Содержание
стр.
Введение
……………………………………………………………………….….3
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы построения бухгалтерского баланса в РФ
………………………….………………….……6
1.1. Нормативно-правовое регулирование……………...…………………....6
1.2. Понятие бухгалтерского баланса и его значение…………...…………17
1.3. Принципы построения бухгалтерского баланса…………………….....21
ГЛАВА 2. Структура построения и значение показателей бухгалтерского баланса на примере Торгового Центра «Раменское»
.................................. 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика…………………......26
2.2. Состояние учетно-аналитической работы…………………...………...30
2.3. Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии......….34
2.4. Отражение бухгалтерской информации в балансе……………...…….37
ГЛАВА 3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
…..…………….51
3.1. Аналитические качества бухгалтерского баланса……………………51
3.2. Анализ расчетов основных показателей ликвидности………………64
Заключение
…………………………………………………………….……….72
Список использованной литературы
……………………………………….77
Приложения
…………………………………………………………………….80
Введение
В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.
Бухгалтерский баланс охватывает самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс одна из форм периодической и годовой отчетности.[1]
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.
Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных.
Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания.[2]
Актуальность данной темы привлекает внимание в связи с тем, что баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение баланса получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки и раскрытию данной темы.
Целью написания диплома является проанализировать анализ содержания бухгалтерского баланса, выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета, рассмотреть особенности составления баланса в торговом центре и провести анализ ликвидности.
Для достижения этих целей существуют задачи:
1. Дать характеристику понятия бухгалтерский баланс.
2. Разобрать принципы его построения.
3. Рассмотреть технику составления на предприятии.
4. Рассмотреть этапы составления статей баланса.
5. Рассмотреть структуру построения и значение показателей баланса.
6. Рассмотреть и провести анализ ликвидности.
7. Исследовать особенности построения бухгалтерского баланса в торговом центре.
Объектом исследования выбран торговый центр, занимающийся продажей розничных товаров. Следовательно, предметом исследования является бухгалтерский баланс торгового центра, а в качестве информационной базы взяты данные годовой бухгалтерской отчетности торгового центра за 2004-2006 годы, а также труды ведущих экономистов (Козлова, Новодворского, Савицкой и так далее).
В современных условиях международные стандарты жестко не регламентируют формат финансовых отчетов, в частности баланс. Однако, существует ряд правил и допустимых альтернатив (либо требуемых стандартами, либо определенных общепринятой практикой), в рамках которых должна предоставляться информация. Может и измениться структура формы номер один, могут быть добавлены новые статьи. Однако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку увеличивать аналитичность форм отчетности разрешено, то есть расширять состав статей.[3]
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы построения бухгалтерского баланса в РФ
1.1. Нормативно-правовое регулирование
Бухгалтерский учет и отчетность РФ регулируются законодательством и нормативными актами, которые группируются в четыре уровня. Это:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (с изменениями 30.06.2003 года) этот закон отражает основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, на основании этих данных составляется бухгалтерский баланс, баланс составляется главным бухгалтером в определенные сроки и подписывается руководителем организации. При составлении баланса главным является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации о ее имущественном положении, правильность составления хозяйственных операций на основании этих данных можно сделать вывод о финансовых результатах организации. Бухгалтерский баланс составляется в валюте Российской Федерации в рублях. Баланс составляется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация несет ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.[4]
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденной приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н) (с изменениями от 24 марта 2000 года) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, содержит основные правила составления и оценки статей. Бухгалтерский баланс составляется в валюте Российской Федерации в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского баланса осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых составляется баланс. Организация должна составлять бухгалтерский баланс за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации. Бухгалтерский баланс должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Содержание и формы бухгалтерского баланса применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.[5]
Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года N 14-ФЗ. Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. Особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное созданное несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники ООО, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества. ООО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на любом языке народов Российской Федерации.[6]
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 30.12.1999 года №107н. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Настоящее Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на организации независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.[7]
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 года. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и другое) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"). Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.[8]
Федеральный Закон «об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.[9]
Данной теме уделяется большое внимание в периодической печати, так Кренина М.Н в своей статье говорит, что данные баланса позволяют оценивать структуру активов (имущества) предприятия, то есть соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества. Внеоборотные активы, которые (на наш взгляд, не совсем точно) называют еще неликвидными активами это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. Иными словами, превращение стоимости этой группы активов в денежные средства происходит по частям, постепенно, в течение длительного времени. Это не недостаток, а присущий внеоборотным активам характер функционирования и участия в циклах деятельности предприятия. С финансовой точки зрения данные активы точнее было бы называть немобильными. Оборотные активы - это мобильная часть имущества предприятия, то есть вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года (или даже более короткого периода в пределах года) превращается в денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных бумаг и так далее. Долю оборотных активов в составе имущества принято называть уровнем мобильности имущества. Казалось бы, чем выше уровень мобильности имущества, тем лучше. Но не все так просто. Прежде всего, соотношение внеоборотных и оборотных активов определяется отраслевой принадлежностью предприятия и условиями его деятельности. С этой точки зрения мобильность активов, например, торгового предприятия, всегда будет выше, чем металлургического или машиностроительного завода. На наш взгляд, точка зрения автора верна и следует оценивать мобильность активов лишь в границах конкретного вида деятельности. Но даже с такими оговорками верно ли будет утверждать, что чем выше мобильность имущества, то есть, чем больше доля оборотных активов в его составе, тем лучше? Неверно, так как увеличение оборотных активов не является самоцелью. Практически его можно осуществить либо за счет уменьшения (продажи) внеоборотных активов, либо за счет дополнительных источников финансирования. Следовательно, наращивать оборотные активы надо только в случае необходимости, а не ради повышения мобильности имущества.[10]
Листратов Ю.С в своей статье рассматривает оборотные активы в бухгалтерском балансе и можно сделать вывод, что в первую очередь это важно в отношении запасов и дебиторской задолженности. Традиционно принято считать, что ликвидность дебиторской задолженности выше ликвидности запасов, однако в сегодняшних условиях это не всегда так. Надо оценить реальную возможность быстрого превращения в денежные средства запасов и дебиторской задолженности не вообще, а для определенного предприятия в конкретной ситуации изучаемого периода. Если на балансе имеются излишние или труднореализуемые запасы, их надо продать либо списать, даже если полученные в результате такой операции денежные средства будут меньше балансовой стоимости проданных запасов. Если на балансе числится безнадежная дебиторская задолженность, ее тоже надо списать. Все это может привести к уменьшению стоимости оборотных активов, а возможно, и к снижению мобильности имущества. Но тогда балансовая стоимость оборотных активов будет отражать действительно ликвидные активы, а это важнее показателя уровня мобильности имущества, тем более, что последний и должен определяться на основе действительно ликвидных активов. Если балансовые запасы предприятия недостаточны для бесперебойного осуществления его деятельности, то их надо увеличивать, предварительно изыскав необходимые источники финансирования. На наш взгляд точка зрения верна и , следовательно, мобильность имущества повышается, но такое повышение будет отражать необходимость пополнения запасов.[11]
Гусаров И.А в своей статье рассматривает бухгалтерский баланс и пассив, различающихся по единственному признаку: собственные или заемные. Заемные источники финансирования делятся, в свою очередь, на долгосрочные и краткосрочные. Каково рациональное соотношение всех названных источников? На первый взгляд, чем больше собственных источников финансирования, тем устойчивее финансовое положение предприятия. Однако, такое утверждение далеко не бесспорно. Есть противоположная точка зрения: предприятие должно иметь как можно меньше собственного капитала и как можно больше использовать в своей деятельности заемные источники. Тогда прибыль по отношению к собственному капиталу (то есть рентабельность собственного капитала) будет высокой, а это один из важных показателей инвестиционной привлекательности предприятия. Реально же вопрос о рациональном соотношении собственных и заемных источников финансирования для конкретного предприятия может быть решен только исходя из его условий работы, состава имущества и других обстоятельств. Главное, чем определяется принятие решений о структуре источников финансирования - соответствие структуры источников структуре имущества.[12]
Кренина М.Н в своей статье говорит, что данные баланса позволяют рассмотреть и сделать выводы о соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если суммарная величина названных элементов пассива меньше стоимости внеоборотных активов, это сигнализирует о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования. Предприятие, находящееся в нормальном финансовом состоянии, имеет суммарную величину собственного капитала и долгосрочных обязательств, превышающую стоимость внеоборотных активов. Положительная разница это собственные оборотные средства, которые предназначены для частичного финансирования оборотных активов. Остальная стоимость оборотных активов финансируется за счет краткосрочных обязательств предприятия, состоящих из краткосрочных займов и кредитов, а также кредиторской задолженности. Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами, что нежелательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и та далее), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств.
На наш взгляд точка зрения автора верна и таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководства предприятия или от каких-либо рекомендуемых нормальных значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.[13]
Новоселов В.А в своей статье рассматривает платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату, характеристика которой базируется на данных бухгалтерского баланса. Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запасе прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов. Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, так как погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам, (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное - ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.[14]
Кленчук С.А рассматривает в своей статье Расчеты с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия, которые оцениваются по балансу. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышают балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:
1. Дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях.
2. Средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность.
3. На балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует.
Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.[15]
1.2. Понятие бухгалтерского баланса и его значение
Бухгалтерский баланс это система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Также в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.[16]
Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.
Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, то есть способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.[17]
Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, то есть на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом.
Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.[18]
В настоящее время существует две противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного и информационного характера. При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе. С другой стороны, алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.
Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества. В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс. Вполне вероятно, что подобная ситуация будет наблюдаться еще долгое время, даже в случае, если представленная в отчетности информация о прибыли будет содержать «данные о случайном и закономерном, о постоянном и временном».
Широкий диапазон исследования, удобство и простота этих исследований. Возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной. Главной и незаменимой. Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, которые выполняет бухгалтерский баланс организации очень разнообразны. Что же касается свойств баланса, то они обусловили отношение к нему пользователей, такие отношения, которыми сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности.
Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».[19]
1.3. Принципы построения бухгалтерского баланса
Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, которая называется активом есть хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.
В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода времени, то есть более одного года. Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение. Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации, подлежащие погашению в будущем.
Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения. В третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.
Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива, кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.
Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой информации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. Например, одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства возможностей этих организаций.
Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом. Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.[20]
В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами.
В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:
3. Капитал и резервы.
4. Долгосрочные обязательства.
5. Краткосрочные обязательства.
В третьем разделе представлены собственные средства организации, в четвёртом и пятом - привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами.[21]
В принципы построения бухгалтерского баланса входят и забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму. Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, то есть в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.
Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана. За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.
Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, то есть обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами принципы построения этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.[22]
ГЛАВА 2. Структура построения и значение показателей бухгалтерского баланса на примере Торгового Центра «Раменское».
2.1. Организационно-экономическая характеристика
Предприятие носит название Торговый Центр «Раменское» (далее ТЦ), которое находится по адресу: Московская область, город Раменское, улица Гурьева, дом 19. Был создан в 1997 году для получения максимальной прибыли и является обществом с ограниченной ответственностью, самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом и партнерами, перед бюджетом и банками согласно действующему законодательству. ТЦ прошел государственную регистрацию и действует на основании Устава. Общество несет ответственность по долгам всем своим имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Государство не несет ответственности по обязательствам ТЦ. Учредитель не несет ответственности по обязательствам общества за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. ТЦ может от своего имени приобретать личные имущественные и неимущественные права и нести обязанности, совершать любые сделки, не противоречащие законодательству и учредительным документам, быть истцом и ответчиком в суде. Характерными признаками ТЦ является деление его уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ТЦ как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Основным видом деятельности ТЦ является продажа продукции промышленных товаров. ТЦ занимается розничной торговлей с целью получения максимальной прибыли, также в ТЦ существует система скидок и подарков, что увеличивает спрос покупателей на товары и значит увеличивается выручка. Устав ТЦ формируется директором (так как является основным учредителем) и включает в себя следующие разделы: прежде всего всю финансово-хозяйственную деятельность, основные приказы и договора. Также у ТЦ существуют учредительные документы это своеобразная визитная карточка ТЦ. Основным учредительным документом является устав ТЦ. Текст Устава утверждается решением учредителя ТЦ. Соответствующая запись об утверждении Устава делается на титульном листе Устава ТЦ. Документы ТЦ также должны быть определенным образом оформлены. ТЦ является прибыльным предприятием что следует из проведенного анализа за 2004, 2005 и 2006 годы. Проанализировав выручку, себестоимость, валовую прибыль, прочие доходы, прочие расходы, прибыль до налогообложения и чистую прибыль пришли к следующим выводам (см. таблицу 2.1.1).
Таблица (2.1.1)
Основные показатели деятельности ТЦ «Раменское»
| Показатели
|
2004
|
2005
|
2006
|
2006 к 2004 (%)
|
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс.руб. |
39285 |
43378 |
47394 |
120 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
35092 |
-33011 |
38479 |
109 |
| Валовая прибыль, тыс.руб. |
41928 |
103670 |
891500 |
22 |
| Прочие доходы, тыс.руб. |
- |
- |
- |
- |
| Прочие расходы, тыс.руб. |
-400 |
-684 |
-884 |
в 2,2 раза |
| Прибыль до налогообложения, тыс.руб. |
33675 |
55000 |
29000 |
86 |
| Чистая прибыль отчетного периода, тыс.руб. |
-17061 |
18000 |
29000 |
170 |
| Рентабельность продаж , % |
-119 |
-31 |
23 |
+142п.п. |
| Рентабельность деятельности, % |
48 |
53 |
77 |
+29п.п |
Анализируя данные за 2004 и 2005 годы можно сделать следующие выводы:
Выручка в 2005 год увеличилась на 4092 тыc. рублей это было связано с увеличением продаж в ТЦ; себестоимость в 2005 году сократилась на 2081 тыс. рублей, так как произошло уменьшение цена на продукцию от поставщиков; валовая прибыль в 2005 году заметно увеличивается это связано с большим количеством проданного товара и снижением себестоимости на определенные товары;. что касается прочих расходов, то в 2005 году они уменьшились на 284 тыс. рублей это расходы были связанны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы в 2005 году снизились из-за того, что некоторые кредиты были погашены в предыдущем году, то есть в 2004; в 2005 году происходит увеличение прибыли до налогообложения на 21325 тыс. рублей, так как валовая прибыль в 2005 году превысила 2004 год и чистая прибыль в 2005 году увеличилась на 18939 тыс. рублей это связано с большей продажей товаров и своевременным погашением кредитов. По полученным финансовым результатам 2005 год превзошел 2004 год, для более глубокого подтверждения полученных финансовых результатов 2005 года, можно рассмотреть рентабельность, получаем следующее, что в 2005 году получены более успешные финансовые результаты, а именно рентабельность от продаж возросла по сравнению с 2004 годом это было связано с продажей большего количества товара. Также происходит увеличение рентабельности деятельности на 5 %. В целом можно сделать вывод: в 2005 году получены более успешные финансовые результаты, по сравнению с 2004 годом.
Анализируя данные за 2005 и 2006 годы можно сделать следующие выводы:
Сравнивая выручку видно, что в 2006 году она увеличилась на 4016 тыc. рублей это было связано с увеличением продаж в ТЦ; себестоимость в 2006 году увеличивается на 5468 тыс. рублей, так как произошло увеличение цен на продукцию, которую поставляют поставщики; валовая прибыль в 2006 году заметно увеличивается это связано с большим количеством проданного товара, а именно на 71583 тыс. рублей; что касается прочих расходов, то в 2006 году они уменьшились на 200 тыс. рублей это расходы были связанны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы в 2006 году снизились из-за того, что некоторые кредиты были погашены в предыдущем году, то есть в 2005; в 2006 году происходит уменьшении прибыли до налогообложения на 26000 тыс. рублей; чистая прибыль в 2006 году увеличилась на 11000 тыс. рублей это связано с большей продажей товаров и своевременным погашением кредитов. По полученным финансовым результатам 2006 год превзошел 2005 год, для более глубокого подтверждения полученных финансовых результатов 2006 года, можно рассмотреть рентабельность, получаем следующее, что в 2006 году получены более успешные финансовые результаты, а именно рентабельность от продаж возросла по сравнению с 2005 годом это было связано с продажей большего количества товара. Также происходит увеличение рентабельности деятельности на 24 %. В целом можно сделать вывод: в 2006 году получены более успешные финансовые результаты, по сравнению с 2005 годом.
Анализирую соотношение 2006 к 2004 году можно сделать следующие выводы: что 2006 год по финансовым результатам превзошел 2004 год, а именно значительно увеличивается выручка это происходит из-за успешной продажи товара, снижается себестоимость это связано с уменьшение цен на товары от поставщиков, валовая прибыль растет это объясняется увеличением продажи товара и снижением себестоимости, прочие расходы уменьшаются это было связано с погашением кредитов и займов, соответственно чистая прибыль увеличивается для более точного подтверждения рентабельность 2006 года увеличивается.
На основании проведенного анализа в целом по этим годом, то есть по 2004, 2005 и 2006 можно сказать, что ТЦ является платежеспособным предприятием, финансово - устойчивым и в каждом году увеличивает значительно по сравнению с предыдущим годом свою выручку.
2.2. Состояние учетно-аналитической работы
У ТЦ существует разработанная учетная политика, которая в ТЦ формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем ТЦ. При формировании учетной политики утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ТЦ;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства ТЦ существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого ТЦ;
- ТЦ будет продолжать свою деятельность в будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;
- принятая ТЦ учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- факты хозяйственной деятельности ТЦ относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
В ТЦ в обязательном порядке проводится инвентаризация: под ней понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета. Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Руководитель ТЦ должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) составляются в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а также результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, произведенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризаций.
В ТЦ осуществляется линейно-функциональная структура управления организации. Основу линейно-функциональной структуры составляет "шахтный" принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируются "иерархия" служб ("шахта"), пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы любой службы аппарата управления оцениваются показателями, характеризующими реализацию ими своих целей и задач. Например, работа служб, управляющих. Для оценки служб, осуществляющих управление персоналам, используются такие параметры, как текучесть кадров, дисциплина труда и другие. Соответственно строится и система материального поощрения, ориентированная прежде всего на достижение высоких показателей каждой службой. При этом конечный результат работы организации в целом становится как бы второстепенным, ибо считается, что все службы в той или иной мере работают на его достижение. Использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом и в то же время выявились и существенные недостатки.
Бухгалтерский учет в ТЦ осуществляется на основе типичных первичных документов, а именно: счета-фактуры, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, договора, документы по заработной плате, бухгалтерской отчетности и так далее.
Форма учета в ТЦ автоматизированная, а именно «1 С: Предприятие 7.7», данная система предоставляет широкие возможности ведения автоматизированного учета в организации независимо от их вида деятельности и формы собственности, с различным уровнем сложности учета. Данная программа позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской и производственный учет, а также расчет заработной платы. В комплексную поставку входят основные компоненты системы программ "1С: Предприятие":
- бухгалтерский учет;
- оперативный учет;
- расчет.
Также и основные конфигурации:
- "бухгалтерский учет"
-"торговля +склад"
-"зарплата + кадры"
-"производство + услуги + бухгалтерия"
-"бухгалтерия + торговля + склад + зарплата + кадры"
Графика документооборота в ТЦ отсутствует.
В ТЦ существует структура бухгалтерии, которая необходима для того, чтобы каждый сотрудник четко имел представление о своих обязанностях и каждый участок работы закреплён за каждым сотрудником для эффективности и успешного существования организации (см. таблицу 2.2.1)
Таблица (2.2.1)
Структура бухгалтерии
| Главный бухгалтер |
|||
| Помощник бухгалтера |
Бухгалтер 1 |
Бухгалтер 2 |
Кассир |
Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности, а именно: составляет бухгалтерскую отчетность, сдает налоговые отчеты, контролирует финансовую деятельность.
Бухгалтер 1: осуществляет денежные переводы, составляет налоговые декларации.
Бухгалтер 2: начисляет заработную плату.
Кассир: собирает денежные средства, полученные от продажи, выдает заработную плату, ведет расчеты с поставщиками
ТЦ ежегодно составляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами и предоставляет ее в налоговую инспекцию. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года. В пределах указанного срока годовая отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами и устанавливается конкретная дата представления отчетности. При этом годовая отчетность может быть представлена не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация должна обеспечить им возможность ознакомиться с ней и получить с нее копии.
В ТЦ существует хранение документов для этого отведен специальный кабинет и существуют сроки их хранения, рассмотрим более подробно:
Существуют документы по распорядительной деятельности, организации труда к ним относятся: отчеты, договора, документы по работникам, срок их хранения постоянный. Также существует такая документация, которая хранится в течение трех лет это документы по организационной основе управления это докладные записи. Документы со срокам хранения 5 лет это прежде всего документация по контролю деятельности, по финансированию и кредитованию, по заработной плате персонала и документация сроком хранения 10 лет это бухгалтерская отчетность. Когда срок хранения подходит к концу, необходимо уничтожение документации. Отбор документов на уничтожение является результатом проведения экспертизы ценности документов. Работу по проведению экспертизы ценности документов должна проводить постоянно действующая экспертная комиссия предприятия. Экспертиза ценности документов постоянного и временного сроков хранения проводиться в ТЦ ежегодно. По результатам экспертизы ценности документов составляются описи дел постоянного, временного сроков хранения и документов по личному составу, а также акты о выделении дел к уничтожению.
2.3.Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии
Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» составляется на конец отчетного года и представляет собой синтез вступительною баланса по счетам, открытым в течение года, которые должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основании взаимосвязи между экономическими явлениями.
Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:
1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и так далее).
2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и так далее).
3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты как в сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и так далее).[23]
В ТЦ существуют общие этапы закрытия счетов:
1. Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи».
2. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи». В конце отчётного периода субсчета, открытые к счёту 90 (1- «Выручка» - доходы организации за проданные товары; 2 – «Себестоимость» - фактическая себестоимость продаж; 3 – «НДС» - налог на добавленную стоимость по реализованным товарам) техническими проводками закрываются на субсчёте 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров.
3. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода субсчета, открытие к счету 91 (1- «Прочие доходы» - доходы организации по совместной деятельности; 2 – «Прочие расходы» - расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.
4. Определение остатка - финансового результата деятельности - на счете 99 «Прибыли и убытки».
5. По получившимся результатам деятельности начисляется налог на прибыль.
6. Получившаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль».
Поскольку заключительный баланс формируется по его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: карточки счета, оборотно-сальдовые ведомости и Главная книга.
Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода и формируются аналогичным образом.[24]
2.4. Отражение бухгалтерской информации в балансе
Рассмотрим сначала актив баланса. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.
В разделе I "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
В строке 120 Основные средства отражается имущество организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и тому подобное. Основные средства показываются в балансе по остаточной стоимости.
В ТЦ показатель для этой строки "Основные средства" – 514 тыс. рублей на начало года 592 тыс. рублей и на конец года 514 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из оборотно-сальдовой ведомости, как разницу между первоначальной стоимостью (Дт счёта 01 «Основные средства») и накопленной амортизацией ( Кт счёта 02 «Амортизация основных средств»). В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).
По строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат и до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
В ТЦ показатель для этой строки "Отложенные налоговые активы" -7693 тыс. рублей на начало года и на конец года 7693 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.
Строка 190 является итоговой для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.
В ТЦ показатель этой строки 190 -8207 тыс. рублей на начало года 592 тыс. рублей и на конец года 8207 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: 120 "Основные средства" + 145 "Отложенные налоговые активы".[25]
В разделе II "Оборотные активы" баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
В строке 210 "Запасы" в одной из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:
214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
216 "Расходы будущих периодов".
Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам. Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.
В ТЦ показатель для этой строки "Запасы" - 8714 тыс. рублей на начало года 3737 тыс. рублей и на конец года 8714 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма готовой продукции и товаров для перепродажи и расходов будущих периодов.
В строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров. В ТЦ продаются только товары, которые оцениваются по покупной стоимости, а покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.
В ТЦ показатель для этой строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" - 8690 тыс. рублей на начало года 3693 тыс. рублей и на конец года 8690 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму поступивших товаров.
По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие. Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя. Согласно пункту 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией. В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.
В ТЦ показатель для этой строки "Расходы будущих периодов" - 24 тыс. рублей на начало года 44 тыс. рублей и на конец года 24 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму затрат на будущие периоды.
По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены. Суммы "входного" НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".
В ТЦ показатель для этой строки "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1545 тыс. рублей на начало года 665 тыс. рублей и на конец года 1545 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма обязательных вычет у организации за проданные товары.
В строке 240 баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:
- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69).
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности). Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой поставщиков (по авансам выданным) и выданные займы с подотчетными суммами.
В ТЦ показатель для этой строки "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" - 508 тыс. рублей на начало года 0 тыс. рублей и на конец года 508 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма всей дебиторской задолженности.
В строке 260 "Денежные средства" показатели этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 55 "Специальные счета в банках".
Денежные средства отражаются в балансе в рублях по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. В образце баланса, рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Но организация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами, например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода в кассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимость денежных документов и так далее.
В ТЦ показатель для этой строки "Денежные средства" - 9 тыс. рублей на начало года 18 тыс. рублей и на конец года 9 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма всей дебиторской задолженности.
Строка 290 итоговая для раздела II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк:
210 "Запасы";
220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
260 "Денежные средства".
В ТЦ показатель этой строки 290 -10776 тыс. рублей на начало года 4420 тыс. рублей и на конец года 10776 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" + стр. 216 "Расходы будущих периодов" + стр. 220"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" + 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" + 260 "Денежные средства".
Итоговая сумма активов организации отражается по строке 300 "Баланс". В строке 300 отражается сумма всех активов организации как внеоборотных, так и оборотных. Общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса.
В ТЦ показатель для этой строки "Баланс" – 18983 тыс. рублей на начало года 5012 тыс. рублей и на конец года 18983 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".[26]
Теперь рассмотрим пассив баланса -
Пассивы организации это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
В этом разделе III "Капитал и резервы" баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
По строке 410 "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Предназначена для обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала. Сумма в этой строке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:
- участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
- появился новый участник и внес дополнительный вклад;
- один из участников принял решение о выходе из общества, но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
- если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.
Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.
В ТЦ показатель для этой строки "Уставный капитал" - 8 тыс. рублей на начало года 8 тыс. рублей и на конец года 8 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки бухгалтер показал кредитовое сальдо счета 80.
В строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;
- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки, в этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.
При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
В ТЦ показатель для этой строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 29 тыс. рублей на начало года 0 тыс. рублей и на конец года 29 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как кредитовое сальдо счета 84 (непокрытый убыток).
Строка 490 является итоговой для раздела III "Капитал и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал и нераспределенная прибыль. Если сумма в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.
В ТЦ показатель этой строки 490 - 37 тыс. рублей на начало года 8 тыс. рублей и на конец года 37 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 410 "Уставный капитал" + стр. 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".[27]
В этом разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются суммы займов, кредитов и тому подобное, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разделе IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед учредителями.
В строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете. Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату. Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.
В ТЦ показатель для этой строки "Отложенные налоговые обязательства" – 9 тыс. рублей на начало года 9 тыс. рублей и на конец года 9 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из оборотно-сальдовой ведомости, как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль.
Строка 590 является итоговой для разделе IV "Долгосрочные обязательства" баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В ТЦ показатель этой строки 590 - 9 тыс. рублей на начало года 9 тыс. рублей и на конец года 9 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк, в ТЦ это только строка "Отложенные налоговые обязательства".[28]
В разделе V "Краткосрочные обязательства" баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.
В строке 610 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. По строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами. Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации. В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, отраженную по строке 610 баланса, которая была переведена из состава долгосрочных обязательств в краткосрочные.
В ТЦ показатель для этой строки "Займы и кредиты" - 6542 тыс. рублей на начало года 3500 тыс. рублей и на конец года 6542 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдов
В строке 620 "Кредиторская задолженность" отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
В ТЦ показатель для этой строки "Кредиторская задолженность" - 12395 тыс. рублей на начало года 1495 тыс. рублей и на конец года 12395 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из баланса, как сумму строк: стр. 621 "Поставщики и подрядчики" + стр. 622 "Задолженность перед персоналом организации" + стр. 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" + стр. 624 "Задолженность по налогам и сборам".
В строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
В ТЦ показатель для этой строки "Поставщики и подрядчики" - 12013 тыс. рублей на начало года 1047 тыс. рублей и на конец года 12013 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма задолженностей и разницей выплат.
В строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). Кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.
В ТЦ показатель для этой строки "Задолженность перед персоналом организации" - 295 тыс. рублей на начало года 275 тыс. рублей и на конец года 292 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму всех задолженностей (выплат) перед персоналом.
В строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату. Сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами. Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623. Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" или в дополнительной строке разделе II "Оборотные активы".
В ТЦ показатель для этой строки "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - 10 тыс. рублей на начало года 100 тыс. рублей и на конец года 10 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму всех задолженностей (выплат) перед фондами.
В строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды). Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса. Суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (статья 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами. По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
В ТЦ показатель для этой строки "Задолженность по налогам и сборам" - 77 тыс. рублей на начало года 73 тыс. рублей и на конец года 73 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму всех задолженностей (выплат) по налогам и сборам.
Итоговая строка 690 для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Итоговая сумма пассивов организации
В ТЦ показатель этой строки 690 - 18983 тыс. рублей на начало года 5012 тыс. рублей и на конец года 18983 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 610 "Займы и кредиты" + стр. 620 "Кредиторская задолженность".
Показатель строки 700 "Баланс" равен сумме всех пассивов капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
В ТЦ показатель для этой строки "Баланс" – 18983 тыс. рублей на начало года 5012 тыс. рублей и на конец года 18983 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк: 490 "Итого по разделу III" + 590 "Итого по разделу IV" + 690 " Итого по разделу V ".[29]
ГЛАВА 3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
В данной работе будет рассмотрено финансовое состояние конкретного предприятия, а именно ООО «Аист». На основе бухгалтерского баланса данной организации был проведен горизонтальный анализ.
В качестве информационной базы были взяты бухгалтерские балансы ООО «Аист» за 3 периода, а именно за 2004, 2005 и 2006 годы (см. Приложение 25, 26 и 27).
Таблица 6
Горизонтальный анализ за 2004 – 2006 годы
| Наименование статей бухгалтерского баланса |
Годы |
|||||
| 2004 год |
2005 год |
2006 год |
||||
| Абс. изм., тыс.руб. |
Относ. изм., в % |
Абс. изм., тыс. руб. |
Относ. изм., в % |
Абс. изм., тыс.руб |
Относ. изм., в % |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Актив |
||||||
| 1.Внеоборотные активы |
||||||
| Нематериальные активы |
- 189,00 |
- 31,24 |
- 286,00 |
- 68,75 |
- 113,00 |
- 86,92 |
| Основные средства |
- 112,00 |
- 9,69 |
- 175,00 |
- 16,76 |
+ 251,00 |
+ 28,88 |
| Незавершенное строительство |
- |
- |
+ 626,00 |
- |
- 626,00 |
- 100,00 |
| Долгосрочные финансовые вложения |
- |
- |
+1,00 |
- |
+1,00 |
+ 100,00 |
| Итого по разделу 1 |
- 300,00 |
- 17,05 |
+ 166,00 |
+11,37 |
- 487,00 |
- 29,95 |
| 2.Оборотные активы |
||||||
| Запасы: -сырье и материалы -расходы будущих периодов |
+ 288,00 + 288,00 - |
+ 1028,57 - - |
- 110,00 - 232,00 + 122,00 |
- 34,81 - 80,56 + 435,71 |
- 123,00 - 16,00 - 107,00 |
- 59,71 - 28,57 - 71,33 |
| НДС |
+ 41,00 |
+ 512,50 |
+ 74,00 |
+ 60,53 |
- 94,00 |
- 76,42 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность: - покупатели и заказчики |
+ 843,00 +552,00 |
+ 254,68 + 202,20 |
+ 710,00 - 249,00 |
+ 60,53 - 30,18 |
- 581,00 + 435,00 |
- 30,86 + 75,52 |
| Денежные средства |
+ 427,00 |
+ 12,17 |
+ 1111,00 |
+ 28,22 |
- 3395,00 |
- 67,25 |
| Итого по разделу 2 |
+1597,00 |
+ 41,18 |
+ 1785,00 |
+ 32,60 |
-4193,00 |
- 57,76 |
| БАЛАНС |
+1297,00 |
+ 23,01 |
+ 1950,00 |
+ 28,12 |
-4679,00 |
- 52,66 |
Продолжение таблицы 6
| Наименование статей бухгалтерского баланса |
Годы |
|||||
| 2004 год |
2005 год |
2006 год |
||||
| Абс. изм., тыс. руб. |
Относ. изм., в % |
Абс. изм., тыс.руб. |
Относ. изм., в % |
Абс. изм., тыс. руб. |
Относ. изм., в % |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Пассив |
||||||
| 3.Капитал и резервы |
||||||
| Уставный капитал |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
| Нераспределенная прибыль |
+357,00 |
+ 28,54 |
+ 1705,00 |
+ 106,03 |
-1675,00 |
- 50,56 |
| Итого по разделу 3 |
+357,00 |
+ 24,19 |
+ 1705,00 |
+ 93,02 |
-1675,00 |
- 47,34 |
| 4. Долгосрочные обязательства |
||||||
| Итого по разделу 4 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
| 5.Краткосрочные обязательства |
||||||
| Кредиторская задолженность: - поставщики и подрядчики - задолженность по налогам и сборам - прочие кредиторы |
+1097,00 +302,00 - 205,00 +1000,00 |
+222,07 +1510,00 - 55,86 + 934,58 |
- 850,00 - 294,00 - 14,00 - 542,00 |
- 53,43 - 91,30 - 8,64 - 48,96 |
+ 168,00 + 4,00 + 306,00 - 142,00 |
+ 22,67 + 14,29 +206,76 + 25,13 |
| Доходы будущих периодов |
- 157,00 |
- 4,28 |
+ 1095,00 |
+ 31,19 |
- 3172,00 |
- 68,87 |
| Итого по разделу 5 |
+ 940,00 |
+ 22,59 |
+ 245,00 |
+ 4,80 |
- 3004,00 |
- 56,18 |
| БАЛАНС |
+ 1297,00 |
+ 23,01 |
+ 1950,00 |
+ 28,12 |
- 4679,00 |
- 52,66 |
За 2004 год имущество предприятия увеличилось на 1297 тыс. руб., или на 23,01 %. В активе рост произошел, в основном, за счет увеличения второго раздела бухгалтерского баланса почти по всем статьям. Рост доли оборотных активов определяет тенденцию к повышению оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создает благоприятные условия для финансовой деятельности фирмы, повышения эффективности производства при прочих равных условиях. Основными изменениями во втором разделе бухгалтерского баланса в данном отчетном периоде считаются:
- рост краткосрочной дебиторской задолженности на 843 тыс. руб., (при этом в структуре краткосрочной дебиторской задолженности наибольший удельный вес имеют расчеты с покупателями и заказчиками, которые возросли на 552 тыс. руб.);
- увеличение денежных средств на 427 тыс. руб., или на 12,17 %.
Следует отметить, что увеличения краткосрочной дебиторской задолженности не очень хорошо может сказаться на деятельности предприятия. Хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении. Увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, а также неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает так же рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.
При рассмотрении первого раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», можно отметить, что он не съиграл никакой роли в увеличении валюты баланса, а наоборот уменьшил ее, так как за 2004 год наблюдается уменьшение внеоборотных активов на 300 тыс. руб., или на 17,05 %. Наиболее сильное изменение в этом разделе претерпели нематериальные активы, которые уменьшились на 189 тыс. руб., или на 31,24 %.
Что касается пассива, то здесь рост валюты баланса произошел в основном за счет краткосрочных обязательств. Наибольшее влияние в этом оказал рост кредиторской задолженности, в частности, задолженность перед прочими кредиторами, которая повысилась на 1000 тыс. руб. Следует отметить, что дальнейший рост кредиторской задолженности может привести к серьезным финансовым затруднениям. Но помимо этого можно заметить и небольшое уменьшение по статье «задолженность по налогам и сборам». К концу 2004 года она сократилась на 205 тыс. руб. или на 55,86 %. Это сокращение играет не маловажную роль в повышении эффективности деятельности рассматриваемой организации.
Кроме того, в пассиве бухгалтерского баланса за 2004 год наблюдается увеличение нераспределенной прибыли на 357 тыс. руб. или на 28,54 %. Нераспределенная прибыль характеризуют чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении. Следовательно, за 2004 год у рассматриваемого предприятия наблюдается увеличение чистой прибыли, что также свидетельствует об эффективности деятельности организации.
За 2005 год наблюдается еще большее увеличение имущества предприятия, а именно, на 1950 тыс. руб., или на 28,12 %. В активе увеличение имущества, так же как и в 2004 году, произошло в основном за счет оборотных активов. Основными изменениями в оборотных активах в данном отчетном периоде считаются:
- увеличение денежных средств на 1111 тыс. руб., или на 28,22 %;
- рост краткосрочной дебиторской задолженности на 710 тыс. руб., или на 60,53 %.
Как уже отмечалось выше, увеличение краткосрочной дебиторской задолженности не очень хорошо может сказаться на деятельности предприятия ведь ее рост может привести к уменьшению количества свободных средств в обороте. Но в 2005 году в отличие от 2004 года эта задолженность претерпела небольшие изменения. Во-первых, в 2005 году краткосрочная задолженность увеличилась немного меньше. Во-вторых, такая статья как «задолженность покупателей и заказчиков» в новом отчетном периоде уже сократилась в отличие от 2004 года на 249 тыс. руб., или на 30,18 %.
Также в 2005 году наблюдаются изменения в «запасах», а именно сырье и материалы к концу года уменьшились на 232 тыс. руб., или на 80,56 %, и расходы будущих периодов увеличились на 122 тыс. руб. в отличие от 2004 года, где они вообще были без изменений.
Внеоборотные активы в новом отчетном периоде заметно отличаются тем, что произошли изменения в такой статье как «незавершенное строительство». В 2004 году данной статьи не было в бухгалтерском балансе ООО «Аист». К концу 2005 года незавершенное строительство возросло на 626 тыс. руб., и это сопровождается одновременно уменьшением основных средств. Все это свидетельствует о том, что процесс перехода в основное средство из незавершенного строительства уменьшается.
Рост валюты баланса в пассиве в 2005 году произошел в основном за счет нераспределенной прибыли, которая увеличилась на 1705 тыс. руб., или на 93,02 %. По сравнению с предыдущим годом эта статья очень сильно возросла и это говорит о том, что деятельность организации становится более эффективной. Кроме того, наблюдается увеличение доходов будущих периодов на 1095 тыс. руб., или на 31,19 %. Что тоже очень благоприятно сказывается на деятельности фирмы, так как сумма этих доходов представляет будущую прибыль предприятия. Краткосрочная кредиторская задолженность также изменилась в 2005 году. В этом году она уже сократилась на 850 тыс. руб., или на 53,43 %.
В целом если сравнить 2004 и 2005 годы, то нетрудно заметить, что деятельность организации становится более эффективной, тому подтверждение увеличение валюты баланса, нераспределенной прибыли, доходов будущих периодов, уменьшение краткосрочной кредиторской задолженности.
В 2006 году наблюдается уменьшение имущества предприятия на 4679 тыс. руб., или на 52,66 %. Это изменение является существенным по сравнению с предыдущими годами. В активе баланса больше всего этому способствовало уменьшение оборотных активов. Основными изменениями в оборотных активах в данном отчетном периоде считаются:
- сокращение денежных средств на 3395 тыс. руб., или на 67,25 %;
- уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности на 581 тыс. руб., или на 30,86 %.
Все эти изменения неблагоприятно сказываются на деятельности организации. Несмотря на то, что в целом краткосрочная дебиторская задолженность склонна к уменьшению, такая статья как «задолженность покупателей и заказчиков» к концу 2006 года увеличивается на 435 тыс. руб., или на 75,52 %, а это не есть хорошо для предприятия. Помимо этого следует отметить, что в оборотных активах расходы будущих периодов уменьшаются по сравнению с 2005 годом, где они возрастали.
Во внеоборотных активах существенными изменениями по сравнению с предыдущим годом является увеличение основных средств на 251 тыс. руб. и сокращение незавершенного строительства на 626 тыс. руб. Это говорит о том, что к концу 2006 года стал происходит постепенный переход незавершенного строительства в основные средства.
В пассиве на сокращение валюты баланса в 2006 году больше всего повлияло уменьшение краткосрочных обязательств на 3004 тыс. руб., или на 56,18 %. В этом разделе бухгалтерского баланса к концу года происходит сокращение доходов будущих периодов на 3172 тыс. руб., увеличение задолженности по налогам на 306 тыс. руб. и в целом рост краткосрочной кредиторской задолженности на 168 тыс. руб. Кроме этого в разделе собственного капитала наблюдается довольно сильное уменьшение нераспределенной прибыли, она сократилась на 1675 тыс. руб., или на 50,56 %.
Все это приводит к одному выводу, что в 2006 году в деятельности ООО «Аист» произошли очень сильные изменения. Наблюдаются сильное ухудшение финансовых результатов данной организации. Не зря в 2006 году ООО «Аист» понесла убытки.
Вертикальный анализ обеспечивает представление финансового отчета в виде относительных показателей.
Вообще горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.
Таблица 7
Вертикальный анализ за 2004 – 2006 годы
| Наименование статей бухгалтерского баланса |
Годы |
|||
| на 01.01.2004 года |
на 01.01.2005 года |
на 01.01.2006 года |
на 01.01.2007 года |
|
| Актив |
||||
| 1.Внеоборотные активы |
||||
| Нематериальные активы |
10,73 |
6,00 |
1,46 |
0,40 |
| Основные средства |
20,50 |
15,05 |
9,78 |
26,63 |
| Незавершенное строительство |
- |
- |
7,05 |
- |
| Долгосрочные финансовые вложения |
- |
- |
0,01 |
0,05 |
| Итого по разделу 1 |
31,22 |
21,05 |
18,30 |
27,08 |
| 2.Оборотные активы |
||||
| Запасы: -сырье и материалы -расходы будущих периодов |
0,50 - 0,50 |
4,56 4,15 0,40 |
2,32 0,63 1,69 |
1,97 0,95 1,02 |
| НДС |
0,14 |
0,71 |
1,38 |
0,69 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность: - покупатели и заказчики |
5,87 4,84 |
16,93 11,90 |
21,19 6,48 |
30,96 24,04 |
| Денежные средства |
62,26 |
56,77 |
56,82 |
39,30 |
| Итого по разделу 2 |
68,78 |
78,95 |
81,71 |
72,92 |
| БАЛАНС |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
| Пассив |
||||
| 3.Капитал и резервы |
||||
| Уставный капитал |
3,99 |
3,24 |
2,53 |
5,35 |
| Нераспределенная прибыль |
22,19 |
23,19 |
37,29 |
38,94 |
| Итого по разделу 3 |
26,18 |
26,43 |
39,82 |
44,29 |
| 4. Долгосрочные обязательства |
||||
| Итого по разделу 4 |
- |
- |
- |
- |
| 5.Краткосрочные обязательства |
||||
| Кредиторская задолженность: - поставщики и подрядчики - задолженность по налогам и сборам - прочие кредиторы |
8,76 0,36 6,51 1,90 |
22,94 4,64 2,34 15,96 |
8,34 0,32 1,67 6,36 |
21,61 0,76 10,79 10,06 |
| Доходы будущих периодов |
65,06 |
50,63 |
51,84 |
34,09 |
| Итого по разделу 5 |
73,82 |
73,57 |
60,18 |
55,71 |
| БАЛАНС |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
Исходя из данных таблицы 6, рассчитанных на основе бухгалтерских балансов ООО «Аист» (см. Приложение 25, 26 и 27) за 3 периода, можно провести вертикальный анализ.
В начале 2004 году наибольшую долю в балансе занимают внеоборотные активы с одной стороны и краткосрочные обязательства с другой стороны. Причем внеоборотные активы составляют 68,78 %, а из них 62,26 % приходится на долю денежным средствам. Практически такая же картина обстоит с краткосрочными обязательствами, основную долю которых занимают доходы будущих периодов (65,06 %). Увеличение удельного веса денежных средств характеризует повышение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам. Но с другой стороны, свободные денежные суммы могли бы быть вложены в оборот предприятия для повышения объемов производства и реализации и тем самым — увеличения объема продаж. Большая доля доходов будущих периодов также хорошо могут сказаться на деятельности фирмы, ведь сумма этих доходов представляет будущую прибыль предприятия.
В составе собственного капитала наибольшую долю занимает нераспределенная прибыль, которая составляет 22,19 %.
К концу 2004 года или к началу 2005 года наблюдается небольшие изменения в удельном весе некоторых статей. Все по-прежнему внеоборотные активы и краткосрочные обязательства составляют наибольшую долю в валюте баланса. Однако удельный вес денежных средств и доходов будущих периодов к концу года снизился. Первые уменьшились до 56,77 %, а вторые до 50,63 %.
К тому же в рассматриваемом отчетном периоде наблюдается резкое увеличение доли краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности к концу года возросла с 5,87 % до 16,93 %, а кредиторская задолженность с 8,76 % до 22,94 %. Рост кредиторской задолженности говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар. Если за отсрочку платежа поставщику по договору не требуется уплата процентов, предприятию выгодно иметь такие кредиты, как беспроцентный заем. Размеры таких кредитов должны ограничиваться возможностями их своевременного погашения в соответствии с договорами. Рост дебиторской задолженности негативно характеризует деятельность предприятия, снижая его ликвидность, а также уменьшая количество свободных средств в обороте предприятия.
Доля нераспределенной прибыли к концу года возросла до 23,19 %. Хотя это увеличение не такое уж и большое, но все равно свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «Аист».
К концу 2005 года наблюдается совсем иная ситуация. Удельный вес денежных средств и доходов будущих периодов возрос хоть и не на много. В конце рассматриваемого периода доля первых составляет 56,82 % валюты баланса, а вторых 51,84 %. Это говорит о том, что к концу 2005 года деятельность ООО «Аист» становится эффективнее, тому подтверждение и увеличение удельного веса нераспределенной прибыли до 37,29 % с 23,19 % в валюте баланса. Кроме того, можно заметить, что доля кредиторской и дебиторской задолженности также существенно изменилась. Доля кредиторской задолженности к концу 2005 года снизилась довольно сильно с 22,94 % до 8,34 %. Это свидетельствует об уменьшении полученных предприятием кредитов за купленный товар. Удельный вес же дебиторской задолженности в валюте балансам все по-прежнему продолжает расти, и к концу года она составляет уже 21,19 %.
Что касается 2006 года, то, как показал горизонтальный анализ, он не является благоприятным для фирмы. В этом году ООО «Аист» терпит убытки, да и деятельность ее нельзя назвать очень эффективной в данный период. Следовательно, и вертикальный анализ тоже будет приводить к таким же выводам. Тому подтверждение:
- резкое снижение доли доходов будущих периодов до 34,09 % с 51,84 %;
- уменьшение удельного веса денежных средств до 39,30 % с 56,82 %;
- очередной рост доли краткосрочной дебиторской задолженности с 21,19 % до 30,96 %;
- резкое увеличение удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности с 8,34 % до 21,61 % в валюте баланса. По проделанным анализам можно выделить следующее:
- анализ бухгалтерского баланса обычно проводят с помощью вертикального и горизонтального анализов;
- горизонтальный анализ бухгалтерских балансов ООО «Аист» показал, что основные изменения в течение трех лет происходили с оборотными активами и краткосрочной задолженностью, которые и приводили в основном к изменению валюты баланса;
- вертикальный же анализ показал, что наибольший удельный вес в валюте баланса в течение трех лет приходился на денежные средства и доходы будущих периодов;
- к концу 2006 года валюта баланса, так же как и основные статьи бухгалтерского баланса, сократилась по сравнению с предыдущими годами, что свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.
Условие финансовой устойчивости: ВА + З ≤ Ск + До, где
ВА – внеоборотные активы;
З – запасы и НДС по приобретенным ценностям;
Ск – собственный капитал;
До – долгосрочные обязательства.[30]
На 01.01.2004 года: 1760 + (28 + 8) ≥ 1476 + 0
1796 ≥ 1476
На 01.01.2005 года: 1460 + (316 + 49) ≤ 1833 + 0
1825 ≤ 1833
На 01.01.2006 года: 1626 + (206 + 123) ≤ 3538 + 0
1955 ≤ 3538
На 01.01.2007 года: 1139 + (83 + 29) ≤ 1863 + 0
1251 ≤ 1863
Из проведенных расчетов можно отметить, что условие финансовой устойчивости не выполняется только на 01.01.2004 года. Это говорит о том, что в этот период после покрытия внеоборотных активов постоянным капиталом собственных источников оказывается не достаточно для покрытия запасов, а денежных средств и активных расчетов не достаточно для покрытия краткосрочной задолженности организации. В остальные же рассматриваемые периоды условие финансовой устойчивости выполняется. Это означает, что величины перманентного капитала достаточно для покрытия основного капитала и запасов.
Таблица 8
Экономические показатели ООО «Аист» за 2004 – 2007 годы
| Показатели |
на 01.01.2004 года |
на 01.01.2005 года |
на 01.01.2006 года |
на 01.01.2007 года |
Изменения с 2004 года по 2007 год |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Относительные показатели финансовой устойчивости |
|||||
| Коэффициент автономии (Ка) |
0,91 |
0,77 |
0,92 |
0,78 |
- 0,13 |
| Коэффициент соотношения источников заемных и собственных средств (Ксоотн) |
0,10 |
0,30 |
0,09 |
0,28 |
+ 0,18 |
| Коэффициент структуры капитала (Кск) |
0,09 |
0,23 |
0,08 |
0,22 |
+ 0,13 |
| Коэффициенты ликвидности |
|||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв.) |
7,11 |
2,48 |
6,81 |
1,82 |
- 5,29 |
| Коэффициент ликвидности (Кликв) |
7,78 |
3,21 |
9,35 |
3,25 |
- 4,53 |
Ка = Источники собственных и приравненных к ним средств / Итог баланса ( Ка ≥ 0,5);
Ксоотн = Источники заемных средств / источники собственных и приравненных к ним средств (Ксоотн ≤ 1);
Кск = Заемный капитал / Итог баланса.
Кабс.ликв. = ДС + ФВк / КО (Кабс.ликв. ≥ 0,2), где
ДС – денежные средства,
ФВк – краткосрочные финансовые вложения,
КО – краткосрочные обязательства.
Кликв = ДС + ФВк + ДЗк / КО (Кликв ≥ 0,7 – 0,8), где
ДЗк – краткосрочная дебиторская задолженность.[31]
По проведенным расчетам основных показателей можно отметить, что все они соответствуют нормативам. Относительные показатели финансовой устойчивости показали, что финансовое состояние ООО «Аист» в целом считается устойчивым, несмотря на то, что коэффициент соотношения источников заемных и собственных средств и коэффициент структуры капитала на начало 2007 года увеличиваются и это говорит о том, что на этот период у ООО «Аист» возрастает зависимость от внешних источников. Но, несмотря на это эти показатели подходят под установленный им норматив.
Что касается показателей ликвидности, то они также как уже отмечалось, соответствуют установленным им нормативам. Т.е. можно сказать, что ООО «Аист» способны погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений. Хотя следует заметить, что к концу 2006 года показатели ликвидности имеют тенденцию к очень сильному уменьшению. Это говорит о том, что к этому периоду способность погашать свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений у ООО «Аист» сокращается.
Заключение
Бухгалтерский баланс представляет систему показателей, характеризующих в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств организации. Баланс отражает состав, использование и источники формирования средств организации и дает общую оценку финансового состояния предприятия.[32]
В результате проведенной работы по анализу финансового состояния и анализу ликвидности Торгового Центра «Раменское» за три года, а именно за 2004, 2005 и 2006 года, получены следующие данные: в 2005 год превысил 2004 год почти по всем показателям и в 2005 году получены более успешные финансовые результаты, по сравнению с 2004 годом. При сравнении 2005 и 2006 видно, что финансовое состояние немного изменилось в лучшую сторону, а именно в 2006 году увеличилась прибыль, а финансовое состояние такое же устойчивое осталось. ТЦ является платежеспособной организацией и из года в год увеличивает свою выручку по сравнению с предыдущим годом.
По данным годовой бухгалтерской отчётности ТЦ был проведен горизонтальный анализ, который заключается в построении аналитических таблиц, в которых относительные абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Анализ проводили, основываясь на уплотненном балансе предприятия, в котором объединяют в группы однородные статьи, что позволяло сократить число статей и повысить наглядность.[33]
При проведении горизонтального анализа в ТЦ за 2004 год получаем следующие результаты: валюта баланса увеличилась на 96,5%, внеоборотные активы увеличились на 61%, а оборотные активы на 81,5% увеличились, краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась на 101,7%. В 2005 году получаем, что валюта баланса уменьшилась на 12,4%, внеоборотные активы уменьшились на 71,3%, а оборотные активы на 13,6% увеличились, краткосрочная кредиторская задолженность уменьшилась на 13%. За 2006 год получаем, что валюта баланса увеличилась на 278,7%, внеоборотные активы уменьшились на 13,2%, а оборотные активы на 53,8% уменьшились, краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась на 279,1%.
Также был проведен и вертикальный анализ, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющий увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Анализ проводился на основе удельных данных, рассчитываемых в валюте баланса, которая принимается за 100 процентов.[34]
При проведении вертикального анализа в ТЦ за 2004 год получаем следующие данные, что в составе текущих активов происходит увеличение доли на 4,3% запасов, уменьшение доли основных средств с 25,4% до 14,9% . При анализе структуры пассива ТЦ можно отметить финансовую устойчивость предприятия, источники средств увеличились с 1,54% до 1,36%, а кредиторская задолженность уменьшается на 13%. В 2005 году в составе текущих активов происходит увеличение доли на 27,4% запасов, уменьшение доли основных средств с 13,6% до 5,19%, можно отметить финансовую устойчивость предприятия, источники средств увеличились с 2,3% до 1,4%, а кредиторская задолженность уменьшается на 30,3%. За 2006 год получаем следующие данные, что в составе текущих активов происходит уменьшение е доли на 28,8% запасов, увеличение доли основных средств с 11,81% до 2,71%. При анализе структуры пассива ТЦ можно отметить финансовую устойчивость предприятия, источники средств увеличились с 0,15% до 0,19%, а кредиторская задолженность увеличивается на 0,2%.
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс. В ТЦ был проведен сравнительный аналитический анализ, который охватывал много очень важных показателей, в нем представлены лишь основные разделы бухгалтерского баланса. При проведении сравнительного аналитического баланса за 2004 год, получаем в ТЦ следующие результаты: оборотные активы увеличились на 2422 тыс. рублей, уставный капитал остался неизменным, величина задолженностей и займов увеличилась на 2756 тыс. рублей. Структура активов несколько изменилась: уменьшение доли внеоборотных активов на 10,5%. В 2005 году, получаем в ТЦ следующие результаты: оборотные активы уменьшились на 721 тыс. рублей, уставный капитал остался неизменным, величина задолженностей и займов уменьшилась на 170 тыс. рублей. Структура активов несколько изменилась: уменьшение доли внеоборотных активов на 26 %. За 2006 год, получаем в ТЦ следующие результаты: оборотные активы увеличились на 6356 тыс. рублей, уставный капитал остался неизменным, величина задолженностей и займов увеличилась на 3042 тыс. рублей. Структура активов несколько изменилась: уменьшение доли внеоборотных активов на 9,1%. В общем существенных изменений в балансе не произошло, то есть это не оказало особого внимания на структуру активов и пассивов баланса.
При проведении в ТЦ вертикального и горизонтального и сравнительного анализа в общем можно сделать вывод, что основные статьи, которые использовались при проведении анализов, увеличиваются и уменьшаются на незначительно большие значения, следовательно, финансовое состояние предприятия находится примерно на одном уровне и ежегодно получает стабильный финансовый результат, то есть является платежеспособным и финансово-устойчивым и может продолжать свою деятельность.
При анализе ликвидности, было сделано следующее заключение: денежные средства ТЦ и быстрореализуемые активы не обеспечивают погашения наиболее срочных обязательств. На конец отчетного 2006 года дефицит денежных средств составил 12386 тыс. рублей, а быстрореализуемых активов 6034 тыс. рублей. Однако, организация имеет излишек медленнореализуемых и низколиквидных активов, стоимость которых превышает величину долгосрочных и постоянных пассивов соответственно на 8705 тыс. рублей и 8689 тыс. рублей. В целом ликвидность баланса отличается от абсолютной. Баланс не является абсолютно ликвидным, так как первые два неравенства не выполняются.
Ликвидность баланса ТЦ можно оценить с помощью специальных показателей, а именно: с помощью коэффициента текущей ликвидности при расчете получаем, что значения показателя ниже установленного норматива (1-2), из этого можно сделать вывод, что оборотных средств, которыми предприятие может погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам недостаточно. При расчете коэффициента быстрой ликвидности получаем, что значения показателя ниже установленного норматива (0,7-0,8), из этого можно сделать вывод, что средств на различных счетах, в кратковременных ценных бумагах, а также за счет поступлений по расчетам не достаточны для немедленного погашения краткосрочных обязательств. При расчете коэффициента абсолютной ликвидности получаем, что значения ниже установленного норматива (0,2-0,7), из этого можно сделать вывод, что предприятие не располагает достаточно ликвидными активами для погашения кредиторской задолженности в ближайшее время. При расчете значения общего показателя ликвидности баланса ниже установленного норматива (≥1), получаем, что финансовая ситуация, сложившаяся на предприятии с точки зрения ликвидности неблагоприятная. При расчете показателя ликвидности при мобилизации средств, получили значения показателя, что за предыдущие два года соответствуют нормативы (0,5-1), исходя из значений данного показателя можно сделать вывод о том, что платежеспособность предприятия не зависит от материально-производственных запасов с точки зрения необходимости мобилизации денежных средств для погашения своих обязательств.
При проведении основных расчетов в общем по Торговому Центру, можно сделать вывод, что ТЦ является платежеспособным, финансово-устойчивым и не ликвидным и может продолжать свою деятельность дальше.
На основании материала, изложенного в дипломной работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния организации и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств организации и финансовые отношения, в которые вступает субъект в ходе этого кругооборота. Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления финансами, стратегию и тактику работы, что даст возможность предприятию успешно существовать и получать с каждым годом увеличенную прибыль.[35]
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ//Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 212.
2. Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 4-ФЗ//Собрание Законодательства Российской Федерации, 1998, № 1, ст. 21.
3. Федеральный Закон «об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ// Собрание Законодательства Российской Федерации, 2000, № 14, ст. 56.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм. и доп. от 15 мая 2001 г.)// Собрание Законодательства Российской Федерации.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть первая от 31 июля 1998 г. №16-ФЗ// Собрание Законодательства Российской Федерации.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ//Собрание Законодательства Российской Федерации.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утверждено приказом Министерства финансов РФ №107н от 30.12.1999г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.1999г.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001г.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001г. (с изменениями и дополнениями №45н от 18.05.2002г.)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999г.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999г.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) утверждено приказом Минфина РФ №60н от 02.08.2001г.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) утверждено приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002г.
16. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03г. «О формах бухгалтерской отчетности организации».
17. Жарылгасова Б.Т. Анализ бухгалтерской отчетности: Учеб. пособие. – М.: ГОУ РГАЗУ, 2004. – 145 с.
18. Иванов О.Б. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии: Учеб. пособие. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2003. – 256 с.
19. Каверин О.Д. Бухгалтерский учет в организациях малого предпринимательства. – М.: ИНФРА, 2004. – 118 с.
20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2002. – 798 с.
21. Климова М.А. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: ИНФРА, 2005. – 190 с.
22. Кондраков В.Н. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2002. – 132 с.
23. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: ИНФРА, 2005. – 705 с.
24. Оганесова А.Р. Годовой отчет. – М.: ИНФРА, 2006. – 170 с.
25. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА, 2006. – 116 с.
26. Самохвалов С.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – М.: ОМЕГА – Л, 2007. – 256 с.
27. Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. – М.: ЭКЗАМЕН, 2003. – 304 с.
28. Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2004. – 90 с.
29. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.– М.: ИНФРА – М, 2003. – 144 с.
30. Гусаров И.А. Пассив бухгалтерского баланса//Бухгалтерский учет, 2006, № 10.
31. Кленчук С.А. Расчеты с дебиторами и кредиторами//Бухгалтерский учет, 2006, № 11.
32. Кренина М.Н. Соотношение внеоборотных и оборотных активов//Главбух, 2006, № 6.
33. Листратов Ю.С. Бухгалтерский баланс//Практическая бухгалтерия, 2006, № 3.
34. Новоселов В.А. Платежеспособность предприятия//Бухгалтерский учет и налоги, 2006, № 2006.
35. http://ckat.ru.
36. http//www.consultant.ru.
Приложения
Приложения 1.
ПРИКАЗ № 1
г.Раменское 28 декабря 2006 года
Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового
учета на 2007 год
В соответствии с п. 3 ст. 6 федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, частью II Налогового кодекса РФ.
Приказываю:
Утвердить прилагаемое Положение об учетной политике на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета на 2007 год.
Директор: Новоселова И.Ю.
ООО «Торговый Центр Раменское»
Утверждаю
Генеральный директор
Новоселова Ю.И.
Положение об учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета на 2007 год
г. Раменское «28» декабря 2006 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. При организации бухгалтерского учета обеспечить:
1.1. неизменность принятой учетной политики в течение одного года;
1.2. полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
1.3. тождество данных синтетического учета с оборотом и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца;
2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль:
2.1 организовать налоговый учет на предприятии;
2.2 разработать налоговые регистры;
2.3 пользоваться данными налогового учета;
3. Учетная политика составлена на основании нормативных документов:
1. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 9.12.98г. № 60н (ред. от 30.12.99г.);
2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 18.05.2002г.);
3. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России № 91н от 16.10.2000г;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.);
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н;
6. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н (ред. от 30.03.2001г.);
7. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № ЗЗн (ред. о 30.03.2001г.);
8. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.2003г.);
9. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ 10.01.2000г. №2н;
10. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н;
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.98г. № ЗЗн (ред. от 28.03.2000г.);
12. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденное письмом Роскомторга от 10.07.96г. № 1-794/32-5;
13. Приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.2000г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;
14. Приказ Минфина РФ № 64н от 21.12.98г. «О типовых организациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
15. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98г. № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001г., с изм. от 09.07.2002г.);
16. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 31.12.2002г.).
Выбранная учетная политика определяет методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
4. Организация налогового учета:
Построение налогового учета на предприятии исходит из конкретной
финансово-хозяйственной операции.
Налоговый учет ведется в журнале хозяйственных операций и (или) и
журнале-ордере по конкретному счету с добавлением отдельных граф,
сформированного на базе бухгалтерского учета.
«Документ, подтверждающий расчет налоговой базы», утверждается
генеральным директором.
5. Организация бухгалтерского учета на предприятии:
Бухгалтерский учет осуществляется:
5.1. На основании рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиями Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.;
5.2. С применением бухгалтерской программы 1С;
5.3. Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно и утвержденные генеральным директором;
5.4. Учетные документы хранятся в электронном виде в течение пяти лет.
6. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете основных средств:
Материальные ценности сроком использования свыше 12 месяцев учитываются в составе основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, учитывающей фактические затраты на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Основные средства вводятся в эксплуатацию на основании акта (накладной) приемки-передачи ОС (форма ОС-1), утвержденного Постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.97г. (ред. от 21.01.2003г.)
Способ погашения стоимости основных средств - линейный; Амортизационные отчисления по основным средствам производятся ежемесячно согласно ст.259 гл.25 НК РФ на основании Классификации основных средств № 1 от 01.01.2002г.
Материальные ценности, сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в составе материалов.
7. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов:
Порядок отнесения в состав НМА определен ПБУ 14/2000. При приобретении НМА их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. Стоимость НМА погашается полностью в течение срока их полезного использования или периода действия вещного права на них. НМА равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки обращения по нормам, определенным приказом по предприятию, исходя из установленного срока их полезного использования.
8. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете материально- производственных запасов:
Материальные ценности (сырье, материалы, товары) отражаются в бухгалтерском учете по их фактической стоимости, т.е. исходя из затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Определение фактической себестоимости материально-производственных ценностей, списываемых на издержки обращения, производится по средней себестоимости единицы запасов.
9. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете производственных затрат:
Общехозяйственные и производственные расходы организации отражаются на счете 44 «Расходы на продаж», с выделением субсчета «Транспортные
расходы». Состав затрат формируется в соответствии с положением ПБУ 10/99 «Расходы организации» и гл. 25 НК РФ.
Учет расходов согласно ст.272 гл.25 НК РФ с использованием метода начисления. Учет факторов хозяйственной деятельности должен производиться исходя из требования приоритета содержания перед формой (п.2.3 приказа Министерства Финансов РФ № 100).
В налоговом учете расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализованных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
10. Определение выручки от реализации товаров, работ и услуг:
В соответствии со ст.217 гл. 25 НК РФ реализация товаров (работ,услуг) на счетах бухгалтерского учета отражается по факту отгрузки.
11. Момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ и услуг по НДС:
По налогу на добавленную стоимость дата реализации товаров, работ,услуг в целях налогообложения определяется по мере поступления денежных средств согласно пп.2 п.1 ст. 167 гл.21 НК.
12. Инвентаризация:
Основными документами, регулирующими порядок проведения
инвентаризации являются:
12.1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
12.2 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России № 49 от 13.06.95г.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит:
- инвентаризацию материальных остатков на складе не менее 1 раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- инвентаризацию денежных средств в кассе не реже одного раза в месяц.
Недостачи и потери материальных ценностей, выявленные в процессе инвентаризации, возмещаются либо за счет виновных лиц, либо относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.
Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.
Гл. бухгалтер: Исаева О.С.
Рабочий план счетов на 2007 год.
| 00 |
Забалансовые счета |
| 01 |
Основные средства |
| 01-1 |
ОС в организации |
| 02 |
Амортизация основных средств |
| 08 |
Капитальные вложения |
| 08-4 |
Приобретение отдельных объектов основных средств |
| 10 |
Материалы |
| 10-3 |
Топливо |
| 10-6 |
Прочие материалы |
| 10-8 |
Строительные материалы |
| 19 |
НДС по приобретенным ценам |
| 19-1 |
НДС при приобретении основных средств |
| 19-3 |
НДС по приобретенным материально-производственным запасам |
| 19-7 |
НДС по приобретенным услугам |
| 41 |
Товары |
| 41-2 |
Товары в розничной торговли |
| 44 |
Расходы на продажу |
| 44-1 |
Издержки обращения |
| 44-1-1 |
Издержки обращения не облагаемые ЕНВД |
| 50 |
Касса |
| 50-1 |
Касса организации |
| 50-2 |
Операционная касса |
| 50-2.1 |
Операционная касса № 8 |
| 50-2.2 |
Операционная касса № 9 |
| 50-2.3 |
Операционная касса № 10 |
| 50-2.4 |
Операционная касса № 11 |
| 51 |
Расчетные счета |
| 51-1 |
Среднерусский Банк Сбербанка России |
| 57 |
Переводы в пути |
| 57-1 |
Переводы в пути (рубли) |
| 57-2 |
Расчет пластиковыми картами |
| 60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 60-1 |
Расчеты с поставщиками |
| 60-2 |
Расчеты по авансам выданным |
| 60-3 |
Векселя выданные |
| 62 |
Расчеты с покупателями заказчиками |
| 62-1 |
Расчеты с покупкам в рублях |
| 66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 66-1 |
Краткосрочные кредиты в руб. |
| 66-2 |
Проценты по краткосрочным кредитам в рублях |
| 66-3 |
Краткосрочные займы в рублях |
| 68 |
Расчеты по налогам и сборам |
| 68-1 |
Подоходный налог |
| 68-2 |
Налог на добавочную стоимость |
| 68-4 |
Налог с прибыли |
| 68-5 |
Налог с продаж |
| 68-6 |
Налог на пользование автодорог |
| окончание таблицы |
|
| 68-7 |
Транспортный налог |
| 68-8 |
Налог на имущество |
| 68-20 |
Налог на рекламу |
| 68-42 |
Расчеты по дополнительным платежам |
| 69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 69-1 |
Расчеты по социальному страхованию |
| 69-2 |
Пенсионное обеспечение |
| 69-2-1 |
Федеральный бюджет |
| 69-2-2 |
Страховой ПФ |
| 69-2-3 |
Накопительный ПФ |
| 69-3 |
Медицинское страхование |
| 69-11 |
Страхование от НС и ПЗ |
| 70 |
Расчеты по оплате труда |
| 71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
| 71-1 |
Расчеты в руб. |
| 76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 76-5 |
Расчеты с дебиторами и кредиторами |
| 80 |
Уставный капитал |
| 81 |
Собственные акции |
| 84 |
Нераспределенная прибыль |
| 84-3 |
Нераспределенная прибыль в обращении |
| 90 |
Продажи |
| 90-1 |
Выручка |
| 90-2 |
Себестоимость продаж |
| 90-3 |
Налог на добавленную стоимость |
| 90-7 |
Расходы на продажу |
| 90-8 |
Управленческие расходы |
| 90-9 |
Прибыль/убытки от продаж |
| 91 |
Прочие доходы и расходы |
| 91-2 |
Прочие расходы |
| 91-3 |
Сальдо прочих доходов и расходов |
| 97 |
Расходы будущих периодов |
| 99 |
Прибыли и убытки |
Исполнитель: Гл. бухгалтер: Исаева О.С.
Утверждаю: Директор: Новоселова И.Ю.
Дипломная работа выполнена мной самостоятельно. Использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.
Отпечатано__________экземплярах.
Библиография________наименования.
Два экземпляра и электронный вариант сданы на кафедру.
«__»________200_г. _________
[1]
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2002, с. 42.
[2]
Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА, 2006, с. 39.
[3]
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.– М.: ИНФРА, 2005, с.30.
[4]
Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. – М.: ЭКЗАМЕН, 2003, с. 6.
[5]
Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. – М.: ЭКЗАМЕН, 2003, с. 19.
[6]
http//www.consultant.ru.
[7]
Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. – М.: ЭКЗАМЕН, 2003, с. 40.
[8]
Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. – М.: ЭКЗАМЕН, 2003, с. 58.
[9]
http://ckat.ru.
[10]
Кренина М.Н. Соотношение внеоборотных и оборотных активов//Главбух, 2006, № 6, с.12.
[11]
Листратов Ю.С. Бухгалтерский баланс//Практическая бухгалтерия, 2006, № 3, с.56.
[12]
Гусаров И.А. Пассив бухгалтерского баланса//Бухгалтерский учет, 2006, № 11, с.69.
[13]
Кренина М.Н. Источники финансирования предприятия//Главбух, 2006, № 6, с.19.
[14]
Новоселов В.А. Платежеспособность предприятия//Бухгалтерский учет и налоги, 2006, № 2006, с.24.
[15]
Кленчук С.А. Расчеты с дебиторами и кредиторами//Бухгалтерский учет, 2006, № 11, с.56.
[16]
Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2004, с. 44.
[17]
Иванов О.Б. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии: Учеб. пособие. – ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2003, с. 26.
[18]
Рогуленко М.Н. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2005, с. 89.
[19]
Климова М.А. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: ИНФРА, 2005, с. 18.
[20]
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: ИНФРА, 2005, с. 123.
[21]
Кондраков В.Н. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2002, с. 74.
[22]
Каверин О.Д. Бухгалтерский учет в организациях малого предпринимательства. – М.: ИНФРА, 2004, с. 45.
[23]
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: ИНФРА, 2005, с. 145.
[24]
Иванов О.Б. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии: Учеб. пособие. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2003, с.74.
[25]
Оганесова А.Р. Годовой отчет. – М.: ИНФРА, 2006, с.5.
[26]
Оганесова А.Р. Годовой отчет. – М.: ИНФРА, 2006, с. 24.
[27]
Оганесова А.Р. Годовой отчет. – М.: ИНФРА, 2006, с. 62.
[28]
Оганесова А.Р. Годовой отчет. – М.: ИНФРА, 2006, с. 87.
[29]
Оганесова А.Р. Годовой отчет. – М.: ИНФРА, 2006, с. 120.
[30]
Чернышева Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – С. 128
[31]
Чернышева Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – С. 135
[32]
Климова М.А. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: ИНФРА, 2005, с. 38.
[33]
Жарылгасова Б.Т. Анализ бухгалтерской отчетности: Учеб. пособие. – М.: ГОУ РГАЗУ, 2004, с. 27.
[34]
Жарылгасова Б.Т. Анализ бухгалтерской отчетности: Учеб. пособие. – М.: ГОУ РГАЗУ, 2004, с. 30.
[35]
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: ИНФРА, 2005, с. 62.