Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов

Федеральное агентство по образованию

Хакасский технический институт-Филиал федерального государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Сибирский федеральный университет»

кафедра
прикладной

информатики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по
бухгалтерскому учету

Тема:
Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов

Вариант 13

Выполнила:

студентка гр.77-1

Конькова Т.С.

Проверила:

преподаватель

Никитина Г.И.

Абакан – 2010г.

Содержание

Введение. 3

1.Теоретическая часть. 5

1.1. Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства. 5

1.2. Синтетический и аналитический учет НДС.. 8

1.3. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. 10

1.4. Проблемы согласования бухгалтерского и. 14

налогового учета объекта. 14

2. Расчетная часть. 20

2.1. Краткая характеристика предприятия. 20

2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом». 21

2.3. Журналы-ордера и ведомости. 28

2.4. Главная книга. 38

2.5. Форма №1 «Бухгалтерский баланс». 40

2.6. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». 42

Заключение. 44

Список используемой литературы.. 46

Приложение. 48

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Изучению этого налога и посвящена моя курсовая работа.

Целью курсовой работы является изучение методических аспектов учета налога на добавленную стоимость, а также формирование навыков решения профессиональных задач бухгалтерского учета деятельности предприятия ОАО «Экодом».

Перед тем, как приступить к выполнению данной курсовой работы, я поставила перед собой следующий ряд задач:

изучить характеристику объекта учета и нормативно-правовую базу счетоводства НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов;

ознакомиться с синтетическим и аналитическим учетом НДС;

выявить особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;

обозначить проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета объекта НДС.

Для написания теоретической части работы использована нормативно-методическая литература, основу которой составляет Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также учебная литература и публикации из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух» и т.д. Расчетная же часть работы выполнена в соответствии с Методическими указаниями Никитиной Г.И.

Я считаю, что моя работа отразит большинство особенностей учета налога на добавленную стоимость и послужит хорошим практическим началом овладения таким нелегким мастерством, как бухгалтерский учет деятельности предприятия.

1.
Теоретическая часть
1.1.
Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства

Объект учета суммы НДС – это реализация имущества, разница между стоимостью проданного имущества (товарами) и материальными затратами на её приобретение (производство).

Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

1.2.
Синтетический и аналитический учет НДС

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.

По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:

1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:

0% — при экспорте; 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;

18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.

2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям.

3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС.

Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

По дебиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расходов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

1.3.
Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НА), в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС и НА при условии, что указанные ОС (НА) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

На сегодняшний день основанием для предъявления к вычету НДС по приобретенным ОС, не требующим монтажа, является принятие их к учету на счете 01 “Основные средства”.

Если налогоплательщик несет дополнительные расходы, связанные с приобретением ОС, то суммы НДС по этим расходам также принимаются к вычету после принятия объекта к учету на счете 01.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных ОС и НА, если они приобретаются (п. 2 ст. 170 НК РФ):

1) для осуществления операций, освобожденных от НДС;

2) для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг);

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является;

4) лицом, не являющимся налогоплательщиком, либо лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Если ОС (НА) приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься только часть уплаченного НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям). Этот вывод следует из п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретены ОС (НА). Эта сумма предъявляется к вычету в общеустановленном порядке по мере уплаты ее поставщику.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных ОС (НА).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на добавленную стоимость.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных организациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).

В случае применения на добровольной основе субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа (амортизации).

В случае использования ввозимых основных средств для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона, суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.

При реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

в) приобретенных после 1991 г. - в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

1.4.
Проблемы согласования бухгалтерского и
налогового учета объекта

Несмотря на то, что ПБУ 18/02 (в операции основными средствами), действует на протяжении четырёх лет, остаются вопросы по отражению в бухгалтерском учете разницы, возникающих из-за несоответствий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье я рассмотрю разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающие при операциях с основными средствами (ОС).

Разницы в налоговом и бухгалтерском учете возникают из-за целей, преследуемых соответствующим разделом законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете преследует цель формирование отчетности предприятия, которая давала бы представление о реальном финансовом положении компании. В свою очередь налоговое законодательство преследует другую цель - обеспечение осуществления фискальной функции государства. А именно, обеспечение сбора налоговых платежей.

Разницы в учете появляются, когда не совпадают доходы и/или расходы по налоговому и бухгалтерскому учету. Бывают постоянные и переменные разницы. Постоянной называется разница, которая возникает в одном периоде и не будет погашена в последующих периодах. Временная разница будет погашена в последующих периодах. Разницы в учете ОС возникают, если в налоговом и бухгалтерском учете различаются амортизационные отчисления по одному и тому же объекту ОС. Отличия возникают в следующих случаях:

- Отличие в определении первоначальной стоимости ОС

- Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения

- Не совпадения моментов начисления амортизации

- Модернизация ОС

Причины появления разниц могут возникать одновременно. При этом могут возникать как временные, так и постоянные разницы. Постоянная разница будет отражаться до момента окончания срока амортизации по бухгалтерскому или налоговому учет. Постоянная разница, отражаемая ежемесячно, рассчитывается тем же способом, что и амортизация по налоговому учету. Данная методика точно соответствует букве закона, однако достаточно трудоемка.

Однако, есть другая методика отражения разницы в данной ситуации, позволяющая несколько снизить трудоемкость операций. Суть её заключается в следующем: при вводе в эксплуатацию объекта ОС, первоначальная стоимость которого различается в учетах, сразу отражается постоянная разница. А далее при начислении амортизации отражается только временные разницы, обусловленные различными методами начисления амортизации.

Рассмотрим причины возникновения различий в первоначальной стоимости ОС.

Таблица различий в формировании первоначальной стоимости ОС:

Табл. 1

№	БУ	НУ
1	Стоимость ОС	Может быть установлена Учетной политикой более 20 000 руб.	10 000 руб.
2	Суммовая (курсовая) разница	Учитывается в стоимости ОС	Учитывается в стоимости ОС
3	Комиссия за банковскую гарантию	Учитывается в стоимости ОС	Учитываются во внереализационных расходах
4	Учитываются во внереализационных расходах	Учитывается в стоимости ОС	Учитываются во внереализационных расходах
5	Таможенные пошлины	Учитывается в стоимости ОС	Учитываются во внереализационных расходах
6	Комиссионные посредникам и т.д.	Учитывается в стоимости ОС	Учитываются во внереализационных расходах
7	Отнесение 10% стоимости ОС на расходы периода	Не возможно	возможно

Можно из этой таблицы пояснить, например, что в связи с вступлением в силу изменений в ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147 изменились критерии отнесения имущества к амортизируемому. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам может быть отнесено имущество стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования больше 12 месяцев. В статье 258 НК РФ также указаны критерии отнесения имущества к амортизируемому, а именно стоимость более 10 000 рублей и срок полезного использования больше 12 месяцев.

В первоначальную стоимость ОС для целей бухгалтерского учета войдут суммовые (курсовые) разницы, образованные до принятия объекта к учету, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и тому подобные расходы. Данные расходы в налоговом учете будут отнесены на расходы в том периоде, в котором они образовались.

- Особенности начисления амортизации

Начисление амортизации по бухгалтерскому учету начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был принят к учету. А в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При кажущемся сходстве, различие может быть. Например, ОС принято к учету, но в эксплуатацию не введено. Если же ОС является имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, то так же может возникнуть разница в моменте начала начисления амортизации. В п. 21 ПБУ 6/01 указано, что амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем получения документа, удостоверяющего право собственности, и принятия на учет в состав основных средств. А в соответствии со п. 8 ст. 258 НК РФ амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда подтверждается факт подачи документов на регистрацию объект, введенного в эксплуатацию. Обычно с момента подачи документов на государственную регистрацию, факт подачи подтверждается распиской органа принявшего документы, и моментом получения документов проходит, обычно, около месяца. Соответственно моменты начала амортизации такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться на месяц.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации: линейный, по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка с возможностью применения коэффициентов ускорения до 3-х (с 2006 года) и пропорционально произведенной продукции. Эти способы, кроме линейного, позволяют увеличить амортизационные отчисления на начальном этапе использования основного средства. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). В налоговом учете только два способа: линейный и не линейный с увеличенной на 2 нормой амортизации. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества в налоговом учете также начинается так же, как и по бухгалтерскому учету (п. 2 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском учете, на способы начисления амортизации для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации. А в соответствии со п. 9 ст. 259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусов стоимостью более 400000 рублей должен применяться норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, что приводит к уменьшению расходов на амортизацию.

По определению срока полезного использования так же могут быть отличия. По налоговому учету (ст. 258 НК РФ) необходимо определять срок полезного использования в соответствии с Классификатором видов основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержден постановлением правительства РФ №1 от 01.01.2002). Данный классификатор может применяться для определения срока полезного использования ОС и в бухгалтерском учете. Это не обязательное правило, организация может самостоятельно определять срок полезного использования объекта ОС, при этом могут возникать существенные различия с налоговым учетом по срокам полезного использования.

- Реализация основных средств

В некоторых случаях при реализации ОС могут возникать разницы. Это происходит, если организация реализует основные средства с убытком, до окончания их срока полезного использования. При этом в бухгалтерском учете убыток учтен как прочие расходы на счете 91.2, в результате сальдирования счета 91 (по кредиту 91.1 – доходы от реализации, по дебету 91.2 – остаточная стоимость ОС + расходы на продажу). В целях исчисления налога на прибыль ситуация другая. Если получен убыток от реализации собственных ОС, то данный убыток признается прочими расходами, равномерно в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования реализованного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В таком случае образуется временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива, который будет погашаться до момента полного списания убытка от реализации ОС в налоговом учете.

В заключение можно сказать, что Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения меняет свой статус чисто формального документа. У налогоплательщика появляется все больше возможностей самому определять параметры и правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет рассматривать Учетную политику предприятия, как инструмент для достижения определенных целей. Это высокоэффективный инструмент, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку. Так, преследуя цель увеличения расходов (чем больше расходы, тем меньше налог на прибыль), надо применять ускоренные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при этом значительно повышается трудоемкость учетного процесса и увеличивается риск возникновения ошибок. Риск возникновения ошибок может быть существенно сокращен, будет сокращено количество ручного труда, путем внедрения автоматизированных учетных систем, например 1С.

В постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.002 четко указано «срок полезного использования от 3 х до 5 и лет», и нигде не сказано «включительно». Т.е. если следовать букве закона, нельзя устанавливать срок полезного использования равный 36 или 60 месяцам.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
2.1. Краткая характеристика предприятия

Предприятие называется «Экодом»
, являющееся открытым акционерным обществом. Это предприятие изготавливает два вида продукции: брус клееный и бревно оцилиндрованное.

Клееный брус отличается от остальных деревянных строительных материалов тем, что, обладая всеми достоинствами древесины, он практически лишен ее недостатков - свойства изменять размеры и форму из-за усушки и разбухания при изменении температуры и влажности воздуха.

Потребителями продукции являются подрядные строительные организации, работающие на рынке индивидуального строительства и организации АПК, ведущие строительство хозяйственным способом.

Таблица 2.1

Реквизиты условной организации

Наименование организации	ОАО «Экодом»
Вид деятельности	производство строительных материалов из дерева
Выпускаемая продукция	· брус клееный · бревно оцилиндрованное
ИНН	190 143 127 002
КПП	772901002
Адрес	660025, г. Красноярск, ул. Садовая,7, тел. 234-58-04
Расчетный счет	40702810400006250356 в КБ «Столичный» г. Красноярск
Корреспондентский счет	30101810600000000565
БИК	044583632

Таблица 2.2

Должностные лица ОАО «Экодом

Директор	Поместьев Ярослав Алексеевич
Главный бухгалтер	Конькова Татьяна Сергеевна
Бухгалтер	Сосновская Ольга Алексеевна
Кассир	Благодатная Татьяна Афанасьевна
Начальник цеха	Трофимов Андрей Яковлевич
Заведующий складом	Пак Анатолий Ильич
Начальник участка	Яковлев Константин Андреевич

2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом»

за январь 20_____ г.

№ п.п.	Дата	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	Оформить
1	09.01	Пополнен Уставный капитал ОАО «Экодом» (внесены изменения в учредительные документы): • за счет добавочного капитала	83 200	883	880
2	• за счет нераспределенной прибыли	93 600	884	880
3	10.01	Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выплаты зарплаты за декабрь и на хозяйственные расходы	2 080 000	550	551	Приходный кассовый ордер
4	Выплачена из кассы заработная плата за декабрь	2 069 600	770	550
5	Перечислены с расчетного счета деньги в оплату приобретенных акций ОАО "Зодчий"	54 080	558	551
6	Оплачена с валютного счета (евро) покупка облигаций ОАО "Лайф"	104 000	558	552
Ведется строительство цеха сборного домостроения:
7	• принят к оплате счет проектного института ОАО "Зодчий" за разработанную проектно-сметную документацию	102 960	008	660
8	•НДС	18 533	119	660
9	11.01	Выдано из кассы секретарю Олиной М.А. под отчет на покупку канцелярских товаров	1 600	771	550	Расходный кассовый ордер
Отпущена в цех деревообработки по учетным ценам сосна на производство:
10	· бруса клееного (БК)	10 000	220	ББК	110	Требование
11	· бревна оцилиндрованного (БО)	4 000	220	ББО	110
12	12.01	Внесен в кассу аванс от заказчика - фирмы ООО "Родовое поселение" за предстоящие поставки продукции	52 000	550	662
Поступил двухпоточный домостроительный конвейер от торгового дома ОАО "Славянский двор", требующий монтажа и установки :
13	· акцептован счет поставщика на сумму стоимости конвейера	1 040 000	007	660
14	· НДС	187 200	119	660
15	· конвейер сдан в монтаж	1 040 000	008	007
16	Поступила на расчетный счет частичная предоплата за брус от ОАО "Сельский строительный комбинат"	572 000	551	662
Перечислены с расчетного счета платежи:
17	· НДФЛ и налог на прибыль за декабрь	375 076	668	551
18	· суммы страховых взносов в ПФР	202 800	669	551
19	113.01	Зачислена на валютный счет сумма кредита (евро) сроком 6 мес.	447 200	552	666
20	Погашены с расчетного счета сумма кредита сроком 5 мес. и проценты по кредиту банку "Стандарт"	52 114	666	551
21	Перечислено с расчётного счёта торговому дому ОАО "Славянский двор" за конвейер	1 227 200	660	551
22	114.01	Приобретена у германской фирмы LTD "Kredit" сушильная камера: · оприходована в качестве внеоборотных активов	47 840	008	660
23	· НДС поставщика	8 611	019	060
24	· принята на баланс	47 840	001	008
25	· оплачено поставщику с валютного счета	56 451	660	552
26	115.01	Приобретены авторские права на программу "Accounting Standards" у фирмы "Wagen": оприходованы в качестве внеоборотных активов	332 800	008	776
27	· НДС	59 904	119	776
28	· учтены в составе нематериальных активов	332 800	004	008
Приняты по акту ремонтные работы кровли склада, выполненные подрядным способом РСУ "Кровельщик" и учтены в порядке расходов будущих периодов:
29	· стоимость работ по акту	4 500	997	660
30	· НДС	810	119	660
31	116.01	Утвержден авансовый отчет Олиной М.А. с отнесением израсходованной суммы на общехозяйственные расходы	1 040	226	771	Авансовый отчет
32	Возвращена в кассу сумма неиспользованных средств Олиной М.А.	560	550	771
33	Оплачен счет ОАО "Wagen" за авторские права	392 704	776	552
Приняты к оплате расчетные документы компании ЗАО "Краслес" за поступившие материалы:	Счет-фактура полученный
34	· сосна обыкновенная	251 680	115	660
35	· лиственница	50 960	115	660
36	· снабженческая наценка	10 400	115	660
37	· НДС	56 347	119	660
Оприходованы на склад материалы по учетным ценам:	Приходный ордер
38	· сосна обыкновенная	250 000	110	115
39	· лиственница	55 000	110	115
117.01	Продан сторонней организации копировально-множительный аппарат:
40	· списана амортизация	5 200	002	001
41	· списана остаточная стоимость	14 560	991	2 22	001
42	· цена продажи (оплата не поступила)	65 520	676	991	11
43	· операционный результат от продажи	50 960	991	91	991	19	Схема счета 91коп
44	Акцептован счет автобазы № 26 за доставку материалов на склад	6 448	115	660
45	НДС	1 161	119	660
118.01	Отпущены материалы по учетным ценам:
46	· на производство БК	260 000	220	110
47	· на производство БО	242 000	220	110
48	· для нужд цеха деревообработки	15 000	225	110
49	· для нужд офиса	8 000	226	110
50	119.01	Оплачен с расчётного счёта счёт ЗАО "Краслес" за материалы	389 000	660	551
51	Оплачен с расчётного счёта счёт автобазы № 26	7 609	660	551
222.01	Продана (по факту отгрузки) колхозу "Сибирский" готовая продукция:	Счет-фактура выданный
52	· брус	3 744 000	662	990-1	ББК
53	· бревно	2 080 000	662	990-1	ББО
54	· начислен НДС покупателю	1 048 320	162	690-3
55	Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от колхоза ЗАО "Сибирский"	6 872 320	551	662
56	225.01	Выдано экспедитору Дунаеву под отчет на организацию погрузочно-разгрузочных работ	5 304	771	550
Продано (отгружены) фермерскому хозяйству "Каравай":
57	- бревно оцилиндрованное	1 040 000	662	990-1	ББО
58	- начислен НДС покупателю	187 200	662	690- 3
59	226.01	Утвержден авансовый отчет Дунаева по использованию подотчетных сумм на погрузку готовой продукции - бревен оцилиндрованных для фермерского хозяйства "Каравай"	4 264	444	ББО	771
228.01	Акцептован счет ОАО "Энергосбыт" за электроэнергию, сумма расчетно распределена:
60	· на нужды цехов	6 240	225	660
61	· на нужды офиса	1 040	226	660
62	· НДС	1 310	119	660
229.01	Реализованы строительному кооперативу "Коттеджстрой":
63	· бревна оцилиндрованные	1 560 000	662	990-1	ББО
64	· брус клееный	3 120 000	662	990-1	ББК
65	· НДС покупателю	842 400	162	690-3
66	Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от кооператива "Коттеджстрой"	5 522 400	551	662
67	Утвержден авансовый отчет главного инженера Кузнецова по использованию подотчетных сумм на командировочные расходы общепроизводственного назначения	21 008	225	771
Акцептован счет от предприятия "Тепловые сети" за услуги отопления:
68	· здания деревообрабатывающего цеха	7 280	125	660
69	· здания офиса	2 080	126	660
70	330.01	Внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы	52 000	251	550
Начислена заработная плата за январь:
71	· рабочим за производство БК	650 000	220	ББК	770
72	· рабочим за производство БО	353 600	220	ББО	770
73	· персоналу, занятому обслуживанием и управлением деревообрабатывающего цеха	124 800	225	770
74	· административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом"	93 600	226	770
75	Удержан НДФЛ из заработной платы работников за январь	158 860	770	668
Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС):	по текущим ставкам
76	· рабочим по производству БК	169 000	220	ББК	669
77	· рабочим по производству БО	91 936	220	ББО	669
78	· персоналу, занятому обслуживанием и управлением цехов	32 448	125	669
79	· административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом"	24 336	226	669
По окончании отчетного периода систематизируются данные о результатах производственной и финансовой деятельности ОАО "Экодом ":
80	Разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и учетной ценой списывается на счет отклонений	14 488	116	115	Схема счета 15
Списываются и распределяются отклонения на материалы по расчетному проценту:	Ведомость расчета отклонений
81	· по материалам, израсходованным на производство БК	10 608	220	ББК	116
82	· по материалам, израсходованным на производство БО	9 874	220	ББО	116
83	· на общепроизводственные расходы	612	225	116
84	· на общехозяйственные расходы	326	226	116
Резервируются суммы на оплату очередных отпусков:
85	· рабочих по производству БК	65 000	220	ББК	996-1
86	· рабочих по производству БО	35 360	220	ББО	996-1
Начислена амортизация на объекты основных средств:
87	· оборудование цеха	7 800	225	002
88	· здание офиса	6 240	226	002
89	· компьютерный парк	10 400	226	002
90	· здание деревообрабатывающего цеха	1 040	225	002
91	Начислена амортизация на объекты авторских прав, используемые в общехозяйственных целях	832	226	005
Резервируются суммы на предстоящие расходы:
92	· на ремонт ОС производственных цехов	26 000	226	996-2
93	· на ремонт здания офиса	20 800	226	996-2
Списываются суммы общепроизводственных расходов на затраты по производству:	Ведомость косвенных расходов
94	· БК	156 891	220	ББК	225
95	· БО	85 337	220	ББО	225
Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства:	Ведомость косвенных расходов
96	· БК	109 263	220	ББК	226
97	· БО	59 431	220	ББО	226
Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости:
98	· БК	4 680 000	443	ББК	240	ББК
99	· БО	4 264 000	443	ББО	240	ББО
После определения остатков незавершенного производства рассчитана и списана на счет выпуска фактическая себестоимость:	Ж-о №10 раздел 3
100	· БК	4 656 170	440	ББК	220	ББК
101	· БО	4 195 701	440	ББО	220	ББО
102	Проданные БК списываются со склада по нормативной себестоимости	6 435 000	990-2	ББК	443	ББК
103	Проданные БО списываются со склада по нормативной себестоимости	4 305 600	990-2	ББО	443	ББО
Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счет продаж:	Ведомость №16
104	· по БК	- 23 830	990-2	ББК	440	ББК
105	· по БО	- 68 299	990-2	ББО	440	ББО
106	Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы по реализации БО	4 264	990	ББО	444	ББО
Финансовый результат от продаж списывается на счет прибылей и убытков:
107	· по БК	452 830	990-9	ББК	999	Схема 90-бк
108	· по БО	438 435	990-9	ББО	999	Схема 90-бо
109	Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции	2 077 920	990-3	668
110	НДС, принимаемый к налоговому вычету	333 876	668	119	По данным ж-о№6 оплаченный НДС
111	Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков	50 960	991	99	999	Схема счета 91-9
112	Начислен налог на прибыль (20%)	188 445	999	668	Схема счета 99
ИТОГО:	73 270 559

2.3. Журналы-ордера и ведомости
Журнал-ордер №1

за январь 20_____г.

по кредиту счета №50 "Касса" в дебет счетов:

Дата	51	70	71	Итого:
10.01	2069600	2069600
11.01	1600	1600
25.01	5304	5304
30.01	52000	52000
Итого:	52000	2069600	6904	2128504

Ведомость №1

за январь 20_____г.

Сальдо на начало месяца: 2000

по дебету счета №50 «Касса» с кредита счетов:

Дата	51	62	71	Итого:
10.01	2080000	2080000
12.01	52000	52000
16.01	560	560
Итого:	2080000	52000	560	2132560

Сальдо на конец месяца: 6056

Журнал-ордер №2

за январь 20_____г.

по кредиту счета №51 "Расчетный счет" в дебет счетов:

Дата	50	58	60	66	68	69	Итого:
10.01	2080000	54080	2134080
12.01	375076	202800	577876
13.01	1227200	52114	1279314
19.01	396609	396609
Итого:	2080000	54080	1623809	52114	375076	202800	4387879

Ведомость №2

за январь 20_____г.

Сальдо на начало месяца 2000000

по дебету счета №51 "Расчетный счет" с кредита счетов:

Дата	50	62	Итого:
12.01	572000	572000
22.01	6872320	6872320
29.01	5522400	5522400
30.01	52000	52000
Итого:	52000	12966720	13018720

Сальдо на конец месяца 10630841

Журнал-ордер №2-1

за январь 20_____г.

по кредиту счета №52 "Валютный счет" в дебет счетов:

Дата	58	60	76	Итого:
10.01	104000	104000
14.01	56451	56451
16.01	392704	392704
Итого:	104000	56451	392704	553155

Ведомость №2-1

за январь 20_____г.

по дебету счета №52 "Валютный счет" с кредита счетов:

Сальдо на начало месяца: 1100000

Дата	66	Итого:
13.01	447200	447200
Итого:	447200	447200

Сальдо на конец месяца: 994045

Ведомость расчета процента отклонений
фактической себестоимости заготовления материалов от учетной

за январь 20______г.

Остаток на начало месяца		Поступило в течение месяца		% отклонений
Материалы	Отклонения	Материалы	Отклонения
320000	11000	305000	14488	4,08

Журнал-ордер №8

за январь 20_____г.

по кредиту счета №19 "НДС", №75 "Расчеты

с учредителями", №76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"