Учет денежных средств на валютном счете

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И РАСЧЁТНЫХ СЧЕТАХ. 4 ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ. 5 2.1. Первичный учёт на валютных счетах 5 2.2. Аналитический и синтетический учёт на валютных счетах 6 2.3. Отражение в отчётности информации об учёте на валютных счетах 9 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 11 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 12

ВВЕДЕНИЕ Актуальность данной темы обусловлена следующим. Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков. Экспортные и импортные операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет – это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом. Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – расходование средств. Дебетовое сальдо означает остаток валютных средств на валютном счете предприятия в банке. Учет валютных операций необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие ведет расчеты в нескольких валютах, то необходимо вести аналитический учет по счету 52 по каждой валюте в отдельности. Например: 52.ЕВР для евро, 52.ДОЛЛ американских для долларов. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций . В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах. Таким образом, цель данной работы – изучение основ учета денежных средств на валютных счетах. Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи: • изучение теоретических основ учета денежных средств на валютных счетах, в том числе характеристика учета денежных средств валютном счете, определение его задач, рассмотрение нормативного регулирования; • изучение методических основ учета на валютных счетах; Структура работы выстроена в соответствии с последовательным решением поставленных задач. В ходе выполнения работы использовались нормативные акты регулирующие отношения по рассматриваемому вопросу, учебная литература, а так же публикации в специализированных периодических изданиях.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И РАСЧЁТНЫХ СЧЕТАХ. В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвид¬ной часть ее активов. Денежные счета в валюте Российской Федерации - рублях хранятся на расчетных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков. При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий ее банк. При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета, а отношения оформляются договором на банковское обслуживание. В банке для учета движения денежных средств органи¬зации на нее открывается лицевой счет На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за проданную продукцию, выпол¬ненные работы, оказанные услуги, авансовые платежи, ссуды, получае¬мые из банка, кассовая выручка и т. д. С расчетного счета производят платежи поставщикам материально-производственных запасов, перечисление налогов, возврат кредитов и т. д. С расчетного счета организация получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, оказание материальной помощи и др. Списание средств со счета осуществляется обслуживающим бан¬ком на основании приказа организации - владельца счета или с ее со¬гласия (акцепта), если иное не предусмотрено законодательными акта¬ми. Например, в безакцептном порядке по приказам налоговых органов перечисляются суммы недоимок и пени но налогам и сборам, по прика¬зам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т. д. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: • своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; • оперативный повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; • контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; • контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; • контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; • своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ. 2.1. Первичный учёт на валютных счетах Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денеж¬ный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе налич¬ных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части оста¬ются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным до¬кументом организации о внесении денег на расчетный счет. Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На обо¬ротной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства. Платежное поручение - поручение организации банку о перечисле¬нии соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060). Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Организация может иметь договорные отношения с иностранными партнерами. В этом случае расчеты, как правило, ведутся в иностран¬ной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой могут иметь место при направлении сотрудника в служебную командировку за пре¬делы Российской Федерации. Для проведения расчетов в иностранной валюте организация откры¬вает в уполномоченном банке валютные счета. На каждую валюту от¬крывается отдельный счет. Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливае¬мом Центральным банком Российской Федерации. Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномочен¬ный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приоб¬ретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поруче¬ния, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным вы¬ступает уполномоченный банк. Как правило, иностранная валюта покупается организацией в безна¬личном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании по¬ручения банку на покупку валюты. В поручении указывается сумма ва¬люты, ее код, условия и цель покупки валюты. В поручении также указы¬ваются реквизиты валютного счета для зачисления купленной валюты. Юридическиелица, являющиеся резидентами Российской Федера¬ции, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через упол¬номоченные банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях: - осуществления текущих валютных операций; - для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала; - для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая про¬центы за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполне¬ние обязательств по возврату этих кредитов; - для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, на¬правляемых в командировку за границу; - для осуществления платежей на валютные счета за границей, откры¬тые для оплаты расходов на содержание представительств, и т. д. Основным документом на перечисление денежных средств с валют¬ного счета является заявление на перевод валюты. О совершении операций на валютном счете уполномоченный банк со¬общает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквиваленте. При этом рублевый эквива¬лент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения опера¬ции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выпис¬ке из расчетного счета. Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц под¬лежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России. Для этого юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно текущему валютному счету открывается транзитный валютный счет для зачисле¬ния в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк не позднее следующего ра¬бочего дня направляет юридическому лицу извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету. После получения указанного извещения юридическое лицо дает по¬ручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет. 2.2. Аналитический и синтетический учёт на валютных счетах Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 09.10.92 г. №3615-1 (ред. 05.07.99). Приведем некоторые определения. Валюта – денежный эквивалент товара любой страны. Национальная валюта – валюта конкретной страны. Резервная валюта – валюта стран, наиболее устойчивых в экономике. Свободно конвертируемая валюта (СКВ) – валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды валют. Резидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ. Нерезидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства за пределами РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством других стран, с местонахождением на территории других стран. Операции в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся: • переводы в РФ и из РФ по осуществлению операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг; • получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; • переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов; • переводы неторгового характера, включая суммы з/п, пенсий, и др. операций. К валютным операциям, связан

ным с движением капитала, относятся: • прямые инвестиции (вложения в уставной капитал); • портфельные инвестиции (в ценные бумаги); • предоставление кредитов на срок более 180 дней; • отсрочка платежей на срок более 180 дней. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, – в порядке, установленном ЦБ РФ. Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество которых не ограничено. Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальская эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира. Учёт валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет», порядок учета такой же, как по счёту 51. Все операции по валютным счетам ведутся в двух валютах, одна из которых рублевая. К счету 52 могут быть открыты три субсчета: 52-1 «Валютный счёт внутри страны»; 52-2 «Валютный счет за рубежом»; 52-3 «Транзитный валютный счёт». Транзитный валютный счет предназначен для зачисления валютной выручки, ее продаже на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов. В отчётности указывается только рублевая сумма. Основой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма). На основании выписок из текущих и транзитных счетов ведется Ж-О №2/1. Пример. На транзитный валютный счёт зачислена экспортная валютная выручка в размере 100’000$, и валютный кредит 500’000 $. Курс ЦБ – 20 рублей за 1 $. Предприятие совершило обязательную продажу, курс - 19 рублей за 1 $. Сумма зачислена на расчётный счёт. Банковские комиссионные 0,05%. Определить результаты продажи валюты и сумму, которая была зачислена на текущий валютный счёт. Таблица 2 Результаты продажи валюты. Операция Проводка Сумма, руб. Дт Кт 1. Зачислена экспортная валютная выручка в размере 100’000$ 52-3 62 2’000’000 2. Зачислен валютный кредит в размере 500’000 $ 52-3 66 10’000’000 3. Сумма валюты, перечисленная для обязательной продажи 75’000 $ (* 20 руб./$) 57 52-3 1’500’000 76 57 1’500’000 4. Сумма выручки от продажи валюты (75’000*19) 51 76 1’425’000 5. Банковские комиссионные 0,05% от 1’425’000 (в рублях) 76 51 712,50 26(44) 76 712,50 6. Определен финансовый результат (убыток) от продажи валюты 91 76 75’000 7. Зачислена валюта на валютный счет внутри страны в размере 525’000 $ 52-1 52-3 10’500’000 Таблица 3 Наиболее часто используемые проводки для отражения операций по валютному счету Проводка Операция Дт Кт Операции по транзитному валютному счету 52-3 62 Зачисление экспортной выручки, за реализованную продукцию от иностранных покупателей 52-3 62 Зачисление авансов от иностранных покупателей 52-3 66, 67 Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнеров 52-3 91 Поступление дивидендов и процентов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам 52-3(91) 91(52-3) Положительная (отрицательная) курсовая разница 52-3 75 Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал 76 52-3 Перечисление средств разным дебиторам и кредиторам 52-1 52-3 Зачисление на валютный счет оставшейсяпосле продажи части валютных средств Операции по текущему валютному счету 52-1 66, 67 Поступление валютных кредитов от российских банков 52-1(91) 91(52-1) Положительная (отрицательная) курсовая разница 60 52-1 Погашение задолженности перед иностранными поставщиками 60 52-1 Перечислены авансы иностранным поставщикам 68 52-1 Перечисление задолженности бюджету в валюте 20,26, 44 52-1 Оплата услуг банка 75-2 52-1 Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам 66, 67 52-1 Погашение кредитов банка и займов Продажа валюты 57 52-1 Списание валюты банком с расчетного счета для продажи 76 57 Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи 51 76 Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты 76 (91) 80 (91) Прибыль (убыток) от продажи валюты Покупка валюты 76 51 Перечисление средств для покупки валюты 52-1 76 Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления 91 (76) 76 (91) Сумма превышения (непревышения) курса покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты

2.3. Отражение в отчётности информации об учёте на валютных счетах С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода. Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации . Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах: - о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; - о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета; - об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключение работы кратко отметим основные положения. Организация системы расчетов, ее бесперебойное функ¬ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо¬зяйственные связи между организациями. Вопросами организации расчетов и их нормативным регулировани¬ем занимается Банк России. Для проведения организациями операций в иностранной валюте открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета. Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Учет валютных средств ведут на активном балансовом счете 52 «Ва¬лютные счета» на субсчетах: 52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»; 52.2 «Валютные счета за рубежом»; 52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)». /> Учет ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу Централь¬ного банка РФ. При этом остатки валютных средств при изменении курса пересчитываются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату. Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Отражение в учете операций по покупке валюты зависит от вариан¬та ее приобретения, но в любом случае валюта зачисляется на суб¬счет 52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)». При поступлении валютной выручки она первоначально отражается на субсчете 52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)». Если день списания валюты с транзитного валютного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса Центрального банка РФ иностранной валюты по отношению к рублю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсовые разницы. Их отра¬жают в учете в том же порядке, что и для счета 52 «Валютные счета».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ) 2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. // СПС Консультант. 3. ЗАКОН РФ от 09.10.1992 N 3615-1(ред. от 10.12.2003)"О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ"(с изм. и доп., вступающими в силу с 18.06.2004) // СПС Консультант. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению (утверждены МФ РФ №94 от 21.11.00). 5. Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приложение к приказу МФ РФ от 22 декабря 1995 г. 131. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6.07.99 № 43н. 7. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 «34н, действ. в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н и от 24.03.2000 г. № 31н). 8. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. 9. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. 10. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно–практический курс.- М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1999. – 480с. 11. Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс., 3-е изд., - СПб.: Питер-пресс, 2001. 12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях – М: Финансы и статистика, 2000. 13. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ - БИНФА, 2001. 14. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. // Под ред. А.С. Бакаева, 2-е издание, дополненное. – М.: «Юрайт-Издат». - 2005 г. – 241 с. 15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский Учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 640 с. 16. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2002. 17. Крискевич С.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2002. - 225 с. 18. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. 19. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2001. 20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2001. 21. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. 22. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2001. 23. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: учебное пособие. – М.: Лига, 2006. – 264 с. 24. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98-20/03. - Система ГАРАНТ, 2004 г. 25. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.