ремонт с установленными ежемесячными отчислениями, исходя из расчета годовой сметы затрат на все виды ремонтов. Резерв на ремонт является текущим обязательством СГХК.

Для учета таких расходов используется счет 687 «Прочие начисления», субсчет 02 «Резерв на ремонт», который создается только на отчетный период
. Неиспользованный резерв на ремонт в течение отчетного периода сторнируется.Создание резерва отражается по кредиту этого счета, использование резерва - по дебету следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации	687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт»	Создание резервного фонда на ремонт
687/08 Прочие начисленные обязательства субсчет «Резерв на ремонт»	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Использование резервного фонда при проведении ремонта подрядным способом
687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт»	920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации	Восстановление неиспользованного резерва
920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации Сторно	687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт» Сторно	Сторнируется неиспользованный резервный фонд на ремонт

22.4.2.
Отчисления на пенсионное обеспечение работников производится СГХК в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении». Правила удержания и перечисления пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды определены законодательством, регулирующим пенсионное обеспечение. Согласно требованиям пенсионного законодательства СГХК удерживает из заработной платы работников пенсионные взносы в установленных размерах и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.

Выходная форма: оборотно - сальдовая ведомость аналитического учета пенсионных отчислений в разрезе каждого работника с указанием СИКов, входящего сальдо, начисленной, перечисленной суммы и остатка на конец отчетного периода, составляемая ежемесячно.

При этом отражается следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	686 Расчеты по накопительному пенсионному фонду	Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды
686 Расчеты по накопительному пенсионному фонду	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

22.4.3.
Удержание алиментов производится по исполнительным листам.

Прочие начисленные обязательства СГХК – алименты удерживаются из заработной платы работников СГХК, в соответствии с требованиями законодательства РК о порядке удержания алиментов по исполнительным листам на основании нотариально заверенного соглашения между родителями и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	687/02 Прочая кредиторская задолженность, субсчет «Расчеты по алиментам»	Удержание из заработной платы работников
687/02 Прочая кредиторская задолженность, субсчет «Расчеты по алиментам»	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

ГЛАВА 24. Оценка и признание дохода

24.1.
Настоящий раздел Учетной политики подготовлен в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 18 «Доход».

Положения настоящего раздела применяются при учете дохода, полученного от следующих сделок и событий:

- реализации урановой продукции;

- реализации серной кислоты и молибдена;

- продажи товаров;

- предоставления услуг по переработке давальческого сырья;

- использования другими сторонами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды.

Товары
включают в себя продукцию, произведенную СГХК для продажи, либо купленную для перепродажи.

Предоставление услуг
подразумевает выполнение СГХК согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени.

Использование другими организациями активов СГХК ведет к возникновению дохода в форме:

- процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов, или сумм, причитающихся СГХК;

- лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов СГХК (патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения);

- дивидендов - распределения чистого дохода между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Выручка
- это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности СГХК за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость
- это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Доход (выручка) включает только валовые поступления экономических выгод, полученных Компанией и подлежащих получению на ее счет.

24.2. Оценка дохода (выручки)

Сумма дохода (выручки), возникающая от операции, определяется договором между СГХК и покупателем или пользователем актива. Он оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению.

Сумма дохода (выручки) - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Отсрочка поступления денег (например, предоставление беспроцентного займа) представляет финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается СГХК как процентный доход.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая доход (выручку) для СГХК.

Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на товары или услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

24.3. Идентификация сделки

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой сделке. Критерии признания применяются одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом. Например, СГХК может продать товары, и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым, снижая воздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.

24.4. Продажа товаров

Доход (выручка) от продажи товаров

признается в тех случаях, когда:

- СГХК перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- СГХК больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК;

- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Если СГХК сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и доход (выручка) по ней не признается.

В ряде случаев СГХК может сохранять значительный риск, связанный с собственностью, если имеют место следующие ситуации:

- получение выручки от конкретной продажи зависит от получения дохода (выручки) покупателем в результате продажи его товаров;

- отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен СГХК;

- покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у СГХК нет уверенности в получении дохода.

В отдельных случаях вероятность того, что СГХК получит экономические выгоды, связанные со сделкой может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, в случае продажи товаров за границу в кредит и возникновения неординарной политической или экономической ситуации в государстве (стране покупателя), которая ставит под сомнение получение возмещения за реализованный товар. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и доход (выручка), соответственно, СГХК признается.

Доходы (выручка) и расходы, относящиеся к одной и той же сделке, признаются СГХК одновременно. Этот процесс называется соотнесением доходов и расходов. Затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Доход (выручка) не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

24.5. Переход права собственности от продавца к покупателю

В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а также сдача транспортной организации для отправки приобретателю. Если передача товаров осуществляется с обязательством доставки, то моментом передачи является не сдача вещей транспортной организации, а вручение их покупателю. Передача коносамента и иного товарораспорядительного документа (например, складского свидетельства) приравнивается к передаче самой вещи, т.к. в этом случае приобретаются все полномочия по распоряжению вещами (продать, заложить, обменять и т.д.). Коносамент – документ, содержащий условия договора морской перевозки груза. Он удостоверяет факт наличия договора и служит доказательством приема груза к перевозке. Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом. В ТОО «СГХК» переход права собственности в каждом отдельном случае оговорен в Контрактах (договорах).

При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар был доставлен клиенту. Примером является консигнационная отправка продукта. Консигнация

-
это соглашение, по которому грузоотправитель (владелец товара) отправляет продукт другому лицу - грузополучателю, который действует только в качестве агента по продаже. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - не признается продажей, и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.

24.6. Предоставление услуг

Доход по предоставленным услугам

признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК. Когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода (выручки).

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг Компанией, может быть надежно оценен, доход от этой сделки признается путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.

Результат сделки может быть надежно оценен, если:

- сумма дохода (выручки) может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в Компанию;

- стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

- затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

СГХК производит надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов:

- юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

- возмещение, подлежащее обмену;

- порядок и условия взаиморасчетов.

Стадия завершенности договора определяется различными способами. СГХК использует метод, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы включают:

- отчеты о выполненной работе (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий фактическое их завершение);

- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или

- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги.

Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отражаются как доходы от предоставленных услуг.

Когда результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, доход (выручка) должен признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

При определении стадии завершения сделки по услугам используется метод анализа

,
при котором СГХК в каждом отдельном случае самостоятельно определяет степень завершения выполняемых работ, услуг.

Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход СГХК не признается.

24.7. Проценты и дивиденды

Доход (выручка), возникающая от использования другими лицами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды, признается на следующей основе:

- проценты
- на пропорционально временной основе (в зависимости от основной суммы долга к выплате, величины процента, сроков);

- дивиденды
- когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Эффективный реальный доход на актив

– это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.

Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения инвестиций; только часть их признается в качестве дохода (выручки) после приобретения.

Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.

24.8. Классификация доходов ТОО «СГХК»

Доходы СГХК разграничиваются на доходы от основной и от неосновной деятельности.

24.8.1.
К доходам от основной деятельности относятся:

- доход от реализации урановой продукции,

- доход от реализации других видов продукции;

- доход от реализации услуг вспомогательных цехов;

- доход от реализации услуг;

- доход от сдачи имущества в аренду;

- доход от реализации материалов.

24.8.2. Неосновной деятельностью СГХК
является любая другая деятельность, не относящаяся к производству и реализации основных видов продукции, перечисленных выше:

- доход от списания сомнительных требований;

- курсовая разница;

- стоимость ликвидированных, реализованных основных средств;

- проценты полученные;

- дисконты финансовые;

- штрафы, пени полученные;

- доход от реализации ценных бумаг;

- дивиденды полученные

- другие доходы, неучтенные в доходах от основной деятельности.

Исходя из необходимости соблюдения критериев, моменты признания доходов будут следующими:

№№ п/п	Виды реализации	Условия признания
1	2	3
1	Реализация готовой продукции, произведенной цехами основного и вспомогательного производства	1. Переход права собственности на основании условий договора и документов: отгрузка, непосредственно покупка или передача транспортной организации коносамента, вручение покупателю (с обязательством доставки) 2. Сумма дохода оговорена в договоре, надежно оценена и существует вероятность оплаты покупателем. 3. Расходы поддаются достоверной оценке.
2	Реализация товаров на условиях консигнации	1. Переход права собственности при подтверждении факта реализации третьему лицу. 2. Доходы и расходы, связанные со сделкой, достоверно оценены.
3	Выполнение работ (оказание услуг)	1. Подтверждение факта выполнения работ, услуг (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии). 2. Цена на работы, услуги установлена и существует вероятность оплаты. 3. Все существенные расходы оценены.
4	Услуги по переработке давальческого сырья (толлинговые операции)	1. Подтверждение выполнения услуг по переработке на основании акта выполненных работ или иного документа, подтверждающего завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии) 2. Достоверная оценка доходов и расходов по переработке. 3. Высокая вероятность получения оплаты за выполненные услуги.
5	Доходы в виде процентов от сдачи имущества в аренду	1. Сумму дохода можно оценить. 2. Оплата со стороны клиента будет произведена. 3. Доход признается на основе договорных отношений, которые учитывают реальный доход от актива в течение времени контракта или использования актива.

В бухгалтерском учете Доходы по счету 701 отражаются на следующих субсчетах раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета:

70	Доход от основной деятельности
701	Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг) собственного производства
03	закись-окись урана собственная
04	от выполнения услуг по переработке давальческого сырья, не переданных заказчику
05	от выполнения услуг, переданных Заказчику
07	от реализации серной кислоты
08	от реализации молибдена
Доход от реализации приобретенных товаров
09	урановый химконцентрат
10	молибден
11
12	прочих товаров
13	От вспомогательных производств
14	От реализации воды
15	От реализации услуг по очистке стоков
16	От реализации электроэнергии
17	От ж.д. перевозок
18	От автоперевозок
19	Услуги быткомбината
20	Услуги спецпрачечной
21	Доход от аренды
22	Услуги компрессорной
23	Услуги цеха по изготовлению заказов населению
24	Услуги столовой
25	Услуги пожарной части
26	Услуги отдельной команды лхраны
27	Услуги связи
28	Услуги гостиницы
29	Услуги КИПиА
30	Услуги от реализации продукции растениводства
31	Услуги от реализации продукции животноводства
32	Услуги центральной лаборатории ГМЗ
33	Услуги объектовой проф.противопожарной аврийно-спасательной службы
34	Услуги службы технического контроля
35	Услуги санпропускника
36	Услуги ремонтно-механического цеха ГМЗ
37	Услуги участка по ремонту КИПиА
38	Услуги центральной заводской лаборатории
39	Услуги общезаводского электроучастка
40	Доход участка энергоснабжения и вентиляции
41	Доходы хвостового участка
42	Доход от реализации ТМЗ
43	Квартплата
44	Доход от реализации конкурсной документации
45	Доходы от других услуг

Корреспонденции счетов 70 подраздела:

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Предъявлены счета заказчикам за отгруженную продукцию; за реализацию товаров приобретенных для целей дальнейшей реализации; за реализацию прочих работ, услуг; дохода от сдачи имущества в аренду	301,303, 321-323	701
2.	Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов	611*	701
3.	Закрытие в конце отчетного периода счета 701	701	571

*Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные СГХК в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности СГХК, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 611 ведется по видам доходов будущих периодов.

Применение счета 611 при учете расчетов с векселями в части начисления сумм вознаграждения изложено в Главе «Учет векселей» настоящей Учетной политики.

24.9. Отражение дохода в случае несоответствия условий его признания между бухгалтерским и налоговым учетом

В случае, когда стоимость реализованных товаров, исчисленных по дате отгрузки товара (не дожидаясь перехода прав собственности покупателю, что исходит из требований Налогового законодательства), будет отличаться в ту или другую сторону от стоимости реализованных товаров, исчисленных в соответствии с МСБУ 18 и настоящей Учетной политикой (учитывающих переход прав собственности), стоимость таких отгрузок отражается на временных корректирующих счетах:

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 700 «Условный доход до перехода прав собственности на товар»

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Для отражения этой операции служит счет-проформа (инвойс-проформа), оформляемый в момент отгрузки и входящий в состав товаросопроводительных документов, по которому определяется таможенная стоимость товара и соответственно исчисляется условный доход.

Инвойс-проформа выписывается в адрес покупателя. Стоимость товара определяется путем умножения цены контракта, действующей на момент отгрузки, на объем отгруженного товара, указанный в отгрузочных документах. Валюта платежа определяется контрактом. Для определения условного дохода в тенге используется биржевой курс Национального банка на дату ж/д накладной.

По мере доставки товара в пункты, где по условиям контрактов произведена передача товара покупателю с соответствующим оформлением документов по переходу права собственности, СГХК на основании указанных документов и на основании условий контрактов о цене, выписывает окончательный инвойс покупателю для оплаты. При этом возможно несовпадение стоимости поставленного товара с ранее определенной стоимостью этого же товара по инвойсу- проформе. Причины, вызывающие такие отклонения в стоимости товара, могут быть следующие:

- изменение цены товара – если в основу цены приняты спотовые цены уранового рынка, являющиеся постоянно изменяющейся величиной, зависящей от спроса и предложения,

- буктрансфер произведен не на весь объем отгруженного товара,

- разница в курсе валюты на дату выписки инвойса-проформы и инвойса на оплату,

- в результате взвешивания, определен недовес или излишний вес товара.

На основании окончательного инвойса, выставленного покупателю производится точная запись:

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход»

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Одновременно производятся сторнировочные записи
по счету 700 «Условный доход» на сумму проформы-инвойса:

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход» (сторно)

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС» (сторно)

Если переход права собственности происходит не на весь объем отгруженного товара, т.е. буктрансфер проведен на часть товара, Условный доход сторнируется только на эту часть товара. Оставшаяся часть товара, по которой не перешло право собственности к покупателю, продолжает числиться в составе Условного дохода по цене товара, определенной проформой – инвойсом до очередного буктрансфера, либо определения нового покупателя.

24.10. Учет доходов (счет 701) в программе 1-С

В программе 1-С должны быть открыты субсчета, соответствующие видам получаемой готовой продукции

собственного производства. К каждому субсчету выбираются. коды аналитического учета, состоящие из требуемых уровней. По всем субсчетам в программе 1-С получаются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов.

Открытые субсчета соответствуют видам покупных товаров

. К каждому субсчету выбираются коды аналитического учета, состоящие из необходимых уровней. По всем счетам, субсчетам и кодам аналитического учета в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Аналогичное оформление и получение информации по другим счетам учета доходов.

24.11. Счета подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены»

Счета подраздела 71 являются контрарными к счетам подраздела 70 и имеют дебетовое сальдо. Обороты по этим счетам вычитаются из суммы дохода от реализации в Отчете о доходах и расходах.

24.11.1. Счет 711 «Возвраты проданных товаров»

Счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. Вопросы возврата товаров регулируются общим гражданским законодательством и договором купли - продажи. Основной причиной возврата товаров по договору купли - продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий в количестве товаров или в его ассортименте, передача товаров ненадлежащего качества или его некомплектность. В этих случаях, если это предусмотрено договором, покупатель может отказаться от исполнения договора и возвратить товар.

Пример 1.
Возврат проданной продукции (в случае, когда покупатель не оплатил за товар):

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Доход от реализации продукции (отгрузка)	301	701	100,000
2.	На сумму НДС	301	633	20,000
3.	Фактическая себестоимость реализованной продукции	801	221	85,000
4.	Возврат проданных товаров	711	301	100,000
5.	Поправка на сумму НДС по проданным товарам	633	301	20,000
6.	Сторнировочная запись по себестоимости реализованной продукции	801 сторно	221 сторно	85,000

Пример 2.
Возврат проданной продукции после поступления оплаты за реализованные товары:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Доход от реализации продукции (отгрузка)	301	701	100,000
2.	На сумму НДС	301	633	20,000
3.	Фактическая себестоимость реализованной продукции	801	221	85,000
4.	Оплата за реализованную продукцию	441	301	120,000
5.	Возврат проданных товаров	711	687	100,000
6.	Поправка на сумму НДС по возврату товаров	633	687	20,000
7.	Сторнировочная запись по себестоимости реализованной продукции	801 сторно	221 сторно	85,000 сторно
8.	Перечисление средств с расчетного счета	687	441	120,000

24.11.2. Счет 712 «Скидка с продаж» и счет 713 «Скидка с цены»

Денежная скидка - скидка с цены - это сумма, на которую уменьшается общая цена, указанная в счете-фактуре, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Учет скидок с цены и скидок с продаж раскрыт в разделе 14.8. и 14.9. Главы 14 «Учет дебиторской задолженности» настоящей Учетной политики.

24.12. Счета подраздел 72 «Доходы от неосновной деятельности»

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов от внереализационных операций.

К доходам от неосновной деятельности относятся:

- счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов»;

- счет 722 «Доход от реализации основных средств»;

- счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»;

- счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»;

- счет 725 «Доходы от курсовой разницы»;

- счет 726 «Субсидии исполнительных органов»;

- счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

На счетах 721-723 отражается доход от реализации нематериальных активов, основных средств, выбытия инвестиций, который представляет собой продажную стоимость, предусмотренную договором между субъектами.

На счете 724 отражаются причитающиеся дивиденды по акциям, доходы в виде вознаграждения.

На счете 725 отражается доход от положительной курсовой разницы, возникающей в зависимости от изменения рыночного курса обмена валюты. Учет курсовой разницы раскрыт в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

На счете 726 отражаются субсидии, полученные от исполнительных органов власти на определенные цели.

На счете 727 отражаются прочие виды доходов, не перечисленные выше, а именно:

01 – доход от продажи иностранной валюты;

02 – доход от полученных штрафов, пени;

03 – доход от безвозмездного получения активов;

04 – доход от оприходования излишков активов;

05 - доход от процентов полученных;

06 – доход от дисконтов финансовых;

07 - доход от компенсации материального ущерба;

08 – доход от списания обязательств;

09 – доход от признания отрицательного гудвилла;

10 - доход от переоценки накопленного износа нематериальных активов;

11 - доход от вознаграждения по переданному имуществу в доверительное управление;

12 – восстановление убытков от обесценения нематериальных активов;

13 – восстановление убытков от обесценения основных средств;

14 – восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость;

15 – комиссионное вознаграждение по доверительному управлению;

16 – оценочная стоимость активов, переданных в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;

17 – прочие доходы от неосновной деятельности.

Выходными документами впрограмме 1-С по счетам 72 подраздела являются:

- ведомость аналитического учета по каждому из счетов;

- оборотная ведомость по счетам 72 подраздела с распределением по источникам образования дохода.

Корреспонденции счетов подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности»

№		Содержание операций	Дебет	Кредит
1		2	3	4
1.		Доход от реализации нематериальных активов	301-303, 321-323, 334	721
2.		Взнос в уставный капитал нематериальными активами по договорной стоимости	141-144	721
3.		Доход от реализации основных средств	301-303, 321-323, 334	722
4.	Оприходованы возвратные материалы при ликвидации основных средств		205, 206	722
5.	Доход от реализации инвестиций, финансовых инвестиций		301-303, 321-323	723
6.	Списание суммы дооценки при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций		542	723
7.	Дивиденды по акциям и % по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды		332	724
8.	На сумму превышения векселя над суммой, указанной в счете-фактуре (инфляционный и банковский процент, плата за риск)		441,451,431	724
9.	На сумму начисленного или полученного вознаграждения по векселям, предоставленным займам, дивидендам, индивидуальным ссудам		332,441,451	724
10.	На сумму полученного дохода по облигациям		441	724
На сумму дохода, полученного в прошлом периоде, но относящегося к настоящему.		611	724
Закрытие в конце отчетного периода		724	571
11.	Доход от положительной курсовой разницы		301-303, 321-323, 351,352, 431,432, 452,511, 601-603, 661-662, 641-643	725
12.	Субсидии исполнительных органов власти		431,441,451	726
13.	Безвозмездное получение активов		101-103, 106,121- 126,201- 206,208, 221-223, 431,432, 441,451, 452	727/03
14.	Штрафы, пени, неустойки и другие возмещения		301-303, 333,334, 441,451	727/02
15.	Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций		401-403	727
16.	Суммы, удержанные у работников субъекта в счет возмещения ущерба		681	727
17.	Излишки, выявленные при инвентаризации		сч.10пр, 12пр,201 -206,208, 221-223, 451,452	727/04
18.	Доход от продажи иностранной валюты		431	727/01
19.	Закрывающие корреспонденции в конце отчетного периода		721-727	571

При составлении Отчетов о доходах и расходах СГХК составляет расшифровку доходов по их видам в виде приложения к Отчету о доходах и расходах.

24.13. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в отношении учета доходов Компания раскрывает следующую информацию:

- учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

- сумму каждой значительной статьи дохода, признанного в течение периода, в том числе дохода, возникающего от:

- продажи продукции;

- предоставления услуг;

- процентный доход;

- доход от дивидендов;

- сумму дохода, возникающего от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью дохода.

ГЛАВА 25.

изменения в учетных оценках и учетной политике.

корректировка существенных ошибок в финансовой отчетности

25.1
. Глава подготовлена в соответствии с требованиями МСБУ 8 (IAS) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, СГХК включает в расчет чистого дохода или убытка за период. В расчет чистого до