Содержание
Введение……………………………………………………………………….3
1. Формирование и раскрытие учётной политики организации…………...5
1.1 Понятие учётной политики и принципы её формирования…………....5
1.2 Содержание учётной политики ООО «НТЦ –Система»………………14
2. Практическая чать………………………………………………………....21
Заключение…………………………………………………………………...48
Список литературы…………………………………………………………..49
Приложение…………………………………………………………………..51
Введение
Актуальность учётной политики в настоящее время велика, так как сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий, поэтому в зависимости от выбранной учётной политикой складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне и имеет научно- практическую значимость.
В федеральном Законе "О бухгалтерском учете", который является правовой основой создания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, сформулированы основные задачи бухгалтерского учета, приоритетной среди которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей-руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и т.п.
Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Одной из отличительных черт новой системы бухгалтерского учета является изменение соотношения между централизованно устанавливаемыми и самостоятельно вырабатываемыми элементами ее. Централизованно устанавливаются общие правила бухгалтерского учета; их конкретизация и механизм выполнения разрабатывается на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей(по сравнению с общей моделью), квалификации персонала, наличной технической базы управления и др. Речь идет о разработке учетной политики предприятия.
Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык из стандартов, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
В начале 1992 г. этот термин бал закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и практике. В 1994 году опубликовано, разработанное в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Минфина России №100 от 28 июля 1994 года), представляющее собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Данный нормативный акт является основополагающим в раскрытии содержания проблемы по учетной политике предприятия.
Принятый в ноябре 1996 года закон о бухгалтерском учете определяет перечень нормативных документов, которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета, вместе с документом об учетной политике. Одновременно с учетной политикой должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, обработки и регистрации учетной информации; согласно стандарта ПВУ 1/98 под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В указанном Положении по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются отправными моментами для организации при формировании учетной политики.
1. Формирование и раскрытие учётной политики организации.
1.1 Понятие учётной политики и принципы её формирования.
В настоящее время можно говорить уже о некоторой динамике, истории вопроса, связанного с учётной политикой организации, с точки зрения его отражения и раскрытия в нормативных актах, регулирующих вопросы бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.
Термин «Учётная политика» впервые упомянут в Положении о бухгалтерском учёте и отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 года.
Основными правилами ведения бухгалтерского учёта было предусмотрено, что приведении бухгалтерского учёта организацией должно быть обеспечено соблюдение отчётного года принятой учётной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценке имущества, определенной исходя из правил, приведенных в настоящем Приложении, и условий хозяйствования. Изменение учётной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчётности.
В соответствии с переходом нашей экономики на новые формы экономических отношений, а также существования различных форм собственности, возникла необходимость перехода бухгалтерского учета на международные стандарты. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностей предприятия. То есть учетная политика отражает технологию ведения бухгалтерского учета на предприятии или дает ответ на вопрос: «Как вести бухгалтерский учет?»
В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98) разъясняется, что относится к способам ведения бухгалтерского учета следующие методы, приемы и способы:
Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.
Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.
Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.
Для чего нужна учетная политика.
Бухгалтерский учет, с точки зрения системы, отличается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы. Бухгалтерский учет – это не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет, регламентированный законами, положениями и инструкциями.
Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.
С другой стороны, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по-разному на предприятии и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем – других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.
Итак, учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии.
Формирование учётной политики осуществляется на основании положения по бухгалтерскому учёту 1/98, не зависимо от организационно – правовых форм.
Под формированием учётной политики понимается, согласно Положению, её выбор и обоснование.
При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учёту. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующей нормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и стой точки зрения какие вопросы ещё остаются неотрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учёту
Пунктом 5 Положения право формирования учётной политики предоставляется главному бухгалтеру (бухгалтеру) организации, а утверждает её руководитель (ранее, согласно п. 2.1. ПБУ 1/94, право формирования учётной политики предоставлялось только руководителю). Учётная политика, а также вносимые в неё изменения оформляются организационно- распорядительной документацией организации.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующим за годом утверждения соответствующего организационно- распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
При формировании учётной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, в соответствии с которым бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Норма законодательства об учётной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учёта, налогообложения, финансов и других вопросов.
Согласно ПБУ 1/98 существует норма, относительно перечня вопросов, утверждаемых при формировании учётной политики. К ним относятся:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
- формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
-правила документооборота и технология обработки учётной информации;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Таким образом, можно сказать, что вся совокупность решаемых методом учётной политики вопросов делится на методологические и организационно- технические.
Методологические аспекты – это те аспекты учётной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.
Организационно- технические аспекты- приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско- финансовой службы организации, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.
Кто выбирает и обосновывает учетную политику.
Учетная политика должна быть разработана на каждом самостоятельном предприятии независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности предприятия существенно влияет на положения учетной политики.
Учетная политика предприятия выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию (приложение № 1).
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа (приказа на учетную политику). Они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.
Все способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годового отчета. Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности.
Основные допущения при разработке учетной политики.
Положением по учетной политике установлены следующие допущения – имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
1. Допущения имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учёта» Федерального Закона «О бухгалтерском учёте».
Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. То есть, прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы).
Очень распространенным нарушением допущения имущественной обособленности предприятия, выявляемым в ходе аудиторских проверок, является также включение в себестоимость так называемых неоплаченных материалов. Речь идёт не о ситуации, когда у предприятия возникает нормальная непогашенная кредиторская задолженность за материальные ресурсы, уже перешедшие в его собственность, а о ситуации, когда неверно отражены в бухгалтерском учёте особые условия договора поставки при переходе права собственности «по оплате»: если к предприятию право собственности переходит после оплаты, то оно не вправе приходовать их на баланс в качестве тех или иных товарно-материальных ценностей и использовать в своей производственно- хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности, закрепленное в качестве одного из основных принципов в российском бухгалтерском законодательстве, прямо связано с гражданско-правовым понятием «обособленное имущество».
Кроме того, отметим, что допущение имущественной обособленности вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой, закрепленным в п.7 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», согласно которому учётная политика организации должна обеспечивать, в том числе, отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Указанный факт свидетельствует о недостаточной проработанности основ построения российской системы регулирования бухгалтерского учёта в России.
2. Допущение непрерывности деятельности, означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельность, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Если при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут продлить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 14 ПБУ 1/98).
Заметим, что требование ПБУ 1/98 «Учётная политика организаций» относительно предприятий, прекращающих свою деятельность, касается раскрытия информации, а не оценки показателей, представленных в бухгалтерской отчётности.
Между тем именно должная оценка активов и обязательств и соответствующее раскрытие информации может способствовать урегулированию конфликта между предприятием и его кредиторами, акционерами и иными заинтересованными лицами.
В российских нормативных актах сущность «допущения непрерывности деятельности» не раскрывается в должной мере. Поэтому возникает вопрос: какие цели преследует законодатель, устанавливая указанное допущение в качестве одного из основных положений системы ведения бухгалтерского учёта.
3. Допущение последовательности применения учётной политики означает, что выбранная предприятием учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому. При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешанный анализ действующего законодательства.
Учетная политика является инструментом обеспечения достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия, которая необходима для анализа и принятия решений.
Анализировать динамику хозяйственной деятельности организации возможно только в условиях сопоставимой финансовой информации, что и обеспечивает, в том числе применением данного допущения. Однако данное допущение не означает принципиальную возможность изменения учётной политики в строго определенных случаях, когда измененные правила, регулирующие бухгалтерский учёт позволят организации более достоверно отразить тот или иной факт хозяйственной деятельности.
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Это допущение называется по другому принципом начисления применялся отечественной теории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходов.
Учётная политики должна обеспечивать:
А. Полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).
Б. Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчётности (требование своевременности введено ПБУ 1/98). Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее умеренности.
В. Большую готовность к бухгалтерскому учёту расходов и обязательств, чем возможных доход и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
Г. Отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требовагние приоритета содержания перед формой).
Д. Тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического и аналитического учёта на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).
Е. Рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Порядок оформления и изменения содержания учётной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учёту «Учетная политика» (ПБУ 1/98).
Согласно Положения содержание учётной политики должно состоять из четырех разделов:
1. Общие положения.
1. Формирование учётной политики.
2. Раскрытие учётной политики.
3. Изменение учётной политики
В соответствии с ПБУ 1/98 первый раздел “Общие положения” включает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организации, способы ведения бухгалтерского учёта и раскрытия информации.
1.2 Содержание учётной политики ООО «НТЦ –Система».
Учётная политика ООО «НТЦ –Система» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учёта на предприятии.
Бухгалтерский учет ООО «НТЦ –Система» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 1/98 в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.
Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно – материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.
Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
В организации не относятся к основным средствам, а относятся к запасам, средства труда, производственный инвентарь, срок полезной эксплуатации которых составляет не 12 месяцев.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.
Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.
В организации, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов себестоимости единицы приобретения.
В организации для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат в производство на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) без применения счета 25 «Общепроизводственные расходы». Базой распределения комплексных расходов является з/п производственных рабочих. Готовая продукция отражается в балансе по полной производственной себестоимости.
Моментом реализации в бухгалтерском учете считается момент отгрузки, а для целей налогообложения моментом реализации считается момент оплаты.
В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.
Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств определяются за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средств), независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.
Затраты на ремонт основных средств списываются:
- текущий ремонт – на затраты по производству отчетного периода;
- капитальный ремонт - за счет источника финансирования (резерва на ремонт основных фондов).
Чистая прибыль организации распределяется и используется согласно дополнительным решениям учредителей.
Займы и кредиты, полученные организацией оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
Предусмотрено образование резерва на отпуск промышленно-производственного персонала в размере 10% от основной заработной платы.
В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по способам двойной записи. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.
Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по заказному методу. Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.
Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации создается система внутрихозяйственного контроля (разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника организации, система утверждений, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности).
Бухгалтерский учёт в ООО «НТЦ –Система» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте», положениями о бухгалтерском учёте и отчётности, с учётом других инструкций, законов, положений. Учётная политика на ООО «НТЦ –Система» сформирована согласно Положения по бухгалтерскому учёту 1/98 «учётная политика организации.
Для верного расчёта себестоимости единицы, выпускаемой продукции бухгалтерский учёт ведется раздельно по видам продукции и деятельности, что обеспечивает правильность расчётов. Учёт основных средств
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В зависимости от отнесения средств к основным или оборотным их поступление отражают по-разному. ПБУ «Учет основных средств» 6/97 распространяется только на вновь приобретенные объекты основных средств.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется предприятием при постановке объекта на бухгалтерский учет (если срок не установлен в технических условиях или в централизованном порядке). При этом учитывается интенсивность использования, условия работы и другие параметры.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.
Амортизация объектов основных средств производится на ООО «НТЦ –Система» производится линейным способом начисления амортизации. Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.
Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.
ООО «НТЦ –Система» фактические затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость в том отчётном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы».
На следующий год планируется создать ремонтный фонд на осуществление запланированного ремонта объектов основных средств на и проведение особо сложных видов ремонта, для обеспечения в течении ряда лет равномерного включения затрат в себестоимость готовой продукции.
В положении по учетной политике ООО «НТЦ –Система» приведен список объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.
В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на ООО «НТЦ –Система» «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на ООО «НТЦ –Система», регулируется соответствующими нормативными актами.
Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в производство.
Накладные расходы во многих случаях оказывают существенное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг).
Накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные, которые группируются на одноименных счетах 25 и 26 соответственно.
Для предприятий всех форм собственности и видов деятельности возможны два способа списания накладных расходов: со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
На ООО «НТЦ –Система» готовая продукция отражается по фактической себестоимости. Учет по фактической себестоимости – традиционный способ учета готовой продукции.
В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 установлено: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду ( и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только «по отгрузке». В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому «для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).
2. Практическая часть.
Вариант 3
Сальдо по счетам Главной книги на начало отчетного периода
| № сч. | Актив |
Дебет | Сумма |
| 01 | Основные средства | 747570 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 85800 | |
| 04 | Нематериальные активы | 80000 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 22000 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 30000 | |
| 10 | Материалы | 16160 | |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 3200 | |
| 20 | Основное производство | 12100 | |
| 43 | Готовая продукция | 6600 | |
| 50 | Касса | 1650 | |
| 51 | Расчетный счет | 15400 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 3960 | |
| 62 | Расчеты с покупателями | 12320 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам |
2320 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1650 | |
| 70 | Расчеты по оплате труда | 12365 | |
| 75 | Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал | 11400 | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 4100 | 4290 |
| 80 | Уставный капитал | 660000 | |
| 82 | Резервный капитал | 106700 | |
| 83 | Добавочный капитал | 97900 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 36850 | |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 5665 | |
| 97 | Расходы будущих периодов | 99000 | |
| Итого | 1039500 | ||
Синтетические счета
Счет 01 «Основные средства»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 747570 | ||
| 6 | 18095 | 8.1 8.2 |
13500 1500 |
| Оборот | 18095 | Оборот | 15000 |
| Ск | 750665 | ||
Счет 02 «Амортизация основных средств»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 85800 | ||
| 8.1 | 13500 | 17.1 17.2 17.3 17.4 17.5 |
14300 2200 2600 3800 3200 |
| Оборот | 13500 | Оборот | 26100 |
| Ск | 98400 | ||
Счет 04 «Нематериальные активы»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 80000 | ||
| 2.4 | 1000 | ||
| Оборот | 1000 | Оборот | |
| Ск | 9000 | ||
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 22000 | ||
| Оборот | Оборот | 22000 | |
| Ск | |||
Счет 07 «Оборудование к установке»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
2.3 3.1 |
9000 16068 |
4 |
16068 |
| Оборот | 25068 | Оборот | 16068 |
| Ск | 9000 | ||
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 30000 | ||
2.4 4 5.1 5.2 5.3 |
1000 16068 1200 427 400 |
2.4 6 |
1000 18095 |
| Оборот | 19095 | Оборот | 19095 |
| Ск | 30000 | ||
Счет 10 «Материалы»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 16160 | ||
2.1 8.5 9.1 10.1 24 |
400 50 46780 4800 630 |
5.3 12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 26 |
400 15400 6700 5200 5400 2800 90 |
| Оборот | 52660 | Оборот | 35990 |
| Ск | 32830 |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 3200 | ||
3.2 9.2 10.2 13.2 13.4 13.6 13.8 13.10 27.2 27.4 |
2892 8420 864 1297 122 168 275 137 534 458 |
49 55 |
14709 458 |
| Оборот | 15167 | Оборот | 15167 |
| Ск | 3200 |
Счет 20 «Основное производство»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 12100 | ||
12.1 13.1 14.1 15.1 16.1 17.1 28.1 29 45 46 47 48 |
15400 7203 76000 27056 7600 14300 5100 7420 22698 20234 20917 22569 |
32 | 246497 |
| Оборот | 246497 | Оборот | 246497 |
| Ск | 12100 | ||
Счет 23 «Вспомогательное производство»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
12.2 13.3 14.2 15.2 16.2 17.2 28.2 |
6700 678 7500 2670 750 2200 2200 |
45 | 22698 |
| Оборот | 22698 | Оборот | 22698 |
| Ск | --- | --- | |
Счет 25-1 «Общепроизводственные нужды основного производства»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
12.3 13.5 14.3 15.3 16.3 17.3 |
5200 932 7900 2812 790 2600 |
46 | 20234 |
| Оборот | 20234 | Оборот | 20234 |
| Ск | --- | --- | |
Счет 25-2 «Общепроизводственные нужды вспомогательного производства»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
12.4 13.7 14.4 15.4 16.4 17.4 |
5400 1525 7000 2492 700 3800 |
47 | 20917 |
| Оборот | 20917 | Оборот | 20917 |
| Ск | --- | --- | |
Счет 26 «общехозяйственные расходы»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
12.5 13.9 14.5 15.5 16.5 17.5 26 27.1 27.3 28.3 30 |
2800 763 5500 1958 550 3200 90 2966 2542 1600 600 |
48 | 22569 |
| Оборот | 22569 | Оборот | 22569 |
| Ск | --- | --- | |
Счет 43 «Готовая продукция»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 6600 | ||
| 32 | 246497 | 35 | 246497 |
| Оборот | 246497 | Оборот | 246497 |
| Ск | 6600 | ||
Счет 44 «Расходы на продажу»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
| 37 | 2000 | 39 | 2000 |
| Оборот | 2000 | Оборот | 2000 |
| Ск | --- | --- | |
Счет 50 «Касса»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 1650 | ||
2.2 18 22 25 |
1000 12000 8000 70 |
19 20 21 23 27.5<
/p>
|
3500 700 6240 5000 3000 |
| Оборот | 21070 | Оборот | 18440 |
| Ск | 4280 | ||
Счет 51 «Расчетный счет»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 15400 | ||
1 36 41 42 |
11760 580000 720 110 |
7 11.1 11.2 18 22 38 54 |
18960 55200 5664 12000 8000 2000 58530 |
| Оборот | 592590 | Оборот | 160354 |
| Ск | 447636 | ||
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 3960 | ||
7 11.1 37 |
18960 55200 2000 |
3.1 3.2 9.1 9.2 13.1 13.2 13.3 13.4 13.5 13.6 13.7 13.8 13.9 13.10 38 |
16068 2892 46780 8420 7203 1297 678 122 932 168 1525 275 763 137 2000 |
| Оборот | 76160 | Оборот | 89260 |
| Ск | 17060 | ||
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 12320 | ||
| 33 | 580000 | 36 | 580000 |
| Оборот | 580000 | Оборот | 580000 |
| Ск | 12320 | ||
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 2320 | ||
49 54 |
14709 58530 |
30 31.1 34 42 53 |
600 13507 88475 110 58530 |
| Оборот | 73239 | Оборот | 161222 |
| Ск | 90303 | ||
Счет 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 2320 | ||
5.2 8.4 15.1 15.2 15.3 15.4 15.5 |
427 178 27056 2670 2812 2492 1958 |
||
| Оборот | Оборот | 37593 | |
| Ск | 39913 | ||
Счет 70 «Расчеты по оплате труда»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 12365 | ||
21 23 31.1 31.2 |
6240 5000 13507 600 |
5.1 8.3 14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 |
1200 500 76000 7500 7900 7000 5500 |
| Оборот | 25347 | Оборот | 105600 |
| Ск | 92618 | ||
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
19 20 27.5 |
3500 700 3000 |
24 25 27.1 27.2 27.3 27.4 |
630 70 2966 534 2542 458 |
| Оборот | 7200 | Оборот | 7200 |
| Ск | |||
Счет 75 «Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 11400 | ||
| 50 | 23160 | 1 2.1 2.2 2.3 2.4 |
11760 400 1000 9000 1000 |
| Оборот | 23160 | Оборот | 23160 |
| Ск | 11400 | ||
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 4100 | Сн | 4290 |
11.2 40 44 |
5664 720 800 |
10.1 10.2 31.2 41 43 |
4800 864 600 720 600 |
| Оборот | 7184 | Оборот | 7584 |
| Ск | 590 | ||
Счет 80 «Уставный капитал»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 660000 | ||
| 50 | 23160 | ||
| Оборот | Оборот | 23160 | |
| Ск | 683160 | ||
Счет 82 «Резервный капитал»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 106700 | ||
| Оборот | Оборот | --- | |
| Ск | 106700 | ||
Счет 83 «Добавочный капитал»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 97900 | ||
| Оборот | Оборот | --- | |
| Ск | 97900 | ||
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 36850 | ||
| 56 | 182832 | ||
| Оборот | Оборот | 182832 | |
| Ск | 219682 | ||
Счет 90 «Продажи»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
34 35 39 52 |
88475 246497 2000 243028 |
33 | 580000 |
| Оборот | 580000 | Оборот | 580000 |
| Ск | |||
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
8.2 8.3 8.4 43 55 |
1500 500 178 600 458 |
8.5 40 44 51 |
50 720 800 1666 |
| Оборот | 3236 | Оборот | 3236 |
| Ск | |||
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 5665 | ||
16.1 16.2 16.3 16.4 16.5 28.1 28.2 28.3 |
7600 750 790 700 550 5100 2200 1600 |
||
| Оборот | Оборот | 19290 | |
| Ск | 24955 | ||
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | 99000 | ||
| 29 | 7420 | ||
| Оборот | --- | Оборот | 7420 |
| Ск | 91580 | ||
Счет 99 «Прибыли и убытки»
| Д | К | ||
| № операции | сумма | № операции | сумма |
| Сн | |||
51 53 56 |
1666 58530 182832 |
52 | 243028 |
| Оборот | 243028 | Оборот | 243028 |
| Ск | |||
Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.
№ опе- рации |
Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета |
Сумма | ||
| дебет | кредит | частная | общая | ||
| 1. | Поступили взносы в уставный капитал организации | 51 |
75 |
11760 |
|
| 2. | Внесено в уставный капитал участниками: | 11400 |
|||
| 2.1 | материалы | 10 | 75 | 400 | |
| 2.2 | денежные средства | 50 | 75 | 1000 | |
| 2.3 | новое оборудование, требующее монтажа | 07 | 75 | 9000 | |
| 2.4 | имущественные права | 08 04 |
75 08 |
1000 | |
| 3. | На предприятие поступило оборудование, требующее установки и монтажа: | 18960 |
|||
| 3.1 | оприходовано оборудование | 07 | 60 | 16068 | |
| 3.2 | отражен НДС на полученное оборудование | 19 | 60 | 2892 | |
| 4 | Оборудование сдано в монтаж | 08 | 07 | 16068 | |
| 5 | Монтаж и установка оборудования: | 2027 | |||
| 5.1 | начислена заработная плата | 08 | 70 | 1200 | |
| 5.2 | начислен ЕСН (единый социальный налог) | 08 | 69 | 427 | |
| 5.3 | Израсходованы при монтаже материалы | 08 | 10 | 400 | |
| 6 | Оборудование сдано в эксплуатацию | 01 | 08 | 18095 | |
| 7 | Оплачены счета завода, поставившего оборудование | 60 | 51 | 18960 | |
| 8 | Списание (ликвидация) пришедшего в негодность станка первоначальной стоимостью 15000 руб. с износом 90% | 17228 | |||
| 8.1 | списание начисленной амортизации | 02 | 01 | 13500 | |
| 8.2 | списание остаточной стоимости | 91 | 01 | 1500 | |
| 8.3 | расходы на заработную плату по демонтажу | 91 | 70 | 500 | |
| 8.4 | начислен ЕСН | 91 | 69 | 178 | |
| 8.5 | Оприходованы запасные части от ликвидации станка | 10 | 91 | 50 | |
| 9 | Предприятие акцептовало расчетные документы поставщика на полученные материалы: | 55200 | |||
| 9.1 | акцепт расчетных документов на материалы | 10 | 60 | 46780 | |
| 9.2 | НДС в стоимости материалов | 19 | 60 | 8420 | |
| 10 | Получен счет транспортной организации за доставку материалов: | 5664 | |||
| 10.1 | акцепт счета | 10 | 76 | 4800 | |
| 10.2 | НДС на транспортные услуги | 19 | 76 | 864 | |
| 11 | Оплачены счета: | 60864 | |||
| 11.1 | поставщика материалов | 60 | 51 | 55200 | |
| 11.2 | транспортной организации | 76 | 51 | 5664 | |
| 12 | Отпущены за отчетный период материалы по фактической себестоимости: | 20100 | |||
| 12.1 | в основное производство | 20 | 10 | 15400 | |
| 12.2 | во вспомогательное производство | 23 | 10 | 6700 | |
| 12.3 | на общепроизводственные нужды основного производства | 25-1 | 10 | 5200 | |
| 12.4 | на общепроизводственные нужды вспомогательного производства | 25-2 | 10 | 5400 | |
| 12.5 | на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 2800 | |
| 13 | Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, воду, газ: | 13100 | |||
| 13.1 | на основное производство | 20 | 60 | 7203 | |
| 13.2 | НДС | 19 | 60 | 1297 | |
| 13.3 | на вспомогательное производство | 23 | 60 | 678 | |
| 13.4 | НДС | 19 | 60 | 122 | |
| 13.5 | общепроизводственные расходы основного производства | 25-1 | 60 | 932 | |
| 13.6 | НДС | 19 | 60 | 168 | |
| 13.7 | общепроизводственные расходы вспомогательного производства | 25-2 | 60 | 1525 | |
| 13.8 | НДС | 19 | 60 | 275 | |
| 13.9 | на общехозяйственные нужды | 26 | 60 | 763 | |
| 13.10 | НДС | 19 | 60 | 137 | |
| 14 | Начислена заработная плата за отчетный период: | 103900 | |||
| 14.1 | рабочим основного производства | 20 | 70 | 76000 | |
| 14.2 | рабочим вспомогательного производства | 23 | 70 | 7500 | |
| 14.3 | управленческому и обслуживающему персоналу основного производства | 25-1 | 70 | 7900 | |
| 14.4 | управленческому и обслуживающему персоналу вспомогательного производства | 25-2 | 70 | 7000 | |
| 14.5 | администрации предприятия | 26 | 70 | 5500 | |
| 15 | Начислен ЕСН, в связи с начислением заработной платы: | 36988 | |||
| 15.1 | рабочим основного производства | 20 | 69 | 27056 | |
| 15.2 | рабочим вспомогательного производства | 23 | 69 | 2670 | |
| 15.3 | управленческому и обслуживающему персоналу основного производства | 25-1 | 69 | 2812 | |
| 15.4 | управленческому и обслуживающему персоналу вспомогательного производства | 25-2 | 69 | 2492 | |
| 15.5 | администрации предприятия | 26 | 69 | 1958 | |
| 16 | Резервируются суммы на предстоящую оплату очередных отпусков: | 10390 | |||
| 16.1 | рабочим основного производства | 20 | 96 | 7600 | |
| 16.2 | рабочим вспомогательного производства | 23 | 96 | 750 | |
| 16.3 | управленческому и обслуживающему персоналу основного производства | 25-1 | 96 | 790 | |
| 16.4 | управленческому и обслуживающему персоналу вспомогательного производства | 25-2 | 96 | 700 | |
| 16.5 | администрации предприятия | 26 | 96 | 550 | |
| 17 | Начислена амортизация основных средств за отчетный период: | 26100 | |||
| 17.1 | по основным средствам основного производства | 20 | 02 | 14300 | |
| 17.2 | по основным средствам вспомогательного производства | 23 | 02 | 2200 | |
| 17.3 | по основным средствам общепроизводственного назначения основного производства | 25-1 | 02 | 2600 | |
| 17.4 | по основным средствам общепроизводственного назначения вспомогательного производства | 25-2 | 02 | 3800 | |
| 17.5 | по основным средствам общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 3200 | |
| 18 | Получены из банка наличные деньги по чеку в кассу | 50 | 51 | 12000 | |
| 19 | Выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы главному инженеру | 71 | 50 | 3500 | |
| 20 | Выданы под отчет денежные средства на хозяйственные расходы завхозу | 71 | 50 | 700 | |
| 21 | Выдана заработная плата по платежным ведомостям №№ 1-3 | 70 | 50 | 6240 | |
| 22 | Получены из банка наличные деньги по чеку в кассу | 50 | 51 | 8000 | |
| 23 | Выдана заработная плата по платежным ведомостям №№ 4-7 | 70 | 50 | 5000 | |
| 24 | Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом (завхозом) (авансовый отчет | 10 | 71 | 630 | |
| 25 | Результат расчетов с подотчетным лицом, получившим деньги на хозяйственные нужды согласно авансового отчета | 50 | 71 | 70 | |
| 26 | Переданы материалы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 90 | |
| 27 | Списаны командировочные расходы по авансовому отчету №2 главного инженера | 6500 | |||
| 27.1 | в пределах установленных норм | 26 | 71 | 2966 | |
| 27.2 | НДС в составе командировочных расходов (в пределах норм) | 19 | 71 | 534 | |
| 27.3 | перерасход по командировке сверх норм | 26 | 71 | 2542 | |
| 27.4 | НДС в составе командировочных расходов (сверх норм) | 19 | 71 | 458 | |
| 27.5 | Результат расчетом с подотчетным лицом согласно авансового отчета по командировке. | 71 | 50 | 3000 | |
| 28 | Резервируются суммы на проведение ремонтов основных средств на основании рассчитанных норм: | 8900 | |||
| 28.1 | оборудования основного цеха | 20 | 96 | 5100 | |
| 28.2 | оборудования обслуживающего цеха | 23 | 96 | 2200 | |
| 28.3 | здания заводоуправления | 26 | 96 | 1600 | |
| 29 | Списана часть расходов будущих периодов на затраты текущего периода | 20 | 97 | 7420 | |
| 30 | Начислен транспортный налог | 26 | 68 | 600 | |
| 31 | Удержано из заработной платы за отчетный период: | ||||
| 31.1 | налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 13507 | |
| 31.2 | по исполнительным листам в пользу разных организаций и лиц | 70 | 76 | 600 | |
| 32 | Принята готовая продукция основного производства по фактической себестоимости (незавершенное производство на конец отчетного периода составляет 9800 руб.) | 43 | 20 | 246497 | |
| 33 | Предъявлен покупателю счет-фактура за отгруженную продукцию | 62 | 90 | 580000 | |
| 34 | Выделен НДС из выручки от реализации продукции | 90 | 68 | 88475 | |
| 35 | Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | 90 | 43 | 246497 | |
| 36 | Поступила выручка за проданную продукцию на расчетный счет | 51 | 62 | 580000 | |
| 37 | Принят к оплате счет организации за услуги по сбыту и реализации продукции | 44 | 60 | 2000 | |
| 38 | Оплачен счет организации за услуги по сбыту и реализации продукции | 60 | 51 | 2000 | |
| 39 | Списаны расходы по продаже | 90 | 44 | 2000 | |
| 40 | Признана должником сумма штрафа в пользу предприятия, в том числе НДС | 76 | 91-2 | 720 | |
| 41 | Зачислена на расчетный счет сумма штрафа | 51 | 76 | 720 | |
| 42 | НДС в сумме штрафа | 51 | 68 | 110 | |
| 43 | Начислен штраф в пользу другого предприятия | 91-2 | 76 | 600 | |
| 44 | Начислены дивиденды от участия в другом предприятии | 76 | 91-1 | 800 | |
| 45 | Списываются затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции | 20 | 23 | 22698 | |
| 46 | Списываются общепроизводственные расходы основного производства на себестоимость продукции | 20 | 25-1 | 20234 | |
| 47 | Списываются общепроизводственные расходы вспомогательного производства на себестоимость продукции | 20 | 25-2 | 20917 | |
| 48 | Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции | 20 | 26 | 22569 | |
| 49 | Предъявлен НДС к возмещению из бюджета | 68 | 19 | 14709 | |
| 50 | Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников. | 75 | 80 | 23160 | |
| 51 | Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат | 99 | 91 | 1208 | |
| 52 | Определен и списан на соответствующие счета финансовый результат от продажи продукции | 90 | 99 | 243028 | |
| 53 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 58530 | |
| 54 | Перечислен с р/с налог на прибыль | 68 | 51 | 58530 | |
| 55 | Списание НДС в составе командировочных расходов (сверх норм) | 91 | 19 | 458 | |
| 56 | Списана нераспределенная прибыль отчетного периода | 99 | 84 | 182832 | |
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный период
№ сче- та |
Наименование счетов | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 747570 | 18095 | 15000 | 750665 | ||
| 02 | Амортизация основных средств | 85800 | 13500 | 26100 | 98400 | ||
| 04 | Нематериальные активы | 80000 | 1000 | 81000 | |||
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 22000 | 22000 | ||||
| 07 | Оборудование к установке | 25068 | 16068 | 9000 | |||
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 30000 | 19095 | 19095 | 30000 | ||
| 10 | Материалы | 16160 | 52660 | 35990 | 32830 | ||
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 3200 | 15167 | 15167 | 3200 | ||
| 20 | Основное производство | 12100 | 246497 | 246497 | 12100 | ||
| 23 | Вспомогательное производство | 22698 | 22698 | ||||
| 25 | Общепроизводственные расходы | 41151 | 41151 | ||||
| 26 | Общехозяйственные расходы | 22569 | 22569 | ||||
| 43 | Готовая продукция | 6600 | 246497 | 246497 | 6600 | ||
| 44 | Расходы на продажу | 2000 | 2000 | ||||
| 50 | Касса | 1650 | 21070 | 18440 | 4280 | ||
| 51 | Расчетный счет | 15400 | 592590 | 160354 | 447636 | ||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 3960 | 76160 | 89260 | 17060 | ||
| 62 | Расчеты с покупателями | 12320 | 580000 | 580000 | 12320 | ||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам |
2320 | 73239 | 161222 | 90303 | ||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1650 | 37593 | 39243 | |||
| 70 | Расчеты по оплате труда | 12365 | 25347 | 105600 | 92618 | ||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 7200 | 7200 | ||||
| 75 | Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал | 11400 | 23160 | 23160 | 11400 | ||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 4100 | 4290 | 7184 | 7584 | 11284 | 11874 |
| 80 | Уставный капитал | 660000 | 23160 | 683160 | |||
| 82 | Резервный капитал | 106700 | 106700 | ||||
| 83 | Добавочный капитал | 97900 | 97900 | ||||
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 36850 | 182832 | 219682 | |||
| 90 | Продажи | 580000 | 580000 | ||||
| 91 | Прочие доходы и расходы | 3236 | 3236 | ||||
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 5665 | 19290 | 24955 | |||
| 97 | Расходы будущих периодов | 99000 | 7420 | 91580 | |||
| 99 | Прибыли и убытки | 243028 | 243028 | ||||
ИТОГО |
1039500 | 1039500 | 2958211 | 2958211 | 1503895 | 1503895 | |
Заключение
Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.
Принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент. Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности.
Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.
Выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в учётной политики ООО «НТЦ Система» соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. Одновременно с учётной политики утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учёты, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности. В учётной политики указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ООО «НТЦ Система» при формировании учётной политики.
В данной курсовой работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ООО «НТЦ Система», её содержание, в том числе организацию бухгалтерской и налоговой службы и её связь с функциональными подразделениями предприятия.
Список литературы
1. Подпорин Ю.В. Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра.М.: Издательский Дом ФБК Пресс, 2002г.; 2. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2003 год. М.: Инфра-М 2003г.; 3. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика – 2003год: бухгалтерская и налоговая: Организационный, методический и технический аспекты; М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003г.; 4. Приказ об учетной и налоговой политики. Практические рекомендации. А.В.Брызгалин –М.-Екатеринбург:Налоги и финансовое право, Аналитика –Пресс, 2003г.; 5. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка.-М.:Аналитика –Пресс,2003г.; 6. Налогообложение предприятий: практическое пособие для руководителей , финансовых менеджеров и бухгалтеров предприятий.-СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2003г.;
7. Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. – СПб.:Издательство Михайлова В.А.,2003г.; 8. Учетная политика на 2000 год: Профессиональный комментарий к нормативным актам. Разъяснения и рекомендации по сложным вопросам (Под ред. И.Д.Юцковской) - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000г.; 9. Захарьин В.Р. Как правильно оформить учетную политику организации.-М.: Налоговый вестник, 2000г.; 10. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации: В свете главы 25 НК РФ.-М.: Налоговый вестник , 2002г.; 11. Л.П.Краснова, Н.Т.Шалашова, Н.М.Ярцева. Бухгалтерский учет: Учебник -М.:Юристъ,2001г.; 12. Учетная политика организации на 2001год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка.-4-е изд., переработанное и дополненное-М.:Аналитика-Пресс,2001г.;
13. Основы бухгалтерского учета .М: Форум-Инфра-М, 2003г.;
14. Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Питер, 2003г.;
15. В.В.Шадрин. Основы бухгалтерского учета. Учебник. М: Юристъ, 2000г.;
16. Практическая энциклопедия бухгалтера/Под общ. редакцией В.И.Мещерякова.-М.: Бератор.- 2003г.;
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.-М: Инфра,2002г.;
18. Голышева Н.И. Проблеммы формирования системы налогового учета организации. Статья. Вестник №1 ВГНА МНС РФ. Москва, 2003г. 19. Макина С.А., Карманова В.А. Управленческий учет как элемент контроллинга. Статья. Вестник №2 ВГНА МНС РФ. Москва, 2003г.
Приложение
Учетная политика ООО «НТЦ СИСТЕМА»
Утверждаю
Генеральный директор
ПОЛОЖЕНИЕ
Об учетной политике ООО «НТЦ СИСТЕМА» на 2010 год
1. ОБЩИЕ ПОЛОЛЖЕНИЯ
1.1. Бухгалтерский учет ООО «НТЦ СИСТЕМА» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 1/98 в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.
1.2 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
1.3. Задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
1.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.
1.2. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
1.3. Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно–материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.
1.4. Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
2. МЕТОДИКА УЧЕТА
2.1. В организации не относятся к основным средствам, а относятся к запасам, средства труда, производственный инвентарь, срок полезной эксплуатации которых составляет не 12 месяцев.
2.2. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.
2.3. Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.
2.4. В организации, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов себестоимости единицы приобретения.
2.5. В организации для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат в производство на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) без применения счета 25 «Общепроизводственные расходы».
2.6. Базой распределения комплексных расходов является з/п производственных рабочих.
2.7. Готовая продукция отражается в балансе по полной производственной себестоимости.
2.8. Моментом реализации в бухгалтерском учете считается момент отгрузки, а для целей налогообложения моментом реализации считается момент оплаты.
2.9. В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.
2.10. Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств определяются за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средств), независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.
2.11. Затраты на ремонт основных средств списываются:
- текущий ремонт – на затраты по производству отчетного периода;
- капитальный ремонт - за счет источника финансирования (резерва на ремонт основных фондов).
2.12. Чистая прибыль организации распределяется и используется согласно дополнительным решениям учредителей.
2.13. Займы и кредиты, полученные организацией оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
2.14. Предусмотрено образование резерва на отпуск промышленно-производственного персонала в размере 10% от основной заработной платы.
3. ТЕХНИКА УЧЕТА
3.1. В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.
3.2. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по способам двойной записи.
3.3. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
3.4. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.
3.5. Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях.
3.6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по заказному методу.
4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
4.1. Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации.
4.2. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.
4.3. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации создается система внутрихозяйственного контроля (разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника организации, система утверждений, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности).