Бухгалтерский учет и аудит основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Характеристика ООО «НКХП»

1.2. Понятие основных средств и их классификация

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

1.4. Оценка основных средств

1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств

2.2. Учет поступления и модернизации основных средств

2.3. Учет восстановления основных средств

2.4. Учет амортизации основных средств

2.5. Переоценка основных средств

2.6. Учет выбытия основных средств

2.7. Аналитический учет, раскрытие информации в отчетности основных средств

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

3.1. Методика проведения аудита

3.2. Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и нарушений

3.3. Результаты аудиторской проверки

4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие экономики во всем мире определяется, прежде всего, уровнем энерговооруженности и уровнем инженерно-технической оснащенности любого производства, а для любого производства необ­ходимы основные средства. Они же занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта.

Обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, полное и эффективное их использовании - один из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятиях. От количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств» обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.

Задачами исследования бухгалтерского учета основных средств в этом случае является:

1. Изучение порядка учета формирования, движения и воспроизводства основных средств.

2. Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и пояснениях к ней.

3. Установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задача исследования методики аудита бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение практики планирования и этапов последовательности проведения аудиторской проверки.

Объект исследования - ООО «НКХП».

Предметы исследования – нормативные документы, учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета основных средств за 2007, 2008 годы, акты аудиторской проверки учета основных средств.

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации.

Работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается нормативная документация; оценивается степень изученности исследуемой проблемы; рассматриваются теоретические, практические и дискус­сионные вопросы, освещаемые в научной литературе; обсуждаются изменения в методике учета и аудита основных средств.

Во второй главе работы на практическом материале исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в организации.

Исследование организации бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение документального оформления движения основных средств, начисления амортизационных отчислений, оценку средств автоматизирующих учет и отчетность, синтетический и аналитический учет.

Опираясь на получаемые данные, анализируются недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета основных средств.

В третьей главе на основе методики аудита основных средств описывается последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются ошибки и нарушения.

В четвертой главе выпускной квалификационной работы по результатам исследования обосновываются направления и мероприятия по совершенствованию учета и контроля основных средств, принимаются решения, обеспечивающие их реализацию.

В заключениисформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях хозяйствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Характеристика ООО «НКХП»

Общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский комбинат хлебопродуктов» (далее по тексту ООО «НКХП»), расположенный на берегу Оки, был основан в результате модернизации жерновой мельницы, построенной в 1872 году.

В 1995 году руководствуясь ГК РФ, Законом об обществах, другими нормативными актами, Уставом настоящего общества договорились о создании Общества с Ограниченной Ответственностью «Нижегородского комбината хлебопродуктов» (далее ООО «НКХП»), являющегося в настоящее время производственной коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «НКХП» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, формируемые из собственных и заемных средств, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации.

Резервный фонд ООО «НКХП» создается в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Контроль над деятельностью данного ООО «НКХП» осуществляет ревизор, избранный общим собранием участников.

В компетенцию ревизора входит:

· проверка ежегодного отчета генерального директора;

· проверка годового баланса;

· дача письменных заключений по ним, в случае необходимости – сообщение участникам, привлечение независимых специалистов: аудиторов, юристов, бухгалтеров.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам за год, либо в любой момент по инициативе ревизора.

Форма, система оплаты труда работников установлены генеральным директором. Трудовые отношения работников ООО «НКХП» регулируются трудовым законодательством РФ.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению участников общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается участникам, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по отношению к данному обществу.

Виды деятельности ООО «НКХП»:

1. Закупка зерна и его переработка.

2. Производство муки и отрубей.

3. Оптовая торговля произведенной продукцией.

ООО «НКХП» производит муку пяти наименований (мука ржаная обдирная, мука ржаная сеяная, мука пшеничная высшего, первого, второго сортов). Сырьем для производства муки и отрубей является зерно ржи и пшеницы доставляемое сельхозпредприятиями области, а также из-за пределов области. Покупка сырья осуществляется за счет кредитов банка и собственных средств. Основная закупка сырья производится в период уборки урожая, начиная с июля по сентябрь каждого года.

Получая кредиты банка, предприятие предварительно заключает договора на поставку зерна урожая текущего года с поставщиками качественного сырья и поэтому авансирует сельхозтоваропроизводителей.

Потребителями выпускаемой комбинатом продукции являются, прежде всего, хлебозаводы города и области, а также частные минипекарни. Кроме того, осуществляется реализация продукции в другие города Российской Федерации.

ООО «НКХП» имеет несколько подразделений:

1. Элеватор - цех по приемке и хранению зерна.

2. Размольный цех.

3. Строительный цех.

4. Транспортный цех.

5. ОГМ.

6. Гараж для грузовых автомашин.

7. Гараж для легковых автомашин.

8. Энергоснабжающий цех.

9. Лаборатория.

10. Котельная.

11. Заводоуправление.

Организационная структура управления ООО «НКХП» представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Организационная структура ООО «НКХП»

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «НКХП» из данных бухгалтерской отчетности (приложение 1,2) приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели ООО «НКХП»

Показатели	Код	2008 год (тыс. руб.)		2007 год (тыс. руб.)		Отклоне-ние (+,-)(гр.1-rp.2)		Темп роста, %
А	1		2		3		4
1 .Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	171468		107917		63551		158,89
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	151975		100611		51364		151,05
3.Валовая прибыль (убыток) отчетного периода	029	19493		7306		12187		266,81
4.Коммерческие расходы	030
5.Управленческие расходы	040	7797		7797
6 .Прибыль (убыток) от реализации	050	11696		7306		4390		160,09
7.Проценты к получению	060	629		-629
8.Проценты к уплате	070	5619		-5619
9.Доходы от участия в других организациях	080
10.Прочие операционные доходы	090	2347	2347
11.Прочие операционные расходы	100	12955	242		12713		5353,31
12.Внереализационные доходы	120	2423	2423
13. Внереализационные расходы	130	2121	2121
14.Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1390	2074		-684		67,02
15. Налог на прибыль	150	334	498		-164		67,07
16. Чистая прибыль отчетного периода	190	1056	1576		-520		67,01

Как видно из табл. 1.1, предприятие за 2008 год получило большую (по сравнению с 2007 годом) выручку от реализации товаров, работ, услуг. Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Валовая прибыль также выросла более чем в 2,5 раза. Появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2007 году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно снизили валовую прибыль. Поэтому прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за 2007 год. После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67, 01 % от показателя за 2007 год.

1.2. Понятие основных средств и их классификация

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято — имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, еслион превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл
является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации.

В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

Классификация основных средств необходима для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании пас­портов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации,

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации основных средств в организации;

- стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первич­ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления основных средств являются:

- приобретение основных средств за плату;

- сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйствен­ным способом);

- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процес­се, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно те­ряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость из­готовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называетсяамортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основ­ных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо­дернизации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай­ных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других ор­ганизаций;

- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

- передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совме­стной деятельности);

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основ­ных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основ­ных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определениефактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех­нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ­ление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (
по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

1.4. Оценка основных средств

Оценка основных средств -

это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость ос­новных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стои­мость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от спо­собов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобре­тен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изго­товлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначаль­ную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке формируется первоначальная стоимость основных средств, по­ступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется орга­низацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,

признается их денежная оценка, согласованная учре­дителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно,

признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст­вами,

признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа­цией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их перво­начальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валю­те по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтер­скому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение пер­воначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частич­ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НКХП» подлежит обязательной аудиторской проверке, поэтому ею заключен договор с аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг, проведение ежегодной аудиторской проверки.

Целью аудита бухгалтерского учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основ­ных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло­жения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие задачи:

— изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете опе­раций с основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным сред­ствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

— подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки ос­новных средств;

— оценка качества проведенной перед составлением годового отчета

инвентаризации основных средств.

В качестве источников информации при осуществлении проверки используем:

- договора купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

- акт приемки-передачи отре­монтированных, реконструированных и модернизированных объектов (фор­ма ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

- акты ввода в эксплу­атацию; накладные; счета фактуры;

- инвентарные карточки (форма ОС-б);

- опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

- акт приемки закончен­ного строительством объекта приемочной комиссией (ср. № КС-14).;

- акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приемке-переда­че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

- разработочные таблицы (форма № б по расчету сумм амортизационных отчислений);

- дефектные ведомости;

- наряд-заказ на ремонт основных средств;

- договоры на передачу, получе­ние в аренду основных средств;

- учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

- Главная книга; баланс;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложение к бухгалтерскому ба­лансу (ф. № 5).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»
2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств в ООО «НКХП» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.1998г. № 60н устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «НКХП» включает:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «НКХП» учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2007 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:

1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н).

2. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта основных средств произведенные затраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

4. Затраты на модернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

5. Переоценка основных средств производится один раз в два года прямым методом.

6. Основные средства переоцениваются полностью.

7. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

8. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «НКХП» являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основ­ных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех­нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгал­терской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

- обеспечение контроля над сохранностью всех ос­новных средств хозяйства;

- правильное документальное оформ­ление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;

- своевременное и точное отражение в учетных регистрах движе­ния основных средств и их использования;

- правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

В бухгалтерской отчетности ООО «НКХП» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ­ление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Таким образом, видно, что в ООО «НКХП» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В учетной политике ООО «НКХП» на наш взгляд имеются недостатки в части отражения порядка учета основных средств. В учетной политике не указаны:

1. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3. График документооборота и технология обработки учетной информации.

4. Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.

Главному бухгалтеру следует внести в учетную политику недостающую информацию по порядку учета основных средств.

Несмотря на то, что в учетной политике нет графика документооборота и не описана технология обработки учетной информации в ООО «НКХП» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директораопределены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующих в производственном процессе можно начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать реальной картине себестоимости. Так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основных средств можно пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Инвентаризация основных средств в ООО «НКХП» проводилась в последний раз перед составлением годового отчета на 1 января 2007 года, в результате излишки и недостачи не были выявлены.

При смене материально ответственных лиц проводились час­тичные инвентаризации на дату передачи основных средств од­ним материально ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.

При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии про­веряли правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

2.2. Учет поступления и модернизации основных средств

В организацию основные средства поступают различными способами.

Учет основных средств, приобретенных за плату.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактиче­ские затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон­таж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на де­бет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, не­обходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бух­галтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объ­ектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы».

Первоначальной стоимостью

основных средств (в том числе бывших в эксплуата­ции), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при­обретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Затраты на приобретение других видов основных средств также отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета) в корреспон­денции со счетами учета расчетов. При принятии этих объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соот­ветствующие субсчета), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета затрат на приобретение земельных участков используется субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков».

Для учета затрат на приобретение объектов природопользования используется субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования».

Организации могут приобретать объекты основных средств с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и физическим лицам (т.е. сдавать в аренду или напрокат).

Приобретенные для таких случаев объекты основных средств должны учитываться как доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности

представляют собой вложения ор­ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, пре­доставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за
пла­ту во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимаются к бух­галтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету путем от­ражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспон­денции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ве­дется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материаль­ных ценностей.

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату.

Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капи­тального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций(подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16);

- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным
способом (строительство, осущест­вляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным
способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи­тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактиче­ские затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется орга­низацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходи­мости);

- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств неза­висимым оценщиком;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ­лением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, достав­кой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участ­никами общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества еди­ногласно.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учреди­телей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами орга­низации.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего а эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный капитал от учредителя, необхо­димо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооруже­ния, изготовления),

Установлено, что в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в орга­низацию в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты орга­низации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учре­дителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и креди­ту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал органи­зации его стоимость сначала должна отражаться по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в коррес­понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет безвозмездно полученных основных средств.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов ос­новных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз­мездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в со­стояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собствен­ность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

На эту особенность договора дарения следует обратить особое внимание, так как в хо­зяйственной практике бывают ситуации, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 5 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В таких ситуациях договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействи­тельностью.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полу­ченное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от фи­зических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещен­ным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату приня­тия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, кото­рая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бух­галтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтвер­жденыдокументально или путем проведенияэкспертизы.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специ­альной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ос­новных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, разрешено включать фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, относятся организациями - получа­телями на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по до­говору дарения, относятся к внереализационным доходам.

Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учи­тывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

Фактические затраты организации на приведение полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов ос­новных средств»).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов ос­новных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсче­те 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления аморти­зации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждо­му безвозмездному получению объекта основных средств.

Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на дру­гое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ­лением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявле­ния одной из сторон.

Товарообменные операции представляют собой обмен одного товара на другой по до­говору мены. Договор мены - это договор, согласно которому каждая из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Отношения сторон по договору мены регулируются положениями ГК РФ:

- по п.1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб­ственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- по п.2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;

- по п.1 статьи 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

- по п.2 статьи 568 ГК РФ в случае, когда обмениваемые товары признаются неравно­ценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предос­тавляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после ис­полнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен до­говором мены. В последнем случае при обмене имущества у организации может возник­нуть непокрытая дебиторская или кредиторская задолженность, покрытие которой регули­руется условиями договора мены.

Согласно статье 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Соответственно, и в бухгалтерском учете выручка от реализации обмениваемого товара отражается только в момент исполнения обязательств по сделке обеими сторонами.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования, бухгалтерского учета и налогообложения операций по обмену товаров.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, полу­ченных от этой организации.

В соответствии с ПБУ 6/01первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих переда­че организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих пе­редаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета­ются аналогичные объекты основных средств.

Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена их по­купной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость пере­даваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запа­сов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в дого­воре мены. Аналогично, организации, передающая объекты основных средств, также при­нимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету полу­чаемое в обмен имущество.

Нормативно установлено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспон­денции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перемещение основных средств внутри организации

(из одного структурного подразде­ления (цеха, отдела, участка и др.) в другой) оформляется накладной на внутреннее пере­мещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Внутреннее перемещение объекта основных средств отражается в учете по кредиту счета 01 «Основные средства» (с одного субсчета) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» (на другой субсчет). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, кото­рые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные пере­движные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные меха­низмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на про­дажу).

Процесс движения основных средств в ООО «НКХП» состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления;

- стадии эксплуатации;

- стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первич­ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в ООО «НКХП» поступают следующими путями:

- приобретаются за плату;

- сооружаются и изготавливаются за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружаются и изготавливаются в самой организации (т.е. хозяйственным способом);

- поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

- поступают в обмен на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за пла­ту, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств (прил. 3);

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, дос­тавкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов ос­новных средств, являются:

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз­мездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в со­стояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на дру­гое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ­лением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявле­ния одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств (прил. 4).

В актах приводятся краткая характеристика при­нятого объекта, соответствие его техническим условиям, резуль­таты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недо­делки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утвержда­ется руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящая­ся к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков основные средства представитель ООО «НКХП» получает по доверенности. При­бывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, на­значенная для этой цели руководителем. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактура­ми поставщиков, транспортными документами и т. д. И оформ­ляет приемку актом приема-передачи основных средств

При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя незаинтересованной сто­роны акт и предъявляют иск поставщику.

При получении от поставщиков сложных машин одновременно поступают паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. Работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своей мастерской инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или наря­дов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтен­ные средства, а также основные средства неинвентарного ха­рактера при­ходуют также по актам, составленным соответствующими лицами.

Перемещение объектов основных средств между подразделениями оформляется накладной на внутренне перемещение (прил. 5). Каждому инвентарному объекту присваивается свой циф­ровой номер, который имеет название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов освободившийся инвентарный номер другим объ­ектам во избежание путаницы не присваивается.

Приобретенные основ­ные средства посредством заключения договоров лизинга учитываются на балансе организации.

Стоимость поступивших основных средств через лизинговые ком­пании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «НКХП» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1 – 2.2):

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов со­гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-5	60	34276-28	Счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС	19-1	60	6169-72	Счет-фактура
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)	60	51	40446-00	Платежное поручение
4.	Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-5	34276-28	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при­нятому на учет объекту ОС	68-1	19-1	6169-72	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств

В 2004 году в ООО «НКХП» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс. руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму 824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс. руб.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по модернизации объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость модернизации листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44» (НДС не облагается)	08-1	60	6300000-00	Приказ, Договор, счет-фактура,
2.	Произведена оплата поставщику за модернизацию листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»	60	51	6300000-00	Платежное поручение
3.	Отражена стоимость транспортно-экспедиционных услуг согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-1	60	12288-14	Счет-фактура, Акт о выполнении транспортно- экспедиционных услуг
4.	Отражена сумма НДС со стоимости транспортно- -экспедиционных услуг	19	60	2211-88	Счет-фактура
5.	Произведена оплата поставщику за транспортно- -экспедиционные услуги	60	51	14500-00	Платежное поручение
6.	Увеличена первоначальная листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»стоимость на	01-1	08-1	6352788-14	Акт о приеме- -сдаче модернизи-рованных, отремонтирован- ных,
сумму фактических расходов по его модернизации	реконструи-рованных объектов основных средств
7.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные транспортно- -экспедиционные услуги	68-1	19-1	2211-88	Счет-фактура

2.3. Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за по­ломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и пре­дотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо­дернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капиталь­ным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Учет содержания и ремонта основных средств.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся ра­боты по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или вос­становление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие экс­плуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наиболь­шим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основ­ных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной кар­точки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта произво­дится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован­ных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно­вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас­хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­нием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

- счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогатель­ных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в про­изводстве;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомога­тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - при ремонте основных средств, предназна­ченных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя­щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода­жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя­щих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремон­тов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от­ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кре­дитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами - вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производст­ва».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор­ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель­ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в сле­дующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче­стве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затра­ты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет сче­тов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор­ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Данный способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не пре­дусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ре­монт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном пе­риоде, в котором они были произведены.

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО «НКХП», отразится в бухгалтерском учете сле­дующими проводками (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенных материалов со­гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1	60
2.	Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19-3	60
3.	Произведена оплата поставщику за поступившие мате­риалы (включая НДС)	60	51
4.	Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-5	60
5.	Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей	19-3	60
6.	Произведена оплата поставщику за поступившие запас­ные части (включая НДС)	60	51
7.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по по­ступившим материалам и запасным частям	68-1	19-3
8.	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	23	10-1
9.	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	23	10-5
10.	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС	23	70
11.	Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23	69
12.	Отражено единовременное списание расходов на ре­монт объекта ОС на затраты основного производства	20	23

Учет модернизации и реконструкции основных средств.

Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функциони­рования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производ­ственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться сила­ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), вы­полняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строитель­ству новых объектов основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функциони­рования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони­рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес­понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо­дернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор­респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про­веденной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно п.2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло­жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен­но (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модерни­зации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех из­менений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характе­ризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за­мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

2.4. Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация -
это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестои­мость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

5) земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства кото­рых не изменяются с течением времени;

6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

По указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износав конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движе­ние сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разре­шается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объ­ектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа на­числения амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объ­екта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»),

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдель­ным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления аморти­зации основных средств:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объ­ектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применениилинейного метода

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ­ных средств по следующей формуле:

К=(1/п)х100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимо­сти объекта основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При применениинелинейного метода

сумма начисленной за один месяц амортиза­ции в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту ос­новных средств по следующей формуле:

К=(2/п)х100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данно­му объекту основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основ­ных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количе­ство месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

На стадии эксплуатации в ООО «НКХП» основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией
основных средств.

Началом начисления амортизации в ООО «НКХП» считают 1-е число месяца, следующе­го за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. окончанием - 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погаше­ния стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается:

— в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя орга­низации на консервацию на срок более трех месяцев;

— в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его по­лезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчисле­ний и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств — нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого исполь­зование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) орга­низации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра­жении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается хозяйством, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемо­го физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), ес­тественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) существуют следующие способы начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова­ния;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчисле­ний определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это­го объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизацион­ных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанав­ливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффици­ент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффек­тивных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и от­носимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из пер­воначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знамена­теле — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в те­чение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В ООО «НКХП» для целей бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений по ос­новным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

Данные по этой операции отражаются в ведомости расчета амортизации по основным средствам. В ней содержится ин­формация о находящихся на балансе предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма амортизационных отчислений.

По каждой группе объектов в этом документе отражается: балансовая стои­мость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы амортизации.

На основании этих данных определяются годовые суммы амортизации по от­дельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по хозяйству.

Данная операция отражается в ведомости (без авто­транспорта).

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер амортизационных отчис­лений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по хозяйству. В после­дующем месяцы расчет амортизации производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и (или) выбыв­ших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных подразделений.

На наш взгляд, такой порядок искажает ежемесячный финансовый результат.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуата­ции объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация основных средств».

К нему открыты субсчета:

• 02-1 «Амортизация собственных основных средств» - предназначен для уче­та движения амортизации собственных основных средств организации;

• 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» - предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтен­ных на счете 01 «Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизации основных средств».

Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый результат деятельности.

Таблица 2.4

Отражение хозяйственных операции по счету 02 «Амортизация основных средств» ООО «НКХП» за 2007 год

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		дебет	кредит
1.	Списана накопленная амортизация по проданным, переданным безвоз­мездно и ликвидированным объек­там основных средств	02-1	01-8	48
2.	Начислены суммы амортизации по основным средствам основного производства , амортизации ос­новных средств вспомогательных производств, ос­новных средств общепроизводст­венного назначения,	20,23,25	02-1, 2	3038
3.	- ос­новных средств общехозяйственно­го назначения, -ос­новных средств обслуживающих производств и хозяйств, -ос­новных средств, используемых при продаже готовой продукции (скла­ды для хранения продукции, обо­рудование для сбыта и т. п.)	26 29 44-1	02-1, 2 02-1, 2 02-1, 2	35 85 34

В 2004 году в ООО «НКХП» начислена амортизация и износ основных фондов на сумму 3192 тыс. руб., износ по ликвидированным основным фондам списан на сумму 48 тыс. рублей. Затраты на восстановление основных фондов в 2004 году в ООО «НКХП» составили 3552 тыс. руб.

Рассмотрим применение двух способов начисления амортизационных отчислений на примере одного из главных объектов основных средств полиграфической промышленности:

Линейный метод:

А = ПС:Т

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т - срок полезного использования этого объекта.

Сумма амортизации для объекта основных средств (оборудования), срок полезного использования которого составил 11 лет, а первоначальная стоимость 130000 рублей.

А - 130000 : 11 = 11818 рублей.

В результ

ате подсчета линейным методом годовая сумма амортизации составила 11818 рублей, то есть все одиннадцать лет эта сумма будет одинакова.

Метод уменьшаемого остатка:

А - ОС * Н,

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

Н - норма амортизации.

Для подсчета суммы амортизации возьмем тот же объект, норма амортизации которого равна 18,2%.

При применяемом в организации линейного способа начисления амортизационных отчислений сумма начисленной амортизации равными долями в течение всего срока полезного использования включается в себестоимость продукции.Это не позволяет резко увеличивать себестоимость производимой продукции и ухудшать финансовый результат деятельности.

Таблица .5

Начисление амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка по объекту основного средства мукомольной промышленности в ООО «НКХП»

Период	Остаточная стоимость объекта, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.
Первоначальная стоимость	130000	0	0
Конец первого года	106340	23660	23660
Конец второго года	86986	19354	43014
Конец третьего года	71155	15831	58845
Конец четвертого года	58205	12950	71795
Конец пятого года	47612	10593	82388
Конец шестого года	38947	8665	91053
Конец седьмого года	31859	7088	98141
Конец восьмого года	26061	5798	103939
Конец девятого года	21318	4743	108686
Конец десятого года	17438	3880	112562
Конец одиннадцатого года	12700*	17438	130000

* - ликвидационная стоимость объекта (цена возможной реализации пригодных к использованию остатков)

При начислении амортизации метотом уменьшаемого остатка с увеличением срока эксплуатации сумма амортизационных отчислений уменьшается, но в первые годы эксплуатации сумма амортизации самая большая

Способ уменьшаемого остатка предусматривает, что при полной амортизации объекта остается ликвидационная стоимость, то есть стоимость, по которой можно продать данный объект или его составные части.

Для организации это имеет значение по той причине, что должны работать исправные и морально неустаревшие машины. Поскольку способов обновить их не один, можно ими пользоваться. Старую амортизированную, но вполне еще работоспособную машину следует реализовать тем, у кого не такой огромный объем нагрузки не единицу мощности.

Нужно стараться лучше иметь меньше единиц технических средств, но не изношенных, чем больше, но требующих постоянных затрат на ремонт или поддержание соответствующего рабочего состояния, что также влияет на конечные результаты производственной деятельности.

2.5. Переоценка основных средств

Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соот­ветствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответ­ствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммер­ческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первона­чальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект пе­реоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью
объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляет­ся соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб орга­низации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с ука­занием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объ­екта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчет­ного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Ре­зультаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на на­чало отчетного года.

Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала сле­дующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтер­ской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за
январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

ПБУ 6/01 разрешает организациям производить переоценку основных средств путем прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем индексации (индексным методом).

Организациям, принявшим решение о переоценке основных средств, целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки.

При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.

Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора, ранее рассчитывавше­гося ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством экономики РФ.

В ООО «НКХП» переоценка основных средств не производится.

2.6. Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не исполь­зуется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управ­ленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основ­ных средств.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Учет выбытия основных средств при их списании.

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о спи­сании групп объектов основных средств (формы Ма ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46).

Акт на списание объекта основных средств оформляется комиссией и утверждается ру­ководителем организации.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в слу­чае физического или морального износа.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим орга­низациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликви­дации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат от ликвида­ции объекта.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ре­монта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по те­кущей рыночной стоимости
по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кре­дитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов. Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов 'основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие посту­пление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организа­ции», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсче­том 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных рас­ходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демон­таж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором форми­руется конечный финансовый результат от деятельности организации.

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибы­ли и убытки».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Учет операций по приобретению и списанию основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно.

С 1 января 2002 года установлено, что для целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за едини­цу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на за­траты на производство (расходы на продажу) по мере'передачи их в производство или экс­плуатацию.

В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Согласно ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания относятся к катего­рии объектов основных средств, которые разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данная норма применима к организациям, имеющим библиотечные фонды.

Для организаций, не имеющих библиотечные фонды, если приобретаемая литература по бухгалтерскому учету, аудиту, экономике, финансам, праву и др. в виде учебников, сло­варей, законодательных сборников, статистических сборников, различных энциклопедий и т.п. является средством для выполнения или обслуживания производственного процесса, то затраты по ее приобретению относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Такое пояснение следует из Письма Министерства по налогам и сборам РФ от 19.07.2001 г. № ВГ-6-02/559@, согласованного с Министерством финансов РФ.

Учет выбытия основных средств при их продаже.

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа­цией основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия орга­низации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным дохо­дам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к кото­рому они относятся.

Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в устав­ные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации пред­ставляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на полу­чение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный капитал другой организации, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал; .

- документы (счета и счёта-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14. ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае передачи в счет вклада основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы передающей организации, в том числе в ви­де вклада в уставный капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Для целей налогового учета при передаче имущества в устав­ный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая опре­деляется по данным налогового учета у передающей стороны. В этой же оценке учитыва­ется имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой пе­редаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств за­долженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые зложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче.

Первичными документами, подтверждающими выбытие основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или №ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации основных средств равна ну­лю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и лицам признаете их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче основных средств, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу основных средств. Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездно, передаче объектов основных средств равна нулю.

Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Выбытие основных средств в ООО «НКХП» происходит в различных случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай­ных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации;

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Определение непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможность или неэффективность его восстановления, а также оформление документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) осуществляет постоянно действующая комиссия созданная приказом руководителя. В ее состав входят соответ­ствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), зам. руководителя, главный инженер, главный технолог и др. Для участия в работе комиссии приглашаются представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установ­ление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использо­ванию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, ре­конструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленче­ских нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списывае­мого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных ме­таллов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- составление акта на списание основных средств.

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актами соответствующей формы: на списание объекта основных средств (прил. 7), на списание зданий и сооружений, на списание машин, оборудования и транспортных средств, на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т. п. Акты утверждаются руководителем предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемо-передачи основных.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентар­ные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета сериалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Таблица 2.6

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по продаже объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость Автомобиля ГАЗ 310290 (включая НДС)	62	91-1	24684-00	Договор купли-продажи, счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости Автомобиля ГАЗ 310290	91-2	68-1	3765-35	Счет-фактура
3.	Списана первоначальная стоимость Автомобиля ГАЗ 31029	01-2	01-1	43175-00	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
4.	Списана сумма амортизации, начисленная по Автомобилю ГАЗ 31029 к моменту продажи	02	01-2	37974-29	Бухгалтерская справка
5.	Списана остаточная стоимость Автомобиля ГАЗ 310290	91-2	01-2	5200-71	Счет-фактура Бухгалтерская справка
6	Списана недоамортизированная часть стоимости Автомобиля ГАЗ 310290	91-2	68-3	3765-35	Бухгалтерская справка
6.	Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи Автомобиля ГАЗ 310290 (в составе конечного финансового ре­зультата)	91-9	99	15717-94	Бухгалтерская справка
7.	Получена оплата за проданный Автомобиль ГАЗ 310290 (включая НДС)	51	62	24684-00	Платежное поручение

Таблица 2.7

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по списанию объектов основных средств по причине неустранимых поломок, неисправности в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств при их ликвидации	01-2	01-1	50000-01	Акт о списании объектов основных средств, бухгалтерская справка
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объектам основных средств на дату списания	02-2	01-2	50000-01	Бухгалтерская справка

В 2008 году основные фонды в ООО «НКХП» выбывали по причине списания. Выбыло всего основных фондов на сумму 48 тыс. руб. Из них на 6 тыс. руб. здания, на сумму 32 тыс. руб. сооружения, на сумму 10 тыс. руб. машины и оборудование.

2.7. Аналитический учет, раскрытие информации в отчетности основных средств

Для осуществления пообъектного аналитического учета в бухгалтерии организации на каждый объект основных средств заведена индивидуальная инвентар­ная карточка типовой формы: инвентарная карточка учета основных средств типо­вой формы (для зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря производственного и хозяйственного) (прил. 8).

Инвентарные карточки содержат необходимую экономическую и техническую информацию об объектах, на которые они заведены. Записи в них производят на основании первичных документов по поступлению, внутреннему перемещению, использованию и выбытию основных средств, а также технической документации.

В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека ос­новных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из принятой классификации. Для отражения изменений, происходящих с объектами, по каждой группе ис­пользуются карточки учета движения основных средств. В них отражаются в суммовом выражении данные о наличии, поступлении и вы­бытии инвентарных объектов за каждый месяц с выведением итоговых значений по окончании отчетных периодов, а также данные о суммах начисленной амортиза­ции и затратах на ремонт по соответствующей выделенной в картотеке группе. Карточки учета движения основных средств исполняют роль счетов аналитического учета движения основных средств.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек сверяются с данными синтетического учета. При отсутствии расхождений на их основании в конце года формируется отчетность в части раскрытия информации о наличии и движении основных средств.

Все факты движения основных средств оформляются документацией, которая вся относится к унифицированной.

Формы утверждены и согласованы:

1. Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 года.

2. Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Таблица 2.8

Перечень применяемых в ООО «НКХП» унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы ОС-1	Наименование формы Акт о приеме - передаче объекта основных средств ( кроме зданий, сооружений)	Формат А4Ь
ОС-1а	Акт о приеме - передаче здания (сооружения)	А4Ь
ОС -16	Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий, сооружений)	2А4
ОС -2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	А41_
ОС-3	Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	А4Ь
ОС -4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	А4Ь
ОС 4а	Акт о списании автотранспортных средств	А4Ь
ОС -6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	А4
ОС -66	Инвентарная книга учета объектов основных средств	2А4Ь
ОС -14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	А4Ь
ОС -15	Акт о приеме - передаче оборудования в монтаж	А4Ь
ОС -16	Акт о выявленных дефектах оборудования	А4

В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, правильности оформления.

Недостатком является то, что не определен приказом руководителя круг лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и перемещение объектов основных средств,
за правильное и своевременное оформление этих операций. На некоторых первичных документах отсутствуют подписи ответственных лиц за сохранность объектов основных средств. В некоторых актах на поступившие основные средства дата их оформления стоит гораздо позже даты указанной в счетах-фактурах и накладных от поставщиков, что означает, что на поступившие основные средства не сразу составляется акт приемо-передач.

Руководству хозяйства следует определить круг ответственных лиц, на которых возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств,
за правильное и своевременное оформление этих операций и оформить это приказом.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «НКХП» ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерскойпрограммы «1С: Бухгалтерия». «Программа 1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов аналитического учета;

3. списки объектов аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок. После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер

Кроме того, в программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).

Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Для каждого счета можно задать: название, код, раздел баланса, к которому относится счет и тип учета на счете.

После формирования плана счетов приступают к вводу информации о поступлении, выбытии основных средств на основании первичных документов (счетов - фактур, актов на списание основных средств, инвентарных карточек, др.).

После ввода всех необходимых данных первичного учета производится обработка информации. Необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы входных данных по учету основных средств.

В балансе сведения об основных средствах отражаются в первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 по остаточной стоимости. Дополнительная информация об основных средствах отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). В этой форме приводится расшифровка состава основных средств по основным видам, представленным в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Расшифровка основных средств в приложении к бухгалтерскому балансу (Форма №5)

№ п.п.	Вид основных средств
1	Здания
2	Сооружения и передаточные устройства
3	Машины и оборудование
4	Транспортные средства
5	Производственный и хозяйственный инвентарь
6	Рабочий скот
7	Продуктивный скот
8	Многолетние насаждения
9	Другие виды основных средств
10	Земельные участки и объекты природопользования
11	Капитальные вложения на коренное улучшение земель

В разделе наличия и движения основных средств справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате их достройки, реконструкции и т.д.

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»
3.1. Методика проведения аудита

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельнос­ти в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Времен­ными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Пре­зидента РФ от 22.12.93 г. № 2263.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита представлена в пяти уровнях (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
Iуровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государ­ственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Прика­зы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской дея­тельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельнос­ти, Стандарты аудитор­ской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департа­мент организации ауди­торской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные ауди­торские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

13 июля 2001 г был принят Государственной Думой и одоб­рен Советом Федераций Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [5] — это основ­ной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федера­ции.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и определил направления его дальнейшего развития.

Основные положения этого документа.

Закон «Об аудиторской деятельности»:

• установил, прежде всего, понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгал­терского учета и финансовой отчетности организаций;

• определил сферу аудита, а также его цели. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соот­ветствия порядка учета действующему законодательству РФ;

• дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основ­ные виды;

• сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудитор­ским организациям, их права и обязанности, а также права и обя­занности аудируемых лиц;

• законодательно определил понятие обязательного аудита и случаи его проведения;

• установил процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и ауди­торских организаций;

• дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (кон­фиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за ее разглашение;

• охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер;

• сформулировал требование независимости аудиторов;

• предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов;

• определил порядок государственного регулирования аудита в стране - образование уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

К документам второго уровняотносятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

• Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопро­сах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

• Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

• Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

• Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицен­зии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровеньсистемы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности ауди­торов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита опре­деляют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень —
методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень —
документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов должны являться независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точ­ность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведе­ния аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стан­дарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фон­дов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в прак­тике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую воз­никает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверки по следующим критериям деятельности:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверки экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

- благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Правительства Российской Федерации.

Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся в полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 50 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- суммы активов баланса, превышающий на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Если организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, то финансовые показатели могут быть понижены законом субъекта Российской Федерации.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не смене 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержится сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, обязательные аудиторские проверки могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

В соответствии со ст. 3.5 Кодекса об административных правонарушениях, уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда по искам (предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы), административного штрафа:

- с экономического субъекта – 1000 МРОТ;

- с должностных лиц – 50 МРОТ.

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода. Планирование аудита способствует пониманию бизнеса клиента и, как следствие, получению достаточного объема данных для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности. Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

- оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- планирование координирует эффективность проведения аудиторской проверки. Планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, до начала проверки составляется общий план аудита. План оформляется документально, он служит руководством в осуществлении аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита меняются в зависимости от сложности проверки.

При подготовке общего плана аудита проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем, плане аудита определяется роль внутреннего аудита. В общем, плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилам (стандартом) «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта. Существенность в аудите имеет две стороны – качественную и количественную.

Утверждается система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые применяются на постоянной основе. Такой документ должен быть открыт для ознакомления по требованию заинтересованных лиц. Система базовых показателей может быть изменена только в случаях, определенных в данном правиле (стандарте), например, в случае изменений в законодательстве в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающих порядок определения статей баланса и базовых показателей бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей по завершении этапа планирования аудиторской проверки, что должно найти отражение в общем, плане аудита. Значение уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты аргументируются и фиксируются в рабочих документах. Условия и порядок применения уровня существенности в аудите раскрыты в правиле (стандартах). Стандарт «Существенность в аудите» определяет основные принципы, используемые при оценке существенности, а также содержит рекомендации по методике расчета уровня существенности.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Согласно правилам (стандартам) «Существенность и аудиторский риск», аудиторский риск включает три компонента:

1. Внутрихозяйственный риск (чистый риск или неотъемлемый риск).

2. Риск средств контроля (контрольный риск).

3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности (процедурный риск).

Качественно аудиторский риск оценивается как низкий, средний и высокий. Существует обратная зависимость между надежностью, эффективностью системы внутреннего контроля и уровнем аудиторского риска.

Если уровень внутрихозяйственного риска Р1, уровень контрольного риска Р2, уровень риска необнаружения Р3, то уровень аудиторского риска равен произведению внутрихозяйственного риска на контрольный риск и риск необнаружения.

Ар=Р1*Р2*Р3 (1)

Существует обратная зависимость между уровнем существенности и уровнем аудиторского риска. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур определяется, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Компенсируется это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных ими дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Также согласно федеральному стандарту №3 «Планирование аудита», составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для выполнения проверки, а также средств контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Система внутреннего контроля оценивается, осуществляемой на основании правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наличия и движения основных средств основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и проводятся в виде тестов проверки. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета наличия и движения основных средств проводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то корректируется объем и порядок проведения других ауди­торских процедур. Определяются объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

После проведения процедуры оценки принимается решение о надежности системы внутреннего контроля и на его основе планируется соответствующие аудиторские процедуры.

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

— несвоевременное оприходование основных средств;

— неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

— реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;

— начисление износа по полностью амортизированным объектам основ­ных средств;

— отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

— неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

— формальное проведение инвентаризаций основных средств;

— переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

— неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

— начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам;

— начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагае­мой базы по налогу на прибыль);

— неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

— несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

— не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

— амортизация непроизводственной сфера учитывается на счете 20 «Основное производство»;

— учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не прошедших ее;

— нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

— организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

— неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц;

— неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

— неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

По окончании аудиторской проверки просматриваются все рабочие документы, проверяется качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также соблюдение требований аудиторских стандартов.

Итогом проверки является письменная информация руководству.

Письменная информация передается главному бухгалтеру.

По договоренности подготавливается предварительный вариант письменной информации с требованиями по устранению обнаруженных недостатков. Выполнение этих требований является обязательным для последующего представления положительного аудиторского заключения.

Подготовленный окончательный вариант письменной информации передается в организации в те же сроки, что и аудиторское заключение.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительно­го мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

— аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

— аудиторское заключение с отрицательным мнением;

— аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицатель­ному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей вни­мание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотрен­ной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение модифицируется по­средством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не ока­зывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) от­четность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или рас­крытой некорректно в пояснениях к этой отчетности.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Таблица 3.2

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
- Период, за который проводится проверка. - Состав проверяемой отчетности. - Цель аудиторской проверки. - Обязанности аудитора по договору. - Ответственность руко-водителя предприятия за подготовку отчетности	- Нормативная база аудиторской проверки. - Объем аудита. - Выборочный метод проверки. - Описание основных аудиторских процедур. - Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.	- Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации. - Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В итоговой части аудиторского заключения четко указываются основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Аудиторы указывают в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

3.2. Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и нарушений

Для разработки плана аудиторской проверки необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля.

Для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета составляется программа тестов средств контроля. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:

· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;

· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода. Тесты средств контроля включают:

· проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надле­жащего применения средств внутреннего контроля на практике, на­пример проверку наличия разрешения на проведение операции;

· направление запросов и наблюдение за применением средств внут­реннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

· повторное применение средств внутреннего контроля, например свер­ка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные дей­ствия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Тесты в ООО «НКХП» представляют собой перечень совокупности действий для выполнения проверки (прил. 9).

После процедуры оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета принимается решение о надежности систем и на их основе планируются соответствующие аудиторские процедуры.

В ООО «НКХП» уровень оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета принимается как низкий, поэтому перечень аудиторских мероприятий (процедур) принимается довольно широкий.

Абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, ее достоверность во всех существенных аспектах определяет уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторская проверка учета основных средствв ООО «НКХП» проводится на ос­нове составленного сводного общего плана и сводной программы аудита (прил. 10, 11).

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств выясняется, выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств условия, сформулированные в ПБУ 6/01.

В целях подтвер­ждения надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств изучаются до­говора на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание уде­ляется проверке сохранности и наличия основных средств.

Выясняется правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки привлекаются первичные документы, формы которых унифицированы.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств начинается с получения сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого проводится осмотр производственных помещений и опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных устанавливается наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-от­ветственным лицам).

С целью выяснения правильности организации аналитического учета основных средств обращаем внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляем с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Далее проверяем: подвергались ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка, каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверяется правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества осуществляется сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки.

Поступление объектов основных средств проверяется с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур оп­ределяется на основе классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприя­тий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций проводится выборочным путем, а нетипичных - сплошным методом.

Если, организация приобретала основные средства за плату, проверяется правильность отражения НДС на счетах бухгалтерс­кого учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС.

Методом прослеживания устанавливается:

- выделен ли НДС в догово­ре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах орга­низации;

- имеется ли счет-фактура на приобретенные основные сред­ства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную сто­имость» при осуществлении капитальных вложений;

- для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит поря­док отражения налоговых вычетов по НДС.

Взятые в аренду объекты основных средств проверяются на правильность начисления, пе­речисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущест­во. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регист­ров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Обращается внимание на такие договора, которые заключены с физическими лицами.

Особому контролю подвергаются операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вкла­да в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, пе­редача в аренду). Эти операции целесообразно подвергать сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров анали­тического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).

При проверке выбытия основных средств об­ращается внимание на правильность составления счетов-фактур и их реги­страцию в книге продаж, выясняется, правильно ли начислены и уплачены налоги на до­бавленную стоимость и на прибыль.

При анализе фактов ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, выясняются причины списа­ния, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. Для подтверждения правильности корреспон­денции счетов, сравниваются бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений осуществляется проверка правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Проверяется перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

— с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

— по которым амортизация не начисляется;

— находящихся на консервации;

— по которым начисление амортизация приостановлено;

— по которым применяется ускоренная амортизация;

— непроизводственного назначения;

— используемых организацией по договору аренды;

— переданных организацией в аренду.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчисле­ний по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов выясняется право­мерность применения методики расчета и норм амортизации и определе­ние величины амортизационной стоимости объектов.

При проверке правильности учета затрат на ремонт основных средств устанавливается нали­чие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооруже­ний, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремон­тных рабочих.

В ходе проверки правильности сформирования проектно-сметной документации на проведение ремонта выясняется не производилась ли под видом ремонта реконструкция основных средств, затраты по которым должны относить­ся на капитальные вложения.

Проверяется кор­респонденция счетов по операциям с ремонтом основных средств.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентариза­ции оценивается учетная политика на предмет обоснования сро­ков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризацион­ных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации проводится с целью, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и ауди­торские процедуры.

Для подтверждения того или иного мнения проводится выборочная инвентаризация основных средств. При этом в состав вы­борки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяется на всю проверяемую совокупность основных средств.

3.3. Результаты аудиторской проверки

Обнаруженные ошибки и нарушения анализируются в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При исследовании аудиторских отчетов предыдущих аудиторских проверок в ООО «НКХП» нами были установлены следующие ошибки и нарушения:

1. Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств

Последствия:

- Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств.

- Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений.

- Риск занижения себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств.

- Искажение налога на имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации

Оформлять первичные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

Производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения первичного документа.

Откорректировать сумму основных средств, введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе «Незавершенное строительство».

2.Отражение операций по выбытию основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой утверждения первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты о ликвидации объектов основных средств.

Последствия:

- Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по выбытию объектов основных средств.

- Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств, амортизации, финансового результата от выбытия основных средств.

- Риск искажения налога на имущество.

Рекомендации:

Оформлять оправдательные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

Производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату первичного документа.

Отразить в текущем отчетном периоде выбытие основных средств по актам, датированным отчетным периодом.

3. Прекращение начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся на консервации, в модернизации или реконструкции, вне зависимости от срока выполнения работ.

Источник информации:

Распоряжение о переводе объектов основных средств на консервацию, модернизацию, реконструкцию. Ведомости амортизационных отчислений

Последствия:

Занижение себестоимости готовой продукции, завышение налога на прибыль.

Рекомендации:

Приостанавливать начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся консервации, если срок выполнения работ превышает 3 месяца, на модернизации, если срок выполнения работ превышает 1 год.

4. Источник покрытия амортизационных отчислений определяется исходя из группы объектов основных средств, а не исходя из целей их использования (производственных или непроизводственных).

Источник информации:

Акт приемки-передачи основных средств, ведомость амортизационных отчислений.

Последствия:

Завышение себестоимости готовой продукции, занижение налога на прибыль. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Составлять документы с обоснованием использования данных объектов основных средств для производственных целей.

Определять код затрат для начисления амортизации исходя из целей (производственных или непроизводственных) использования объекта основных средств.

5. На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются объекты, не требующие монтажа

Источник информации:

журналы-ордера 07, журнал ввода.

Последствия:

Искажение статей бухгалтерского баланса в части оборудования к установке и незавершенного строительства.

Рекомендации:

Учитывать оборудование, не требующее монтажа на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6. На счетах 08»Вложения во внеоборотные активы», отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации.

Источник информации:

Ведомость учета незавершенных капитальных вложений.

Последствия:

- Занижение налога на имущество в части основных средств, находящихся в эксплуатации, но не включенных в состав основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка. Искажение сальдо основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства.

- Занижение себестоимости продукции отчетного периода в части амортизационных отчислений.

Рекомендации:

Отразить введенные в эксплуатацию объекты основных средств на счете 01 «Основные средства».

Исчислить амортизацию с момента введения объектов в эксплуатацию до отчетного периода.

7. Нарушение методологии учета процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств.

Суммы процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств, полностью распределяются на основные средства, независимо от даты ввода в эксплуатацию.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию основных средств.

Справки об уплаченных процентах по кредитам, выданным на приобретение основных средств.

Последствия:

- Искажение балансовой стоимости основных средств

- Риск завышения себестоимости продукции в части амортизации основных средств.

Рекомендации:

Та часть процентов, которая приходится на уже введенные в эксплуатацию основные средства, должна быть списана за счет собственных источников.

8. Не производится восстановление ранее предъявленного к возмещению из бюджета входного НДС по объектам основных средств, переведенным из производственной группы в непроизводственную.

Источник информации:

Акт приемки передачи объектов основных средств. Справка по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Произвести восстановление НДС по расчетам с бюджетом при переводе объектов основных средств из производственной в непроизводственную группу.

9. Не ведется раздельного учета оплаченного и неоплаченного НДС по приобретенным объектам основных средств.

Источник информации:

журнал по приходу оборудования.

Последствия:

- Риск предъявления неоплаченного входного НДС к возмещению не в соответствующем периоде, т.е. до оплаты оприходованных объектов основных средств.

- Риск искажения расчетов с бюджетом по НДС по периодам.

Рекомендации:

Организовать ведение раздельного бухгалтерского учета НДС, по приобретенным материальным ресурсам, оплаченным и неоплаченным поставщикам.

Списывать в зачет НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам.

10. НДС по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, выделяется и ставится в зачет расчетов с бюджетом.

Источник информации:

Главная книга, журнал-ордер по приходу оборудования, Справка по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

- Искажение данных бухгалтерского баланса в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

- Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Внести следующие исправления в налоговый учет операций по строительству (изготовлению) объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом.

Сторнировать сумму НДС со стоимости работ по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, предъявленную к возмещению из бюджета.

При самостоятельно проведенной аудиторской проверке бухгалтерского учета основных средств нами были обнаружены нарушения и ошибки подобного содержания:

1.Не соблюдается график документооборота по движению основных средств.

Поступившие объекты основных средств не были оприходованы в учете сразу после поступления, хотя объекты уже были выписаны со склада в эксплуатацию, причины для задержки оформления были не обнаружены.

2. Неправильность переоценки основных средств

Переоценка одного из объектов основных средств осуществлялась не по коэффициентам, рыночная стоимость объектов не была подтверждена документами.

3.Формальный характер инвентаризации.

В процессе проведенной инвентаризации инвентаризационной комиссией не были установлены отклонения.

По договору купли-продажи ООО «НКХП» был приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в сентябре 2007 года. Цена по договору составляет 180000 руб., в т.ч. НДС- 27457,63 руб. При приобретении объекта были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 12000 руб., в т. Ч. НДС 1830,51 руб. Для приобретения объекта был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата была проведена в октябре.

В ООО «НКХП» были сделаны следующие проводки:

Д-т счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	152542,37 руб.
Д т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К–т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	27457,63 руб.
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	10169,49 руб.
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	1830,51 руб.
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	1500 руб.
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	27457,63 руб.
Д- т счета 01 «Основные средства», К-т счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы»	152542,37руб.
Д-т счета 68 «Расчеты с бюджтом по налогам и сборам» К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»	29288,14руб.

Таблица 3.3

Сводка выявленных нарушений

Содержание нарушений	Бухгалтерские документы	Сумма	Последствия	Пути исправления ошибок
1.Неверно сделана проводка по оплате консультационных услуг и командировочных расходов	Договор на Оказание Консультационных услуг, авансовый отчет.	10169,49 1500	1.Неверно сформирована первоначальная стоимость объекта на 11 669,49 руб. 2. 3анижена налогооблагаемая база по налогу на имущество, сумма налога уменьшена на 11669,49*2%=233 руб. 3. Завышены расходы предприятия и занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль уменьшена 24% * *11669,49=2801 руб.	Сделать сторно Д-т 20, К-т 76 (10169,49) Д-т 20, К-т 71 (1500) Д-т 08, К-т 76 10169,49 Д-т 08, К-т 71 1500 Д-т 01, К-т 08 164211,86

Окончание таблицы 3.3

2. Не сделана проводка на выдачу денег из кассы в подотчет. З.Неверно сформированы обязательства перед бюджетом 4. Не отражено погашение кредиторской задолженности

Отчет кассира Ж/о

1500 192000

Излишки в кассе Завышены расходы предприятия и занижена налогооблагаемая база, сумма налога на прибыль уменьшена на 6590 руб. Завышены обязательства предприятия перед кредиторами

Д-т 71, К-т 50 1500 Д-т 20, К-т 68 (27457,63) Д-т 60, К-т 51 180000 Д-т76,К-т51 12000

Таким образом, можно констатировать, что система внутреннего контроля в организации ненадежна и требуется создать службу внутреннего аудита, которая обеспечит контроль над системой сбора информации своевременно выявляющей имеющиеся ошибки и нарушения в бухгалтерском учете основных средств.

4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Правильный учет основных средств в хозяйстве - это залог сильной производственно-технической базы и высокой эффективности производства.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: контроль за сохранностью, всех основных средств хозяйства, правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия, своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования; правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами. И своевременное отражение этих сумм на счетах; правильное отражение на счетах движения и износа выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.

В процессе исследования состояния организации учетаформирования, хранения, движения и воспроизводства основных средств нами был сделан вывод, что, бухгалтерский учет нуждается в совершенствовании, в части совершенствования применяемой в организации учетной политики.

Учетная политика не разработана полностью для практического осуществления бухгалтерского учета и отражения метода, заключающегося в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Поэтому, в ООО «НКХП» в учетную политику следует внести недостающую информацию о порядке учета основных средств.

Для этого нужно:

1. Показать формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3. График документооборота и технология обработки учетной информации.

4. Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.

Приказом руководителя организации следует определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств,
за правильное и своевременное оформление операций с основными средствами.

Обязательным условием качественного учета является своевременное документирование
всех происходящих хозяйственных операций, для чего в графике документооборота должна быть прописана технология документальной учетной обработки.

В связи с этим, в ООО «НКХП» нужно срочно привести в порядок систему документооборота, разработать и зафиксировать технологию учетной обработки хозяйственных операций с основными средствами
.

Изучение начисления и отражения в учете амортизациив ООО «НКХП» позволило сделать вывод: В организации по всем основным средствам амортизация начисляется линейным способом. Для объектов участвующих в производственном процессе можно было бы начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Тогда данные бухгалтерского учета более соответствовали реальной картине себестоимости, так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По другим объектам основных средств можно продолжать пользоваться линейным способом начисления амортизации.

В процессе инвентаризации инвентаризационной комиссией не были установлены отклонения, в результате чего можно сделать вывод о формальном характере инвентаризации.

Результат проведения аудита бухгалтерского учета основных средств в ООО «НКХП» позволяет сделать вывод, что система бухгалтерского учета, включающая сбор, анализ и документирование хозяйственных операций организации неэффективна, так как в ней обнаружено:

- операции в учете неправильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в неправильных суммах;

- в соответствии с принятой учетной политикой операции неправильно отражены по счетам бухгалтерского учета;

- зафиксированы не все операции, имеющие значение для учета и отчетности;

- не ограничена возможность умышленного совершения злоупотреблений.

Поэтому направление совершенствования аудита лежит в области обеспечения внутреннего контроля в организации
. Правильно организованная система внутреннего контроля позволит: иметь систему сбора информации своевременно выявляющую имеющиеся ошибки; регулярно проводить инвентаризации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование выполнено на тему «Бухгалтерский учет и аудит основных средств».

В первом разделе выпускной квалификационной работы в ходе выполнения выпускной квалификационной работы изучались учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, использовались законодательные нормативные документы, Устав предприятия, приказы.

Рассматривались документы: учетная политика, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2007 год, годовая бухгалтерская отчетность.

Также в первом разделе выпускной квалификационной работы рассмотрена система нормативного регулирования аудита в России, методика аудиторской проверки правильности бухгалтерского учета основных средств.

Во втором разделе работы на практическом материале исследована организация бухгалтерского учета основных средств вОбществе с Ограниченной Ответственностью «НКХП». Предприятие специализируется производстве и переработки зерна.

Результаты проведенного исследования организации бухгалтерского учета основных средств позволили сделать следующие выводы:

В ООО «НКХП» учетная политика, для целей бухгалтерского учета сформирована главным бухгалтером, утверждена руководителем организации и устанавливает порядок учета основных средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" 1/98, Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01.

Однако, в учетной политике обнаружены недостатки в части отражения порядка учета основных средств.

Движение основных средств в ООО «НКХП» оформляется документацией, которая вся относится к унифицированной.

Недостатком является то, что не определен приказом руководителя круг лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и перемещение объектов основных средств,
за правильное и своевременное оформление этих операций. На некоторых первичных документах отсутствуют подписи ответственных лиц за сохранность объектов основных средств. В некоторых актах на поступившие основные средства дата их оформления стоит гораздо позже даты указанной в счетах-фактурах и накладных от поставщиков, что означает, что на поступившие основные средства не сразу составляется акт приемо-передачи основных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств в ООО «НКХП» используют балансовый счет 01 «Основные средства».

Пообъектный аналитический учет основных средств в бухгалтерии организации ведется в индивидуальных инвентарных карточках типовой формы. Инвентарные карточки содержат необходимую экономическую и техническую информацию об объектах, на которые они заведены. Записи в них производят на основании первичных документов по поступлению, внутреннему перемещению, использованию и выбытию основных средств, а также технической документации.

В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека ос­новных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из принятой классификации. Для отражения изменений, происходящих с объектами, по каждой группе используются карточки учета движения основных средств.

Изучение начисления и отражения в учете амортизациив ООО «НКХП» позволило сделать вывод, что в организации по всем основным средствам амортизация начисляется линейным способом.

В процессе исследования был установлен формальный характер проведения инвентаризаций.

В третьем разделе на основе методики аудита основных средств проведена их аудиторская проверка, выявлены ошибки и нарушения.

В четвертом разделе выпускной квалификационной работы по результатам исследования приводятся обоснования направлений и мероприятий по совершенствованию учета и контроля основных средств, решения, позволяющие обеспечить их реализацию.

Учетная политика не разработана полностью для практического осуществления бухгалтерского учета и отражения метода, заключающегося в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Поэтому, в ООО «НКХП» в учетную политику следует внести недостающую информацию о порядке учета основных средств.

Для этого нужно:

1. Показать формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3. График документооборота и технология обработки учетной информации.

4. Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.

Обязательным условием качественного учета является своевременное документирование
всех происходящих хозяйственных операций. Для исправления недостатков документирования учета основных средств руководству хозяйства следует определить круг ответственных лиц, на которых возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств,
за правильное и своевременное оформление этих операций и оформить это приказом.

Положением по бухгалтерскому учету 6/01 предусмотрено начисление амортизационных отчислений четырьмя способами.

ООО «НКХП» по объектам участвующим в производственном процессе можно было бы начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Тогда данные бухгалтерского учета более соответствовали реальной картине себестоимости, так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По другим объектам основных средств можно продолжать пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Аудиторская проверка подтвердила имеющиеся нарушения в системе бухгалтерского учета, включающей сбор, анализ и документирование хозяйственных операций с основными средствами.

Правильно организованная система внутреннего контроля позволила бы иметь систему сбора информации своевременно выявляющую имеющиеся ошибки; регулярно проводить инвентаризации. Поэтому нужно обеспечить внутренний контроль в организации
.

Внутренний контроль может обеспечить внутренний аудит. Служба аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации. Факт ее создания может повлечь за собой внесение изменений в должностные инструкции всех служб по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечение надлежащего контроля за выполнением технологических процессов и других операций.

Таким образом, цель данной выпускной квалификационной работы - исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков, дальнейшему совершенствованию учета основных средств, достигнута.

БИБЛИОГРАФИЯ

Нормативные и законодательные акты и документы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. последующих изменений).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 10.01.2003 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.98 г. №34н в ред. от 24.03.2000 №31н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 10н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

9. Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса за 2002 год. М.: Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, 2003.

10. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

11. Рабочие документы организации (Устав организации, учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Книги одного, двух и трех авторов

12. Аврора И.А. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс. 2003.

13. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата экономических наук доцента Дуденко Л.Е.) // Из-во "Перспектива", 2004. - 358с.

14. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. 3-е издание. М.: Аналитика-Пресс. 2002.

15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.

16. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия // Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2004.-439с.

17. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. Издательство «ИНФРА-М»: М., 2002 г. – 640 стр.

18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.:НИТАР АЛЬЯНС. 2004. – 730с.

Статьи из периодической литературы

19. Александров В.А. Особенности переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета // Финансовая газета - 2003. - № 10

20. Архипенко Л.И. Понятие амортизируемого имущества // Налоговый вестник - 2000. - №3

21. Васильева Е.Г. Учет основных средств в соответствии с Новым Планом счетов // Российский налоговый курьер - 2002. - №3

22. Волков Н.Г. Учет объектов основных средств // Бухгалтерский учет -2002. - № 5

23. Волошин Д. А. Изменения в учете основных средств // Главбух - 2002. - № 12

24. Гладышева Ю.К. Схема регистров учета операций с основными средствами // Практическая бухгалтерия - 2002. - №3

25. Гуренков Д.С. Налоговый учет суммовых разниц при приобретении основных средств // Консультант бухгалтера - 2002. - № 6

26. Евмененко Т.О. Расчет амортизации для целей налогового учета // Бухгалтерский учет - 2003. - № 11

27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

28. 3ацепин И.В. Учет основных средств: перемены к лучшему // Учет. Налоги. Право - 2003. - № 45

29. Карзаева Н.Н. Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете // Бухгалтерский учет - 2001. - № 17

30. Козлова Е.П. Учет основных средств // Бухгалтерский учет - 2001 .-№10

31. Косолапов И.И. Учет операций по восстановлению объектов основных средств // Бухгалтерский учет - 2002. - №8

32. Крайнова М.Б. Перерасчет амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года // Экономикс- правовой бюллетень - 2002. - № 4

33. Курбангалеева Е.А. Учет арендованных и лизинговых операций с основными средствами // Бухгалтерский учет - 2003. - № 7

34. Малявкина Л.И. Учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств // Бухгалтерский учет - 2003. - № 5

35. Макарьева В.И. Сохраняются ли льготы на финансирование капитальных вложений по объектам основных средств переданных в аренду? // Налоговый вестник - 2002. - № 5

36. Панина И.Е. Ряд моментов по проблемам заполнения счетов фактур и порядка исчисления НДС // Финансовая газета - 2004- - № 5

37. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств // Бухгалтерский учет - 2003. - № 12

38. Романовская Т.С. Убытки, учитываемые при выбытии основных средств // Бухгалтерский учет - 2003. - № 20

39. Русакова Е.А. Способы и методы амортизации // Практическая бухгалтерия -2002. -№3

40. Смирнов Ю.К. Учет работ и затрат по ремонту объектов основных средств // Бухгалтерский учет — 2002. - № 7

41. Смолин Д.В. Первоначальная стоимость основных средств // Финансовая газета-2004.-№8

42. Тимофеева А.В. Отражение продажи основных средств // Финансовая газета-2004.-№9

43. Халкидин Н.В. Отражение НДС при реализации основных средств // Финансовая газета - 2002. - №21

44. Юрьева Г.Б. Чем выгоден ремонт основных средств? // Финансовая газета -2003.-№46