Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

Содержание

введение

1. Общая характеристика отчета о прибылях и убытках

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2 Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях и убытках

2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2.2 Прочие доходы и расходы

2.3 Прибыль (убыток) до налогообложения

2.5 Справочные данные

2.6 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

3. Практическая часть курсовой работы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

Приложения

введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Вторым по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности считается отчет о прибылях и убытках - форма № 2 по ОКУД. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчет отражает общее материально-финансовое положение организации и может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: "Сколько денег зарабатывает компания?" И, что еще более важно, он может обеспечить кое-какую основу для прогноза будущей прибыли.

Детальное изучение формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и анализ ее показателей позволяет дать правильную оценку хозяйственной деятельности предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства.

Целью курсовой работы является детальное изучение содержания и структуры отчета о прибылях и убытках, правил и требований к его заполнению.

Задачами курсовой работы являются:

1) обзор основных нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность, в том числе и отчет о прибылях и убытках;

2) исследование теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках;

3) изучение назначения и состава его показателей.

1/ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность, в том числе и отчет о прибылях и убытках, составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов.

1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ.

Данный документ устанавливает единые правовые методические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно ему, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая в обязательном порядке должна включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и все приложения к ним.

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н.

Положение регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов и т.д.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за 2 года - отчетный и предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

3) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. № 43-н (далее - ПБУ 4/99).

В соответствии с данным положением отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.

4) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114-н (далее - ПБУ 18/02).

С вступлением в силу этого Положения введены новые показатели "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства", которые отражаются в бухгалтерском учете на отдельных счетах 09 и 77. Отложенные налоговые активы - это часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Под отложенными налоговыми обязательствами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства появляются в случае возникновения временных разниц, связанных с различными моментами признания дохода (расхода), принимаемых для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н (далее - План счетов).

6) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп.

1.2 Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (далее - отчет, форма №2) - форма бухгалтерской отчетности, которая отражает финансовый результат деятельности организации за определенный период.

В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99). Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.

Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) (далее - Приказ № 67н). На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике. Образец формы № 2 приведен в Приложении Г.

Составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты;

2) отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках;

3) доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету. Зачет суммы прибыли в счет убытков (и наоборот) не допускается;

4) доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие;

5) отдельные доходы и расходы, если они являются существенными, необходимо приводить обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Для этого вводят дополнительные строки. Чтобы определить, какие показатели подлежат раскрытию в отчетности, применяют и количественные, и качественные критерии.

Количественный критерий приведен в пункте 18.1 ПБУ 9/99. Там сказано, что доходы, доля которых в общей сумме доходов за отчетный период составляет 5 процентов и более, нужно показывать по каждому виду в отдельности.

По качественному критерию существенными признаются показатели, без знания которых заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовые результаты деятельности компании. Например, организации, один из видов деятельности которой переведен на ЕНВД, стоит приводить показатели по "вмененному" бизнесу обособленно, даже если доходы от него составляют менее 5 процентов общей выручки.

Если в отчете раскрыт размер выручки от какого-то вида деятельности, то необходимо отдельно отразить и соответствующую ему часть расходов. Такое требование содержит пункт 21.1 ПБУ 10/99. Причем поступать подобным образом нужно независимо от того, превышают данные расходы порог существенности или нет;

6) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).

Случается, что показатели за отчетный период не сопоставимы с показателями за аналогичный период прошлого года. В основном, это случается, когда в законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, а также в учетную политику организации вносятся изменения.

Чтобы правильно составить форму № 2, нужно скорректировать данные за прошлый год исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.

Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Аналитический принцип построения формы № 2

2.
СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды):

раздел I - Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

раздел II - Прочие доходы и расходы;

раздел III - Прибыль (убыток) до налогообложения;

раздел IV - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

раздел V - Справочные данные;

раздел VI - Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 определяет самостоятельно.

Необходимо помнить, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете только при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы, которые возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен ПБУ 9/99.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует также помнить, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 010 нужно показать разницу между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" этого же счета.

Кроме того, следует помнить, что в состав доходов, отражаемых по строке 010, не включаются:

1) суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

2) авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

3) задатки;

4) суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

5) суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

По общему правилу в отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

В рекомендательной форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", представленной в приложении к Приказу № 67н, отдельных строчек по видам деятельности нет. Значит, организация обязана дополнить рекомендованную форму нужными строками и пронумеровать их.

Необходимо отметить еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю - так гласит п. 12 ПБУ 9/99. По общему правилу выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги). Однако если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должна включаться в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Например, если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный (валютный) и иные счета организации в банках либо в кассу организации, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации, выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.

Строка 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг".

По данной строке указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке (010) отчета формы №2. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, в том числе по строке 021 - по проданным.

Есть одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 "Готовая продукция", а затем в дебет счета 90 "Продажи" на субсчет "Себестоимость продаж" и соответственно отражается по строке 020.

Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), показывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с дебетом счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой строке покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной строке покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

Торговые организации в бухгалтерском учете также имеют право распределять коммерческие и управленческие расходы между реализованными и нереализованными товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на проданные товары, также списывается в дебет счета 90 по субсчету "Себестоимость продаж".

Таким образом, организации, списывающие коммерческие и управленческие расходы подобным образом, строки 030 и 040 отчета о прибылях и убытках не заполняют.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".Если же фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые в этом случае отражаются по строке "Управленческие расходы".

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет "Издержки обращения", в дебет счета 90.

Строка 029 "Валовая прибыль".

Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы".

По данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

Организации оптовой и розничной торговли по данной строке отражают издержки обращения:

1) зарплату продавцов;

2) амортизацию основных средств;

3) плату за аренду торговых площадей и складов;

4) стоимость услуг по охране и т.д.

Необходимо отметить, что организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант – организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, - например квартала или полугодия.

Строка 040 "Управленческие расходы".

По данной строке показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К таким затратам, в частности, относят:

1) расходы на оплату труда административного персонала;

2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Фирмы, занимающиеся исключительно торговлей, строку 040 не заполняют, так как счет 26 они просто не используют. Такие компании все свои затраты аккумулируют на счете 44 "Расходы на продажу". Дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с этим счетом они указывают по строке 030 "Коммерческие расходы".

Но и те компании, которые счет 26 применяют строку 040 должны заполнять не всегда. Все зависит от того, какой порядок списания общехозяйственных затрат предусмотрен в учетной политике организации. Их можно либо признавать условно постоянными и списывать непосредственно в дебет счета 90-2, либо предварительно относить на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Такая позиция изложена в п. 9 ПБУ 10/99 и в Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 26 "Общехозяйственные расходы").

Строку 040 необходимо заполнять только при использовании первого варианта учета. Во втором случае (если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90), доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг".

При этом организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг - отражает по строке "Управленческие расходы" сумму издержек, связанных с осуществлением ее деятельности.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж".

По этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки 050 можно определить, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке 050 в круглых скобках.

2.2 Прочие доходы и расходы

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

В отличие от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Некоторые прочие доходы возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть.

Следует обратить внимание на п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99, в соответствии с которым прочие поступления могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, но только если выполняются два условия.

Первое условие. Доходы и расходы должны относиться к одной и той же или аналогичной операции. Инструкция к Плану счетов не запрещает к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыть соответствующие субсчета для отражения доходов и расходов, аналогичных по характеру. По окончании отчетного периода у организации есть возможность определить сальдо по таким субсчетам и отразить его в отчете о прибылях и убытках, то есть отразить результат "свернуто".

Второе условие. Доходы и связанные с ними расходы от прочих поступлений, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не должны быть существенными для характеристики финансового положения деятельности организации.

Строка 060 "Проценты к получению".

По данной строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По данной строке указываются проценты, начисленные по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п.

Строка 070 "Проценты к уплате".

В данной строке приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от времени их фактической уплаты. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования активов учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. При этом проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях".

По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая дивиденды, проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты и записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) учитываются записью: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке отражают те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках. При этом прочие доходы приводятся за минусом сумм НДС, акцизов и иных аналогичных платежей.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом выручку от аренды имущества показывают без НДС);

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

6) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

7) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

8) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

9) сумма дооценки активов;

10) прочие доходы.

Кроме того, прочими доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п., а также материалы, полученные при ликвидации основных средств.

Следует учесть, что если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то вышеуказанные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Строка 100 "Прочие расходы".

По строке 100 показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) возмещение причиненных организацией убытков;

9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11) курсовые разницы;

12) сумма уценки активов;

13) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

14) прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным строкам.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

По строке "Прочие расходы" также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

2.3 Прибыль (убыток) до налогообложения

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Арифметически он рассчитывается путем сложения прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и вычитания прочих расходов, т.е.

Стр. 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = стр. 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + стр. 060 "Проценты к получению" – стр. 070 "Проценты к уплате" + стр. 080 "Доходы от участия в других организациях" + стр. 090 "Прочие доходы" – стр. 100 "Прочие расходы".

Строка 141 "Отложенные налоговые активы".

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Вычитаемые временные разницы образуются, когда:

1) сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

2) коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

3) переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

4) переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

5) предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кт 09 "Отложенные налоговые активы".

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 09 "Отложенные налоговые активы".

Показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства".

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). При этом производится запись:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кт 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

1) сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

2) проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

3) проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;

4) в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Дт 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кт 99 "Прибыли и убытки".

Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Показатель строки 142 "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н, и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кт 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный доход по налогу на прибыль".

Текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается по формуле:

ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (1)

где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО - величина постоянного налогового обязательства (ПНО);

ПНА - величина постоянного налогового актива (ПНА);

ОНА - величина отложенного налогового актива (ОНА);

ОНО - величина отложенного налогового обязательства (ОНО).

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.

Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства и активы, то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Пустая строка.

Довольно часто, в отчете о прибылях и убытках сомнения вызывает так называемая "пустая строка" (расположенная после строки "Текущий налог на прибыль").

Значение строки 150 "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках должно всегда совпадать с суммой, указанной в строке 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Однако организации, которые выявили ошибки прошлых лет, нередко при заполнении строки 150 отчета учитывают также образовавшуюся в результате пересчета сумму доплаты или переплаты по налогу на прибыль.

Это неправильно. Минфин РФ еще в письме от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 разъяснял, что подобные суммы, не влияющие на величину текущего налога на прибыль, нужно показывать в отчете о прибылях и убытках отдельно. Например, по дополнительной строке 151.

Пересчет налога на прибыль за прошлые годы - не единственная ситуация, когда без введения дополнительной строки не обойтись.

Точно так же нужно поступать и организациям, которые должны заплатить в бюджет или внебюджетные фонды штрафы и пени. Эти суммы прочими расходами не являются, и, уж конечно, их нельзя считать расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие пени и штрафы отражают так же, как и налог на прибыль - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". А в Отчете о прибылях и убытках для этих сумм нужно предусмотреть дополнительную строку после показателя "Текущий налог на прибыль".

Отсутствие такой строки в типовой форме объясняется тем, что Минфин РФ, разрабатывая форму отчета о прибылях и убытках, предполагал, что налогоплательщики платят налоги и сборы в соответствии с законодательством, то есть в срок и в полном объеме. Поэтому налогоплательщик, уплативший налоговый штраф, самостоятельно впишет его в нужную строку. А налогоплательщики, исполняющие свои налоговые обязательства добросовестно, будут пользоваться типовой формой.

Доработать форму № 2 придется и тем организациям, которые платят ЕНВД или налог на игорный бизнес. Суммы этих налогов, начисленные за отчетный период, также нужно отражать по дополнительным строкам, вводимым после строки 150 перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190). Ведь суммы этих налогов учитывают при определении чистой прибыли компании (письмо Минфина РФ от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215).

Таким образом, пустая строка отчета о прибылях и убытках предназначена для отражения показателей, которые:

1) не влияют на размер текущего налога на прибыль отчетного периода (например, сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением и исправлением ошибок, допущенных в предыдущие периоды, по которым бухгалтерская отчетность утверждена, сдана и не подлежит изменению);

2) не формируют финансовый результат деятельности организации до налогообложения, но влияют на величину чистой прибыли организации.

Необходимо отметить, что Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом № 67н, дают возможность предприятию любой формы собственности сформировать отчетность таким образом, чтобы максимально учесть в итоговом бухгалтерском отчете особенности ведения производственно-хозяйственной деятельности. Форма отчета о прибылях и убытках, содержащая в том числе и "пустую" строку, рекомендована Приказом № 67н, что означает возможность ее изменения в соответствии с потребностями учета конкретного предприятия. На практике чаще всего эта строка заполняется при исправлении в отчетном периоде ошибок прошлых лет, т.е. в ней отражаются суммы недоплаты или переплаты по налогу на прибыль.

2.4 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Строка 190"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Несмотря на подробные разъяснения Минфина РФ в Письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 "О порядке исчисления показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"", для отражения в отчете о прибылях и убытках методика расчета этого показателя вызывает сложности у бухгалтеров.

Возникают затруднения при корректировке текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Согласно указанному Письму в связи с введением в действие ПБУ 18/02 показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль", раскрытие которых в данном отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

Таким образом, чистую прибыль организации, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, можно рассчитать двумя путями:

1) ЧП = П – ТНП + ОНА – ОНО,(2)

где ЧП - чистая прибыль;

П - прибыль до налогообложения;

ТНП - текущий налог на прибыль;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство;

2) ЧП = П – УР – ПНО + ПНА,(3)

где ЧП - чистая прибыль;

П - прибыль до налогообложения;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив.

.Из-за того, что в отчете о прибылях и убытках должен отражаться результат налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, который соответствует понятию текущего налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках используется первая формула. Поэтому в форму № 2 и были введены отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, а постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив показываются только справочно.

Таким образом, показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" – строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" – строка 150 "Текущий налог на прибыль" + дополнительно введенные строки.

При этом следует учитывать, что если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается, и что если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

2.5 Справочные данные

Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В образце формы № 2, рекомендованном в Приказе № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы № 2 отражается отрицательный показатель.

Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы № 2 отражается положительный показатель.

Организация может дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию".

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода — это чистая прибыль отчетного периода (показатель отраженный по строке 190 формы № 2), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяют следующим образом:

1) суммируют количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

2) полученную сумму делят на число этих календарных месяцев.

Однако этот расчет значительно усложняется в двух случаях:

1) при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющим на распределение прибыли между акционерами;

2) при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

В этой ситуации данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций находящихся в обращении, подлежат корректировке.

В первом из указанных случаев каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций - распределяется целое число таких акций пропорционально числу уже принадлежащих ему обыкновенных акций.

Для сопоставимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного года обыкновенные акции считаются как бы размещенными на его начало. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты рассматриваемого размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается в той же пропорции, в какой они были увеличены в результате такого размещения.

Во втором из указанных случаев расчет еще более сложен. Количество обыкновенных акций, находящихся в об

ращении до рассматриваемого размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания этого размещения (PC) и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении (СРС).

СРС определяется делением совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания рассматриваемого размещения, на их количество:

СРС = (Д1 + Д2) / КА,(4)

где Д1 - это произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания рассматриваемого размещения (PC) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала этого размещения;

Д2 - это средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости;

КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после указанного размещения дату.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию".

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

1) конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

2) при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму № 2. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывают как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи.

При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Такими доходами могут быть:

1) суммы списания разницы между ценой размещения ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они размещены по цене выше номинальной стоимости;

2) возможный прирост прибыли за счет экономии на выплачиваемых процентах по облигациям;

3) другие аналогичные доходы.

К расходам по конвертируемым ценным бумагам относятся:

1) дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, конвертируемым в обыкновенные акции;

2) проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

3) суммы разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости.

При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, в случае исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи предполагается, что часть обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а часть — размещена бесплатно. Отсюда прирост обыкновенных акций определяют по количеству акций, размещенных без оплаты.

Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов акционерного общества вычисляют по формуле:

((PC — ЦР) х К) / PC,(5)

где PC- рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного года;

ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с договорными условиями;

КА - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

1) по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

2) по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

2.6 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе приводится расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы № 2.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям:

1) начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

3) суммы возмещаемых убытков;

4) положительные и отрицательные курсовые разницы;

5) суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;

6) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая отчет, выставила своим контрагентам, в графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет".

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств".

Согласно статье 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

1) залогом;

2) удержанием имущества должника;

3) поручительством;

4) банковской гарантией;

5) задатком;

6) другими способами, предусмотренными законом или договором.

По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы № 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте".

Курсовые разницы образуются в следующих случаях:

1) при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Суммы в валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;

2) при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Необходимо обратить внимание на то, чтодля составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Пересчет на отчетную дату не производится. Такой порядок был введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" и действует с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:

1) курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;

2) курс валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;

3) курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Кроме того, курсовыми признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и обязательств может производиться как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.

Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета.

Строка "Отчисления в оценочные резервы".

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

1) 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

2) 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";

3) 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает суммы созданных организацией оценочных резервов учитывать в составе прочих расходов.

По строке "Отчисления в оценочные резервы" формы № 2 отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.

Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности".

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию. Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно только после истечения срока исковой давности либо в случае признания этой задолженности безнадежной. В соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.

Заполнение раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" не является обязательным.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков приводится в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации. Информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации.

3.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций отчетного года ОАО "Гарант", руб.

№ опера-ции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов
			Дт		Кт
1	2	3	4		5
1	Счет, накладная, счет-фактура № 31 Приобретено производственное оборудование у механического завода: Отпускная цена Сумма НДС Итого	50 000,00 9 000,00 59 000,00	08 19		60 60
2	Акт приемки-передачи основных средств № 149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование	50 000,00	01		08
3	Акт на списание основных средств № 41. Списано производственное оборудование со 100 % износом: Амортизация на дату выбытия Начислена з/п за демонтаж оборудования Начислен ЕСН Оприходованы материалы от демонтажа оборудования Определен финансовый результат от списания оборудования	80 000,00 20 000,00 5 200,00 1 500,00 23 700,00	02 91 91 10 99		01 70 69 91 91
4	Акт приемки-передачи основных средств № 35. Продано малому предпринимателю "Парус" производственное оборудование: Стоимость продаж (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи	141 600,00 21 600,00 2 000,00 98 000,00 22 000,00	62 91 02 91 91		91 68 01 01 99
5	Счет поставщика, счет-фактура № 25 ООО "Интеллект". Приобретен компьютер: Отпускная цена Сумма НДС Итого	32 000,00 5 760,00 37 760,00	08 19		60 60
6	Акт приемки-передачи основных средств № 150. Принят в эксплуатацию компьютер	32 000,00	01		08
7	Акт приемки-передачи нематериальных активов, договор купли-продажи № 9. Продано ООО "Вектор" исключительное право патентообладателя на изобретение. Счет-фактура № 118. Стоимость продажи (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации на дату продажи Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи	100 300,00 15 300,00 35 150,00 37 350,00 47 650,00	62 91 05 91 91		91 68 04 04 99
8	Выписка банка. Списано с расчетного счета: Механическому заводу за оборудование ООО "Интеллект" за компьютер Итого	59 000,00 37 760,00 96 760,00	60 60		51 51
9	Выписка банка. Поступило на расчетный счет: От МП "Парус" за производственное оборудование От ООО "Вектор" за исключительное право на изобретение Итого	141 600,00 100 300,00 241 900,00	51 51		62 62
10	Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы. Счет 1041. ОАО "Продмаш" Покупная стоимость Сумма НДС Итого Счет 196. ОАО "Техника" Покупная стоимость Сумма НДС Итого	480 000,00 86 400,00 566 400,00 300 000,00 54 000,00 354 000,00	15 19 15 19		60 60 60 60
11	Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе От ОАО "Продмаш" От ОАО "Техника" Итого	480 000,00 300 000,00 780 000,00	10 10		15 15
12	Расчет бухгалтерии. Списаны отклонения в фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	48 000,00
13	Выписка банка. Перечислено с расчетного счета ОАО "Продмаш" за материалы ОАО "Техника" за материалы Итого	566 400,00 354 000,00 920 400,00	60 60		51 51
14	Лимитно-заборные карты, требования-накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов. Цех № 1 на производство Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению Итого	560 900,00 117 300,00 54 500,00 13 600,00 746 300,00	20 23 25 26		10 10 10 10
15	Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным: Цех № 1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению Итого	27 758,94 5 805,18 2 697,21 673,06 36 934,39	20 23 25 26		16 16 16 16
16	Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности: В цех № 1 В ремонтный цех Итого	7 200,00 6 800,00 14 000,00	25 23		10 10
17	Разработочная таблица № 6. Начислена амортизация основных средств производственного оборудования: Цеха № 1 Ремонтного цеха Зданий и хозяйственного инвентаря: цеха № 1 ремонтного цеха зданий и оборудования офиса Итого	124 810,00 49 280,00 44 545,00 23 900,00 10 450,00 252 985,00	25 23 25 23 26		02 02 02 02 02
18	Счет-фактура № 116 от ОАО "Энергосбыт". Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе: Обслуживания цеха № 1 Обслуживания ремонтного цеха Заводоуправления НДС по приобретенным услугам Итого	108 700,00 92 200,00 52 820,00 45 670,00 299 390,00	25 23 26 19		60 60 60 60
19	Наряды, расчетные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата: Рабочим цеха № 1 Рабочим ремонтного цеха Рабочим, обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления Итого	520 150,00 125 000,00 127 800,00 287 272,00 1 060 222,00		20 23 25 26		70 70 70 70
20	Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности	116 250,00		69		70
21	Расчет ЕСН. Начислен ЕСН с з/п: Рабочих цеха № 1 Рабочих ремонтного цеха Рабочих, обслуживающих оборудование Персонала заводоуправления Итого	135 239,00 32 500,00 33 228,00 74 690,72 275 657,72		20 23 25 26		69 69 69 69
22	Счет-фактура № 28 от ОАО "Знание". Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре: Отражена задолженность перед ОАО "Знание" Учтен НДС Итого	2 400,00 432,00 2 832,00		26 19		76 76
23	Требование-накладная. Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства	12 100,00		10		20
24	Авансовые отчеты. Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М.	5 000,00		26		71
25	В декабре 2007 г. было принято к учету производственное оборудование в цех № 1.В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учете - 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях: бухгалтерского учета налогового учета ОНА	75 000,00 30 000,00 9 000,00		25 09		02 68
26	В январе 2008 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО "Свема" Стоимость программы НДС	12 000,00 2 160,00		97 19		60 60
27	Выписка банка. Перечислено с расчетного счета за компьютерную программу ООО "Свема"	14 160,00		60		51
28	Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. Приказом руководителя установлено списать ее стоимость на расходы в бухгалтерском учете равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено: в бухгалтерском учете в налоговом учете ОНО	4 000,00 12 000,00 1 600,00		26 68		97 77
29	Разработочная таблица. Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха № 1	578 480,21		20		25
30	Разработочная таблица. Списана себестоимость выполненных ремонтных работ на издержки основного производства цеха № 1	452 785,18		20		23
31	Расчет бухгалтерии. Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции	450 905,78		90		26
32	Ведомость выпуска готовой продукции. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Незавершенное производство на конец года составило Фактическая себестоимость готовой продукции	135 600,00 2191933,33		43		20
33	Счет-фактура № 40 ООО "Стандарт". Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции Сумма НДС Итого	12 500,00 2 250,00 14 750,00		44 19		60 60
34	Счет-фактура ЗАО "Крона". Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства Сумма НДС Итого	41 200,00 7 416,00 48 616,00		44 19		60 60
35	Выписка банка. Списано с расчетного счета: ЗАО "Крона" за транспортные и погрузочные работы ООО "Стандарт" за рекламу готовой продукции ОАО "Знание" за участие в семинаре ОАО "Энергосбыт" Итого	48 616,00 14 750,00 2 832,00 299 390,00 365 588,00		60 60 76 60		51 51 51 51
36	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	155 541,00		70		68
37	Выписка банка. Получено в кассу с расчетного счета на выплату з/п	1 090 931,00		50		51
38	Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер. Выдана из кассы з/п и пособие по временной нетрудоспособности	1 090 931,00		70		50
39	Выписка банка. Перечислены средства на депозитный счет в банке	60 000,00		55		51
40	Выписка банка. Зачислены на расчетный счет проценты по депозитному вкладу Оплачена покупателями проданная продукция Итого	10 800,00 10 800,00 289 500,00 300 300,00		55 51 51		91 55 62
41	Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО "Прогресс" Фактическая себестоимость Продажная стоимость, включая НДС	1 096 956,86 2 006 985,00		90 62		43 90
42	Расчет бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки от проданной продукции	306 150,00		90		68
43	Расчеты бухгалтера Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции	53 700,00		90		44
44	Начислен налог на имущество	22 400,00		91		68
45	Расчет бухгалтерии Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции	99 272,36		90		99
46	Расчет бухгалтерии Списано сальдо прочих доходов и расходов	11 600,00		99		91
47	Расчет бухгалтерии. Начислен условный расход по налогу на прибыль	26 724,47		99		68
48	Расчет бухгалтерии. Определен текущий налог на прибыль	29 324,47
49	Расчет бухгалтерии. Списана чистая прибыль отчетного года	106 897,89		99		84
50	Договор, счет-фактура ООО "Феникс". Приобретен финансовый вексель по номинальной стоимости	85 000,00		58		76
51	Выписка банка. Списано с расчетного счета: ООО "Феникс" за финансовый вексель НДФЛ ЕСН Текущий налог на прибыль Погашение кредита	85 000,00 55 053,00 128 197,00 29 324,47 100 000,00		76 68 69 68 66		51 51 51 51 51
52	Справка-расчет бухгалтерии. Списан в зачет из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям и услугам	340 180,00		68		19
53	Выписка банка. Списан с расчетного счета налог на добавленную стоимость	2 870,00		68		51
54	Погашен отложенный налоговый актив	12 300,00		68		09
55	Погашено отложенное налоговое обязательство	7 500,00		77		68

Таблица 2 - Расчет недостающих сумм в журнале хозяйственных операций

№ операции (из Таблицы 1)	Содержание операции	Расчет
1	2	3
15	Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным: Цех № 1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению	% отклонений = (50 000 / (230 320 + 780 000))100% = 4,949% (4,949%560 900) / 100% = 27 758,94 (4,949%117 300) / 100% = 5 805,18 (4,949%54 500) / 100% = 2 697,21 (4,949%*13 600) / 100% = 673,06
21	Расчет ЕСН. Начислен ЕСН с з/п: Рабочих цеха № 1 Рабочих ремонтного цеха Рабочих, обслуживающих оборудование Персонала заводоуправления	0,26520 150 = 135 239 0,26125 000 = 32 500 0,26127 800 = 33 228 0,26287 272 = 74 690,72
25	Отражен ОНА	См. справку-расчет бухгалтерии № 1 в Приложении А
28	Отражено ОНО	См. справку-расчет бухгалтерии № 2 в Приложении Б
29	Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха № 1	Дебетовый оборот по счету 25
30	Списана себестоимость выполненных ремонтных работ на издержки основного производства цеха № 1	Дебетовый оборот по счету 23
31	Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции	Дебетовый оборот по счету 26
32	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	64 320 + (дебетовый оборот по счету 20) – – 12 100 – 135 600 = 2 191 933,33
41	Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО "Прогресс" по фактической себестоимости	См. Таблицу 3
43	Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции	Дебетовый оборот по счету 44
45	Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 90
46	Списано сальдо прочих доходов и расходов	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 91
47	Начислен условный расход по налогу на прибыль	(22 000 + 47 650 + 99 272,36 – 23 700 – 11 600)0,2 = 133 622,360,2 = = 26 724,47
48	Определен текущий налог на прибыль	26 724,47 + (9 000 – 12 300) – (1 600 – 7 500) = 29 324,47
49	Списана чистая прибыль отчетного года	133 622,36 – 29 324,47 + (9 000 – 12 300) – – (1 600 – 7 500) = 106 897,89
53	Списан с расчетного счета налог на добавленную стоимость	(21 600 + 15 300 + 306 150) – 340 180 = 2 870

Таблица 3 - Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году, руб.

Показатели	В ценах реализации (договорные)	Фактическая производственная себестоимость
Готовая продукция на складе на начало года	91 200	60 800
Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году	3 401 670	2 191 933,33
Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года	91 200 + 3 401 670 = 3 492 870	60 800 + 2 191 933,33 = 2 252 733,33
Процентное отношение фактической себестоимости ГП к ее стоимости по договорным ценам	(2 252 733,33 / 3 492 870)*100% = 64,495%
Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции	1 700 835(без НДС)	0,64495*1 700 835 = 1 096 956,86
Готовая продукция на складе на конец года	3 492 870 - 1 700 835 = 1 792 035	2 252 733,33 - 1 096 56,86 = 1 155 776,47

Таблица 4 - Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном году отгруженной им продукции

Показатели	В ценах реализации (договорные)	Фактическая производственная себестоимость
Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года	289 500	193 200
Отгружено покупателям ГП в отчетном периоде	2 006 985	1 096 956,86
Итого отгружено продукции с учетом остатков дебиторской задолженности на начало года	289 500 + 2 006 985 = = 2 296 485	193 200 + 1 096 956,86 = = 1 290 156,86
Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учетом остатков к ее стоимости по договорным ценам	(1 290 156,86 / 2 296 485)*100% = 56,1796%
Оплачена покупателями ГП в отчетном году	289 500	0,561796*289 500 = = 162 640,04
Дебиторская задолженность покупателей на конец года	2 296 485 - 289 500 = = 2 006 985	1 290 156,86 - 162 640,04 = = 1 127 516,82

Таблица 5 - Оборотно-сальдовая ведомость

Номер счета	Сальдо на начало года		Обороты за год		Сальдо на конец года
Номер счета	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	980 150	82 000,00	180 000,00	882 150,00
02	498 140	82 000,00	327 985,00	744 125,00
04	72 500	72 500,00
05	35 150	35 150,00
08	82 000,00	82 000,00
09	42 000	9 000,00	12 300,00	38 700,00
10	230 320	793 600,00	760 300,00	263 620,00
15	780 000,00	780 000,00
16	50 000	36 934,39	13 065,61
19	150 180	213 088,00	340 180,00	23 088,00
20	64 320	2 275 313,33	2 204 033,33	135 600,00
23	452 785,18	452 785,18
25	578 480,21	578 480,21
26	450 905,78	450 905,78
43	60 800	2 191 933,33	1 096 956,86	1 155 776,47
44	53 700,00	53 700,00
50	1 090 931,00	1 090 931,00
51	3 800 000	542 200,00	2 948 283,47	1 393 916,53
55	70 800,00	10 800,00	60 000,00
58	220 000	85 000,00	305 000,00
60	286 150	1 394 076,00	1 394 076,00	286 150,00
62	289 500	2 248 885,00	531 400,00	2 006 985,00
66	2 000 000	100 000,00	1 900 000,00
68	21 500	441 327,47	564 215,47	144 388,00
69	12 100	244 447,00	280 857,72	48 510,72
70	80 100	1 246 472,00	1 196 472,00	30 100,00
71	6 700	5 000,00	1 700,00
76	87 832,00	87 832,00
77	56 500	7 500,00	1 600,00	50 600,00
80	1 750 000	1 750 000,00
82	140 300	140 300,00
83	508 680	508 680,00
84	577 850	106 897,89	684 747,89
90	2 006 985,00	2 006 985,00
91	289 500,00	289 500,00
97	12 000,00	4 000,00	8 000,00
99	168 922,36	168 922,36
Итого	5 966 470	5 966 470	18 116 833,67	18 116 833,67	6 287 601,61	6 287 601,61

Формы бухгалтерской отчетности приведены в Приложениях В, Г, Д, Е, Ж

Таблица 6 - Протокол ошибок

№ опера-ции	Содержание операции	По исходным данным	Исправлено			Суть расхождений
1	2	3	4			5
3	Списано производственное оборудование со 100 % износом: Начислена з/п за демонтаж оборудования Начислен ЕСН	20 000,00 5 440,00	20 000,00 5 200,00			Неверно рассчитан ЕСН. Ставка налога составляет 26%. 26%*20 000 = 5 200
7	Продано исключительное право патентообладателя на изобретение Сумма амортизации на дату продажи Остаточная стоимость	35 150,00 34 850,00	35 150,00 37 350,00			Неправильно подсчитана остаточная стоимость НМА. Т.к. первоначальная стоимость объекта составляла 72 500 руб., то Ост. стоимость = 72 500 – 35 150 = 37 350 руб.
8	Списано с расчетного счета: Механическому заводу за оборудование ООО "Интеллект" за компьютер Итого	50 000,00 32 000,00 82 000,00	59 000,00 37 760,00 96 760,00			В кредиторскую задолженность включаются суммы НДС по приобретенным ценностям. Счета должны быть оплачены полностью, вместе с налогом
12	Списаны отклонения в фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	48 000,00	–			Т.к. учетная цена, по которой материалы были оприходованы на склад, совпадает с фактической, то никаких отклонений не возникает
13	Перечислено с расчетного счета ОАО "Продмаш" за материалы ОАО "Техника" за материалы	354 000,00 566 400,00	566 400,00 354 000,00			Перепутаны суммы
15	Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным: Цех № 1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению	18 045,00 1 864,00 1 724,00 680,00		27 758,94 5 805,18 2 697,21 673,06	Неверно рассчитаны отклонения
24	Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. В сумме фактических затрат В пределах норм	5 000,00 1 000,00		5 000,00 –	ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 22.07.08 г. № 158-ФЗ отменил нормирование суточных для целей налогообложения прибыли. Суточные в целях налогового учета принимаются в сумме фактических затрат

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и текущим отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учете : ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. М. : ГроссМедия Ферлаг, 2006. С. 3-14.

2 О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. №16. С. 17-24.

3 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. №16. С. 4-15.

4 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) : Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 200. С. 63.

5 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) : Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32-н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 258.

6 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) : Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33-н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 265.

7 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) : Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008. С. 320.

8 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ : Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н // Все положения по бухгалтерскому учету. М. : ГроссМедия Ферлаг, 2006. С. 15-33.

9 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый учет) : учебник. Ростов-на-Дону : Феникс, 2007. 889 с.

10 Гусаковская Е. Г. Отчет о прибылях и убытках : что нового в его составлении // Бухгалтерский учет. 2007. №1. С. 38- 43.

11 Ерофеева В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации : учебное пособие. М. : Высшее образование, 2008. 364 с.

12 Ларионов А. Д., Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие. М. : ТК Велби, Изд-во проспект, 2006. 208 с.

13 Логинова О. Отчет о прибылях и убытках. Нюансы заполнения // Бухгалтерия и Кадры. 2008. № 6. С. 7-15.

14 Мельников Е. Типичные ошибки в отчете о прибылях и убытках // Финансовая газета. 2007. № 2. С. 3-5.

15 Соснаускене О. И. Бухгалтерская отчетность : практическое пособие. М. : Экзамен, 2008. 382 с.

16 Сотникова Л. В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. 2006. № 1. С. 5-12.

17 Сотникова Л. В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. 2006. № 2. С. 5- 14.

18 Усатова Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие. М. : Дашков и К, 2007. 270 с.

19 Фомичева Л. П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности : учебное пособие. М. : ГроссМедиа, 2006. 336 с.

20 Хабарова Л. П. Новая форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Новое в учете доходов и расходов // Бухгалтерский бюллетень. 2006. № 12. С. 23-28.

21 URL: http://pravcons.ru/publ.php (дата обращения 29.10.2009).

22 URL: http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section6.html (дата обращения 23.11.2009).

23 URL: http://www.nachbuh.ru/report/kak-zapolnenit-otchet-o-pribylyax-i-ubytkax.html (дата обращения: 30.11.2009).

24 URL: http://www.ndla.ru/publications/smi/doc/osobennosti_sostavl_otchetov (дата обращения: 15.11.2009).

Слов:	13319
Символов:	119937
Размер:	234.25 Кб.

Название реферата: Содержание и структура отчета о прибылях и убытках