ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ВЕЧЕРНЕ- ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Пояснительная записка курсовой работы по дисциплине
«Аудит»
Разработала студентка
группы 1 (02-ВЭКБу-321) _____________ Ю.С. Колышницына
Руководитель _____________ . . Хлебникова
Работа ________________________ к защите
(допущена или не допущена)
Работа защищена с оценкой_______________ ____________
Киров
Содержание
Введение………………………………………………………………………………3
1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Ново-Вятка»………4
2. Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате
труда……………………………………………………………………………..14
3. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда……..21
3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и
Налогообложения………………………………………………………21
3.2. Источники информации для проверки………………………………..22
3.3. Оценка СВК…………………………………………………………….25
3.4. Определение уровня существенности………………………………...28
4. Результаты выборочного аудиторского обследования расчетов по оплате
труда………………………………………………………………………………30
Выводы по аудиторской проверке учета расчетов с персоналом по оплате
труда………………………………………………………………………………….39
Заключение…………………………………………………………………………..43
Библиографический список источников информации……………………………45
Приложения
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами) в случаях конфликта;
2) зависимость последствий принятых решений от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
1. Организационно – экономическая характеристика ОАО «Ново-Вятка»
ОАО «Ново-Вятка» находится в ведении Министерства экономики Российской Федерации. ОАО «Ново-Вятка» зарегистрирован как отрытое акционерное общество регистрационной палатой г. Кирова №4167 от 27.05.2000 года
Местонахождение предприятия: 610008 г. Киров, Нововятский район, ул. Советская, 51/2.
В соответствии с Уставом предприятия и Гражданским Кодексом РФ, ОАО «Ново-Вятка» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный и другие счета в банках (в том числе валютные), может от своего имени заключать договора, распоряжаться выпускаемой продукцией, полученной прибылью, самостоятельно формировать производственную программу.
Основными видами деятельности является:
Проведение исследований и разработок. В данном направлении проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, полностью разрабатывается технологический процесс производства, проводятся работы по сертификации продукции и типовые испытания продукции, то есть полностью проводится весь цикл работ по производству продукции. Данный факт свидетельствует о высокой квалификации и имеющемся потенциале инженерно-конструкторских кадров.
Производство. Предприятие осуществляет производство электроплит, товаров промышленного и народного потребления.
Маркетинг и реализация. Комплекс маркетинга на предприятии быстро развивается. Для продвижения продукции используются традиционные методы: реклама, участие в ярмарках, выставках.
Оказываемые услуги. Услуги, оказываемые предприятием можно разделить на два вида:
а) услуги промышленного характера, оказываемые на сторону. Удельный вес этих услуг в общем, объеме производства производимой продукции и услуг занимает 10%. Сюда относится:
- проведение гарантийного и послегарантийного ремонта продукции конечным потребителям;
- выполнение заказов по изготовлению различного оборудования для сторонних организаций;
- обеспечение жилого района холодной и горячей водой, производство, передача, распределение электрической энергии и тепловой (производимой котельной предприятия).
б) услуги, оказываемые работникам предприятия.
Целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Основные экономические характеристики ОАО «Ново-Вятка» представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «Ново-Вятка»
| Показатели | Алгоритм расчета, источник данных | На начало 2003 г. (тыс. руб.) |
На конец 2004 г. (тыс. руб.) |
2004 г в % к 2003 г. |
| 1. Общая величина финансовых ресурсов (капитала) | ф. №1, стр.700 | 460605 | 461542 | 100,20 |
| 2.Объем реализации (выручка от продаж) | ф. №2, стр.010 | 540760 | 403475 | 74,61 |
| 3. Прибыль (убыток) от продаж | ф. №2, стр. 050 | 327 | 19504 | 5965 |
| 4.Прибыль до налогообложения. | ф. №2, стр.140 | -30157 | 2834 | Х |
| 5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. | ф. №2, стр.190 | - | 94 | Х |
| 6. Основные средства | ф. №1 стр120 | 82765 | 79724 | 96,3 |
| 7. Запасы | ф. №1 стр210 | 183928 | 164417 | 89,39 |
| 8.Среднегодовая численность работников | 3730 | 3985 | 106,84 | |
| 9.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | ф. №2 стр.020 | 217122 | 296257 | 136,45 |
На 1.01.2005 года валюта баланса составила 461 542 тыс. руб. (стр.300), то есть общая величина активов за отчётный год возросла на 937 тыс. руб., это неплохой показатель, т. к. уменьшение валюты баланса является сигналом сокращения деятельности.На увеличение имущества предприятия повлиял рост оборотных активов на 2198 тыс. руб. Можно отметить существенное снижение объема продаж на 137285 тыс. руб. Положительным является, в отличие от прошлого года, наличие прибыли 94 тыс. руб., отмечено снижение стоимости основных средств на 3041 тыс. руб., запасов на 19511 тыс. руб. Отрицательным фактом является увеличение себестоимости проданной продукции на 26,7 %.
Номенклатура выпускаемой продукции приведена в таблице 2.
Таблица 2 – Номенклатура выпускаемой продукции
| Наименование | 2002 | 2003 | 2004 | 2004г. в % к 2002, 2003 году |
| Товары народного потребления | ||||
| Электроплита бытовая, шт. | 21742 | 51747 | 68843 | 316 |
| Эл/плитки 1,2-х конфорочные, шт. | 83962 | 71445 | 104035 | 124 |
| Электросушилка, шт. | - | 34092 | 55811 | 164 |
| Электроростер «Гурман». Шт. | 4957 | 6955 | 7051 | 142 |
| Электроконвектор, шт. | - | 2154 | 5615 | 260 |
| Эл/водонагреватель, шт. | 751 | 1060 | 1200 | 160 |
| Плечики-вешалка, шт. | 47256 | 60755 | 55003 | 116 |
| Продукция технического назначения | ||||
| Автоматы установочные, шт. | 2982 | 7322 | 5855 | 196 |
| Насосы шестеренные, шт. | 1761 | 2447 | 3290 | 187 |
| Жарочный шкаф 4-хсекционный, шт. | 135 | 150 | 180 | 133 |
| Запчасти к электроплите, тыс. руб. | 4458 | 6656 | 22164 | 497 |
Из таблицы 2 мы видим, что объем выпускаемой бытовой напольной электроплиты, основной продукции ОАО «Ново-Вятка» увеличился более чем в три раза (на 316%). Это говорит о том, что спрос на данную продукцию постоянно растет. Выпуск запасных частей к электроплите увеличился на 397%. В основном увеличение произошло в 2004 году.
В целом увеличение выпуска произошло по всем видам товарной продукции. Увеличился объем выпуска новых изделий, таких как электроконвектор, электросушилка. Объем выпуска электроконвектора по сравнению с 2003 годом вырос на 160%, электросушилки – на 64%. Это говорит о том, что новая продукция завоевала свое место на рынке и спрос на нее растет. Выпуск электроплиток увеличился на 24%, электроростера на 42%. Наименьший процент роста у плечиков-вешалок.
Выпуск продукции производственно-технического назначения увеличился почти в 2 раза (за исключением жарочного шкафа): автоматы установочные – на 96%, насосы шестеренные на 87%.
Под организационной структурой управления предприятием понимается состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчиненности и подотчетности друг другу, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям управленческой иерархии.
Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении. Высший уровень управления в соответствии с Уставом предприятия представлен директором, который назначается на эту должность учредителем-министерством промышленности РФ.
Второй уровень управления делится на 3 сферы:
сфера производственно-технического управления;
сфера коммерческого управления;
сфера управления режима, кадров и социальных вопросов.
Отдельными элементами, находящимися на этом же уровне управления и подчиненными непосредственно директору являются отдел главного бухгалтера, отдел технического контроля и служба гражданской обороны, отдел финансово-экономического анализа и планирования, отдел труда и экономики, отдел инвестиций и коммерческих проектов, отдел информации и технической документации.
Сферу производственно-технического управления возглавляет главный инженер, в подчинении которого находятся два линейных руководителя – начальник отдела управления производством (ОУП) и заместитель главного инженера, а также руководители функциональных подразделений. Начальник ОУП руководит всеми основными производствами (1-4), а в подчинении зам. главного инженера находятся производства вспомогательного характера и функциональные подразделения.
В сферу коммерческого управления входят вопросы, касающиеся снабжения, сбыта, юридические вопросы, а также вопросы торговли на территории предприятия. Непосредственно начальнику коммерческого управления подчиняются два транспортных цеха.
В сферу зам. директора по режиму, кадров и социальным вопросам входят следующие подразделения: отдел кадров, военизированная охрана, подсобное хозяйство, а также объекты социальной сферы.
Таким образом, в целом организацию предприятия можно представит в следующем виде: основное производство, вспомогательное производство, заводоуправление, состоящее из совокупности отделов, которые осуществляют производственно-техническое, коммерческое, экономическое управление и управление кадров и социальных вопросов. Взаимодействие подразделений как линейное, так и функциональное.
Работа предприятия в условиях углубления рыночных отношений, повышение ответственности и заинтересованности в результатах труда меняют требования к организационной структуре как к одному из важнейших элементов системы управления. В современных условиях основные требования: направленность на достижение целей. Поскольку цели являются главной характеристикой любой производственно-хозяйственной системы, организационная структура должна способствовать их достижении.
Таблица 3 – Наличие трудовых ресурсов ОАО «Ново-Вятка»
| Персонал | 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2004г. в% к 2002г. |
| Промышленно-производственный персонал (ППП), чел. | 3376 | 3416 | 3705 | 109,7 |
| Рабочие, чел. | 2536 | 2560 | 2798 | 110,3 |
| Основные, чел. | 691 | 706 | 800 | 115,8 |
| Вспомогательные, чел. | 1845 | 1854 | 1998 | 108,3 |
| Служащие, чел. | 840 | 856 | 907 | 107,9 |
| Руководители, чел. | 329 | 331 | 335 | 101,8 |
| Специалисты, чел. | 480 | 490 | 536 | 111,7 |
| Другие служащие, чел | 31 | 35 | 36 | 116,1 |
| Непромышленный персонал (НП), чел. | 294 | 314 | 280 | 95,2 |
| Всего персонала, чел. | 3670 | 3730 | 3985 | 108,6 |
Предприятие имеет расширенную маркетинговую сеть по сбыту своей продукции. Открыты фирменные магазины в таких городах как Москва, Чебоксары, Нижний Новгород, Казань, Йошкар-Ола, Сыктывкар и др. Предприятие имеет свой фирменный магазин «Электра», который находится в Нововятском районе г. Кирова. Сбыт продукции проводит отдел продаж, торговые агенты которого постоянно заняты расширением рынков сбыта. Основные поставщики: Белоруссия ООО «Элмаш» – электролампочки для электроплит, г. Углич ОАО «Полимер» – изделия из пластмассы и стекла, г. Лысьва - ГУП «Химикс»- перкласс и другие виды порошков для изготовления конфорок к плитам.
Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему «фонд заработной платы».
В состав фонда заработной платы включаются суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах, за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии.
Фонд оплаты труда формируется согласно штатного расписания. Расходование средств на оплату труда производится согласно Положений по оплате труда и премирования. На себестоимость относятся выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исходя из окладов, тарифных ставок, коэффициентов, премий.
На ОАО «Ново-Вятка» применяют три формы оплаты труда: повременно-премиальная; сдельно-премиальная; окладная.
Учет труда в ОАО «Ново-Вятка» ведется в соответствии с нормативными документами по учету труда и заработной платы.
На ОАО «Ново-Вятка» разработано и утверждено штатное расписание#G0#M12293 0 901788468 1998954975 1230693900 106 4294967278 79 3639160586 2736860970 2880898072(форма № Т - 3).#S Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации.
Учетная политика — это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, принятого в организации. За формирование учетной политики на ОАО «Ново-Вятка» отвечает главный бухгалтер. Документально учетная политика оформляется приказом по предприятию.
Условно учетную политику предприятия можно разделить на два раздела:
Первый раздел учетной политики
Этот раздел - организационно-технический. В нем предусмотрены:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий как синтетические (на основании Плана счетов), так и аналитические счета, необходимые для ведения учета.
2) правила документооборота. На предприятии он регулируется графиком, который составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105). Этот график представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ.
3) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Второй раздел учетной политики
Во втором разделе учетной политики указывается порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии. Этот раздел регулирует следующие моменты учетного процесса:
Стоимостным пределом отнесения предметов к основным средствам является сумма 10 000 рублей, предметы с наименьшей стоимостью относят к МБП.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов. Приобретение материально-производственных запасов учитывается на счете 10 по группам материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10;
Порядок оценки товаров. Товары принимаются к учету по цене покупки без НДС.
Методы списания материалов в производство. Списание материалов в производство по методу ФИФО;
Способы учета выпуска готовой продукции. Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической себестоимости;
Порядок учета общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы учитываются в составе себестоимости готовой продукции ежемесячно по окончании отчета;
Способ оценки незавершенного производства. Оценку незавершенного производства производят по фактической производственной себестоимости;
Порядок учета расходов будущих периодов. Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся (подписка на периодические издания, взносы арендной платы за последующие периоды, лицензионные платежи и др.);
Метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере ее оплаты.
Организация бухгалтерии построена по вертикали. Главному бухгалтеру подчиняются заместители, которые руководят начальниками бюро. Начальникам бюро в свою очередь подчиняются рядовые бухгалтера;
Порядок отражения информации в учете (системы регистров бухгалтерского учета). Предприятие в своей деятельности использует журнально-ордерную форму учета, когда информация из первичных документов переносится в ведомости аналитического учета, затем обобщается в журналах-ордерах, на основании которых составляется главная книга;
На предприятии также разработана номенклатура дел, передаваемых бухгалтерией в архив, что облегчает поиск необходимых документов по мере необходимости.
Работа в области учетной политики проводится регулярно, что необходимо в связи изменением законодательства или внутренними изменениями (структуры, состава высшего эшелона управления и др.)
Финансовое состояние предприятия – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса.
Таблица 4 – Финансовые показатели деятельности ОАО «Ново-Вятка»
| Показатели | 2002г. (тыс. руб.) |
2003г. (тыс. руб.) |
2004г. (тыс. руб.) |
2004г. в % к 2002 г. |
| Выручка от продажи продукции в сопоставимых ценах 2000 г. | 71867,9 | 99630 | 140590 | 195,6 |
| Себестоимость товарной продукции в сопоставимых ценах 2001 г. | 97267,9 | 93620 | 126240 | 129,8 |
| Прибыль от товарной продукции. | -25400 | 6010 | 14350 | Х |
| Уровень рентабельности (убыточности) производства, % | -26,11 | 6,4 | 11,4 | Х |
| Общий показатель платежеспособности | 0,48 | 1,10 | 0,97 | 202,0 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,019 | 0,004 | 0,02 | 105,3 |
| Коэффициент «критической оценки» | 0,21 | 0,99 | 0,45 | 214,3 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,43 | 2,13 | 1,90 | 132,9 |
| Коэффициент маневренности функционального капитала | 2,83 | 10,01 | 1,54 | 54,4 |
| Доля оборотных средств в активе | 0,29 | 0,57 | 0,56 | 193,2 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,30 | 0,53 | 0,47 | 156,6 |
| Индекс Альтмана | 0,64 | 1,82 | 2,76 | 431,3 |
За анализируемый период денежная выручка в сопоставимых ценах выросла на 95,6%, но в то же время выросла и себестоимость продукции на 29,8%. Денежная выручка выросла большими темпами, что свидетельствует о положительной тенденции.
Наиболее ликвидные, быстрореализуемые активы выросли в 2004 году на 169% и 59% соответственно по сравнению с 2002 годом, что является положительным фактом.
С ростом активной части пассивная тоже выросла, так наиболее срочные обязательства выросли на 6%, а постоянные пассивы на 61,5%.
Коэффициент платежеспособности, ликвидности баланса носит возрастающий характер. Так, общий показатель платежеспособности увеличился на 102%, коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 5,3%. То есть предприятие на 5,3% на данный момент больше может погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств. Также вырос коэффициент критической оценки на 114,3%. Коэффициент критической оценки показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может немедленно погасить за счет средств на различных счетах, а также по расчетам с дебиторами.
В 2002 году предприятие могло погасить 21%, а к 2004году 45% своих краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет определить в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В 2002 году кратность составляла 1,43, а к 2004 году покрываемость краткосрочных обязательств увеличилась до 1,90. Так как коэффициент текущей ликвидности больше 1, то можно судить о том, что организация имеет некоторый объем свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.
Коэффициент маневренности функционального капитала показывает, какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение данного показателя в динамике – положительный фактор. В 2002 году он составил 2,83, а к 2003 году он снизился на 45,6 и составил 1,54, т.е. предприятие более эффективно стало использовать функционирующий капитал. Увеличилась доля обеспеченности собственными средствами.
Анализируя предприятие по системе экономиста Э. Альтмана индекс в 2002г. составил 0,64, т.е. предприятие находилось в зоне очень высокой вероятности банкротства, а к 2004 году предприятие уже относилось к предприятиям с низкой степенью банкротства.
2. Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате труда
2.1. Цели и задачи аудита по оплате труда
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка активов и пассивов экономического субъекта;
- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение и другое;
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудитора:
1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить
-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:
-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
- обеспечение надлежащего контроля за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;
- обоснованно распределена начисленная заработная плата между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной первичной учетной документации;
- правильность произведенных удержаний из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;
- своевременность расчетов по выплате заработной платы;
- данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки.
2.2. Организация аудита по оплате труда
Методика проведения аудита – используемые аудитором в процессе проведения проверки определенные процедуры, их совокупность, которые разрабатываются им самим. Данные методики являются коммерческой тайной аудитора. Подходы к созданию методик аудиторской проверки:
Бухгалтерский подход – разработка методик проверки по разделу бухгалтерского учета.
Юридический – разработка методик по проверке учета с юридической точки зрения.
Специальный – разработка методик проверки групп экономических субъектов, обладающих спец. признаками.
Отраслевой подход.
Этапы аудиторской проверки:
Планирование.
Знакомство с системой учета.
Оценка и проверка системы внутреннего контроля
Проверка по существу.
Обобщение и анализ проверки
Заключение аудитора.
На этапе планирования аудитор составляет программу проверки, в которой определяется цель аудита, методы проверки, распределение обязанностей между проверяющими, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплата труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов проверки. В связи с тем, что предприятие ОАО «Ново - Вятка» является крупным, более приемлемым методом проверки является выборочный метод. Программа утверждается руководителем аудиторской фирмы.
Проверка по существу. Цель аудиторской проверки – определение достоверности и правдивости бухгалтерской финансовой отчетности. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутреннее положение по оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер на данном предприятии, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы. Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 и 76), Главной книги и бухгалтерской отчетности организации. Проводится тестирование и исследуется состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в организации.
Необходимо проверить подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы, наличие подписей должностных лиц с обязательной расшифровкой фамилий, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документе неоговоренных исправлений и подчисток.
Проверке подвергаются табели учета рабочего времени по месту работы, путевые листы, наряды на сдельную работу, расчеты по заработной плате, ведомости прочих начислений и удержаний. Необходимо путем пересчетов и прослеживания определить, нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок, начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними, правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы.
Следует проверить правильность обобщения и группировки данных по учету труда.
При проверке следует выяснить правильность удержаний из заработной платы НДФЛ, алиментов.
Проверка обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, и пр.
Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, простои не по вине работника оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника, оплата работнику за ночные смены производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или положением об оплате труда; работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, в последующие часы в двойном размере; работа в выходные и праздничные дни производиться в двойном размере; оплата за ежегодный и ученический отпуск – из расчета среднего заработка за 3 последних месяца, предшествующих началу отпуска; за дни командировки – из расчета среднего заработка за последние 12 месяцев, премия выплаченная в это время распределяется пропорционально отработанному времен.
Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности из медицинского учреждения. Пособия начисляются согласно условиям государственного страхования, работникам: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет; на погребение. Пособие рассчитывается по среднему заработку за последние двенадцать месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита. А также приемлемость плана как средства выявления существенных ошибок и нарушений. Аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.
Выявленные ошибки группируют по характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности или на существенные и несущественные ошибки. Каждый раздел программы проверки, и ее результаты должны быть обсуждены группой аудиторов в присутствии руководителя.
После оценки результатов приступают к составлению отчета и формированию аудиторского заключения. Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудит расчетов по оплате труда с работниками предприятия очень важен для эффективной работы экономического субъекта, так как здесь проверяются правильность и достоверность такого важнейшего цикла хозяйственной деятельности как производственный цикл.
Подтверждение правильности ведения бухгалтерского учета является важным и для менеджеров, и для собственников производства. Для первых это возможность продолжения трудовой деятельности и получения доходов, для вторых это, прежде всего защита собственных капиталовложений.
Таким образом, приступая по договору с предприятием к аудиту или оптимизации расходов на оплату труда, аудитор должен осуществить следующие мероприятия:
оценить систему внутреннего контроля предприятия для принятия решения о достоверности учетной информации;
проанализировать финансовое состояние предприятия, систему документооборота. При невозможности получить информацию непосредственно из учета сформулировать рекомендации по изменению системы документооборота и учета;
проанализировать учетную политику и дать рекомендации по ее изменению;
выявить в компетенцию каких служб предприятия входит принятие и выполнение решений о проведении намеченных мероприятий;
оценить потенциальный эффект от проведения мероприятий;
согласовать план мероприятий с соответствующими службами;
оценить эффект от проведения мероприятий по их завершении.
Эффект, получаемый предприятием в результате выполнения рекомендаций аудитора, формируется за счет следующих составляющих:
- снижения сальдо штрафов, предъявляемых предприятию со стороны налоговых органов, за счет соблюдения правил экономического поведения (порядка формирования затрат и результатов хозяйственной деятельности и т.д.);
- исключения переплаты (принятия к зачету) налоговых платежей;
- уменьшения налоговых и других платежей за счет рационализации расходов на оплату труда.
Практика работы высококвалифицированных аудиторов свидетельствует о том, что в условиях сложного и динамического налогового законодательства эффективность аудита, как правило, составляет не менее 10 рублей на 1 рубль затрат на оплату аудиторских услуг, а в отдельных случаях и гораздо выше.
После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.
Используются такие методы исследования: инспектирование, наблюдение, подтверждение, устный опрос персонала, обследование, арифметический пересчет, выборочный метод исследования.
3. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения
Оплата труда регулируется основными нормативными документами:
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. ФЗ РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая. ФЗ РФ от 26.01.96 №14-ФЗ;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог»;
3. Трудовой Кодекс РФ;
4. Семейный Кодекс РФ;
5. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
6. Федеральный закон от 08.12.2003г. 3 166-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2004г.»
7. Письмо ФСС РФ от 05.02.2004г. №02-18/07-773 «О порядке расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам»;
8. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213 «Положение об особенностях исчисления средней заработной платы»;
9. Приказ Минфина РФ от 19.12.95г. № 130 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»;
10. Приказ Минфина СССР от 31.10.2000г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовой - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»;
11. Письмо Министерства юстиции РФ от 29.12.1997 г. № 06-25-38-97 «Об удержании алиментов по исполнительным документам»;
12. ФЗ РФ от 15.12.2001 г. №167-ФЗ. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
3.2. Источники информации для проверки
Источниками информации, затребованными и использованными в процессе проведения контроля расчетов по оплате труда на ОАО «Ново-Вятка» являются:
1. бухгалтерская отчетность предприятия за 2004 г.:
· форма №1 «Бухгалтерский баланс», (Приложение 1);
· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», (Приложение 2);
· форма №3 «Отчет о движении капитала»;
2. Бухгалтерские регистры синтетического учета заработной платы. К ним относятся:
· бухгалтерские регистры синтетического учета заработной платы по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
· главная книга, журнал-ордер №10, журнал-ордер №8, журнал-ордер №1. Журналы-ордера
Журналы ордера №1 и №8 собирают в себе по дебету счета 70 все удержания в корреспонденции с кредитом всех счетов, по которым проходят суммы удержаний из заработной платы работников.
Эти сводные регистры позволяют провести подсчет и анализ счета 70.
3. Бухгалтерские регистры аналитического учета заработной платы.
К ним относятся те документы сводного бухгалтерского учета предприятия, в которых указаны конкретные работники и те суммы начисления и удержания, которые относятся к каждому из них в отдельности:
· лицевой счет работника;
· расчетно-контрольная ведомость по цеху и по предприятию в целом;
· платежная ведомость (унифицированная форма Т-53);
· свод по видам начислений и удержаний по цеху и по предприятию;
· прочие аналитические разработки, необходимые в условиях автоматизированного начисления заработной платы (ведомости прочих начислений и удержаний, контрольные своды).
Все аналитические разработки по учету оплаты труда утверждены учетной политикой предприятия в лице руководителя.
4. Организационно-распорядительные документы предприятия.
Организационно-распорядительные документы регулируют условия приема на предприятие, труд и порядок оплаты труда. К ним относятся:
· штатное расписание должностей на предприятии;
· положение о системе и форме оплаты труда;
· положение о премировании;
· должностные инструкции работников предприятия;
· приказы о хозяйственной деятельности предприятия;
· приказы по личному составу;
· приказы о нарушении дисциплины;
· приказы о премировании;
· производственный календарь предприятия;
· графики работ предприятия по производствам;
· перечень кодов по видам оплат и удержаний и т.д.
Все перечисленные документы утверждены руководителем предприятия.
5. Первичные документы по учету выработки и начисленной оплаты труда.
На основании первичных документов начисляется заработная плата: основная заработная плата, оплачиваемые отпуска, дополнительные выплаты (премии, пособия по социальному страхованию). К первичным документам относятся:
· трудовые договора (контракты);
· табеля учета отработанного времени;
· наряды на работу;
· листы на оплату простоев;
· договора гражданско-правового характера;
· акты приемки-сдачи по договорам гражданско-правового характера;
· листки по временной нетрудоспособности;
· записки-расчеты по оплате отпусков, увольнений;
· заявление на предоставление стандартного вычета и подтверждающие их документы и т.д.
6. Документы, поступившие со стороны других организаций. К ним относятся:
· исполнительные документы суда;
· кредитные обязательства работников перед сторонними организациями;
· постановления по удержанию штрафов.
7. Источники информации при проверке правильности налогообложения операции по оплате труда:
· налоговые регистры по оплате труда;
· декларации по ЕСН, ОПС, ФСС;
3.3. Оценка СВК
В настоящее время возросло значение бухгалтерского учета как важнейшего средства контроля и функции управления хозяйственными процессами организаций. Поэтому согласно федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 23 февраля 1996г. Бухгалтерский учет в организации должен решать следующие задачи:
1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости
Чтобы успешно выполнялись приведенные задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить состояние внутреннего контроля.
Таблица 5 – Тест внутреннего контроля
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Проверяется ли списочный состав работников | 1 раз в месяц | Контроль средний |
| Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ) | Да | Контроль сильный |
| Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию | 2 раз в год |
Контроль сильный |
| Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов | 1 раз в месяц | Контроль сильный |
| Проверяется ли правильность, обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение) | Выборочно | Контроль средний |
| Достоверность первичных документов и правильность их составления | Да | Контроль сильный |
| Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц | Нет | Контроль сильный |
| Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам | Нет | Контроль сильный |
| Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок | Нет | Контроль средний |
| Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда | Да | Контроль сильный |
| Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета | Да | Контроль средний |
| Правильно ли начисляются, отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы | Да | Контроль сильный |
| Соответствуют ли формы первичных документов унифицированным формам | Да | Контроль средний |
| ЕСН расчетов по начислению и расчетов по социальному страхованию и обеспечению | Да | Контроль средний |
| Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате с записями в регистрах, Главной книге, балансе. | Да | Контроль сильный |
Из тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии находится на среднем уровне, а система бухгалтерского учета в большинстве случаев отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, полноты и оперативности, но имеются ряд недочетов и недостатков. В связи с этим необходимо произвести детальную проверку учета расчетов по оплате труда.
Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда.
При такой проверке необходимо установить причины выявления отклонений, дать рекомендации по их устранению.
3.4. Определения уровня существенности и аудиторского риска
Аудиторская деятельность при проверке бухгалтерских отчетов непосредственно связана с риском для предпринимательской деятельности и аудиторским риском.
Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же
признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.
ПАР = ВР x РК x РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск контроля;
РН - риск необнаружения.
На стадии планирования проверки аудитор принимает величину внутрихозяйственного риска -80%, риска контроля-50%, величина процедурного риска – 10%.
Надлежащий уровень аудиторского риска должен быть не выше 4% - план аудиторской проверки можно считать приемлемым.
Аудиторский риск зависит также от уровня существенности. Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:
- чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;
- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Показатели представленные в таблице приведены из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на 01.01.05 г.
Таблица 6 – Определение уровня существенности
| Наименование показателя | Значение базового Показателя, тыс. руб. |
Доля в % | Значение,применяемое для расчета уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 2834 | 5 | 142 |
| Выручка от продаж (за минусом НДС) | 403475 | 2 | 8070 |
| Валюта баланса | 461542 | 2 | 9231 |
| Собственный капитал | 246588 | 10 | 24659 |
| Общие затраты | 296257 | 2 | 5925 |
| Итого | 1410696 | 48027 |
Расчет единого уровня существенности выполняется в следующем порядке:
Находится среднее арифметическое значение показателей
48027 : 5=9605,4 тыс. руб.
Рассчитываются отклонения наименьшего и наибольшего значения от среднего:
(8070+9231+5925):3=7742тыс. руб.
Уровень существенности в пределах 20% от среднего показателя.
7742х1,2=9290 принимаем за 9000 тыс. руб.
Найдем уровень существенности по 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». Строка 622 баланса на 01.01.04 «задолженность перед персоналом организации»- составляет на конец отчетного периода 7028 тыс. руб.
Уровень существенности составит:
9000х7028:461542=137 тыс. руб.
Это означает, что ошибка более 137 тыс. руб. будет считаться существенной.
План и программа аудиторской проверки представлена в приложениях 3,4.
4. Результаты выборочного аудиторского обследования расчетов по оплате труда.
Пример 1.
При аудите организации первичного учета расчетов с персоналом были выборочно проверены трудовые договора (контракты), Положения по ОТ, премированию, табеля учета отработанного времени, наряды, листы на оплату простоев, договора гражданско-правового характера, акты по договорам гражданско-правового характера, записки-расчеты по оплате отпусков, увольнении.
Первичный учет расчетов по оплате труда производится в основном в соответствии с Положением об учете № 34н, Планом счетов, однако имеют место отдельные нарушения.
Нарушения, выявленные в результате проверки:
Так нарушено требование п. 16 Положения об учете № 34н, п. 4.3. Положения о документах № 105. В табеле учета рабочего времени имеют место отдельные факты не оговоренных исправлений с применением жидкости «штрих» (Приложение 5).
При выборочной проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц не установлено.
Пример 2.
Аудит системы начислений. Документирование простоев. Правильность расчета среднего заработка, пособий и выплат за счет соцстраха. Совокупный годовой доход.
Была проведена выборочная проверка правильности оплаты труда: порядка оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий труда, документальное оформление и оплата простоев, доплаты за работу в сверхурочное время, оплаты работы в праздничные и выходные дни, расчет среднего заработка. Проверка показала, что оплата труда производится в полном соответствии с действующими нормативными документами, однако было выявлено ряд нарушений.
Сводка нарушений, выявленных в ходе проверки:
1. В ходе выборочной проверки правильности начисления среднедневного заработка для оплаты очередного отпуска установлено, что нарушен п. 14 «Положения об особенностях исчисления средней заработной платы» № 213 от 11.04.2003г. (Приложение 6). При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (пункт 14 «Положения»):
- ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет – в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 « Положения», премия и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премии выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
В соответствии с принятой на предприятии системой премирования премии начисляются пропорционально отработанному времени в течение месяца одновременно с заработной платой следующего месяца. Работнику организации с 3 июня предоставлен основной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дня.
Таблица 7 – Данные для расчета средней заработной платы
Месяц расчетного периода 2005г. |
Количество отработанных рабочих дней по графику (5 дневная раб. неделя) (дней) | Количество рабочих дней по графику (5 дневная раб неделя) (дней) | Сумма начисленной заработной платы (руб.) | Сумма начисленной премии (руб.) | Вознаграждение по итогам работы за год, (руб.) |
| Март | 5 | 20 | 789,47 | 394,73 (за февраль) | 3084,00 |
| Апрель | 10 | 23 | 1500,00 | 750,00 (за март) | 0,00 |
| Май . | 19 | 19 | 3870,00 | 3870,00 (за апрель) | 0,00 |
| Итого: | 34* | 62 | 6159,47 | 5014,73 | 3084,00 |
*- остальное рабочее время работник находился в учебном отпуске, болел.
По данным бухгалтерии был произведен следующий расчет средней заработной платы для отпуска:
1) определен размер премии –2750,02руб. (5014,73 руб. / 62дня х 34 дня), начисленные в расчетном периоде премии включаются в расчет среднего заработка в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде времени;
2) определен размер вознаграждения по итогам работы за год -3084 руб.;
3) исчислен размер среднедневного заработка – 237,03 руб. (2750,02руб. + 3084,00руб. + 6159,47 руб.)/ (5дней x1,4+ 10дней x1,4+ 29,6 дня);
4) исчислена сумма за отпуск –6636,84 руб. (237,03 руб. х 28 дней отпуска).
По мнению аудитора неправильно ведется расчет вознаграждения по итогам работы за год. Годовое вознаграждение учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления – 771 руб. (3084/12 месяцев x3 месяца). Сумма отпуска завышена на 1279,88руб. 6636,84-5356,96руб. (28 дней x (2750,02руб.+771руб.+6159,47)), завышена себестоимость продукции, налог на доходы физических лиц, занижен налог на прибыль.
Рекомендации аудитора: во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами, необходимо пересчитать сумму оплаты отпуска.
2.При проверке оплаты сверхурочных работ было установлено следующие:работник привлекался к сверхурочным работам 5, 6 и 7 февраля 2004г. 5 февраля работник отработал сверхурочно 3 часа, 6 февраля - 2 часа, 7 февраля - 4 часа.
В данном случае работодателем нарушен порядок привлечения работника к сверхурочным работам, поскольку сверхурочные работы превысили для данного работника четыре часа в течение двух дней подряд (5 и 6 февраля работник отработал сверхурочно в общей сложности 5 часов, 6 и 7 февраля – 6 часов). Завышена себестоимость продукции, налог на доходы физических лиц, занижен налог на прибыль.
Рекомендаций аудитора. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
3. При проверке больничных листов установлено следующее: Дудина А. М. принята на работу 03.01.2002г. Больничный лист по беременности и родам с 12.11.2002г. по 31.03.2003г. Отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет с 01.04.2003г. по 14.07.2004г.
Таблица 8 – Сведения из лицевого счета за 2004год
| Месяцы | Количество отработанных дней | Начислена зарплата |
| Июль | 12 | 2182,00 |
| Август | 22 | 4000,00 |
| Сентябрь | 18 | 3273,00 |
Больничный лист по уходу за ребенком с 27.09.2004г. по 07.10.2004г.
Непрерывный трудовой стаж работницы – 7 лет.
По данным бухгалтерии был произведен следующий расчет средней заработной платы для оплаты больничного листа:
Дневной фактический заработок за период с 15.07.2004г. по 31.08.2004г.:
182 руб. (2182,00+4000,00)/(12дней+22дня).
Дневное пособие:
За первые 7 календарных дней -146 руб. (182 руб. x 80%)
С 8-го календарного дня -91 руб. (182 руб.x 50%).
Общая сумма начисленного пособия: 1094 руб. (146 руб. x 5 раб. дн. + 91 руб. x 4 раб. дня).
Нарушения выявленные при проверке:
В соответствии с ФЗ от 08.12.2003г. № 166- ФЗ с 1 января 2004г. изменился порядок исчисления среднего заработка для выплаты пособии за счет средств ФСС РФ (Приложение 7). Работнику, который в последние 12 календарных месяцев нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, проработал фактически менее 3 месяцев, в соответствии с частью 2 статьи 8 Закона в 2004г. пособие по нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием), пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного ФЗ, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов
По мнению аудитора, оплата листка временной нетрудоспособности произведена неправильно. Рекомендаций аудитора: рассчитать больничный лист из МРОТ с учетом районного коэффициента.
Дневное пособие исходя из минимальной зарплаты:
В сентябре - 31руб. 36 коп. (690 руб. /22дня);
В октябре - 32 руб. 86 коп. (690 руб. / 21дн.).
Общая сумма начисленного пособия – 361руб. 46 коп.(31руб. 36 коп. x 4 дн. + 32 руб. 86 коп. x 5дн.).
Таким образом завышена сумма пособия за счет средств ФСС.
Пример 3.
Аудит проверки правильности удержаний. Учет депонированной заработной платы.
Для этого были использованы авансовые отчеты, платежные ведомости по выплате заработной платы, ведомости удержании, документы и заявления на предоставление стандартного вычета, Положения по кредитам.
Сводка нарушений, выявленных в результате проверки
1. На ОАО «Ново-Вятка» имеет место факт принятия к учету авансовый отчет №126 Смирновой О.В. без товарного чека. К отчету приложен только кассовый чек. Таким образом, неизвестно наименование приобретенного товара, цели его использования и назначения расхождения полученных денежных средств, что противоречит требованиям Постановления Правительства №745, согласно которому подтверждениям расходования наличных денег является: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании денежных средств с приложением первичных документов. (Приложение 8)
Выявленное нарушение должно быть исправлено:
1 вариант:
Дт 26 - Кт 71 300
Дт 91-2-6 - Кт 71 300.
Тогда данную сумму следует включить в совокупный доход работника для удержания НДФЛ.
2 вариант:
Дт 26 – Кт 71 300
Дт 94 - Кт 71 300
Дт 70 – Кт 94 300.
2. При проверке налога на доходы физических лиц был установлен факт предоставления стандартного вычета Маркову С. А. на совершеннолетнего сына. Проверены следующие документы: заявление на предоставление льготы по НДФЛ, копия свидетельства о рождении ребенка, копия регистрации брака. Не приложена справка из учебного заведения, о том, что сын учиться на дневной форме обучения. Занижена налогооблагаемая база и НДФЛ. Лицевой счет Маркова С. А. (Приложение 9).
Рекомендации аудитора: пересчитать налогооблагаемый доход, пересчитать и перечислить НДФЛ.
3. При проверке налога на доходы физических лиц обнаружен факт предоставления стандартного вычета Елькину В.М. на себя и ребенка в апреле 2004г. В данном месяце доход работника нарастающим итогом составил 20500 рублей.
По мнению аудитора, нарушена ст. 218 гл. 23 Налогового кодекса РФ, налогооблагаемая база уменьшена, налог удержан неправильно.
Рекомендации аудитора: пересчитать доход работника, сделать правильное удержание НДФЛ.
4. Расчеты по предоставленным кредитам работникам в «Импексбанке» осуществляются предприятием в соответствии с «Соглашением о сотрудничестве, о совместных действиях по кредитованию работников Предприятия на покупку товаров длительного пользования». Предприятие, в соответствии с указанными соглашениями обеспечивает ежемесячное удержание и перечисление части зарплаты на погашение кредита и уплату процентов. Бухгалтерский учет по кредитам ведется Предприятием на балансовом счете 73.1., аналитический учет ведется в разрезе банков на карточках ф.913. Сальдо по расчетам на счете 73.1. «расчеты по кредитам» на 01.06.2004г. – 11177 руб. на 31.12.2004г. сальдо нет. Данные главной книги соответствуют аналитическим данным.
5. Расчеты по рассрочке платежей ведутся в соответствии с «Положением о продаже товаров длительного пользования с условием о рассрочке», утвержденным Приказом по предприятию № 179.1-49 от 09.09.2004г. Установлена ставка в размере 15 % годовых за рассрочку платежа при покупке товаров в магазине предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется на балансовом счете 73.3 «Товары в кредит». Формирование оборотов в аналитическом учете на счете ведется на основании договоров купли-продажи. Сальдо главной книги по счету 73.3 «Товары в кредит» на 01.06.2004г. 1156147 руб., на 31.12.2004г. – 955288 руб. подтверждено аналитическими данными в карточках учета. Нарушений не выявлено.
6. Учет продажработникам по безналичной оплатепродуктовв буфете и обедов в столовой ведется на счете 73.6 «Расчеты по заказам». Расчеты осуществляются на основании «Положения о безналичной оплате покупок», утвержденного Приказом №169.1-55 от 02.09.2004г. Аналитический учет по каждому работнику ведется с использованием программно-технического комплекса «Безналичная оплата покупок». Замечаний к ведению учета по рассматриваемым операциям нет.
7. Расчеты по депонированным суммамосуществляются предприятием на балансовом счете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». На начало проверяемого периода сальдо по депонированной заработной плате составляло 31349 руб., на 31.12.04 – 47499,69 руб. в том числе депонировано за 2002 год -8443 руб., за 2003 год -10010 руб., за 2004 год -29046 руб. Аналитический учет по расчетам по депонированным суммам ведется в книге учета установленной формы. В 2004 году списано в доход депонированной заработной платы в сумме 60426 руб., что соответствует сведениям, содержащимся в Главной книге.
Пример 4.
Аудит расчетов по начислению ЕСН и своевременности перечисления.
Проведена проверка правильности начислений единого социального налога за 12 месяцев 2004 года. Расчет ведется организации автоматизировано. Нарушений по начислению не обнаружено. Порядок расчета ЕСН представлен в Приложении 10.
Начисления единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ осуществляется предприятием в соответствии с 24 главой Налогового кодекса РФ и Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» 167-ФЗ. Выборочной проверкой порядка начислений ЕСН на заработную плату и других выплат работникам нарушении не обнаружено. В приложении 10 представлен порядок расчета ЕСН за декабрь 2004 года (на основании машинограммы).
Аудиторы отмечают большую задолженность предприятия перед бюджетом и пенсионным фондом, в том числе только за семь месяцев 2004 года начислено взносов в сумме 37533,7 тыс. руб.
Таблица 9 – Выборка по начислению и уплате в бюджет ЕСН и в ПФ (тыс. руб.)
Балансовые Счета |
Сальдо на 01.06.04 |
Уплачено в бюджет (оборот по Дт) | Начислено взносов (Оборот по Кт) | Сальдо на 31.12.04г. | В т. ч. пеня начисленная |
| 69.1-1 Отчисления соц. Страху | 277,2 |
2763,3 |
2556,2 |
70,1 |
17,3 |
| 69.2.-1 Отчисления в фед. Бюджет и ПФ | 50960,6 |
8433,6 |
30631,1 |
73158,1 |
20,2 |
| 69.3-1 Отчисления в ФОМС | 7188,0 |
0,00 |
3894,7 |
11082,7 |
16,0 |
69.11 Страхование от НС. и ПЗ |
7468,6 |
1732,7 |
451,7 |
6187,6 |
1871,1 |
| Итого | 65894,4 | 12929,6 | 37533,7 | 90498,5 | 1924,6 |
Остатки на счетах учета по страховым взносам и ЕСН, отраженные в главной книге и регистрах аналитического учета соответствуют данным проведений инвентаризации расчетов на 01.01.05г.
Пример 5.
Тождественность показателей отчетности и бухгалтерских регистров.
Учет расчетов с персоналом по заработной плате осуществляется на балансовом счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Остатки и обороты по расчетам характеризуются следующими цифрами. Среднемесячное начисление заработной платы (оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») составляет за проверяемый период 9429 тыс. руб. Исходя из этого, можно сделать вывод, что задолженность по расчетам с персоналом является текущей, сальдо не превышает среднемесячное начисление. В промежуточные периоды, а также на начало анализируемой деятельности, имела место задолженность за несколько расчетных периодов. Инвентаризация расчетов по оплате труда проведена по состоянию на 01.12.04. По данным инвентаризационных ведомостей расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать вывод о полном соответствии остатков на балансовом счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» остаткам в аналитических ведомостях в разрезе работников.
На 1 января 2005 г. сумма задолженности предприятия перед работниками составляла:
За август 74143 руб.
За сентябрь 711639 руб.
За октябрь 569475 руб.
За ноябрь 5672435 руб.
Копейки 988 руб.
Итого 7028680 руб.
Эта сумма соответствует кредитовому сальдо Главной книги по заводу.
Нарушений не выявлено, отмечена задолженность по заработной плате перед работниками за 4 месяца.
Выводы по аудиторской проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда
В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы документальной проверки. Так как основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, то главное внимание уделяется нормативно-правовой проверке предоставленных документов. При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, утвержденным нормам, сметам, лимитам и т.д.
Государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы. Основной законодательный документ: Закон РФ №119 ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности».
Цель аудиторской проверки – определение достоверности и правдивости бухгалтерской финансовой отчетности.
Аудит расчетов по оплате труда с работниками предприятия очень важен для эффективной работы экономического субъекта, так как здесь проверяются правильность и достоверность такого важнейшего цикла хозяйственной деятельности как производственный цикл.
Начисление заработной платы работникам предприятия осуществляется в соответствии с локальными нормативными актами: положением о заработной плате, положениями о премировании различных категорий работников, Коллективным договором, штатным расписанием. Коллективный договор заключен между ОАО «Ново-Вятка»» и работниками 12.08.2002г. на конференции работников предприятия и зарегистрирован Комитетом по труду Кировской области 19.08.2002г. рег. №109. На основании доп. соглашения от 20.06.2003г. и ст. 43 ТК РФ указанный договор продлен на срок 2003-2004 г.г. Договор подписан от лица ОАО директором Сафоновым М.К., от лица трудового коллектива - председателем профсоюзного комитета Николаевой М.Н. Договор включает в себя взаимные обязательства сторон по оплате труда, гарантиях и льготах, режиме труда и отдыха. Договором также установлены мероприятия по охране труда и социальные гарантии.
В рамках коллективного договора утверждены и согласованы с профсоюзным комитетом:
-тарифные ставки для рабочих;
-титульный список по текущему ремонту зданий и сооружений;
-перечень положений по оплате труда и премированию (34 положения);
-список профессий и должностей, дающий право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день;
-перечень профессий с вредными и тяжелыми условиями труда;
-соглашение по охране труда;
-перечень должностей и профессий, получающих бесплатно спецодежду, спец. обувь и др. средства индивидуальной защиты (на основании типовых отраслевых норм);
-правила внутреннего трудового распорядка.
-премирование служащих из ФЗП осуществляется при условии обеспечения прибыли от продаж производственных работ, услуг и готовой продукции. Премирование рабочих производственных цехов связано с выполнением плана по цеху и соблюдением правил внутреннего трудового распорядка.
Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате осуществляется в бухгалтерии в условиях компьютерной обработки данных (КОД). Контроль методов и порядка произведенных расчетов осуществляется бухгалтерией на этапах
- формирования пакета первичных документов для начисления заработной платы удержаний из нее,
- формирования базы для расчета отдельных видов выплат и удержаний на основе технических заданий.
Начисление заработной платы за отработанное время производится в соответствии с окладами и тарифными ставками на основании табелей учета отработанного времени. Табели учета рабочего времени визируются кадровым отделом (контроль списочного состава), отделом труда и экономики (контроль окладов и тарифных ставок).
Прочие доплаты и начисления за проработанное время, а также компенсации производятся на основании специальных распоряжений и приказов по предприятию.
Удержания их заработной платы производятся на основании личных заявлений работников.
Выборочной проверкой порядка произведенных начислений заработной платы по видам выплат и произведенных удержаний из заработной платы ошибок не обнаружено.
Операции по начислению и удержанию из заработной платы оформлены бухгалтерскими записями на балансовых счетах верно.
Оплата труда ОАО «Ново-Вятка» осуществляется в соответствии с Положением по организации труда и премировании по результатам работы, на основании штатного расписания, должностных инструкций.
Учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет по счету 70 ведется в лицевых счетах работников. Показатели аналитического учета в лицевых счетах работников, платежных ведомостях соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на 01.01.2005 г.
Учет расчетов по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Показатели аналитического учета в карточках соответствуют записям в Главной книге на 1 янв. 2005 г.
Учет расчетов депонированной заработной платы ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам. Аналитический учет по данным книги учета депонированной заработной платы соответствует записям в Главной книге на 1 янв.2005 г.
Учет расчетов за товары, проданные в кредит, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет расчетов по кредиту по данным сводных ведомостей соответствует записям в Главной книге на 1 янв. 2005 г
По заключению аудиторской проверки на ОАО «Ново-Вятка» бухгалтерская отчетность достоверна, исходя из требований Закона «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г.
Таким образом, оплата труда на крупном промышленном предприятии, рассмотренная в курсовой работе, имеет множество особенностей, которые необходимо учитывать и планировать с особым вниманием, так как затраты на оплату труда персонала являются значительной составляющей стоимости готовой продукции предприятия.
Заключение
Аудит расчетов по оплате труда с работниками предприятия очень важен для эффективной работы экономического субъекта, так как здесь проверяются правильность и достоверность такого важнейшего цикла хозяйственной деятельности, как производственный цикл.
Подтверждение правильности ведения операций бухгалтерского учета является обоюдно важным и для менеджеров, и для собственников производства. Для первых, это возможность продолжения трудовой деятельности и получения доходов, для вторых, это, прежде всего защита собственных капиталовложений.
Таким образом, приступая по договору с предприятием к аудиту или оптимизации расходов на оплату труда, аудитор должен осуществить следующие мероприятия:
a) оценить систему внутреннего контроля предприятия для принятия решения о достоверности учетной информации;
b) проанализировать финансовое состояние предприятия, систему документооборота, определит. При невозможности получить информацию непосредственно из учета сформулировать рекомендации по изменению системы документооборота и учета;
c) проанализировать учетную политику и дать рекомендации по ее изменению;
d) выявить, в компетенцию каких служб предприятия входит принятие и выполнение решений о проведении намеченных мероприятий;
e) оценить потенциальный эффект от проведения мероприятий;
f) согласовать план мероприятий с соответствующими службами;
g) оценить эффект от проведения мероприятий по их завершении.
При анализе эффективности мероприятий по рационализации расходов предприятия на оплату труда возникает вопрос об оценке коммерческой эффективности аудиторской деятельности.
Эффект, получаемый предприятием в результате выполнения рекомендаций аудитора, формируется за счет следующих составляющих:
-снижения сальдо штрафов, предъявляемых предприятию со стороны налоговых органов, за счет соблюдения правил экономического поведения (порядка формирования затрат и результатов хозяйственной деятельности и т.д.);
-исключения переплаты (принятия к зачету) налоговых платежей;
-уменьшения налоговых и других платежей за счет рационализации расходов на оплату труда.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.
Практика работы высококвалифицированных аудиторов свидетельствует о том, что в условиях сложного и динамичного налогового законодательства эффективность аудита, как правило, составляет не менее 10 рублей на один рубль затрат на оплату аудиторских услуг, а в отдельных случаях и гораздо выше.
Данный факт подтверждает широко известное изречение о том, что нельзя экономить деньги на оплату услуг врача, адвоката и аудитора.
Заключение аудиторской фирмы о бухгалтерской отчетности за 2004г. представлено в приложении 11.
Библиографический список источников информации
1. Конституция Российской Федерации. - М.: Юрид. лит., 1993.- 64с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Юристъ, 1998. - 480 с.
3. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Трудовой кодекс Российской Федерации.
5. Приказ Минфина СССР от 31.10.2000г. № 94-н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению".
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.12.95г. № 130..
7. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213 "Положение об особенностях исчисления средней заработной платы".
8. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 23 "Налог на доходы физических лиц".
9. Семейный кодекс РФ.
10. Гейц И.В. ТК РФ. Профессиональный комментарий для бухгалтеров
11. Библиотека журнала «Заработная плата» за период с 2002-2004г.
12. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК-М.: Издательство «Дело и сервиз,2000.-432 с.
13. Робертсон Дж.Аудит/Пер. с англ. - М.: КРМС, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.-496 с.