Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

ВВЕДЕНИЕ

В курсовой работе аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции проведен на предприятии ООО «Химпласт». Основным видом деятельности данного предприятия является производство изделий из полиэтилена.

Цель аудита – конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента [1, с.20].

Основная цель аудита для выполнения данной работы заключается в установлении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Тема курсовой работы является актуальной в настоящее время для предприятий, занимающихся производственной деятельностью. Себестоимость производимой продукции на прямую зависит от учета затрат на ее производство.

Цель аудитора установить соответствие применяемого порядка бухгалтерского учета операций по затратам производства продукции нормативным документам, действующим в проверяемом отчетном периоде и подтверждение достоверности отчетных данных.

1. СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНОЕ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИОМСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Цель и информационная база аудита затрат

на производство и себестоимости продукции

Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности Российской Федерации «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях [2].

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [3].

В зависимости от видов аудита выделяют различные цели проведения проверки. Классификация целей в зависимости от видов аудита представлена в табл. 1.1

Таблица 1.1

Виды и цели проведения аудита

Критерий классификации	Вид аудита	Цель аудита
Объект проверки	Финансовый	Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Объект проверки	Операционный	Определение эффективности деятельности предприятия (например, анализ затрат на производство)
Объект проверки	Аудит на соответствие требованиям	Анализ и проверка определенных аспектов финансовой или хозяйственной деятельности экономического субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам (например, проверка соответствия затрат на производство установленным нормам)

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом отчетном периоде, и подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи [4, с. 322]:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- подтверждение достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Информационная база аудита состоит из нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, и из документов аудируемого лица.

1.2. Нормативное правовое регулирование учета

затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Организация и проведение проверки регламентируется различными законодательными актами. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в табл. 1.2

Таблица 1.2

Система нормативного регулирования аудита в России [4, с. 40]

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
IV уровень	Внутренние стандарты и внутрифирменные стандарты	Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, одновременно четко закрепив функции государственного органа регулирования аудиторской деятельности [5, с. 63].

В Законе более четко определена цель аудита, так как подчеркиваются две его стороны – выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Важно отметить, что в Законе подчеркнуто, что аудитор выражает свое мнение, а не подтверждает или оценивает отчетность. Такая трактовка полнее отражает сущность аудиторской проверки.

Закон подчеркивает исключительный характер аудиторской деятельности; с этой целью подробно приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы. Несколько ужесточены требования к квалификации аудитора и порядку лицензирования, условия регистрации аудиторских организаций.

С принятием Закона обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, что несколько ограничило возможности индивидуальных аудиторов. Узаконены конкурсные начала отбора аудиторских организаций, проводящих аудит в унитарных предприятиях.

Особое значение имеет введение статьи об аудиторской тайне (ст. 8 Федерального закона), в которой определено понятие конфиденциальности информации, увязанное с основными позициями Гражданского и Налогового кодексов РФ.

В Законе установлены новые требования к качеству аудиторских проверок. Это, во-первых, связано с новым подходом к разработке и использованию стандартов аудиторской деятельности, которые становятся обязательными для использования (за исключением тех разделов, которые в самом стандарте рассматриваются как рекомендательные), во-вторых, с более жесткими требованиями к составлению аудиторского заключения, в-третьих, с требованием страхования аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора об обязательном аудите (ст. 13 Закона), в-четвертых, с введением специальной статьи о контроле качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и ужесточении ответственности аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества, за систематическое нарушение требований нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Проверка качества возложена на уполномоченный федеральный орган и может быть делегирована аккредитованным уполномоченным объединениям. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредоставления проверяющим всей необходимой документации или иной требуемой информации может послужить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Таким образом, вступление в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определило необходимость существенного реформирования сложившейся системы аудита. Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как Постановление Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»; Постановление Правительства РФ № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»; Приказ Минфина РФ № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и другие [4, с. 41].

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1 - общие стандарты;

2 - рабочие стандарты;

3 - стандарты отчетности;

4 - прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

• понимание деятельности экономического субъекта;

• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;

• права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;

• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: планирование аудита; аудиторская выборка; аудиторские доказательства; документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности; заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны: особенности аудита малых экономических субъектов; аудит в условиях компьютерной обработки данных; характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 80 от 6 февраля 2002 года «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до утверждения федеральных правил аудиторской деятельности должны руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Комиссией по аудиторской деятельности было утверждено 37 аудиторских стандартов (правил) и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит».

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов, а также внутрифирменные стандарты. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита [4, с. 42].

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы: стандарты, содержащие общие положения по аудиту; стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита; стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов; специализированные внутренние стандарты; стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг; стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Рассмотрев нормативное регулирование аудита, можно сделать вывод о том, что все изученные правовые акты базируются на общих терминах и понятиях и не содержат значительной информации, конкретно относящейся к проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Помимо этих документов аудитору перед началом проверки необходимо ознакомиться с нормативными актами по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их перечень и содержание рассмотрены в первой главе исследования.

Источниками информации, предоставляемыми проверяемым экономическим субъектом, являются [4, с. 322]:

- Положение об учетной политике;

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчету амортизации основных средств, нематериальных активов);

- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;

- ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 96 и др.,

- Главная книга, бухгалтерский баланс и другие формы отчетности;

- плановые, нормативные и фактические калькуляции;

- журналы-ордера 10, 10/1.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1. Понимание деятельности аудируемого лица

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов [6, с.105]. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя они определяются международными стандартами аудита и российскими правилами (стандартами) аудита.

Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа:

- планирование;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудита.

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки [7, с.54].

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Планирование аудита регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 с одноименным названием.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами [1, с.103]:

- комплексность планирования;

- непрерывность планирования;

- оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [8, с.37]:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности и оценка аудиторского риска;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторская проверка производственных затрат – трудоемкий процесс, требующий от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о [9, с.192]: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию и стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; организационно-управленческой структуре экономического субъекта; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; технологических особенностях; уровне рентабельности; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта; существовании дочерних и зависимых организаций; системе внутреннего контроля; принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат: устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; отчеты аудиторов, консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета, системы

внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

В ходе проверки учитываются также результаты анализа среды функционирования системы организации первичного учета и анализа системы внутреннего контроля (СВК) на данном участке. Выявляются типичные ошибки и нарушения, определяется перечень рекомендаций руководству фирмы и дается заключение о качественности и достоверности системы первичного учета в данной организации для проведения следующих этапов аудита.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

При оценке системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля [5, с. 248]. Результаты тестирования отражены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

№ п/п	Разделы тестирования		Ответ
Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними		0
2	Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений		1
3	Организация бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивает надлежащее и своевременное отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием участка учета		1
4	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.		1
Распределение функций и ответственности
5	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цеха, осуществляющего производство продукции		1
6	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя		1
Внутрифирменный контроль
7	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов		0
8	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете затрат на производство
8.1	Контроль правильности оформления первичных документов
	Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений	1
	Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов	1
	Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов	0
8.2	Контроль нормирования затрат на производство
	Установлены ли нормативные затраты, пересматриваются ли они регулярно	1
	Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов	0
8.3	Контроль полноты отражения операций в учете	1
8.4	Контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	0
8.5	Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	1
8.6	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	1
Право доступа и сохранность документации
9	Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации		0
10	Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям		1
Итог по сумме всех разделов		12

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ООО «Химпласт» заслуживает средней оценки. Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов. В прил. 1 приведен пример теста системы внутреннего контроля по участку списания на производство сырья и материалов.

Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета при аудите учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

• правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

• соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как соблюдается он на практике;

• обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

• организован ли учет потерь от брака;

• установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

• проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

• отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов;

• с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и так далее.

Оценивая состояние системы внутреннего контроля на проверяемом участке учета, аудитору следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди респондентов, задействованных на данном участке (главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля и др.). Аудитор оценивает риски, свойственные контрольной среде применительно к рассматриваемым операциям, определяет объемы выборки и состав аудиторских процедур и примерные формы рабочих документов.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем, исходя из которой аудитор определяет для себя наиболее рисковые области и объекты повышенного внимания при планировании аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. По результатам тестирования системы внутреннего контроля ООО «Химпласт» можно сделать вывод, что объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях [1, с.112].

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту (далее – базовые показатели бухгалтерской отчетности).

В федеральном правиле (стандарте) № 4 раскрыто понятие существенности, а также взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

Аудиторские организации должны разрабатывать внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности, исходя из своего профессионального суждения.

В качестве примера можно привести внутрифирменный стандарт определения существенности полного консультационно-аудиторского товарищества, в соответствии с которым общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от валюты баланса на конец отчетного периода.

Комплексный расчет предусматривает существование набора показателей, участвующих в расчете и методики операций с ними. Примером может служить приведенная в стандарте методика определения единого показателя уровня существенности.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала,

5) 2% общих затрат организации.

Мы предлагаем в качестве показателя балансовой прибыли использовать значение нераспределенной прибыли, а в качестве показателя общих затрат организации применить значение суммы себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике процесс распределения единого уровня существенности между оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в некоторых предприятиях суммарные обороты за период в несколько раз превышают валюту бухгалтерского баланса (в основном это характерно для торговых предприятий). Применение стандартного единого уровня существенности в этом случае будет составлять минимальное значение к значимым оборотам, что необоснованно увеличить трудозатраты, а соответственно стоимость аудита. Из данной ситуации можно предложить два выхода:

1) ввести в качестве базового показателя при определении единого уровня существенности суммарный оборот по бухгалтерским счетам за период,

2) использовать повышающий коэффициент для единого уровня существенности, рассчитанного по стандартной схеме. При этом повышающий коэффициент учитывает превышение суммарных оборотов над валютой баланса.

Порядок расчета единого показателя уровня существенности и его распределение между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов, в том числе между оборотами по счетам учета затрат на производство продукции на предприятии ООО «Химпласт», приводится в прил. 2. На основании полученного результата можно сделать вывод о том, что при проведении аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии тщательной проверке должны быть подвергнуты следующие счета: «Материалы», «Основное производство», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме определения уровня существенности, аудитору необходимо определить и оценить аудиторский риск. Он представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют [1, с.120]. Порядок оценки аудиторского риска регламентируется федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами [1, с.120].

Иными словами, аудиторский риск состоит из трех компонентов [9, с.185]: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

В результате аудиторский риск (АР) можно представить в виде упрощенной предварительной модели, формула (2.1):

АР = НР × РСК × РНО, (2.1)

где НР (неотъемлемый риск) – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств [1, с.120].

РСК (риск средств контроля) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

РНО (риск необнаружения) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Величины неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения находятся в интервале от 0 до 1 включительно.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами [9, с.185].

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 75%, риск контроля – 60% и риск необнаружения – 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4,5% (0,75 × 0,6 × 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору доказательств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом, (формула 2.2):

РНО = АР/ НР × РСК (2.2)

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 7%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых доказательств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,07 / (0,75 × 0,6) = 0,156.

Полное консультационно-аудиторское товарищество разработало и утвердило в своем внутрифирменном стандарте таблицу, где каждому рассчитанному значению риска соответствует качественная оценка (низкий, средний, высокий). Например, полученное нами значение попадает в интервал от 0,05 до 0,20, что соответствует низкой оценке риска. В зависимости от качественной оценки риска, аудиторская фирма определяет необходимый объем проверки.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется аудиторских доказательств.

Третий способ использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами, так как понимание этих взаимосвязей важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. На основе данной модели можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между аудиторским риском и риском необнаружения, обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также обратная зависимость между аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. Помимо ранее указанных взаимосвязей аудитор обязан принимать во внимание тот факт, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость.

Результаты определения аудитором единого показателя уровня существенности, его распределения между отдельными счетами и оценки аудиторского риска должны быть документально зафиксированы.

2.3. Формирование плана и программы аудита затрат

на производство и калькулирование себестоимости продукции

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита [6, с.310]. Такой перечень играет роль подробной инструкции для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки и вместе с тем является для специалистов средством контроля качества работы подчиненных.

План и программа проведения аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела [9, с.444]. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

1. Аудит учета основных затрат.

2. Аудит учета накладных расходов.

3. Аудит калькулирования себестоимости продукции.

Программа аудита является детальной расшифровкой плана проверки:

Аудит учета основных затрат:

- проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат;

- проверка правомерности отнесения затрат к основным;

- проверка правильности учета основных затрат по статьям калькуляции.

Аудит учета накладных расходов:

- проверка оформления первичных учетных документов по учету накладных расходов;

- проверка правомерности отнесения расходов к накладным;

- проверка правильности учета накладных расходов по статьям калькуляции.

Аудит калькулирования себестоимости продукции:

- проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- проверка обоснованности и правильности применения способа калькулирования себестоимости продукции;

- проверка правильности выделения объектов калькулирования себестоимости;

- проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

- проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами продукции;

- проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

План и программа проверки систематизированы в табл. 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

План аудита учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции

Проверяемая организация ООО «Химпласт»

Период аудита 01.03.07— 30.03.07

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.

Состав аудиторской группы Сидоров П. П., Петрова Л.В.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель
1.	Аудит учета основных затрат.	01.03.07 – 12.03.07	Сидоров П. П.
2.	Аудит учета накладных расходов.	01.03.07 – 15.03.07	Петрова Л.В.
3.	Аудит калькулирования себестоимости продукции.	16.03.07 – 30.03.07	Сидоров П.П. Петрова Л.В.

Таблица 2.5

Программа аудита учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы	Период проведения аудита
1.	Аудит учета основных затрат.	01.03.07 – 12.03.07
1.1	Проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат.		Лимитно-заборные карты, требования-накладные, табели учета выработки за смену, ведомость учета выдачи спецодежды
1.2	Проверка правомерности отнесения затрат к основным.		Первичные учетные документы, разработочные таблицы по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, счета-фактуры, ведомость по счету 20
1.3	Проверка правильности учета основных затрат по статьям калькуляции.		Первичные учетные документы, разработочные таблицы по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, счета-фактуры, ведомость по счету 20
2.	Аудит учета накладных расходов.	01.03.07 – 15.03.07
2.1	Проверка оформления первичных учетных документов по учету накладных расходов.		Первичные учетные документы (авансовые отчеты)
2.2	Проверка правомерности отнесения расходов к накладным.		Первичные учетные документы, разработочные таблицы по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, счета-фактуры, ведомости по счетам 25.1, 25.2, 26
2.3	Проверка правильности учета накладных расходов по статьям калькуляции.		Первичные учетные документы, разработочные таблицы по расчету амор тизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, счета-фактуры, ведомости по счетам 25.1, 25.2, 26
3.	Аудит калькулирования себестоимости продукции.	16.03.07 – 30.03.07
3.1	Проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.		Положение об учетной политике
3.2	Проверка обоснованности и правильности применения способа калькулирования себестоимости продукции.		Положение об учетной политике
3.3	Проверка правильности выделения объектов калькулирования себестоимости.		Отчетная калькуляция за месяц
3.4	Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам.		Ведомости по счетам учета затрат на производство
3.5	Проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами продукции.		Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
3.6	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.		Ведомости по счетам учета затрат на производство, отчетная калькуляция за месяц

3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗАЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование

Аудит по данному участку учета необходимо начать с проверки оформления первичных учетных документов по учету основных затрат. Аудитору необходимо выяснить, насколько законной, достоверной, точной, а также сохранной является первичная учетная документация по учету затрат, на основании которой он будет производить дальнейшую проверку. Первичные документы должны быть правильно оформлены. Перечень аудиторских процедур, используемых для проведения такой проверки, их цели и применяемые методы приведены в прил. 3.

Проверка правомерности отнесения затрат к основным. Аудитору необходимо помнить, что основные затраты – это те, которые непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Исходя из этого, необходимо выяснить, не имело ли место, например, списание на счет сырья и материалов, используемых в производственной деятельности, стоимость материалов, израсходованных при строительстве, ремонте, содержании объектов общепроизводственного и общехозяйственного назначения. Для этого аудитор сверяет данные, указанные в документе по отпуску сырья и материалов в производство (лимитно-заборная карта) с данными учетного регистра по счету 20 (оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство»). В результате такой проверки аудитор может выяснить, что на счет 20 было списано больше сырья и материалов, чем фактически поступило в производство. Правильным было бы отражение таких сумм первоначально на счетах учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат с последующим отнесением их на счет 20 «Основное производство». Аналогичным образом проверяется отнесение к основным затрат на оплату труда работников, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и прочих расходов.

Проверка правильности учета основных затрат по статьям калькуляции. На данном этапе аудитору необходимо провести детальную проверку по каждой калькуляционной статье, входящей в состав основных затрат.

Исследуемое производство является материалоемким, аудитор должен тщательно проверить правильность отнесения затрат на статью «Сырье и материалы». Аудитору необходимо проверить наличие утвержденных норм расхода, и расследуются ли факты перерасхода, правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции, правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции, имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС [10, с. 158]. Следует установить, не применяются ли завышенные нормы и пересматриваются ли они периодически в связи с совершенствованием технологии. Эффективным методом выявления завышенных норм является сопоставление действующих норм с нормами расхода за прошлые годы, с фактическим расходом сырья и материалов за ряд предыдущих лет, с действующими нормами.

Важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данной статье, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и наценок (надбавок). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Аудитор должен проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость в соответствии с методами оценки, закрепленными в приказе по учетной политике организации для целей финансового учета. На этом этапе аудитору желательно составить рабочий документ по следующей форме (табл. 3.6):

Таблица 3.6

Примерный опросник работников склада и получателей ТМЦ (РД1)

[4, с. 338]

№. п/п	Вопрос (тест)		Ответы
			да	нет	нет ответа
1	2		3	4	5
1	Существуют ли определенные графики получения ТМЦ подразделениями		+
2	Своевременно ли работники склада и соответствующие подразделения получают лимитно-заборные карты (если они используются) с установленным лимитом отпуска ТМЦ на предстоящий месяц		+
3		Удовлетворяет ли получателей ТМЦ качество весового хозяйства и измерительных приборов	+
4		Всегда ли получатели ТМЦ присутствуют при измерении, пересчете ценностей, отпускаемых в производство	+
5		Проверяется ли получателем заполнение в первичных документах графы «фактически отпущено»	+

По результатам этого рабочего документа можно сделать выводы о том, что несмотря на отсутствие графиков получения сырья и материалов подразделениями, складской учет на предприятии организован эффективно.

Операции по списанию сырья и материалов в производство отличаются большим уровнем риска по следующим причинам.

1. Вероятность санкционированного списания сырья под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения расходов организации и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Вероятность хищения сырья и материалов.

3. Большой объем совершаемых операций и большой массив первичной учетной документации, которые могут привести к отсутствию оправдательных документов; несанкционированному списанию сырья (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу); утере документов.

4. Искажение фактов списания сырья в производство вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Для того, чтобы при дальнейшей проверке этого участка учета аудитор мог с уверенностью опираться на данные первичного учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах учета, способов списания сырья и материалов, сумм, списанных на себестоимость произведенной продукции, и т.д.), необходимо установить достоверность фактов списания сырья в производство и гарантировать качество оправдательной первичной документации.

Если у аудитора есть сомнения в эффективности организации отпуска сырья, материалов и полуфабрикатов в производство, в том, что в системе могут быть сбои и нарушения, он может провести дополнительную процедуру по выявлению возможности допущения ошибок и нарушений при отпуске сырья и материалов в производство. Для этого аудитор запрашивает в бухгалтерии данные о списании на производство сырья за месяц. После этого количественные данные бухгалтерии о списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета. На основании такой проверки аудитор составляет рабочий документ (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Информация о выявленных отклонениях данных бухгалтерского учета от данных склада (РД 2) [4, с. 338]

№

п/п

Наименование

сырья и материалов

Единица

измерения

Списано

по данным

бухгалтер-

ского учета

Списано

по данным

склада

Расхождения

Объяснения

Полиэтилен ПНД-276

тн

23,11

0,00

-----

По результатам рабочего документа аудитор выявит возникшие отклонения. Если расхождений нет, либо они незначительны, то нельзя однозначно утверждать о правомерности, точности и полноте списания сырья и материалов в производство. Отсутствие расхождений свидетельствует о регулярности сверок между складом и бухгалтерией. Если по данным рабочего документа выявлены отклонения и они значительны, аудитор должен выяснить причины отклонения. Возможными причинами могут быть нерегулярные сверки со складом; утеря первичных документов (сбои в системе документооборота); возможная пересортица при списании сырья и материалов.

Информация по данным бухгалтерского учета должна быть сверена с информацией о рассчитанной потребности в сырье на фактический выпуск продукции. Данные могут быть сведены в табл. 3.8 в рабочем документе РД-3 .

Таблица 3.8

Информация о процентах отклонений по видам ТМЦ (РД 3) [4, с. 339]

№

п/п

Наименование

сырья и материалов

Единица

измерения

Списано по данным

бухгалтерского учета

Планируемый

расход

Процент

отклонении

Полиэтилен

ПНД-276

тн

23,11

0,00

По результатам рабочего документа 3 (РД-3) аудитор может сделать следующие выводы: если расхождений нет по результатам обоих рабочих документов либо они очень незначительны – все прослеженные факты списания сырья и материалов на нужды производства можно считать достоверными; если по результатам рабочего документа 3 отклонений нет, однако имеются различия с данными склада, то необходимо дополнительно провести сверку первичных документов; если по РД-2 расхождений нет, а в РД-3 отклонения значительны либо имеют место факты, когда сырье списано по данным бухгалтерского учета, а в планируемом расходе его нет, то возможно это связано с ошибками в плановых расчетах, намеренным списанием бухгалтерией сырья с целью увеличения себестоимости выпуска и уменьшения налогов на прибыль и на имущество, намеренным cписанием бухгалтерией сырья с целью прикрытия хищений или с целью списания излишков сырья, выявленных в ходе инвентаризации.

Аудитору следует получить объяснения от ответственных работников о причинах возникших отклонений и при обнаружении фактов неправомерного списания сырья и материалов зафиксировать это в акте проверки и поставить в известность руководство организации. Пример вопросника аудитора при проверке списания на производство сырья и материалов приведен в прил. 4.

Проверка правильности учета затрат на покупные полуфабрикаты и специальную одежду, используемые в производстве, проводится аналогично.

При проверке затрат, учтенных по статье «Электроэнергия на технологические цели» аудитору необходимо в первую очередь установить обоснованность применения норм расхода электроэнергии, установленных на единицу продукции на основании технологической документации. Затем нужно проверить распределение общей суммы, уплаченной организацией за потребленную энергию по счету-фактуре ОАО «Нижновэнерго» (за вычетом затрат на электроэнергию для общепроизводственных и общехозяйственных нужд по данным счетчика), между различными видами выпущенной продукции. Для этого необходимо сверить данные ведомости распределения затрат на электроэнергию, первичного документа, в котором фиксируются показания счетчика потребления электроэнергии для общепроизводственных и общехозяйственных нужд, с данными счета-фактуры, поступившего от ОАО «Нижновэнерго». Если по результатам такой проверки будут выявлены какие-либо отклонения, необходимо получить объяснения от лиц, ответственных за составление указанных документов внутри предприятия. При проверке учета затрат на оплату труда основных производственных рабочих сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты [4, с. 331]. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда. Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам. Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д. Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Аудитору необходимо выборочно проверить: правильность арифметических расчетов; нет ли случаев включения в документы подставных лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции; правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; правильность оплаты по сдельным расценкам и окладам; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда.

Наиболее распространенной ошибкой при проверках данной статьи калькуляции является несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в эту статью расходов на оплату труда работников, относящихся к общепроизводственному и общехозяйственному персоналу. Выявить это можно путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной прямо на счет 20 «Основное производство», и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Выясняется, вся ли фактически произведенная продукция соответствующим образом регистрируется и утверждается в табеле учета выработки за смену, используются ли унифицированные формы первичной учетной документации по учету личного состава и расчетов с персоналом по оплате труда (личные карточки, приказы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, табели учета выработки за смену).

При проверке расходов на заработную плату применяются аналитические процедуры, которые повышают качество аудита, способствуют более глубокому пониманию операций, совершаемых с трудовыми ресурсами, и выявлению резервов эффективности использования средств на оплату труда. Сверяются записи Главной книги с данными расчетно-платежной ведомости, выявляются отклонения затрат на оплату труда от установленных норм затрат на производство. Устанавливается соответствие данных аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

При проверке учета затрат по статье «Отчисления на социальные нужды с заработной платы основных производственных рабочих», необходимо помнить, что на эту статью относят выплаты по единому социальному налогу, как совокупности платежей в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского и социального страхования, которые уплачиваются по регрессивной шкале тарифов [4, с. 334]. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. Проверяется правильность исчисления единого социального налога во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования). По единому социальному налогу в соответствии с главой 24 НК РФ обращается внимание на правильность определения объекта и базу налогообложения, исключения выплат, не подлежащих налогообложению, применения льгот, установления шкал ставок и порядок исчисления единого социального налога [10, с. 162].

При проведении проверки по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» аудитору, в первую очередь необходимо проверить порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основному производственному оборудованию, а именно, нужно установить правильность выбора метода начисления амортизации; применения норм амортизационных отчислений; ведения аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств»; составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств.

Проверяется правильность определения организацией срока полезного использования объекта основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету. Производится пересчет годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Устанавливается своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.

При проверке правильности начисления износа основных средств аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.9).

Таблица 3.9

Ведомость проверки правильности начисления амортизации по основным средствам

Объект основных средств	Сумма амортизационных отчислений за месяц
	По ведомости начисления износа			По расчету аудитора	Отклонения, + (-)
	балансовая стоимость, тыс. р.	норма аморт., %	месячная сумма аморт.
Выдувная машина	304 583,35	0,20	2 986,11	2 986,11	0,00

Данный документ свидетельствует о правильности арифметического расчета амортизационных отчислений по основным средствам. Проверка правильности начисления амортизации производится выборочно.

Так как запасные части для ремонта основных средств производственного назначения приобретаются через подотчетных лиц, необходимо проверить соответствие сумм, указанных в авансовых отчетах, с суммам, отраженными по дебету счета 10 при их принятии к учету и по кредиту счета 10 – при их списании на счет 25 субсчет 1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».

Проверка учета затрат на заработную плату персонала, обслуживающего оборудование, и отчислений на социальные нужды с этой зарплаты аналогична проверке расходов на заработную плату и отчисления с заработной платы основных производственных рабочих. Отличие состоит лишь в том, что при проверке учета затрат на заработную плату обслуживающего персонала большее внимание следует уделить изучению приказов о приеме на работу, так как в них определена сумма должностных окладов соответствующих работников. Необходимо сверить полученные данные с данными расчетно-платежной ведомости за месяц.

При проверке учета накладных расходов аудитору, в первую очередь, следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов [10, с. 167]. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, начислений по ЕСН, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ.

Необходимо проверить правильность отнесения расходов по первичным документам на отдельные статьи затрат, выяснить обоснованность списания материальных и денежных средств по разного рода актам, бухгалтерским справкам и другим документам.

Особо исследуется обоснованность списания непроизводительных затрат и потерь за счет общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Непроизводительные потери подвергаются сплошной проверке. Каждая сумма проверяется непосредственно по первичным документам. Проводятся выборочные проверки методом фактического контроля (инвентаризация, обследование, производственный эксперимент).

В процессе аудита накладных расходов следует обращать внимание на ошибки, связанные с включением в себестоимость продукции затрат, подлежащих отнесению на прибыль предприятия; отнесение на себестоимость затрат, не связанных с производством и реализацией данной продукции; включение затрат, связанных с капитальными вложениями. Поэтому анализируется организация аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы». По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц (согласно записям по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другим) нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработную плату работников управления, в том числе на содержание аппарата управления цехов и других внутризаводских подразделений; отчисления от этой заработной платы на социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие нужды.

При проверке учета расходов на продажу необходимо изучить правильность включения затрат в состав расходов на продажу и соответствие фактического порядка их распределения порядку, закрепленному в учетной политике. Кроме того, необходимо осуществить арифметический контроль распределения этих расходов.

В остальном аудит учета накладных расходов производится аналогично проверке учета основных затрат, так как в состав тех и других входят одинаковые элементы затрат: амортизационные отчисления, заработная плата, отчисления на социальные нужды.

После проведения проверки учета затрат на производство, аудитор приступает к аудиту калькулирования себестоимости продукции.

На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат [5, с. 249]. Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. Необходимо изучить применяемый способ калькулирования себестоимости и его соответствие технологическим особенностям производственного процесса.

Также на основании проверки учетной политики аудитор подтверждает правильность выбранного метода распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов исходя из отраслевой специфики предприятия (прил. 5). В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, выпускающая различную продукцию, не распределяет накладные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты. Необходимо произвести арифметический пересчет фактического распределения накладных расходов между отдельными видами продукции на основании ведомости распределения накладных расходов. При проверке правильности распределения накладных расходов аудитором составляется вспомогательная ведомость, представленную в табл. 3.10.

Таблица 3.10

Ведомость проверки правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов [4, с. 345]

Вид продукции	Общепроизводственные расходы, руб.			Общехозяйственные расходы, руб.
Вид продукции	по ведомости распределения	по расчету аудитора	отклоне- ния, + (-)	по ведомости распределения	по расчету аудитора	отклоне-ния, + (-)
Канистра 1 л	2 895,98	2 895,98	0,00	11 722,54	11 722,54	0,00
Канистра 3 л	2 808,85	2 808,85	0,00	11 369,84	11 369,84	0,00
Канистра 5 л	2 373,38	2 373,38	0,00	9 607,12	9 607,12	0,00
Канистра 10 л	2 617,37	2 617,37	0,00	10 594,73	10 594,73	0,00
Флакон 90 гр.	3 501,64	3 501,64	0,00	14 174,17	14 174,17	0,00
Флакон 200 гр.	3 961,34	3 961,34	0,00	16 034,97	16 034,97	0,00

По результатам данного рабочего документа можно сделать вывод о том, что на предприятии отсутствуют нарушения в части распределения накладных расходов за проверяемый период.

Особое внимание следует уделить аудитору проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25, 26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 – таким образом, в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).

Важным этапом аудита является изучение правильности калькулирования себестоимости единицы отдельных видов продукции. Устанавливается обоснованность выбора объектов калькулирования себестоимости и калькуляционной единицы для конкретных условий, правильность расчета для ценообразования.

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

На заключительном этапе аудита производится обобщение и анализ результатов проверки, а также составление аудиторского заключения. По результатам проверки аудитор составляет итоговый рабочий документ, в котором обобщаются выявленные ошибки и искажения, по форме, представленной в табл. 3.11 и 3.12.

Таблица 3.11

Свод выявленных искажений по результатам проверки первичных документов по учету затрат на производство

№ п/п	Название документа	Номер документа	Дата	Выявленное искажение	Примечание аудитора
1.	Авансовый отчет	5	04.02.07	Отсутствуют документы (чеки, квитанции), подтверждающие произведенные расходы	Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц.
2.	Авансовый отчет	7	11.02.07	Отсутствует роспись подотчетного лица в получении аванса	Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц.
3.	Счет-фактура ОАО «Нижновэнерго»	02-0000575	28.02.07	Документ поступил в месяце, следующем за проверяемым	Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Сделан запрос третьему лицу, получено подтверждение.
4.	Табель учета выработки продукции за смену	-----	12.02.07	Отсутствует сквозная нумерация документов	Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц.
5.	Табель учета выработки продукции за смену	-----	17.02.07	Отсутствует подпись старшего смены	Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц.
6.	Лимитно-заборная карта	2	01.02.07	Отсутствует подпись получателя сырья	Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц.

Таблица 3.12

Свод выявленных искажений по результатам проведения аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Химпласт»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проверя-емый документ	По данным аудитора			По данным аудируемого лица			Отклонения	Примечания
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проверя-емый документ	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма	Отклонения	Примечания
1.	Оприходована произведенная продукция	Ведомость по счету 43 «Готовая продукция»	43 (по с/сч)	20 (по с/сч)	1 164 293,60	43 (по с/сч)	20	1 164 293,60	Распределение накладных расходов по видам изделий производится на счете 43	Выявлено при проведении аналитических процедур. Выданы рекомендации по устранению отклонения.
2.	Подотчетным лицом приобретены материалы на нужды производства	Ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами », авансовый отчет № 7	10.5	71	384,50	----	----	----	Операция не отражена на счетах бухгалтерского учета	Выявлено при проведении аналитических процедур. Выданы рекомендации по устранению отклонения.
3.	Списаны общепроизводственные расходы за месяц	Ведомость по счету 20 и по счету 25.2	20	25.2	22 214,43	20	25.2	23 117,80	Неверно указанна сумма. Приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль	Выявлено при проведении аналитических процедур. Выданы рекомендации по устранению отклонения.

3.2. Обобщение результатов проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

После проведения всех аудиторских процедур и оформления необходимых рабочих документов аудитор делает вывод о соответствии учета затрат на производство на предприятии порядку, установленному нормативными актами, действующими в проверяемом периоде.

По результатам проверки аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Химпласт» были сделаны следующие выводы.

Составление, оформление, регистрация и хранение первичных учетных документов по учету затрат на производство в общем соответствует установленному порядку. При детальной проверке первичных учетных документов были выявлены некоторые искажения. Информация об искажениях доведена до сведения руководства аудируемого лица, даны рекомендации по устранению искажений.

По результатам анализа приказа об учетной политике организации было установлено, что в ней не отражен рабочий план счетов. Руководству аудируемого лица сделано предложение о внесении соответствующих дополнений.

В ходе проверки правильности отнесения затрат к основным и накладным фактов списания на счета по учету основных затрат накладных расходов и наоборот выявлено не было.

Проверка учета основных затрат по статьям калькуляции показала, что нарушений по данному участку нет. В частности, при проверке затрат по статье «Сырье и материалы» аудитор выяснил, что на предприятии установлены нормы расхода сырья и материалов, которые соответствуют уровню технического состояния и технологии производства продукции; фактов списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, не обнаружено; складской учет на предприятии организован эффективно, расхождений с данными бухгалтерского учета не имеет.

При проверке учета затрат по статье «Электроэнергия на технологические цели» была подтверждена правильность распределения затрат на электроэнергию между видами продукции.

По результатам проверки затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» установлено наличие всех необходимых первичных документов (приказы о приеме на работу, табель учета выпущенной продукции за смену); соответствие данных синтетического и аналитического учета по расчетам по заработной плате; подтверждена правильность арифметических расчетов фактов включения в эту статью расходов на оплату труда работников, относящихся к общепроизводственному и общехозяйственному персоналу не выявлено. Проверка учета затрат по статье «Отчисления на социальные нужды с заработной платы основных производственных рабочих» не выявила фактов искажений.

Аудитор подтвердил правильность арифметических расчетов и учета амортизационных отчислений по производственному оборудованию на основании соответствующего рабочего документа. В учете расчетов по заработной плате с персоналом, обслуживающим оборудование, не обнаружено нарушений.

Учет накладных расходов соответствует порядку, установленному нормативными документами.

По результатам аудита калькулирования себестоимости продукции сделаны выводы о том, что выбранный метод распределения накладных расходов обоснован и закреплен в учетной политике предприятия; распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами продукции в проверяемом периоде произведено соответствующим образом. Арифметическая проверка калькулирования себестоимости подтвердила данные, представленные экономическим субъектом.

Проведенная проверка выявила следующие недостатки системы бухгалтерского учета затрат на производство:

- лимитно-заборная карта на используемое в процессе производства сырье оформляется в начале месяца, а составление бухгалтерской записи по данной операции производится один раз в конце месяца;

- учет списания сырья и материалов в производство производится по установленным нормам, при этом отсутствует учет фактического расхода сырья;

- отсутствуют первичные учетные документы по передаче запасных частей работникам, осуществляющим ремонт;

- не предусмотрены первичные учетные документы по учету времени, фактически отработанного сотрудниками, для которых заработная плата установлена в виде фиксированного оклада;

- расходы на электроэнергию не распределяются между зданиями и сооружениями общепроизводственного и общехозяйственного назначения из-за отсутствия необходимых данных по цеху, в котором осуществляется выпуск продукции;

- распределение накладных расходов производится при принятии готовой продукции к учету, аналитический учет по видам изделий на счете 20 «Основное производство» не ведется.

Аудитору необходимо сравнить количественный показатель уровня существенности со значениями выявленных искажений. В нашем случае значение уровня существенности оказалось выше, чем значения выявленных отклонений. Это свидетельствует о том, выявленные отклонения по суммам не являются существенными и не влияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта, а порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии соответствует необходимым нормативным требованиям.

Необходимо учитывать не только количественный, но и качественный аспект существенности выявленных искажений. Аудитор должен сформулировать профессиональное суждение, чтобы определить, имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации в проверяемом периоде. Поскольку на данном предприятии затраты на производство составляют существенную долю от дохода, любое изменение в них может привести к существенным искажениям и введению в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования сделаем следующие выводы.

На основании систематизации нормативной базы по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции можно сделать вывод о том, что законодательное регулирование по данному участку развито очень слабо. Одним из основных документов до сих пор остается Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, который не соответствует положениям по бухгалтерскому учету, что свидетельствует о необходимости коренного пересмотра законодательной базы. В сложившейся ситуации считаем, что предприятиям необходимо разрабатывать внутренние инструкции, определяющие состав и группировку затрат на производство по статьям калькуляции.

Анализ существующей на предприятии системы бухгалтерского учета затрат на производство позволил сделать вывод, что учет на предприятии автоматизирован, применяются унифицированные формы первичных учетных документов, ведомости по счетам учета затрат, утвержденные формы отчетности.

К недостаткам учета отнесем, например, тот факт, что лимитно-заборная карта на используемое в процессе производства сырье оформляется в начале месяца, а составление бухгалтерской записи по данной операции производится один раз в конце месяца.

На предприятии учет списания сырья и материалов в производство производится по установленным нормам, при этом отсутствует учет фактического расхода сырья.

Анализ списания запчастей на ремонт производственного оборудования показал, что отсутствуют первичные учетные документы по передаче запасных частей работникам, осуществляющим ремонт.

Не предусмотрены первичные учетные документы по учету времени, фактически отработанного сотрудниками, для которых заработная плата установлена в виде фиксированного оклада.

При рассмотрении состава накладных расходов было выявлено, что расходы на электроэнергию не распределяются между зданиями и сооружениями общепроизводственного и общехозяйственного назначения из-за отсутствия необходимых данных по цеху, в котором осуществляется выпуск продукции.

Установлено, что распределение накладных расходов производится при принятии готовой продукции к учету. При этом аналитический учет по видам изделий на счете 20 «Основное производство» не ведется.

В результате обобщения данных различных источников литературы определены цели аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, систематизирована информационная база аудита. Предложен тест системы внутреннего контроля, позволяющий выявить наиболее рисковые области; составлены план и программа аудита.

В ходе проверки обнаружено, что в учетной политике предприятия не предусмотрен рабочий план счетов.

При проверке первичных учетных документов выявлено, что в некоторых из них отсутствует сквозная нумерация и подписи лиц, ответственных за составление данных документов.

Посредством проведения аналитических процедур обнаружены операции, неверно отраженные в бухгалтерском учете. Данные искажения не являются существенными.

По результатам проверки предлагаем следующее:

1. Первоначально оформлять операции по передаче сырья в производство бухгалтерскими записями на внутреннее перемещение по счету 10 «Сырье и материалы» столько раз, сколько фактически производилась выдача сырья со склада в подразделение, а в конце месяца на окончательный расход сырья производить бухгалтерскую запись по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы».

2. Определять фактический расход сырья и отклонения фактического расхода от нормативного с помощью специальных измерительных приборов, полученные результаты оформлять в специально разработанном документе. Применение данной рекомендации на практике позволит усилить контроль над затратами на производство.

3. Использовать требование-накладную по форме М-11 для оформления операций по списанию запчастей.

4. Применять унифицированный табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (заполняется в ручную работниками бухгалтерии) или по форме Т-13 (заполняется в условиях автоматизированной обработки данных).

5. Оборудовать счетчиком учета потребленной электроэнергии здание цеха основного производства, что позволит достоверно формировать себестоимость продукции по местам возникновения затрат.

6. Первоначально отражать и распределять затраты по видам изделий на счете 20 «Основное производство».

7. Сформировать рабочий план счетов, в котором к счету 20 «Основное производство» будут открыты соответствующие субсчета по видам изделий, а к счету 10 «Материалы» будут предусмотрены субсчета для отражения внутреннего перемещения сырья.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 352 с.

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г.

4. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

5. Аудит: Учебник / Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. и др.; Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.

6. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. и др; Под ред. Данилевского Ю.А. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.

7. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки // Аудиторские ведомости – 2003. -№ 11. – С. 19-25

8. Мозгалина Е.А. Аудит: стадия планирования // Аудиторские ведомости – 2000. - № 11. – С.34-40

9. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

10. Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 224 с.

Слов:	12063
Символов:	115214
Размер:	225.03 Кб.

Название реферата: Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции