Резервный капитал, его формирование и учет

Введение

Каждая организация независимо от организационно-право­вых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хо­зяйственной деятельности.

При рассмотрении этого вопроса возникают различные по­нятия - капитал собственный, привлеченный капитал, актив­ный капитал и пассивный капитал. Капитал рас­сматривается как совокупность материальных ценностей и де­нежных средств, финансовых вложений и затрат на приобрете­ние прав и привилегий, необходимых для осуществления хо­зяйственной деятельности организации[1]
.

Американские ученые[2]
считают, что это экономические ре­сурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, ко­торые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и обо­рудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

Цель работы - изучить различные виды капиталов, подробнее изучить резервный капитал, его формирование и учет.

Задачи:

1. Рассмотреть учет различных видов капитала.

2. Изучить источники формирования резервного капитала.

3. Исследовать характер отражения в отчетности резервного капитала.

4. Просмотреть информацию о капитале в бухгалтерской отчетности.

Работа написана на основе учебной литературы, основных нормативных документов, статей из экономических журналов и современных статистических данных.

1.1. Понятие капитала

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченно­го капитала, необходимого для осуществления финансово-хо­зяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредитор­ская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привле­ченного капитала (обязательства), который состоит из сово­купности уставного, добавочного и резервного капитала, не­распределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества по со­ставу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активно­го капитала) организации; состоит из собственного и привле­ченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

Активы = Финансовые + Собственный

обязательства капитал.

(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остают­ся в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный = Активы - Финансовые

капитал обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности ка­питал рассматривается как совокупность привлеченного и соб­ственного капитала.

1.2. Учет капитала

1.2.1. Учет уставного капитала

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «ус­тавный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал

представляет собой совокупность в денеж­ном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами.

Складочный капитал

-
это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в това­рищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вме­сто уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд

-
совокупность выделенных организации го­сударством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд

- это совокупность паевых взносов членов произ­водственного кооператива для совместного ведения предприниматель­ской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фон­дов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Саль­до этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по кредиту счета 75 в дебет счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесен­ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесен­ных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возника­ющих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Не­материальные активы»;

• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость вне­сенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участ­никами;

• других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной меж­ду учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценива­ют по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному кур­су ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вно­симых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте от­ражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Н
a
сумму положительной курсовой разницы:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, огово­ренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в орга­низации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации мо­жет быть осуществлено только по решению учредителей после вне­сения соответствующих изменений в устав организации и другие уч­редительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения устав­ного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сум­му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение ус­тавного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнитель­ных акций;

• другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списыва­ется соответствующая часть уставного капитала:

- •75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость ан­нулированных акций;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при дове­дении величины уставного капитала до величины чистых активов;

- другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви­дам акций.

1.2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с це­лью их последующей перепродажи, аннулирования или распределе­ния среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учи­тывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкуп­ленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке фор­мирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитывать­ся по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собра­ниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На ба­лансе организации они могут отражаться до одного года после их вы­купа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции спи­сываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списы­вается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

1.2.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственны­ми и муниципальными органами по выделенному имуществу и рас­пределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1«Расчеты по выделенному имуществу»;

2«Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу»
учитыва­ются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуще­ством, закрепляемым за ним государственным органом или органом

местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по дан­ным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кре­диту счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального орга­на производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету сче­тов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотны­ми активами со стороны государственных или муниципальных орга­нов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отража­ют по дебету счета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предпри­ятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции с де­бетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериаль­ных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражает­ся в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают ка­питал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

При выделении государственными или муниципальными органа­ми унитарному предприятию средств целевого назначения выделен­ные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту сче­та 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денеж­ных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов»
учитывают расче­ты унитарного предприятия с государственным органом и органом ме­стного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или му­ниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, суб­счет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдель­ных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ве­дется по каждому предприятию.

1.2.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах

В хозяйственных товариществах
внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдель­ный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимо­сти имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами това­рищества - обычно пропорционально их долям в складочном капи­тале. Убытки распределяются таким же образом, но только между пол­ными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой сто­имости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал..

Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отра­жают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определя­ется учредительными документами. Однако она не является фикси­рованной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорцио­нально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия ос­тальных членов товарищества свою долю или часть доли в складоч­ном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не из­меняется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его иму­щество распределяется между участниками следующим образом:

•если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорцио­нально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачива­ется только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре;

•если имущество продано с убытком, то на сумму убытка умень­шают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества (кроме коммандитистов) несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуще­ством. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах.
Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной при­были в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализирован­ной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уста­вом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределя­ется между членами кооператива (обычно пропорционально их пае­вым взносам или заработку членов кооператива).

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов - в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответ­ственность по его обязательствам в пределах невнесенной части до­полнительного взноса каждого члена кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

1.2.5. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал

в отличие от уставного капитала не разде­ляется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показы­вает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополни­тельной эмиссии акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Доба­вочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие суб­счета:

• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

• 2 «Эмиссионный доход»;

• 3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при пе­реоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень­шение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кре­диту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуютсчет 80 «Уставный капитал»);

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту, ют счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.2.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключитель­ными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков про­шлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют сче­та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам органи­зации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключитель­ными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резерв­ного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет це­левых взносов учредителей организаций;

- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, соци­альной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

- в части, образованной из прибыли после уплаты налога на при­быль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

- в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «До­бавочный капитал»;

- в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

- в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас­пределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации или иных анало­гичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.2.7. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы ро­дителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают

по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитичес­кий учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в раз­резе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет госу­дарственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью призна­ется увеличение экономической выгоды организации в результате по­ступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субси­дий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (зе­мельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвен­цией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на без­возмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные сред­ства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого фи­нансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две ка­тегории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету го­сударственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

Припервом варианте принятия к учету бюджетных средств по­ступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финанси­рование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской запи­сью:

Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имуще­ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капи­тальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финан­сирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредиту­ют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование теку­щих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирова­ние» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент при­нятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начис­ления оплаты труда или осуществления других расходов за счетбюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данно­го счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере от­пуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

1.2.8. Резервный капитал

1.2.8.1. Формирование резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной дея­тельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необхо­димых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.

Наличие резервного капитала является своеобразной гарантией стабиль­ности в деятельности организации.

Резервный капитал в соответствии с Законом № 208-ФЗ создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совмест­ных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен­но 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Федеральным законом «Об акционерных обществах», согласно ст. 35 «Фонды и чистые активы общества», установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала[3]
. При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в неко­торых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для опре­деления 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Резервный капитал остальных организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.

Принятие решения об использовании резерв­ного фонда относится к компетенции совета дирек­торов. Размер резервного фонда учитывается, в ча­стности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других реше­ний. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чис­тых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обя­заны. Однако ООО могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 Фе­дерального закона от 08.02.98 N° 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответствен­ностью"). Таким образом, если участники ООО ре­шили создать резервный капитал, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.

В соответствии с данным законом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда об­щества (ст. 18 Федерального закона N° 14-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью также не вправе принимать решение о распределе­нии своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;

если на момент принятия решения о распре­делении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответст­вии с федеральным законом о несостоятель­ности (банкротстве) или если указанные при­знаки появятся у общества в результате при­нятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Д Счет 82 «Резервный капитал» К

Уменьшение резервного капитала	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение резервного капитала	Коррес­понди­рующий счет
Использован резервный капитал: для покрытия убытков погашения долгов организации при ее ликвидации для погашения облигаций	84 75,76 84	Сальдо — остаток резер­вного капитала на начало периода	-
		Увеличен резервный ка­питал за счет прибыли	84
		Сальдо — остаток резер­вного капитала на конец периода	-

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотре­нию, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу­чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие по­терь материально-производственных запасов из-за стихийных бед­ствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (авария и т. п.), а также на выплату дивидендов и др.

В отличие от оценочных резервов, неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитичес­кий учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных ре­гистров и документов первичного учета отражают операции по образова­нию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направле­ниям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

1.2.8.2. Отражение в отчетности

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли	84	82
2	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82	66
3	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Сумма резервного фонда учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ:

• при увеличении уставного капитала обще­ства (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);

• при принятии решения о выплате (объявле­нии) дивидендов;

• при выплате дивидендов;

• при приобретении обществом размещенных акций;

• при приобретении размещенных акционер­ным обществом привилегированных акций определенного типа.

Формирование резервного капитала.
Резерв­ный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)",

К-т сч. 82 "Резервный капитал"

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли

Суммы, направленные на формирование ре­зервного капитала, налогооблагаемую прибыль ор­ганизации не уменьшают и в состав налоговых рас­ходов не включаются.

Изменение размера резервного капитала.
Опе­рации по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

• покрытие убытков общества,

• погашение облигаций общества в случае от­сутствия иных средств,

• выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

Согласно Положению по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резерв­ный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и вы­купа собственных акций отражается в бухгалтер­ском балансе отдельно.

Использование
резервного капитала на покры­
тие
убытков общества.
В соответствии с Методиче­скими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соот­ветствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

В учете составляется запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.

Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бух­галтерском балансе данные по статье "Резервный капитал" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

Использование резервного капитала на пога
шение облигаций акционерного
общества.
Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облига­ций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.

Если облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).

Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, кото­рые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты по начисленным процентам".

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"

получены денежные средства за размещаемые облигации;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

отражена разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью выпущенных облигаций;

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

отражены выпущенные облигации;

ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 91-1 "Операционные доходы"

списывается часть разницы между ценой реализа­ции и номинальной стоимостью облигаций;

Д-т сч. 91-2 "Операционные расходы",

К-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам"

начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;

ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"<

/p>

выплачены проценты по облигациям;

по истечении срока обращения облигаций:

Д-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

погашены выпущенные облигации;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",

отражены погашенные облигации.

Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имуществен­ный эквивалент.

Использование средств резервного капитала
для
выкупа акций общества.
Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собра­ния акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобрете­ние размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.

Изменения, связанные с уменьшением уставного каптала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затра­тами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

К-т сч. 50 "Касса"

выкуплены собственные акции у акционеров;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

отражена разница между ценой выкупа и номиналь­ной стоимостью аннулированных акций.

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

1.3. Информация о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III
бухгалтерского баланса

«Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной при­были (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях

и убытках

(ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся све­дения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении ирасходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном ка­питалах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социаль­ной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются вели­чина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая вели­чина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет Дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста сто­имости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величи­на уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)

В Справке (ф. №3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Практическая часть

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 01.01.2005

№ счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
01	Основные средства Тип А Тип Б	60 000 80 000
02	Амортизация основных средств Тип А – норма 10%, начислено 4 500 руб. Тип Б – норма 12,5%? Начислено 10 000 руб.	14500
04	Нематериальные активы, срок эксплуатации 5 лет	14 460
05	Амортизация нематериальных активов	964
10	Материалы: 1 партия - 10м по 1 800 руб./м 2 партия - 12м по 2 000 руб./м 3 партия - 15м по 2 200 руб./м	75000
19	НДС по приобретенным ценностям	5 400
50	Касса	1 200
51	Расчетный счет	222 640
58.3	Краткосрочные финансовые вложения	25 000
60	Расчеты с поставщиками по поставленным материалам	30 000
60.1	Авансы выданные	24 000
62	Расчеты с покупателями	140 000
68	Расчеты по налогам и сборам, в том числе:	12 492
68.1	Налог на доходы физических лиц	5292
68.2	Налог на добавленную стоимость	7 200
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	9 700
73.1	Расчеты с персоналом по прочим операциям (ссуда)	6 000
80	Уставный капитал	196 854
82	Резервный капитал	30 000
83	Добавочный капитал	56 200
84	Нераспределенная прибыль	311 590
97	Расходы будущих периодов	8 600

Начальный баланс
				Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. ВОА		III. К и Р
ОС (01-02)	125500	УК (80)	196854
НМА (04-05)	13496	РК (82)	30000
II. ОА		ДК (83)	56200
М (10)	75000	НП (84)	311590
НДС (19)	5400	IV. ДО
ДС (50)	1200	V. КО
ДС (51)	222640	КЗ (60)	30000
КФВ (58.3)	25000	КЗ (68)	12492
ДЗ (60.1)	24000	КЗ (70)	9700
ДЗ (62)	140000
Ссуда (73.1)	6000
РБП (97)	8600
Баланс	646836	Баланс	646836

Журнал хозяйственных операций (за 1 месяц)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма, руб.
1	Перечислено с р/с в бюджет и внебюджетные фонды (в счет погашения задолженности по налогам), в частности:
	- НДФЛ	68.1	51	5 292
	- НДС	68.2	51	7 200
2	Поступили от поставщиков материалы в кол. 2 м (в т.ч. НДС 18%)	10	60	7 627
	- оприходован НДС	19	60	1 373
	- принят к вычету из бюджета НДС	68.2	19	1 373
3	Получено с р/с в кассу	50	51	12 000
4	Выдано из кассы:
	- заработная плата	70	50	9 700
	- на командировочные расходы	71	50	2 000
5	Начислена амортизация:
	- тип А	20	02	500
	- тип В	20	02	833
	- НМА	20	05	241
6	Перечисленная арендная плата с р/с за пользование помещениями за 1 полугодие, в т.ч. НДС:	76.5	51	18 000
	- перечислена арендная плата в качестве доходов будущих периодов	97	76.5	15 250
	- отражен НДС по арендным услугам	19	76.5	2 750
	- списаны арендные платежи в с/с за отчетный период (6 мес.)	20	97	2 500
	- принят к вычету из бюджета НДС за отчетный период (1 мес.)	68.2	19	460
7	Приобретена и оплачена оргтехника, в т.ч. НДС 18%	08.4	60	30 000
	- отражен НДС	19	60	5 400
	- оплачен счет поставщика	60	51	35 400
	- принят к учету ОС	01	08.4	30 000
	- принят к вычету из бюджета НДС	68.2	19	5 400
8	Выдано в подотчет из кассы на приобретение канц.товаров	71	50	700
9	Приобретены канц.товары подотчетным лицом, представлены оправдательные документы	10	71	630
10	Возвращена в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом	50	71	70
11	Списано с расчетного счета банком за расчетно-кассовое обслуживание	91.2 99	51 91.2	240 240
12	Оказаны услуги заказчикам, сумма по акту выполненных работ, в т.ч. НДС 18%	62 90.3	90.1 68.2	129 800 19 800
13	Поступили от заказчика на расчетный счет средства за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18%	51	62	71 390
14	Поступили материалы от поставщика в количестве 2м в счет ранее оплаченного аванса, в.т.ч. НДС 18%	10	60	7 280
	- отражен НДС	19	60	1 407,6
	- произведен взаимозачет по ранее выданному авансу	60	60.1	9 227,6
	- принят к вычету из бюджета НДС	68.2	19	1 407,6
15	Отпущены со склада 36м материала для работ	20	10	77 420
16	На основании авансового отчета списываются фактические расходы по командировке	20	71	1 820
17	Получено на расчетный счет оплата за выполненные работы, в т.ч.НДС 18%	51	62	47 790
18	Начислена з/п:	20	70	18 000
	- ЕСН (26%)	20	69	4 680
	- НДФЛ (18%)	20	68.1	2 340
19	Реализовано основное средство(тип А), в т.ч. НДС 18%:
	- выбытие по первоначальной стоимости	01.2	01.1	60 000
	- списание амортизации	02	01.2	5 000
	- выбытие по остаточной стоимости	91.2	01.2	55 000
	- доход от реализации	62	91.1	135 700
	- выделен НДС	91.2	68.2	20 700
	- определен финансовый результат	91.9	99	60 000
20	Внесено в кассу работником в счет погашения ссуды	50	73.1	1 500
21	Погашена задолженность по краткосрочным займам	51	58.3	6 250
22	Определить фактическую себестоимость реализованных услуг	90.2	20	108 334
23	Определен доход от реализации услуг	90.9	99	1 666
Итого прибыль за 1 месяц			61 426

Начисление амортизации товара А (линейный способ)

Период	Годовая норма амортизации, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	6 000 (в месяц- 500)	6 000	54 000
2 год	6 000	12 000	48 000
3 год	6 000	18 000	42 000
4 год	6 000	24 000	36 000
5 год	6 000	30 000	30 000
6 год	6 000	36 000	24 000
7 год	6 000	42 000	18 000
8 год	6 000	48 000	12 000
9 год	6 000	54 000	6 000
10 год	6 000	60 000	-

Начисление амортизации товара В (линейный способ)

Период	Годовая норма амортизации, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	10 000 (в месяц – 833)	10 000	70 000
2 год	10 000	20 000	60 000
3 год	10 000	30 000	50 000
4 год	10 000	40 000	40 000
5 год	10 000	50 000	30 000
6 год	10 000	60 000	20 000
7 год	10 000	70 000	10 000
8 год	10 000	80 000	-

Отпуск материала методом ЛИФО

Партия	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.
IV	2	3 910	7 820
III	15	2 200	33 000
II	12	2 000	24 000
I	7	1 800	12 600
Обк	36	-	77 420
Ск, I	3	1 800	5 400

Синтетические счета
Д	01 - Основные средства		К
Сн	140 000
7	30 000	60 000	19
19	60 000	5 000	19
55 000	19
Обк	90 000	120 000	Обд
Ск	110 000
Д	02 - Амортизация основных средств		К
14 500	Сн
19	5 000	500	5
833	5
Обк	5 000	1 333	Обд
10 833	Ск
Д	04 - Нематериальные активы		К
Сн	14 460
Обк	0	0	Обд
Ск	14 460
Д	02 - Амортизация нематериальных активов		К
964	Сн
241	5
Обк	0	241	Обд
1 205	Ск
Д	08.4 - Приобретение объектов основных средств		К
Сн	0
7	30 000	30 000	7
Обк	30 000	30 000	Обд
Ск	0
Д	10 - Материалы		К
Сн	75 000
2	7 627	77 420	15
9	630
14	7 280
Обк	15 537	77 420	Обд
Ск	13 117
Д	19 - НДС по приобретенным ценностям		К
				Сн	5 400
				2	1 373	1 373	2
6	2 750	460	6
7	5 400	5 400	7
14	1407,6	1407,6	14
Обд	10930,6	8640,6	Обк
Ск	7 690
Д	20 - Основное производство		К
				Сн	0
5	500	108 334	22
5	833
5	241
6	2 500
15	77 420
16	1 820
18	18 000
18	4 680
18	2 340
Обд	108 334	108 334	Обк
Ск	0
Д	50 - Касса		К
				Сн	1 200
3	12 000	9 700	4
10	70	2 000	4
20	1 500	700	8
Обд	13 570	12 400	Обк
Ск	2 370
Д	51 - Расчетный счет		К
				Сн	222 640
13	71 390	5 292	1
17	47 790	7 200	1
21	6 250	12 000	3
18 000	6
35 400	7
240	11
Обд	125 430	78 132	Обк
Ск	269 938
Д	58.3 - Предоставленные займы		К
				Сн	25 000
6 250	21
Обд	0	6 250	Обк
Ск	18 750
Д	60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками		К
				30 000	Сн
7	35 400	7 627	2
14	9227,6	1373	2
30000	7
5400	7
7280	14
1407,6	14
Обд	44627,6	53087,6	Обк
38 460	Ск
Д	60.1 - Авансы, выданные поставщикам		К
				Сн	24000
9227,6	14
Обд	0	9227,6	Обк
Ск	14772,4
Д	62 - Расчеты с покупателями и заказчиками		К
				Сн	140 000
12	129 800	71 390	13
19	135 700	47 790	17
Обд	265 500	119 180	Обк
Ск	286 320
Д	68.1 - Налог на доходы физических лиц		К
				5 292	Сн
1	5 292	2 340	18
Обд	Обк
2 340	Ск
Д	68.2 - Налог на добавленную стоимость		К
				7 200	Сн
1	7 200	19 800	12
2	1 373	20 700	19
6	460
7	5 400
14	1 407,60
Обд	15 840,60	40 500	Обк
31 859,40	Ск
Д	69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		К
				0	Сн
4 680	18
Обд	0	4 680	Обк
4 680	Ск
Д	70 - Расчеты с персоналом по оплате труда		К
				9 700	Сн
4	9 700	18 000	18
Обд	9 700	18 000	Обк
18 000	Ск
Д	71 - Расчеты с подотчетными лицами		К
				Сн	0
4	2 000	630	9
8	700	70	10
1 820	16
Обд	2 700	2 520	Обк
Ск	180
Д	73.1 - Расчеты по предоставленным займам		К
				Сн	6 000
1 500	20
Обд	0	1 500	Обк
Ск	4 500
Д	76.5 - Арендные обязательства		К
				Сн	0
6	18 000	15 250	6
2 750	6
Обд	18 000	18 000	Обк
Ск	0
Д	80 - Уставный капитал		К
				196 854	Сн
Обд	0	0	Обк
196 854	Ск
Д	82 - Резервный капитал		К
				30 000	Сн
Обд	0	0	Обк
30 000	Ск
Д	83 - Добавочный капитал		К
				56 200	Сн
Обд	0	0	Обк
56 200	Ск
Д	84 - Нераспределенная прибыль		К
				311 590	Сн
Обд	0	0	Обк
311 590	Ск
Д	90 - Продажи		К
				90.2	90.1
22	108 344	129 800	12
90.3
12	19 800
90.9	1 666
Д	91 - Прочие доходы и расходы		К
				91.2	91.1
11	0	135 700	19
19	55 000
19	20 700
91.9	60 000
Д	97 - Расходы будущих периодов		К
				Сн	8 600
6	15 250	2 500	6
Обд	15 250	2 500	Обк
Ск	21 350
Д	99 - Прибыли и убытки		К
				0	Сн
11	240	60 000	19
1 666	23
Обд	240	61 666	Обк
61 426	Ск

Оборотно – сальдовая ведомость

№ Счета	Сальдо на начало отчетного периода		Обороты		Сальдо на конец отчетного периода
	Д	К	Д	К	Д	К
01	140000	90000	120000	110000
02	14500	5000	1333	10833
04	14460	14460
05	964	241	1205
08.4	30000	30000
10	75000	15537	77420	13117
19	5400	10930,6	8640,6	7690
20	108334	108334
50	1200	13570	12400	2370
51	222640	125430	78132	269938
58.3	25000	6250	18750
60	30000	44627,6	53087,6	38460
60.1	24000	9227,6	14772,4
62	140000	265500	119180	286320
68.1	5292	5292	2340	2340
68.2	7200	15840,6	40500	31859,4
69	4680	4680
70	9700	9700	18000	18000
71	2700	2520	180
73.1	6000	1500	4500
76.5	18000	18000
80	196854	196854
82	30000	30000
83	56200	56200
84	311590	311590
90.1	129800
90.2	108334
90.3	19800
90.9	1666
91.1	135700
91.2	75700
91.9	60000
97	8600	15250	2500	21350
99	240	61666	61426
Сумма	662300	662300	1041451,8	1041451,8	763447,4	763447,4

Конечный баланс
				Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. ВОА		III. К и Р
ОС (01-02)	99167	УК (80)	196854
НМА (04-05)	13255	РК (82)	30000
II. ОА		ДК (83)	56200
М (10)	13117	НП (84+99)	373016
НДС (19)	7690
ДС (50)	2370	IV. ДО
ДС (51)	269938	V. КО
КФВ (58.3)	18750	КЗ (60)	38460
ДЗ (60.1)	14772,4	КЗ (68)	34199,4
ДЗ (62)	286320	КЗ (70)	18000
Ссуда (73.1)	4500	КЗ (69)	4680
ДЗ (71)	180
РБП (97)	21350
Баланс	751409,4	Баланс	751409,4

Заключение

Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать следующие выводы.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с це­лью их последующей перепродажи, аннулирования или распределе­ния среди своих работников

Добавочный капитал показы­вает общую собственность всех участников.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной дея­тельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необхо­димых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации.

Резерв­ный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Опе­рации по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке. Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Учет и отражение в отчетности различных видов капиталов показывает финансовое состояние предприятия, является наглядным решением для решения различных управленческих решений, таких как расширение, открытие новых филиалов увеличение капиталов и т. д.

Библиографический список

1. ПБУ от 29.07.98, п. 66, п. 69

2. ПБУ 10/99, п. 10, п. 73

3. ПБУ 13/2000

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ст. 101, ст. 816

5. Закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ, п. 1 ст. 12, ст. 35, ст. 65, ст. 72, ст. 73, п. 4, ст. 88

6. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №12-ФЗ

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 20032-64 с.

8. Чайковская Л.А. Б/у и налогообложение. Уч.. пособие / Л.А. Чайк. – М.: Изд. «Экзамен», 2004. -624 с.

9. Керимов В.Э. Б/у: Учебник – М.: Изд. Эксмо, 2005 – 688 с. – (Высшее экономическое образование)

10. Тумасян Р.З. Б/у: учеб.- практ. Пособие / Р.З. Тумасян. – 4 изд. – М. Изд. ОМЕГА-Л, 2005. – 751 с., табл. – (проф. Бухгалтер )

11. Б/у: Учебник для вузов / под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Б/у: уч. Пособие, - Ростов р/Д; Феникс, 2004г. – 576 с.

13. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Б/у: Учеб. Пособие.- 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 272с.

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Б/у: Учебник – 2-е изж., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.:ил.Сотникова Л.В Учет резервного капитала: [В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью] / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. -2002. -№16. – С. 6-11. – ISSN0321-0154

15. Подольский В.И. Составляем годовую отчетность // Бухгалтерский учет (с прил.). – 2003. – «2. С. 4-15. – ISSN 0321-0254.

[1]
См.: Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 479.

[2]
Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 21.

[3]
Минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ х 100 руб.), а для закрытого АО — не менее 10 000 руб. (100 МРОТ х 100 руб.) (ст. 26 закона № 208-ФЗ).