МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЕЧКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:Бухгалтерский учет
на тему: Учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли
Студент
УЭФ,4-й курс, ДЭП-1 В.А.Иванова
Руководитель Е.В.Янушкевич
МИНСК 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………..…….3
1.Прибыль – важнейший показатель в деятельности предприятия………..…..4
1.1. Экономическое содержание прибыли и ее функции…………………..…..4
1.2. Особенности распределения прибыли на предприятии………………….11
1.3.Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования……………………………..14
2. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли на предприятии…………………………………………………………………….18
2.1.Документальное оформление финансовых результатов на предприятии.18
2.2Учет финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия…………………………………………………………………..….18
2.3. Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов..21
2.4.Учет внереализационных доходов и расходов………………………..…24
2.5.Учет распределения прибыли на предприятии………………………….28
Заключение………………………………………………………………..…….31
Список использованных источников……………………………….…………32
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально – экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли.
Прибыль – один из основополагающих элементов хозяйственной деятельности предприятия. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово – кредитной системой и характеризует эффективность производства.
В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные аспекта: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятия.
Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важных, первоочередных задач – росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышения ее качества.
Цель данной курсовой работы – исследование учета финансовых результатов и распределение прибыли на предприятия.
Для достижения названной цели в работе решались следующие задачи:
·изучить экономическую сущность и рассмотреть основные принципы учета формирования и распределения прибыли;
·рассмотреть основные функции прибыли;
·рассмотреть порядок учета прибыли от реализации продукции (работ, услуг), от операционных и внереализационных доходов;
·изучить учет распределения прибыли на предприятии.
В данной курсовой работе объектом исследования является предприятие – РУП «Минский тракторный завод».
Основными видами деятельности его являются производство тракторов «Беларус» и других видов продукции, запчастей, заготовок.
1.Прибыль – важнейший показатель в деятельности предприятия
1.1.Экономическое содержание прибыли и ее функции
Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли.
Она важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышения доходов над расходами. Именно прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов [2,c. 365].
Прибыль – один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятия. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.
В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.
Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач – рост объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций [12,c. 526]. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на реализацию [12,c. 517].
Для расчета итоговой чистой прибыли предприятия необходимо учесть все доходы предприятия от основных и неосновных видов деятельности. Понятия некоторых доходов автор перечислил в таблице 1.
Табл.1. Основные понятия доходов предприятия
| Понятие | Определение | |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг) | Доход, который получает организация в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг[13,c. 325] | |
| Валовая прибыль | Прибыль предприятия, получаемая за отчетный период, которая находится как разница между выручкой от реализации ТРУ, себестоимостью этих ТРУ и налогов и платежей, приходящиеся на выручку[16,c. 320] | |
| Прибыль (убыток) от реализации | положительная (отрицательная) разница между валовой прибылью, полученной от реализации, управленческими расходами и расходами по реализации этих товаров (работ, услуг)[16,c. 323] | |
| Операционные доходы | Доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации[4] | |
| Операционные расходы | Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления[5] |
|
| Внереализационные доходы | Доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации[4] | |
| Внереализационные расходы | Убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации[5] | |
| Прибыль (убыток) за отчетный период | Сумма финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков) от операционных и внереализационных операций[12,c.518] | |
| Прибыль (убыток) к распределению (чистая прибыль) | Разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее[12,c.518] | |
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия является прибыль (убыток). На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг, товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. На предприятии РУП «МТЗ» выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества(учетная политика предприятия).
В соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.
На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
В соответствии с этой же инструкцией счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:
- о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
- о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
- о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
- о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
- о доходах и расходах по операциям с тарой;
- о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
- о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
- о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
- об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
- об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
- об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
- о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными [17,c.62-64].
Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
- сумма дооценки (уценки) активов;
- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
- разница от округления при формировании розничных и продажных цен;
- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными[17,c.63-65].
В конце отчетного периода (месяц, квартал, год) обобщается информация о формировании конечного финансового деятельности организации результата, которая отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
1.прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";
2.сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";
3.сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
4.начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"[14].
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой разность между прибылью полученной от реализации, операционных и внереализационных доходов и налоговыми платежами за счет прибыли. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во – первых
, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли воздействуют факторы, как зависящие, так и независящие от условий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально–сырьевые и топливо – энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию, заработная плата, а также уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Во–вторых
, прибыль обладает стимулирующей функцией. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно – технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В–третьих
, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджет в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ[1,c.618-620].
Из сказанного выше видно, что значение прибыли огромно для любого предприятия любой формы собственности.
1.2. Особенности распределения прибыли на предприятии
Перед тем как составить годовую отчетность, бухгалтер должен закрыть 90,91,92 счета, т.е. обнулить по ним сальдо. Именно в этом и состоит реформация баланса, которую следует провести по состоянию на 31 декабря отчетного года. Каждый месяц бухгалтер составляет обороты по счету 90 «Реализация», должен определить финансовый результат от обычных видов деятельности и списать его на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, сальдо на счете 90 в конце каждого месяца равно нулю. Однако на всех субсчетах, которые открыты к этому счету, имеются дебетовые или кредитовые сальдо. Списывать эти сальдо в течении года нельзя, а в конце года их следует закрыть на счете 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации».
Также и по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» бухгалтер сопоставляет обороты по этим счетам и списывает финансовый результат от данных операций на счет 99 «Прибыли и убытки»[7,c.45]
Автор работы предлагает рассмотреть формирование чистой прибыли в виде схемы (Схема 1).
Схема 1. Объекты финансовых результатов
Чистая прибыль отчетного года списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По мнению Т.С. Кузьмич, на счете «Нераспределенная прибыль» имеет смысл учитывать только остаток чистой прибыли, в отношении которой собственники предприятия не приняли решения о направлении использования.
Одним из наиболее важных направлений использования чистой прибыли является ее реинвестирование в активы предприятия. Реинвестированная прибыль является внутренним источником финансирования деятельности предприятия, использование которого позволяет избежать дополнительных затрат при привлечении внешних источников финансирования, таких, например, как кредиты банков либо пополнение уставного капитала за счет увеличения состава собственников[11,c.71-72].
В распоряжении предприятия остается прибыль, уменьшенная на сумму налогов и других налоговых платежей. На основании Методических указаний о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, облагается налогом на прибыль по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из прибыли отчетного периода, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Кроме налога на прибыль из прибыли отчетного периода предприятия выплачивают: налог на доходы; налог на недвижимость в размере 1% и транспортный сбор в размере 3%. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия в связи с правом собственности на имущество предприятия за исключением: выплат акционеру в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса в уставной фонд предприятия при его ликвидации; выплат акционерам предприятия в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров. Дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные иностранными предприятиями из источников на территории РБ, облагаются по ставке 15 процентов [3].
На рассматриваемом предприятии ведутся специальные регистры для целей налогообложения. Данные регистры приводятся по доходам и расходам от реализации товаров, а также доходов и расходов от внереализационных операций (Приложение 1-4)
В соответствии с законом РБ «О налогах на доходы и прибыль» №1330-ХII плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Государственного налогового комитета по месту своего нахождения расчеты налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу. Налог на прибыль уплачивается плательщиками налога ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным[3].
Организация при рассмотрении итогов отчетного года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, созданного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; неиспользованные средства фондов накопления, потребления; средства фонда пополнения собственных оборотных средств (за исключением сумм прироста имущества по переоценке); денежные взносы учредителей и участников организации. Остаток прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, увеличенный на прибыль от доходов и уменьшенный на сумму налога на доходы, и составляет чистую прибыль предприятия. Она поступает в распоряжение предприятия и используется для формирования финансового резерва (рискового фонда), фондов накопления и потребления, дивидендного и др., а также может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия. Если сумма прибыли, причитающаяся работнику, направлена как вклад в развитие производства, то на его сумму предприятие начисляет дивиденды[15,c.12-14].
Также очень велико значение распределения и использования прибыли. Создание правильных соотношений при распределении прибыли между основными направлениями обеспечивается эффективностью и реальностью основной пропорции – потребление и накопление, т.к. это является основной гарантией усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятия в повышении эффективности производства.
1.3. Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования
Анализируя литературу, использованную при написании данной работы, следует отметить, что экономическая сущность категории «Прибыль» наиболее полно изложена в работах ряда ученых – экономистов. К ним относятся Тишков И.Е., Ладутько Н.И., Стражев В.И. и др. Учет же финансовых результатов от реализации, отражение в учете операционных и внереализационных доходов и расходов, порядок формирования и распределения прибыли в связи с переходом на новый план счетов более полно раскрывается в текущих специализированных периодических изданиях, например, таких как «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Планово-экономический отдел», «Консультант» и др.
Применительно к учету на предприятиях промышленности наиболее полно вопросы формирования прибыли изложены Ладутько Н.И. В этом учебнике доступно и основательно освещена методика учета реализации продукции, основных средств и прочих активов, определения финансового результата в зависимости от применяемых на предприятии методов признания выручки, учета внереализационных доходов и расходов.
К сожалению, в большинстве учебной литературы вопросы, касающиеся порядка расчета налогов и отчислений из выручки от реализации продукции, излагаются не достаточно детально, поскольку в условиях постоянно меняющихся инструкций, положений, указов и т.д. необходимо пользоваться рядом нормативных материалов, регулирующих данные вопросы.
За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, более адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений.
Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли состоит из следующих нормативных документов: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», Закон «О предприятия в Республике Беларусь», Закон «О бюджете на 2009 год», Закон «О налогах на доходы и прибыль», План счетов бухгалтерского учета и др.
На основании Закона «О предприятиях в Республике Беларусь» предприятием является самостоятельный хозяйственный субъект, обладающий правами юридического лица, главной задачей которого, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива.
Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности . Им регулируется ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. На основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обработки и обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного и документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном выражении.
Все операции, проводимые субъектами хозяйствования, должны оформляться документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, который затем заносится в соответствующий регистр бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), и группируются по соответствующим счетам синтетического и аналитического учета. В конце отчетного периода происходит сверка бухгалтерской информации. Комплекс применяемых бухгалтерских регистров должен обеспечить возможность сверки данных синтетического и аналитического учета, ведение Главной книги счетов или заменяющих ее регистров. На основании данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность.
Порядок заполнения годовой бухгалтерской отчетности регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.08 №19 «Правила составления и представления бухгалтерской отчетности» [6]. В нем детально рассматривается порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. В отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.
Учитывая важность правильного своевременного и полного поступления налогов в государственный бюджет, налоговым законодательством Республики Беларусь установлена довольно жесткая ответственность плательщиков за выполнение финансовых обязательств перед государством. Ответственность плательщиков налогов регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" представляет собой свод основных норм, устанавливающих направление (принципы) учета определенного объекта или их совокупности.
Действующий в настоящее время в Республике Беларусь Закон "О бухгалтерском учете и отчетности" не совсем отвечает современным требованиям, так как носит общий характер, не содержит контрольных правил бухгалтерского учета. Преимуществом закона является то, что он очертил круг вопросов, которые должны регулироваться, указал, кто их должен регулировать и какие требования предъявляются к составляемой отчетности.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обработки и обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного и документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном выражении. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
В законе РБ «О налогах на доходы и прибыль» №1330-XII в последней редакции от 13.11.2008 N 449-З описаны плательщики данных налогов, ставки и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Перечислен состав доходов от внереализационных операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав. В частности особенность данного закона в том, что тут отсутствует список операционных видов деятельности, подлежащих налогообложению. Данные виды деятельности приравниваются в некоторых случаях к основным видам деятельности, в остальных случаях к внереализационным видам деятельности. Также в законе указываются льготы по налогообложению, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия[3].
В постановлении Министерства финансов «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов» №89 в последней ред. от 11.12.2008 расписаны бухгалтерские счета, на которых ведется учет доходов и расходов предприятия и их состав. Также тут расписано применение данных счетов в бухгалтерской деятельности, непосредственно с какими иными счетами они взаимодействуют[14].
2.
Учет формирования финансового результата и распределения прибыли на предприятии
<
2.1.Документальное оформление финансовых результатов на предприятии
Данные по оборотам счетов 90,91,92,99,84 собираются из журналов-ордеров 11,12,13,15 и переносятся в Главную книгу, которая показывает данные по окончанию месяца. Данная книга ведется также на предприятии «МТЗ», которая приведена в приложении (Приложение 1).
Информация о чистой прибыли, подлежащая распределению по направлениям формируется на основе показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 г. N 41. На счетах бухгалтерского учета отражаются:
доходы по кредиту счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
расходы по дебету счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации".
Данные в этот отчет поступают из баланса предприятия, в свою очередь данные в баланс переносятся из главной книги. В данном отчете приводятся такие основные показатели как выручка от реализации товаров, работ, услуг, налоги , включаемые в выручку, себестоимость реализованных товаров, управленческие расходы и расходы на реализацию – прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; итого прибыль (убыток) за отчетный период; прибыль к распределению. Данные указываются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
Данный отчет также ведется на РУП «МТЗ» и приложен к данной работе.
2.2. Учет финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия
Согласно действующему плану счетов [14] для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности, и для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Реализация».
На счете 90 «Реализация» отражаются, в частности, выручка от реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, а также товаров и себестоимость реализованных продукции и товаров.
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90-6 «Экспортные пошлины»;
90-9 «Прибыль/убыток от реализации
и другие.
По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также субсидии, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям.
По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.
По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц(инструк по тип плану счетов).
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации»,90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1«Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
Отражение реализации оформляется в организации типовыми бухгалтерскими записями:
Д-т 62 – К-т 90/1- на сумму переданных покупателю товаров, работ, услуг;
Д-т 90/2 – К-т 20,41,43,45- списана себестоимость продукции, работ, услуг;
Д-т 90/2 – К-т 44- списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией;
Д-т 90/3 – К-т 68/2- начислен НДС от реализации товаров, работ, услуг;
Д-т 90/4 – К-т 68/2- начислены акцизы при реализации подакцизных товаров;
Д-т 90/6 – К-т 68/2- начислены экспортные пошлины в бюджет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности. При этом формируется проводка:
Д-т 90/9 – К-т 99- списана прибыль, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;
Д-т 99 – К-т 90/9- списан убыток, если после сопоставления расходы больше доходов(левкович,с624-626).
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 № 89 [14] субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций правления, включая анализ, контроль и отчетность.
Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
2.3.
Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов
Предприятие может нести доходы и расходы, не связанные непосредственно с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Такие доходы и расходы складываются, в частности, также и из операционных доходов и расходов.
К операционным доходам относятся доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, без учета денежных средств и иного имущества. Состав операционных доходов и расходов был перечислен ранее.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода служит счет 91 «Операционные доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.
По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
- налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других[5].
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Налог на добавленную стоимость»;
91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
и другие.
По кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества. Например, могут составляться следующие проводки:
- начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленный образец и от участия в уставных фондах других организациях: Д-т 51,62 – К-т 91/1;
- доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов: Д-т 62,50,51 – Д-т 91/1;
- доходы от операций с тарой: Д-т 10 – К-т 91/1[8,с. 8-10].
По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
Д-т 91/2 – К-т 01,04,07,08,10,58- списывается фактическая себестоимость активов;
Д-т 91/2 – К-т 02,05- отражение суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
Д-т 91/2 – К-т 60,70,76,68- списываются расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и т.д.;
По дебету субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Д-т 91/3 – К-т 68
По дебету субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Д-т 91/4 – К-т 68
Что касается РУП «МТЗ» тут могут быть сделаны следующие проводки на основании приложенных регистров:
Д-т 62 – К-т 91/1-42889480,238 руб. на сумму реализованных покупателю материальных ценностей (Приложение 2);
Д-т 91/2 – К-т 01-115866,746 руб. на сумму себестоимости реализованных ОС;
Д-т 91/2 – К-т 02,05- 4224414,979 руб.- отражение суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
Д-т 91/3 – К-т 68-1076882,693руб.-НДС от реализации материальных ценностей (Приложение 3).
Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на сет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Д-т 91/9 – К-т 99 (на сумму полученной прибыли)
Д-т 99 – К-т 91/9 (на сумму полученного убытка)
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91«Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Д-т 91/9 – К-т 91/2,3,4
Д-т 91-1 – К-т 91/9
Аналитический учет по счету 91«Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результат по каждой операции.
На счете 91 находит также отражение информация об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов.
В учете при создании резерва по сомнительным долгам составляется запись:
Д-т 91 – К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
В том случае, когда резерв не использован и осуществляется присоединение его сумм к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка: Д-т 63 – К-т 91
На счете 91 также отражается информация:
·об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Д-т 91 – К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. В том случае, когда резерв не использован и осуществляется присоединение его сумм к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка: Д-т 14 – К-т 91.
·об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
Д-т 91 – К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». В том случае, когда резерв не использован и осуществляется присоединение его сумм к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка: Д-т 59 – К-т 91.
Кроме того, на счете 91 находят отражение проценты по ценным бумагам (если это не является предметом деятельности организации): Д-т 76 – К-т 91
На счете 91 отражаются также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке: Д-т 51,52,55 – К-т 91[9,c.35-37].
2.4.Учет внереализационных доходов и расходов
Доходами и расходами предприятия, не связанными непосредственно с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) являются также внереализационные доходы и расходы.
Для учета данных доходов и расходов служит счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.
К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
и другие.
По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 92-2 "Внереализационные расходы" учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц[14].
По данному счету могут составляться следующие корреспонденции счетов:
1) При безвозмездном получении
активов в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 08,10,11 и др. – К 98/2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;
Д-т 98/2 – К-т 92/1
Учтенные на данном субсчете счета 98 суммы списываются в состав внереализационных доходов (в кредит 92) в следующем порядке:
- по безвозмездно полученным основным средствам – мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);
- по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
При безвозмездной передаче
активов в бухгалтерском учете будут составляться записи:
Д-т 92 – К-т 01 – на остаточную стоимость безвозмездно переданных основных средств;
Д-т 92 – К-т 10,43 – на стоимость безвозмездно переданных материальных ценностей;
Д-т 92 – К-т 23,29 и т.д. – на стоимость выполненных работ, оказанных услуг другим организациям и лицам безвозмездно[16,c.268-271].
2) При направлении организацией полученных бюджетных средств на финансирование расходов в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 98 «Доходы будущих периодов»;
В период признания расходов, на финансирование которых средства целевого финансирования предоставлены, делается проводка: Д-т 98 - К-т 92-1.
3) Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации: Д-т 01,10,11,41 и др. – К-т 92/1;
4) При отнесении на материально ответственное лицо сумм недостач, потерь в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
1- Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающего, испорченного имущества);
2- Д-т 73 – К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» на разницу между взыскиваемой и балансовой стоимостью данного имущества;
3- Д-т 73 – К-т 68 – на сумму начисленного НДС от указанной разницы.
При поступлении от материально ответственного лица сумм в возмещение причиненного ущерба разница, отраженная на счете 98, списывается в состав внереализационных доходов организации: Д-т 98 – К-т 92/1;
Если виновные лица не установлены:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 01,04,10,43 и др. - на сумму выявленной недостачи;
Д-т 92/2 – К-т 94 –списание учтенных сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников.
5) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д-т 02,05,10,68 и др. – К-т 92/1;
6) Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Данные суммы отражаются записью: Д 60,76 – К 92-1;
7) При поступлении сумм в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная к получению, их следует отразить таким образом: Д-т 50,51,52 – К-т 92/1.
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», который предназначен для учета списанной с баланса задолженности на протяжении 5 лет с момента списания и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников[13,c.635-639];
8) Курсовые и суммовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств: Д-т 52,55,62,71,60,76 и др. – К-т 92/1.
9) Доходы, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности в настоящее время организациями используется следующий порядок отражения причитающихся и полученных сумм страховых возмещений, а именно:
Д-т 92/2 – К-т 10.11,20 и др. – на сумму потерь от чрезвычайных обстоятельств;
Д-т 76 – К-т 92/1 – на сумму причитающихся от страховых организаций возмещений в покрытие понесенных убытков;
Д-т 51,52 и др. – К-т 76 – на поступившую сумму страхового возмещения.
10) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате могут отражаться записью: Д-т 92/2 – К-т 60,76,51,52 и др.
11)В бухгалтерском учете при списании сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком давности будут осуществляться следующие записи: Д-т 92/2 – К-т 60,62,73,76 и др.
Списанная дебиторская задолженность должна учитываться за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При списании задолженности с баланса следует сделать запись:
Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
12) Расходы, связанные с рассмотрением дел всудах на суммы уплаченных судебных расходов делается запись: Д-т 92/2 – К-т 51,52.
Необходимо отметить, что в соответствии Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» в состав внереализационных расходов включена также следующая статья:
- амортизационные отчислении от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности и находящихся в структурных подразделениях организации . При этом составляется запись: Д-т 92/3 – К-т 02,05.
Что касается РУП «МТЗ» тут могут быть сделаны следующие проводки на основании приложенных регистров:
Д-т 10 – К-т 92/1-7495 руб. – излишки материалов, выявленные при проведении инвентаризации;
Д-т 98/2 – К-т 92/1-114,549 руб. -безвозмездно получена готовая продукция;
Д-т 52– К-т 92/1 – 246578,863 руб. -доходы от суммовой разницы(Приложение 4).
Д-т 92/2 – К-т 60-5643,843 руб. на сумму штрафов, пени, неустоек;
Д-т 92/2 – К-т 50-49591,702 руб. - расходы от суммовой разницы (Приложение 5).
Часть этих сумм, и в частности начисленные амортизационные отчисления, облагается НДС с отражением в учете начисленных сумм: Д-т 92/3 - К-т 68.
Субсчета 5-8 к счету 92 не прописаны. Это объясняется тем, что субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Содержание субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, может уточняться, могут вводиться дополнительные субсчета. Поэтому оставлены незанятые места для введения при необходимости дополнительных субсчетов.
Записи по всем рассмотренным субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции[14].
2.5.Учет распределения прибыли на предприятии
Конечный финансовый результат в течение года формируется из:
- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- финансового результата от операционной деятельности;
- финансовый результат от внереализационной деятельности.
Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
- Д-т 90 – К-т 99- списание прибыли, полученной от реализации товаров, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами);
- Д-т 91 – К-т 99- списание прибыли, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами);
- Д-т 92 – К-т 99- списание прибыли, полученных от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).
Полученный убыток на счетах отражается: Д-т 99 – К-т 90,91,92
Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
- Д-т 99 – К-т 68- при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, сумм, причитающихся налоговых санкций;
- Д-т 99 – К-т 69- при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных расходов, представляет собой прибыль, поступающую в распоряжение учредителей (акционеров) организации для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший отчетный год: Д-т 99 – К-т 84
Применительно к рассматриваемому предприятию Д-т 99 – К-т 84 на сумму 2259449613 руб. (Приложение 6).
Обратим внимание на то, что в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль, рассчитанная в соответствии с налоговым законодательством РБ. При этом в бухгалтерском учете будут делаться следующие записи:
- Д-т 99 – К-т 84-предоставлена льгота;
- Д-т 84 – К-т 83- использован источник (прибыль).
При получении предприятием убытка он списывается на счет 84 следующей записью: Д-т 84 – К-т 99[18,c.41-44].
Учет процесса распределения прибыли по мнению Т.С. Кузьмич[10,c.53] следует производить на субсчетах счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В составе данного счета целесообразно выделить следующие субсчета:
84-1 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»;
84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
84-3 «Непокрытый убыток прошлых лет»;
84-4 «Дивиденды к выплате авансом».
При наличии прибыли на предприятии часть ее может идти:
-на распределение между учредителями: Д-т 84/4 – К-т 75; применительно к предприятию на сумму 2467183879 руб.
-формируются резервы (например, резерв заработной платы): Д-т 84/1 – К-т 82- на сумму1618635082 руб. (Приложение 6).
-пополнение уставного фонда: Д-т 84/1 – К-т 80;
-на пополнение добавочного фонда: Д-т 84/1 – К-т 83;
-при направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет: Д-т 84/1 – К-т 84/3;
-при списании остатка нераспределенной прибыли: Д-т 84/1 – К-т84/2.
Нераспределенная прибыль предыдущих периодов может быть использована на те же цели, что и чистая прибыль отчетного года.
В случае неэффективной работы предприятия за отчетный период, полученный убыток будет отражаться следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Д-т 84/1 – К-т 99
При погашении убытка отчетного года будут произведены следующие записи:
-при погашении убытка за счет нераспределенной прибыли предыдущих периодов: Д-т 84/2 – К-т 84/1;
-при погашении убытка за счет резервного фонда: Д-т 82 – К-т 84/1;
-при погашении убытка за счет денежных взносов собственников: Д-т 75 – К-т 84/1
Но чаще всего предприятия распределяя полученную прибыль формируют фонды:
- на формирование (пополнение) фонда накопления: Д-т 84/1 «Нераспределенная прибыль» - К-т 84-1, субсчет «Фонд накопления»;
- на формирование (пополнение) фонда потребления: Д-т 84-1 «Нераспределенная прибыль» - К-т 84-2, субсчет «Фонд потребления».
Следует отметить, что не обязательно вся чистая прибыль должна быть распределена по фондам. Таких указаний в действующем законодательстве нет. Более того, перечисленные выше фонды учредители могут вовсе не создавать (кроме обязательных фондов, предусмотренных законодательством). В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль. При фактическом использовании средств нераспределенной прибыли в течение года на те или иные цели (такое использование должно быть обязательно санкционировано соответствующим решением собрания учредителей) аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации (учетных данных) по направлениям использования средств.
Помимо фондов, создание которых предусмотрено законодательством, организациям государственной формы собственности министерства доводят нормативы (в виде процентов), в соответствии с которыми должна распределяться чистая прибыль с направлением ее в определенные ведомственными документами фонды специального назначения. То есть на практике распределение чистой прибыли таких организаций осуществляется централизованно в соответствии с установленными нормативами. Перераспределение прибыли между уже сформированными фондами, а также их нецелевое использование возможно только с разрешения министерств. Указанная процедура снижает эффективность использования чистой прибыли. Такой порядок очень похож на изъятие прибыли. На самом же деле у организации имеется свободная прибыль, но она числится в другом, временно неиспользуемом фонде.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе работы автором были рассмотрены основные моменты по формированию финансовых результатов. Одним из основных требований функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещения расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.
Итак, прибыль – это основной многозначный оценочный показатель результатов работы предприятия в условиях становления и развития рыночного механизма хозяйствования. Прибыль – одна из сложнейших экономических категорий, без глубокого изучения которой невозможен научный подход к решению проблемы повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности и ответственности руководителей, менеджеров, работников предприятия в достижении высоких финансовых результатов при наименьших затратах труда и средств. Таким образом, прибыль выступает как превышение доходов от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над произведенными затратами (капиталом).
Также в ходе работы было выяснено, что прибыль выполняет две важнейшие функции: 1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений; 2) является главным источником финансирования затрат на производство и социальное развитие предприятия.
Для того чтобы разобраться в сложностях бухгалтерского учета постоянно издаются, дополняются и изменяются различные нормативные акты и другие документы по ведению бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли отечественных предприятий состоит из комплекса законодательных, инструктивных и нормативных документов.
В ходе работы была решена цель данной работы, были рассмотрены и изучены следующие моменты: учет и состав доходов и расходов от основной деятельности, от операционных и внереализационных видов деятельности, формирование конечного финансового результата и распределение прибыли. Для достижения поставленных целей в соответствии с темой исследования была изучена необходимая учетная и научная литература, практика организации и проведения бухгалтерского учета и анализа формирования и распределения прибыли отчетного периода на РУП «МТЗ».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Бланк, И.А. Управление прибылью: Киев: Ника-Центр, 2007.
2.Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет/ Д.Г.Бадмаев: Москва,2008
3.Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» с последующими изменениями и дополнениями
4.Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 №181
5.Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 №182
6.Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности от 14 февраля 2008г. №19
7.Кожарский, В.В. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгалтерском учете // Планово-экономический отдел – 2005. - №2. – С.45-49
8.Крупнова, А. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов // Консультант – 2005. - №12. – С.6-15
9.Крупнова, А. Бухгалтерский учет операционных доходов и расходов // Налоговый вестник – 2005. - №10. – С.34-40
10.Кузьмич, Т.С. Вопросы учета использования чистой прибыли предприятия // Бухгалтерский учет и анализ – 2007. - №9. – С.51-54
11.Кузьмич, Т.С. Совершенствование порядка распределения чистой прибыли предприятия // Финансы – 2006. - №10. – С.71-73
12.Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет /П.Е. Борисевский, А.В.Крупнова– Минск: ФУ Аинформ,2007.
13.Левкович О.А.Бухгалтерский учет/ И.Н. Бурцева, Мн.: Амалфея, 2007
14.Постановление Министерства финансов РБ 30.05.2003 №89 Об утверждении типового плана счетов и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета
15.Сотникова, А.В. Проблемы учета, распределения и использования прибыли в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ – 2005. - №2. – С.12-14
16.Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет/ А. В. Стражев, Мн.: Вышэйшая школа, 2000.
17.Хомченко, В.Г. Комментарий к инструкциям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» // Планово-экономический отдел – 2005. - №1. – С.62-68
18.Хомченко, В.Г. Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации за 2007г. // Планово-экономический отдел – 2008. - №3(57). – С.40-44