ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Учет денежных средств на предприятии на примере ООО "СК "Исток Сервис"
по дисциплине: Бухгалтерский учет
Работу выполнила студент
Учебной группы 06-ВИМ-3
Николаева А.Н.
Калининград
2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия ООО "СК "Исток Сервис"
1.1 Общие сведения о предприятии ООО "СК "Исток Сервис"
1.2 Теоретические основы учета денежных средств
1.3 Организация работы бухгалтерской службы на предприятии ООО "СК "Исток Сервис"
Глава 2. Учет денежных средств на предприятии ООО "СК "Исток Сервис"
2.1 Учет кассовых операций на предприятии ООО "СК Исток Сервис"
2.2 Учет операций по расчетному счету
2.3 Учет операций на специальных счетах банка
Глава 3. Методы и пути улучшения организации работы бухгалтерии на предприятии ООО "СК "Исток Сервис"
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере компании ООО "СК "Исток Сервис".
Актуальность работы:
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).
Объектом нашего исследование будет выступать предприятие ООО "Строительная компания "Исток Сервис", являющееся субъектом малого предпринимательства в Калининградской области.
В работе мы рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств за 2007 год сделаем выводы по работе отдельных областей предприятия. Так же назовем пути совершенствования бухгалтерской работы на предприятии.
В данной курсовой работе будут рассмотрены 3 главы:
- дана технико-экономическая характеристика;
- показан учет денежных средств на примере предприятия;
- изложены пути совершенствования бухгалтерской работы.
Для достижения цели данной курсовой работы, поставлены следующие задачи:
· Подобрать литературу с теоретическими основами бухгалтерского учета на предприятии;
· Рассмотреть теоретические основы учета кассовых операций, операций по расчетным, специальным и валютным счетам, учета денежных средств находящихся в пути;
· Ознакомиться с учетом денежных средств на примере ООО "СК "Исток Сервис"
Предприятие занимается строительно-монтажными работами в Калининградской области.
Глава 1. Технико-экономическая характеристика ООО "СК "Исток Сервис"
1.1 Общие сведения о ООО "Строительная компания "Исток Сервис"
Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Исток Сервис" было создано 27.02.2004 г. Местонахождение: 236029, Россия, г. Калининград, ул. Молодежная, 3.
Учредителями ООО "СК "Исток Сервис" являются физические лица:
Смоляков А.М. и
Яшкина И.В.
Предметом деятельности предприятия является строительство, реконструкция, реставрация, ремонт производственных и непроизводственных объектов.
Данное предприятие имеет общий налоговый режим. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательных характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Основным актом является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
Таблица 1.
Основные технико-экономические показатели ООО "СК "Исток Сервис" в 2005-2006 гг.
| № п/п | Показатели | IV квартал 2007 г. | I квартал 2008 г. | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение, % |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Выручка, т.р. | 6301,00 | 3090,00 | -3211,00 | -50,96 |
| 2 | Прибыль (убыток) от реализации продукции, т. р. | 62,00 | 37,00 | -25,00 | -40,32 |
| 3 | Балансовая прибыль (убыток) , т. р. | 58,00 | 36,00 | -22,00 | -37,93 |
| 4 | Сырье, материалы на складе, т.р. | 700,00 | 1000,00 | +300,00 | +42,86 |
| 5 | Стоимость основных средств, т. р. | 178,00 | 178,00 | --- | --- |
| 6 | Среднесписочная численность персонала, чел. | 8 | 8 | --- | --- |
| 7 | Фонд заработной платы. т. р. | 250,00 | 270,00 | +20,00 | +8,00 |
| 8 | Денежные средства на расчетном счете, т.р. | 3045 | 895 | -2150,00 | -70,61 |
| 9 | Средняя заработная плата 1 работника в месяц, т. р. /чел. | 10,42 | 11,25 | +0,83 | +7,97 |
1.2 Теоретические основы учета денежных средств
Учет кассовых операций
Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступление денежных средств в кассу и выдача из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хоты бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии, выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступления денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50.1 "Касса организации";
50.2 "Операционная касса";
50.3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50.1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции в иностранной валюте, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50.2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50.3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по и иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежных документов иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а так же полноту правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация по которому присылается банком в кассу. Таблица перерасчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах с валютой сдача обычно выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации вексельные и почтовые марки, оплаченные авиабилеты, марки государственный пошлины и другие денежные документы учитываются на субсчете 50.3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.
Учет поступление и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня:
· при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;
· не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
· для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 100 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 100 000 руб. по одному платежу покупатель — юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 100 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.
Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.
Учет операций по расчетным счетам
Каждая организация в праве открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).
При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется, в последовательности, определенной ГК РФ (ст.855).
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету (другими слова "зеркальное отражение"). Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
1.1.3 Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах.
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитываю наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55.1 "Аккредитивы" ;
55.2 "Чековые книжки";
55.3 "Депозитные счета" и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению плательщика, произвести в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчета по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражают основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.)
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дт 55.1 Кт 51
Когда за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дт 55.1 Кт 66
Оплату счетов поставщиков с аккредитива оформляют следующей записью:
Дт 60 Кт 55.1
Остаток неиспользованного возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становиться чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счета 51 "Расчетные счета" и 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и с др. подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55.2 ведут по каждой полученной книжке.
На субсчете 55.3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией с отдельного счета.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельные баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособлено. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за ее рубежом.
1.3 Организация статистической работы в ООО "СК "Исток Сервис"
Организационная структура предприятия
Должностные обязанности:
Директор - в обязанности входит поиск клиентов, заключение новый контрактов, оценка финансового состояния, поиск путей поддержания хорошей конкурентоспособности, а так же директор как управляющий компанией выступающий в роли топ-менеджера отвечает за общее управление компанией.
Рис. 1 Схема подчиненности сотрудников ООО "СК "Исток Сервис" на 01.01.2007 г.
Главный бухгалтер - в обязанности входит ведение учета основных средств предприятия, материалов, кассы, расчетного счета, кадров, своевременную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов, составление налоговой отчетности и представление ее в налоговые органы, составление и подача отчетности для фонда социального страхования и своевременное перечи
Глава 2. Учет денежных средств на предприятии ООО "СК "Исток Сервис"
2.1 Учет кассовых операций на предприятии ООО "СК Исток Сервис"
Учет денежных средств в кассе ООО "СК "Исток Сервис" ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
В штате предприятия предусмотрена должность бухгалтера-кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине.
В его обязанности также входит:
- перед открытием помещения кассы и металлических шкафов (сейфов) осуществляет проверку сохранности замков, дверей, оконных решеток и печатей, исправности охранной сигнализации;
- вести прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, подписанным Главным бухгалтером;
- производить выдачу наличных денег из касс по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны Генеральным директором, Главным бухгалтером;
- производить записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу;
- ежедневно в конце рабочего дня подсчитывать итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
- принимать участие в проведении инвентаризаций.
Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и тп.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, имеющим право подписи кассовых документов.
Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе проводятся периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.
Документальное оформление операций по кассе
.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходный кассовый ордер выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.
Все кассовые документы регистрируются в "журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" (ф. КО-3).
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку "депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.
Аналитический учет кассовых операций.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге по форме КО-4. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу.
Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета №50. В ведомости 1-а ведутся дебетовые обороты счета 50. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.
После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер.
Синтетический учет кассовых операций
ООО "Строительная компания "Исток Сервис" учитывает денежные средства находящиеся в кассе на счете №50 "касса".
По дебету счета 50 предприятие отражает поступление денежных средств в кассу предприятия, в зависимости от кого было поступление, имеется следующая корреспонденция.
Дт Кт
50 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу предприятия.
50 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.
50 62 Получены в кассу денежные средства от покупателей
50 71 Поступили деньги от подотчетных лиц.
50 90 Поступила выручка от продаж.
50 73 Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.
По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:
Дт Кт
51 50 Сданы деньги в банк на расчетный счет.
60 50 Из кассы выданы деньги поставщикам или подрядчикам.
71 50 Выданы деньги в подотчет.
76 50 Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.
26 50 Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы.
ООО "СК "Исток Сервис" за 1 квартал 2008 года провела следующие хозяйственные операции, которые бухгалтерия отразила в журнале-ордере №1 за 1 квартал 2008 года.
Сделаны следующие проводки
Дата Дт Кт
30.01 20 70 - 70000 руб. (начислена заработная плата рабочим предприятия)
30.01 70 68 - 9100 руб. (удержан НДФЛ 13%)
30.01 20 69 - 1400 руб. (начислен ЕСН в ТФ ОМС 2%)
30.01 20 69 - 770 руб. (начислен ЕСН в ФФ ОМС 1,1%)
30.01 20 69 - 4200 руб. (начислен ЕСН в ФБ ОПФР 6%)
30.01 20 69 - 6440 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР страховой части трудовой пенсии, рабочим рожденным 1966 г. и ранее, 14%)
30.01 20 69 - 1920 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР страховой части трудовой пенсии, рабочим рожденным в 1967 г. и позже, 8%)
30.01 20 69 - 1440 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР накопительной части трудовой пенсии, рабочим рожденным в 1967 г. и позже, 6%)
30.01 20 69 - 2030 руб. (начислен ЕСН в ФСС 2,9%)
30.01 69 51 - 18200 руб. (уплачен ЕСН)
30.01 68 51 - 9100 руб. (уплачен НДФЛ)
30.01 50 51 - 60900 руб. (перечислены денежные средства в кассу предприятия для выдачи заработной платы)
30.01 70 50 - 60900 руб. (выдана заработная плата рабочим предприятия)
22.02 50 51 - 16000 руб. (перечислены денежные средства в кассу предприятия, для выдачи подотчет)
22.02 71 50 - 16000 руб. (выданы деньги подотчетному лицу, для покупки хоз. инвентаря)
22.02 60 71 - 16000 руб. (куплен хоз.инвентарь)
27.02 20 70 - 70000 руб. (начислена заработная плата рабочим предприятия)
27.02 70 68 - 9100 руб. (удержан НДФЛ 13%)
27.02 20 69 - 1400 руб. (начислен ЕСН в ТФ ОМС 2%)
27.02 20 69 - 770 руб. (начислен ЕСН в ФФ ОМС 1,1%)
27.02 20 69 - 4200 руб. (начислен ЕСН в ФБ ОПФР 6%)
27.02 20 69 - 6440 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР страховой части трудовой пенсии, рабочим рожденным 1966 г. и ранее, 14%)
27.02 20 69 - 1920 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР страховой части трудовой пенсии, рабочим рожденным в 1967 г. и позже, 8%)
30.01 20 69 - 1440 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР накопительной части трудовой пенсии, рабочим рожденным в 1967 г. и позже, 6%)
27.02 20 69 - 2030 руб. (начислен ЕСН в ФСС 2,9%)
27.02 69 51 - 18200 руб. (уплачен ЕСН)
27.02 68 51 - 9100 руб. (уплачен НДФЛ)
27.02 50 51 - 60900 руб. (перечислены денежные средства в кассу предприятия для выдачи заработной платы)
27.02 70 50 - 60900 руб. (выдана заработная плата рабочим предприятия)
06.03. 71 50 – 28338 руб. (выданы денежные средства подотчет)
27.03 20 70 - 130000 руб. (начислена заработная плата рабочим предприятия)
27.03 70 68 - 16900 руб. (удержан НДФЛ 13%)
27.03 20 69 - 2600 руб. (начислен ЕСН в ТФ ОМС 2%)
27.03 20 69 - 1430 руб. (начислен ЕСН в ФФ ОМС 1,1%)
27.03 20 69 - 7800 руб. (начислен ЕСН в ФБ ОПФР 6%)
27.03 20 69 - 9940 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР страховой части трудовой пенсии, рабочим рожденным 1966 г. и ранее, 14%)
27.03 20 69 - 4720 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР страховой части трудовой пенсии, рабочим рожденным в 1967 г. и позже, 8%)
27.03 20 69 - 3540 руб. (начислены страховые взносы в ОПФР накопительной части трудовой пенсии, рабочим рожденным в 1967 г. и позже, 6%)
27.03 20 69 - 3770 руб. (начислен ЕСН в ФСС 2,9%)
27.03 69 51 - 33800 руб. (уплачен ЕСН)
27.03 68 51 - 16900 руб. (уплачен НДФЛ)
27.03 50 51 - 113100 руб. (перечислены денежные средства в кассу предприятия для выдачи заработной платы)
27.03 70 50 - 113100 руб. (выдана заработная плата работникам предприятия)
2.2 Учет операций по расчетному счету
Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО "СК "Исток Сервис" открыт обязательный расчетный счет в КБ ЗАО "Балткредобанк". Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений.
Документальное оформление.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-ордер №2. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости 2-а дебетовые.
Оборот по кредиту счета из журнала- ордера заносят в Главную книгу по счету №51 общей суммой в графу "оборот по кредиту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "обороты по дебету" в графу "с кредита счета 51 по журналу- ордеру №2-АПК". На последней странице журнала- ордера указывают ежемесячно дату завершения записей вжурнале- ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.
Аналитический учет
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корсчет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах. Выписка банка является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая группировка однородных проводок за одну дату.
Разработку выписок банка осуществляет главный бухгалтер, знающий хорошо специфику предприятия, систему финансовых расчетов и план счетов. Это логическая квалифицированная работа и она выполняется только вручную.
Каждая выписка банка, заносится в журнал-ордер №2 только строго по одной строке.
Не позже 3-го числа месяца, следующего за отчетным, подводятся квартальные итоги по строке "Итого". Ежеквартальные данные строки "Итого" из журнала-ордера №2 переносятся в Главную книгу. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу "двойной записи". Этот способ помогает организовать быстрый поиск (при необходимости) первичного документа по проводке и помогает контролировать обязательное выполнение двойной записи.
Синтетический учет.
Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, ООО "СК "Исток Сервис" используют активный счет 51 "Расчетные счета"
По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счете организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.
В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию.
Дт Кт
51 50 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы
51 76 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов в погашение долгов
51 66,67 Кредиты и займы поступили на расчетный счет
51 75 Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей
51 62 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.
По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:
Дт Кт
60 51 Денежные средства выплачены поставщикам
75 51 Выплата дивидендов учредителям
66,67 51 Возврат заемных средств
68 51 Перечислены налоги в бюджет
69 51 Перечисление в фонды социального страхования и обеспечения
50 51 Выдано по чеку наличными в кассу предприятия.
За 1 квартал 2008 года ООО "СК "Исток Сервис" были проведены следующие операции, которые были отражены в журнале-ордере №2 .Также на предприятия поступали денежные средства от покупателей которые были отражены в журнале-ордере №2.
Сделаны следующие проводки:
Дата Дт Кт
09.01 91 51 – 20,00 (услуги банка)
09.01 60 51 – 28800,00 (оплата за услуги автокрана)
18.01 68 51 – 34196,00 (перечислен НДС в бюджет по итогам 4 квартала 2007 года)
30.01 69 51 – 18200,00 (перечислен ЕСН)
30.01 68 51 – 9100,00 (перечислен НДФЛ)
30.01. 50 51 – 60900,00 (перечислены деньги в кассу для выдачи заработной платы)
21.02 51 62 – 2296250,00 (получены денежные средства от покупателя за выполненные работы)
22.02 50 51 – 16000,00 (перечислены деньги в кассу для выдачи подотчет)
13.03 55.1 51 – 100253,00 (открыт аккредитив)
2.3 Учет операций на специальных счетах банка
Документальное оформление
Для учета денежных средств, вложенных в аккредитивы и чековые книжки, в ООО "СК "Исток Сервис" предназначен счет 55 "Специальные счета в банках". Соответственно к нему открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы" и 55-2 "Чековые книжки".
В ООО "СК "Исток Сервис" принята следующая последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива, она приведена на рис. 2
1. В соответствии со сроками, установленными в договоре, ООО "СК "Исток Сервис" открывает аккредитив в пользу поставщика. Для этого ООО "СК "Исток Сервис" подает в банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете.
2. КБ "Балткредобанк" направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива.
3. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив.
4. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором.
5. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям аккредитива комплект документов в свой банк.
6. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.
Рис.2. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов
Таким образом, КБ "Балткредобанк" открывает аккредитив. Он называется банком-эмитентом. А банк поставщика исполняет аккредитив — производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт аккредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком.
Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, — все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Аккредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре.
В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего банка и вид аккредитива. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятые с его расчетного счета, или предоставленный банком плательщику кредит. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банку денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем, банке. Такие счета банки открывают друг для друга при установлении корреспондентских отношений. Следовательно, непокрытый аккредитив может открываться при наличии между банком-эмитентом и исполняющим банком корреспондентских отношений. Покрытый аккредитив применяется чаще, так как может открываться в любом исполняющем банке.
Аналитический учет
Аналитический учет по данному счету ведется в журнале учета прочих банковский документов, куда заноситься Заявления на аккредитив. В данное заявлении указывается кто является Поставщиком, кто Покупателем, также пишется номер договора по которому покупателю отгрузят продукцию, и тем самым поставщик получит денежные средства на свой расчетный счет после отгрузки по средствам аккредитива.
Синтетический учет
ООО "СК "исток Сервис" в 1 квартале 2008 года открыла один аккредитив на сумму 100253,00 (сто тысяч двести пятьдесят три) рубля 00 копеек. Поставщиком является предприятие ООО "Дикезо-Строй", с которым был заключен договор на поставку ПГС. Эта сумма будет храниться на специальном счете в банке с момента открытия аккредитива до того дня, когда поставщик, в пользу которого открыт аккредитив, отгрузит продукцию сдаст все расчетные документы в свой обслуживающий банк и на его расчетный счет будут зачислены денежные средства с аккредитива. При этом были сделаны следующие проводки:
Дт Кт
55.1 51 – 100253,00 руб. (открыт аккредитив в банке)
10 60 – 100253,00 руб. (поступление товарно-материальных ценностей, на оплату которых был использован аккредитив)
60 55.1 – 100253,00 руб. (перечислены денежные средства поставщику с аккредитива поле отгрузки продукции)
Глава 3. Методы и пути улучшения организации работы бухгалтерии на предприятии ООО "СК "Исток Сервис"
В связи с тем на предприятии планируется строительство крупного объекта, необходимость в увеличении штата сотрудников становиться все более актуальной. Следовательно, необходимо нанять еще одного бухгалтера.
Сегодня производственно хозяйственная деятельность любого предприятия немыслима без компьютеризации бухгалтерского учета. При ведении учета на компьютерах повышается оперативность работы бухгалтерии. Бухгалтер освобождается от рутинной счетной работы и уделяет больше внимания контролю и анализу вводимых и выводимых данных, то есть приобретает функции финансового директора. Имея надежно компютеризированную бухгалтерию предприятие делает шаг вперед по пути совершенствования бухгалтерских функций, уходя от счетоводства к реальному управлению финасовыми потоками предприятия и оперативному анализу ситуации на предприятии, что особенно важно в условиях частного предпринимательства и конкуренции.
На сегодня существует огромное множество различных систем автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.
На предприятии ООО "СК "Исток Сервис" необходимо установить новую версию бухгалтерской программы 1С: 8.0. и "Клиент Банк".
Так же на предприятии планируется установка программы, для электронной сдачи отчетности в МРИ ФНС РФ №9 по Калининградской области, что намного упрощает процесс сдачи отчетности.
Через Интернет также можно будет обновлять налоговую программу "Налогоплательщик ЮЛ", используемую для подготовки бухгалтерской отчетности, это значительно сократит срок её заполнения и сдачи.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с целью курсовой работы поставленной во введении было произведено исследование бухгалтерского учета денежных средств на примере предприятия ООО "Строительная компания "Исток Сервис".
В данной курсовой работе были достигнуты следующие задачи:
- ознакомились с работой ООО "СК "Исток Сервис";
- выбрали данные для проведения исследования бухгалтерского учета денежных средств;
- ознакомились с теоретическими аспектами учета;
В данной работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств, в ходе которых были сделаны следующие выводы:
· Расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу и лимитируются законодательством до 100000 руб.
· По согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в установленные сроки.
· Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.
· Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведенные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.
· Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.
· Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.
Для данной курсовой работы были использованы данные бухгалтерской службы.
Так же в курсовой работе представлены пути совершенствования бухгалтерской работы на предприятии ООО "СК "Исток Сервис".
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ)
2. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Новый план счетов бухгалтерского учета. – СПб.: "Издательский дом Герда", 2003.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет для профессиональных бухгалтеров: Инфра-М., 2003 г.
5. Грюнинг Х.Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. М.: Издательство "Весь мир", 2006. – 336 с.
6. Маренков Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Экзамен. 2005. – 224 с.
7. Маслова И.А., Попова Л.В., Маслов Б.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: изд. "Эксмо", 2006 г. – 208 с.
8. Васильева А.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет. М: изд. "Эксмо", 2007 г. – 368 с.
9. Галяпина Л.В. Новый справочник бухгалтера: Учет денежных средств и обязательств; формирование затрат предприятия; реализация и расчеты с покупателями и др.: изд. "Феникс" Ростов-на-Дону: 2007 г. – 318 с.
10. Пипко В.А., Абросимова Т.Ф., Батищева Е.А. Денежные средства: Учет, анализ, аудит: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Финансы и статитстика: 2007 г. – 240 с.