Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.
При проведении аудита НДФЛ необходимо:
проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:
определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;
провести оценку неправомерно исключенных выплат;
провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.
Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:
бухгалтерского баланса (форма N 1);
отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
налоговых деклараций;
реестров по НДФЛ;
ведомостей по начислению заработной платы;
трудовых договоров;
штатного расписания;
кадровых приказов;
приказов по отдельным видам начислений и удержаний;
коллективного договора или положения о премировании;
налоговых карточек;
других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.
Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:
Ознакомительный.
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На данном этапе проводится:
оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
оценка аудиторских рисков;
ра
определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Основной.
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки. В частности, проводится:
ценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов:
доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами РФ;
доходов, полученных в натуральной форме;
доходов, полученных в виде материальной выгоды;
доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
доходов, полученных от долевого участия в организациях.
проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных;
проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов;
проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению;
проверка правильности применения налоговых ставок;
проверка налоговой отчетности;
расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.
Заключительный этап предусматривает:
анализ выполнения программы аудита;
классификацию выявленных ошибок и нарушений;
обобщение результатов проверки;
оформление результатов налогового аудита по НДФЛ.
Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
Каждый тест включает:
предмет тестирования;
вывод о соответствии действующему законодательству;
замечания с конкретными примерами;
рекомендации по исправлению.