СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1 Основы организации и особенности бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях
1.2 Формирование отчетности бюджетного учреждения
1.3 Формы контроля в бюджетных учреждениях
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПЛ № 47
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
2.2 Учет денежных средств и расчетных операций
2.3 Учет расчетов по оплате труда
2.4 Учет основных средств
3 КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПЛ № 47
3.1 Организация внутреннего контроля
3.2 Организация внешнего контроля
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Переход к новой методологии государственного учета обусловлен реформированием бюджетного процесса и внедрением бюджетирования, ориентированного на результат. Во-первых, необходимо обеспечить формирование соотношения активов и обязательств, т.е. формирование баланса Российской Федерации на основе общепринятых в мире международных стандартов к бюджетному учету и отчетности. Во-вторых, необходимо обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами. В-третьих, необходимо обеспечить единство бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней через совершенствование межбюджетных отношений.
К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях составная часть единой системы учета РФ. Информационная система для бюджетных учреждений имеет особенности, обусловленные существенными различиями в правилах ведения бухгалтерского учета, действующих в коммерческих и бюджетных организациях. Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях регламентируются специальными нормативными актами, адресованными для них. Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизованно Министерством финансов России.
Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации – основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.
По данным бухгалтерского учета можно вскрыть факты бесхозяйственности, расточительства, излишеств в использовании бюджетных средств, принять меры к сбережению живого и овеществленного труда. Следовательно, бухгалтерский учет – это важнейшее звено системы управления учреждениями непроизводственной сферы.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и контроля в бюджетных учреждениях в изменившихся условиях, низкая действенность контроля целевого характера использования бюджетных средств, дискуссионность отдельных положений определяют актуальность темы настоящей работы.
Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бюджетного бухгалтерского учета и контроля, а также материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты, статистические материалы, связанные с исследуемой в работе проблемой.
Теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля нашли отражение в работах отечественных ученых: Алексеевой И.В., Белова А.Н., Захарьина В.Р., Митиной О.В., Полещук Т.А. и т.д.
Цель настоящего дипломного исследования – рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных учреждениях. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях на современном этапе;
-рассмотрение организации учета хозяйственных операций в бюджетном учреждении;
-охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практической части.
Объектом исследования является ГОУ НПО ПЛ № 47, осуществляющий подготовку работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) по основным направлениям общественно-полезной деятельности, находящийся по адресу: Ростовская область, г. Каменск-Шахтинский, ул. Заводская, д. 63.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и организация финансов в государственном учреждении.
Методами исследования в дипломной работе являются аналитический, сравнительный, статистический, имперический и логический метод.
Для более полного рассмотрения в дипломную работу включены три главы. В первой главе будет раскрыт теоретический аспект вопроса, а именно: рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, формирование отчетности и организация контроля в бюджетных организациях. Во второй главе будет дана краткая характеристика учреждения, изучены учет денежных средств и расчетов в лицее, учет оплаты труда, - учет основных средств. В третьей главе рассмотрен контроль над деятельностью в ГОУ НПО ПЛ № 47.
В ходе выполнения исследования будут использованы нормативно-правовая документация, учебно-методическая литература, внутренняя документация предприятия, источники Интернет.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1 Основы организации и особенности бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях
В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
Государственный бюджет – это наибольший централизованный денежный фонд государства, который находится в распоряжении правительства и он представляет собой форму образования и расходования денежных средств, для обеспечения функций органов государственной власти, который утверждается Федеральным собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеет статус Федерального Закона.
Для осуществления функции государства требуются денежные средства. Такими денежными средствами является бюджет. Его можно характеризовать как систему образования и использования общегосударственного фонда денежных средств страны, либо как план доходов и расходов, который составляется, как правило, на год.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает четыре уровня.
Первый уровень регулирования составляют БК РФ, Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
На втором уровне правовое регулирование осуществляется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2008г. № 148н, и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 13 ноября 2008г. № 128н.
Третий уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных и внебюджетных фондов, Инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.
К четвертому уровню относятся нормативные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету № 148н.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои особенности. В основе новой бюджетной системы – бюджетирование, ориентированное на результат. Данная система реализуется на следующих подходах:
1. Целевое использование средств – соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно хозяйственных задач и программ.
2. Конкуренция программ (нулевой бюджет). Достижение поставленных задач на основе выбора определенных программ, отобранных на конкурсной основе. При этом должен быть решен главный вопрос – доказать, что эти бюджетные средства нужны, что эти расходы обязательно надо включить в лимит расходов.
3. Ведомственная и программная классификация. Реформирование бюджетной сферы ориентировано на автоматизированные системы бюджетного учета, частью которых является План счетов бюджетного учета.
4. Мониторинг результатов позволяет получателю бюджетных средств в реальном времени отыскивать поставщиков и заказчиков, исполнителей услуг.
К особенностям бухгалтерского учета можно отнести:
- организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;
- контроль исполнения сметы доходов и расходов;
- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
- выделение в учете кассовых и фактических расходов;
- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы;
-строгая государственная учетная политика, реализуемая через Инструкцию;
- тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов;
- новая форма ведения бюджетного учета (журналы операций);
- четкий учет расходов и доходов.
Из перечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличии средствами. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.
Объектами бюджетного учета являются:
- доходы и расходы бюджета;
- материальные ценности бюджетных организаций;
- денежная наличность, хранящаяся в банках;
- средства в расчетах между бюджетами;
- фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения.
К задачам бюджетного учета относят:
- соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств;
- мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов;
- охрана имущества.
Таким образом, правоспособность бюджетных учреждений, входящих в систему централизованного бухгалтерского учета, еще более ограничена по сравнению с объемом, предусмотренным не только Гражданским, но и Бюджетным кодексами: они фактически лишены возможности распоряжаться денежными средствами, полученными по смете.
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета выступает бухгалтерский счет. Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 148н. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
1 - 17 разряд – с 1 по 17 разряды кода классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета (без кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ));
18 разряд - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3;
19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.
Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета.
Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Структура номера счета плана счетов бюджетного учета (таблица 1).
Таблица 1 - Структура номера счета плана счетов бюджетного учета
| 1-17 разряды |
18 разряд |
19-20 разряды |
22-23 разряды |
24-26 разряды |
|||
| Код функциональной классификации расходов бюджета |
Код вида деятельности |
Код синтетического счета |
Код аналитического счета |
Код классификации операций сектора государственного управления |
|||
| Администратор ГРБС |
Наименование раздела, подраздела |
Наименование целевых статей |
Наименование вида расходов |
||||
| 808 |
0703 |
4259900 |
001 |
1 |
101 |
04 |
310 |
В Инструкции № 148н изложен порядок применения плана счетов бюджетного учета.
В плане счетов бюджетного учета пять разделов:
- Нефинансовые активы.
- Финансовые активы.
- Обязательства.
- Финансовый результат.
- Санкционирование расходов бюджета.
И забалансовые счета.
Все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства оформляются первичными документами, приведенными в Инструкции по бюджетному учету.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам – месяц, квартал, год и формируется в дела.
Согласно первичных документов производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах – это, значит, отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитического учета.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
- Журнал операций по счету "Касса";
- Журнал операций с безналичными денежными средствами;
- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
- Журнал операций расчетов по оплате труда;
-Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- Журнал по прочим операциям;
- Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления "Красное сторно" оформляются Справкой ф.0504833, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Порядок записей в журнале операций отражено на рисунке 2.
Применение журнальной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление отчетов.
Формы регистров бюджетного учета и рекомендации по применению регистров бюджетного учета утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах Инструкции № 148н. Таким образом, бюджетные учреждения обязаны организовать бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией № 148н. Прежде всего, в ней нашли отражение изменения, касающиеся организации учета в условиях среднесрочного планирования бюджета. Кроме того, исправлены неточности, имевшие место в ранее действовавшей Инструкции по бюджетному учету (она утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н), уточнены понятия и определения, содержание хозяйственных операций и т. д.
Рисунок 2 - Порядок записей в журнале операций.
1.2
Формирование отчетности бюджетного учреждения
Бюджетные учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Минфином РФ. Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, на который возложена функция формирования отчетности об исполнении федерального бюджета и ее представления в Правительстве РФ.
Требования к составу и содержанию отчетности об исполнении бюджета и срокам формирования содержаться в Бюджетном кодексе РФ. Бухгалтерская отчетность учреждения должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности бюджетной организации за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета.
Единый порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетных учреждениях и иных организациях определен Приказом Минфина Российской Федерации от 13 ноября 2008 года № 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций подразделяется на годовую, квартальную и месячную.
Органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения (далее главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов) составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность (далее - бюджетная отчетность) по формам документов согласно приложению № 1 Инструкции № 148н.
Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, главными администраторами, администраторами доходов бюджетов, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты:
- месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным;
- квартальная - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
- годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
В случае непредставления учреждениями бухгалтерской отчетности в установленные сроки возможна приостановка финансирования. Поэтому задача подготовки и сдачи отчетности является актуальной как для главных распорядителей, так и для получателей бюджетных средств.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.
Содержащиеся в отчетности показатели должны соответствовать контрольным соотношениям, предусмотренным для каждой формы отчетности. Одновременно важно соблюдать логическую и арифметическую увязку показателей отчетов между собой.
Бухгалтерская отчетность учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, в составе определенном Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и соблюдении предъявляемых требований. Для этого необходимы: соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из установленных правил; полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств; правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.
Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая инвентаризация имущества и финансовых обязательств - важный элемент процесса составления годового отчета, так как она позволяет вносить коррективы в данные бухгалтерского учета при сопоставлении их с фактическими данными. Каждая статья баланса на конец года должна быть тщательно выверена на основе данных инвентаризации.
До составления бухгалтерского баланса и отчета обороты и остатки по аналитическим счетам сверяются с данными синтетического учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные расхождения (ошибки). Необходимо сверить внутриведомственные и внутрихозяйственные расчеты и привести их в полное соответствие с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу и отчету.
При составлении бухгалтерского отчета и заполнения отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Бюджетная отчетность составляется:
- на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством Российской Федерации с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;
- на основании показателей форм бюджетной отчетности, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном Инструкцией № 148н порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Она должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. При оформлении отчетности необходимо учитывать, что статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы с указанием даты исправления.
В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
1. Для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:
- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160);
- Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230);
2. Для финансового органа:
- Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);
- Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);
- Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);
- Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);
- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503114);
- Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160);
3. Для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации:
- Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);
- Консолидированный отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федерации и муниципальных образований (ф. 0503314);
- Консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 0503323);
- Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360);
4. Для органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета:
- Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);
- Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152);
- Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (ф. 0503153);
- Пояснительная записка (ф. 0503160).
Для выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период необходимо произвести начисление всех расходов, относящихся к отчетному периоду: расчеты по оплате труда; расчеты налогов; отчисления во внебюджетные фонды; арендной платы за помещения, оборудование, транспорт; отчислений на подготовку кадров; всех прочих расходов, относящихся к отчетному периоду.
Баланс исполнения смыты доходов и расходов является основным отчетным документом, необходимым для управления и анализа хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению предоставленного учреждению имущества. По данным баланса можно определить, как снижаются материальные запасы, сокращается дебиторская задолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей между организациями. В балансе виден размер фактически производственных учреждением расходов по бюджету.
Составлением баланса и отчетности завершается цикл бухгалтерского учета, а сам баланс при этом является сводкой остатков средств и их источников, числящихся на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета.
Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных и электронных носителях информации.
1.3 Формы контроля в бюджетных учреждениях
Бюджетный контроль – составная часть финансово-экономического контроля, и рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов Российской Федерации, субъектов Федерации и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины. В условиях рыночной экономики, когда усложняются межбюджетные отношения, усиливается роль налогов как основного источника формирования доходной базы бюджета, многократно возрастает значимость бюджетного контроля. Его значение заключается в содействии успешной реализации бюджетной политики государства, в обеспечении процесса формирования и эффективного использования денежных средств.
Итак, задачами бюджетного контроля являются:
- обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;
- соблюдение налогового и бюджетного законодательства;
- контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;
- проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;
- улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;
- выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;
- контроль за реализацией системы межбюджетных отношений;
- проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;
- контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;
- пресечение незаконных по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;
- выявление расточительства и финансовых злоупотреблений, принятие адекватных мер наказания к виновным лицам;
- проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.
Контроль – это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.
Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный).
Предварительный -
осуществляется на стадии составления, рассмотрения, и утверждения бюджетов разных уровней, смет расходов бюджетных учреждений, расчетов для получения дотаций, субвенций, субсидий и других средств из бюджета, разработки и принятия законодательных актов по бюджетным и налоговым вопросам. Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению неправильного, неэффективного, расходования бюджетных ресурсов, выявлению резервов роста доходов и соответствия проектируемых показателей бюджета с данными программ социально – экономического развития территорий и страны в целом;
Текущий контроль – основной вид деятельности субъектов бюджетного контроля. Он проводится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений в течение бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно-налоговой дисциплины, соблюдение финансовых норм и нормативов. Данный контроль опирается на первичные документы оперативного, бюджетного, бухгалтерского учета и отчетности. При этом осуществляется не только контрольная работа. Она невозможна без текущего анализа посредствам которого выявляется уровень собираемости налоговых и неналоговых доходов бюджета, размер бюджетного дефицита и источники его покрытия, исследуются вопросы регулирования и стимулирования социально – экономического развития путем использования бюджетно-налогового механизма;
Последующий контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода, при котором проверяется количественное и качественное (по каждому виду доходов и расходов) выполнение намеченных показателей по сбору налогов и других платежей, по расходованию государственных денежных средств, исполнение смет бюджетных учреждений.
При этом выявляются: причины отклонения данных от плановых, полнота и своевременность поступления предусмотренных бюджетом средств, правильность, законность и целесообразность произведенных расходов, использование резервов повышенной доходной базы и др. Последующий контроль тесно связан с предварительным контролем, который базируется на результатах контрольно – аналитической работы, проводимой после завершения бюджетного периода.
Основными методами бюджетного контроля являются:
1. Документальная проверка. Проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно – техническая отчетность, схемы расходов и расчеты к ним и друга документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия запрещена законом. В тоже время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены и т. д.
2. Камеральная проверка.
Проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов. Основными задачами такой проверки являются:
- получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет расходов бюджетных учреждений, а также расчетов по налогам налогоплательщиков;
- прием налогоплательщиков и распределителей бюджетных средств по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, оставление индивидуальных и общих смет расходов бюджетных учреждений;
- осуществление контроля за правильностью начисления финансовых санкций к нарушителям бюджетно – налоговой дисциплины.
3. Обследование. Заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово – хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверять первичные бухгалтерские документы, могут проводится контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т. д.
4. Анализ исполнения доходной и расходной частей бюджета всех уровней. Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально – экономических процессов в обществе значительно возрастает. Научно обоснованный комплексный анализ служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики в Российской Федерации, позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования производственных процессов.
5. Ревизия – наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля, представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.
Основными задачами ревизии являются:
- соблюдение финансовой дисциплины;
- экономическое и целевое использование бюджетных средств;
- выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;
- сохранность материальных и финансовых ресурсов, их эффективное использование;
- своевременное и правильное прохождение всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;
- правильность ведения бухгалтерского учета, составление отчетности;
- пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений.
По полноте охвата деятельности ревизуемого объекта различают полные, частичные, комплексные и тематические ревизии.
Полная документальная ревизия предполагает проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, а частичная – отдельных сторон или участков этой деятельности, либо определенных статей затрат.
Самые распространенные и прогрессивные – комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемых предприятий. Ревизии подвергаются финансовая и хозяйственная деятельность предприятий, взаимосвязь между финансово-экономическими показателями, технологией и организацией производства товаров, с бюджетом и внебюджетными фондами, сохранность и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояние бухгалтерского учета, достоверности отчетности, соблюдение финансовой дисциплины и другие вопросы. В случае необходимости для проверки узкоспециальных вопросов привлекаются эксперты.
Тематические ревизии проводятся для проверки определенного участка (темы) деятельности ревизуемого предприятия, организации. Проверяя однородные темы, ревизии дают представление о состоянии определенного участка деятельности не только одного ревизуемого объекта, но и других типичных объектов, что способствует вскрытию и устранению выявленных недостатков и нарушений в целом по всем однотипным участкам хозяйствующих субъектов.
По характеру проверяемого материала ревизии подразделяются на документальные и фактические.
Документальная ревизия проводится на основе первичных документов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов бюджетных учреждений и расчетов к ним и другой документации. Ведущий прием документальной ревизии – формальная и арифметическая проверка документов, при которой выясняют точность заполнения бланков и регистров учета, наличие на них всех необходимых реквизитов, а также подсчитываются суммы и итоги. Таким образом, определяется правильность документов и отражаемых ими хозяйственных операций. В противном случае проводят проверки с использованием других приемов контроля.
В процессе проведения ревизии встречаются случаи, когда после формально-арифметической проверки возникают неточности и сомнения в правильности или законности разрешенных операций. Тогда прибегают к встречным проверкам документов путем сверки и сличения данных, отраженных в документах и записях, имеющихся в ревизуемых организациях, с данными второго экземпляра этих документов или с записями в других взаимосвязанных документах, находящихся в проверяемой или иных организациях, с которыми вступила в хозяйственную связь ревизуемая организация.
Нормативная проверка в бюджетном контроле – основная из приемов документальной ревизии. Суть ее заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми). Это прием используют при проверке правильности применения материальных и денежных норм и нормативов при составлении сметы расходов бюджетных учреждений и при сметно-бюджетном финансировании, обоснованности составления расчетов к смете и расходной части бюджета, правильности списания расходов по статьям затрат.
Норма - в зависимости от метода разработки – могут быть расчетными и средними. Для того чтобы удостовериться в правильности установления расчетных норм, применяют прием технико-экономических расчетов, при котором проверяются плановые или фактические расходы за один год или за ряд лет по выполнению отдельных видов работ или услуг.
Способ обратного счета основан на экспертной оценке материальных и финансовых затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний в расход средств, которые по времени ревизии имеются в наличии на складах и счетах предприятий.
Оценка совершенных финансово-экономических операций с юридической, экономической и финансово точек зрения охватывает целый комплекс общеэкономических и статистических приемов анализа и оценки в целях выявления законности, целесообразности, рациональности и эффективности проведенных операций и деятельности ревизуемых объектов за проверяемый период.
К приемам фактической ревизии относятся:
- инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;
- обследование;
- экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполняемых работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и т. д.;
- визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных помещений;
- проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.
Для проведения фактической ревизии обычно привлекаются специалисты узкого профиля. Важная особенность – фактор внезапности. Иначе возможно получить объективные данные. Кроме того, невозможно провести одно и тоже контрольное действие (инвентаризацию, обмер, опрос) дважды (при фактическом контроле в отличие от документальной ревизии) спустя определенный промежуток времени. При повторной проверке результат будет совершенно другим, и эта проверка будет не повторной (как при документальной), а новой. Лучших результатов можно достичь, сочетая фактический и документальный контроль.
Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.
Таким образом, в процессе контроля систематически проверяется и наблюдается деятельность всех объектов управления, всех участков, производств, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПЛ № 47
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
ГОУ НПО ПЛ № 47 – Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования профессиональный лицей № 47, находящийся в г. Каменск-Шахтинском Ростовской области.
Учреждение не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. ГОУ НПО ПЛ № 47 создано с целью подготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) по основным направлениям общественно-полезной деятельности.
Форма собственности учреждения федеральная. Учредителями являются Министерство общего и профессионального образования Ростовской области.
Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Законом РФ "Об образовании", другими законодательными и нормативными правовыми актами.
ГОУ НПО ПЛ № 47 имеет самостоятельный баланс (Приложение А), рабочий план счетов (Приложение Б) лицевой счет и другие счета в соответствии с действующим законодательством, имущество, принадлежащее ему на праве оперативного управления, смету доходов и расходов учреждения, устав, круглую печать, печать с изображением Государственного Герба Российской Федерации, угловой штамп и иные штампы и бланки со своим наименованием.
ГОУ НПО ПЛ № 47 осуществляет свою деятельность в соответствии с выданной ему Министерством общего и профессионально образования Ростовской области лицензией (Приложение В).
Основные виды деятельности Учреждения, осуществляемые бесплатно:
- реализация программ начального профессионального образования на базе основного общего образования (в т.ч. повышенного уровня квалификации);
- реализация программ начального профессионального образования на базе основного общего образования с получением среднего (полного) общего образования;
- реализация программ начального профессионального образования на базе среднего (полного) общего образования.
Предпринимательская и приносящая доход деятельность осуществляется путем:
- реализации собственной продукции, работ и услуг (сварочных металлоизделий, инструментов, хлебобулочных и кондитерских изделий, мебели, строительных, столярно-плотничных и паркетных, учебно-наглядных пособий; услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств);
- оказания услуг по выпуску продукции по заявкам предприятий – социальных партнеров с выполнением сварочных, слесарных, строительных работ;
-оказания услуг по разработке учебно-программного и методического обеспечения;
- оказания учебно-методических, информационных и консультативных услуг.
По состоянию на 1 января 2009г. в распоряжении ГОУ НПО ПЛ № 47 находятся основные средства балансовой стоимостью 133 066 534,44 рублей, в том числе по бюджетной деятельности – 126 026 343,5 рублей и по приносящей доход деятельности – 7 040 190, 94 рублей. Сумма начисленной амортизации по основным средствам составляет 36 438 604,41 рублей, в том числе по бюджетной и приносящей доход деятельности 33 775 380,37 рублей и 2 663 224,04 рублей соответственно. Денежные средства в ГОУ НПО ПЛ № 47 составляют 88 917,8 рублей, из них 4 980 рублей по бюджетным средствам в денежных документах и 83 937,80 рублей по приносящей доход деятельности на банковских счетах учреждения. Финансовый результат деятельности учреждения за 2008 год составил по бюджетной деятельности – 92 319 977,92 рублей, по приносящей доход деятельности – 4 654 707 ,58 рублей в общей сумме 96 974 685,50 рублей (Приложение А).
Непосредственное управление деятельностью учреждения осуществляет прошедший соответственную аттестацию директор, назначенный Министерством общего и профессионального образования РО. Директор назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и других работников.
Бухгалтерия ГОУ НПО ПЛ № 47 при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в 2009 году руководствуется следующими нормативными документами:
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ;
3. Инструкция по бюджетному учету, утверждена Приказом Минфином Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 148н;
4. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ № 128н от 13 ноября 2008г.
В обязанности бухгалтерской службы входит:
- обеспечение правильной организации бухгалтерского учета и ведение его в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;
- осуществление предварительного и последующего контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций; контроль за правильным и экономным расходованием средств, в соответствии с выделенными ассигнованиями и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов;
- учет доходов и расходов по сметам средств и учет операций по другим внебюджетным средствам;
- начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим;
- своевременное проведение расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами;
- составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;
- осуществление контроля, за сохранностью материальных ценностей, наличием и движением денежных средств, обеспечение организации бухгалтерского учета;
- хранение бухгалтерских документов, сдача их в архив в установленном порядке.
Бухгалтерию ГОУ НПО ПЛ № 47 возглавляет главный бухгалтер по бюджетному учету и отчетности. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается директором ГОУ НПО ПЛ № 47, подчиняется непосредственно директору, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности.
В ГОУ НПО ПЛ № 47 бухгалтерский учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется с применением программы "Парус" (версия 7.70)
2.2 Учет денежных средств и расчетных операций
Движение безналичных денежных средств, полученных за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах Органа Федерального Казначейства (ОФК). Согласно БК РФ бюджетные учреждения, получающие средства из федерального бюджета, а так же от приносящей доход деятельности, имеют право открывать лицевые счета для осуществления кассовых операций исключительно в органах Федерального казначейства.
Поступления и расходование безналичных денежных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 осуществляются на лицевом счете открытом в ОФК в разрезе операций по учету средств областного бюджета и средств по приносящей доход деятельности. Все операции с денежными средствами на лицевом счете ведутся в соответствии с кодами бюджетной классификации. Лицевой счет открыт в отделении по городу Каменск-Шахтинскому Управление Федерального Казначейства (УФК) по Ростовской области.
Согласно п. 2.1.1 Приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н [14] для осуществления кассовых выплат учреждения представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе Заявку на кассовый расход. Казначейство после проверки Заявки на кассовый расход на соответствие установленным требованиям принимает ее к исполнению. Таким образом, основанием для осуществления безналичного расчета с единого бюджетного счета являются следующие документы:
- для оплаты денежного обязательства - Заявка на кассовый расход ф. 0531801 (Приложение Г);
- для получения наличных денежных средств - Заявка на получение наличных денег ф. 0531802 (Приложение Д).
Операции по поступлению и расходованию денежных средств на счете отражаются на основании выписок ОФК ф. 0531759 (Приложение Ж) и приложенным к ним расчетным документам (платежным поручениям ф. 0401060) (Приложение З, М). Ежедневно орган Федерального казначейства выдает ГОУ НПО ПЛ. № 47 выписки со счетов, в которых указываются обороты и остатки.
Обмен данными между ГОУ НПО ПЛ № 47 и УФК осуществляется путем использования программного продукта "Клиент СЭД".
Все хозяйственные операции по движению средств на расчетных счетах в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведутся в Журнале операций с безналичными денежными средствами № 2 (Приложение К) на основании документов, приложенным к выпискам со счета.
Для учета операций на расчетном счете в бухгалтерии ГОУ НПО ПЛ № 47 применяют счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах". На этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности. Поступление денежных средств отражается по дебету счета 2 201 01 510 и одновременно делается запись на забалансовом счете 17 "Поступление денежных средств на банковские счета". Выбытие денежных средств отражается по кредиту счета 201 01 610, а также ведется запись на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов".
Наличные деньги банк принимает на счет на основании объявления на взнос наличными ф. 0402001 (Приложение Л). Его заполняют в одном экземпляре, указывают назначение вносимых денег, код бюджетной классификации (КБК) дохода или расхода.
Пример. 29 октября 2009 г. кассиром учреждения внесены наличные денежные средства на банковский счет, полученные от учащихся за обучение по специальности "электрогазосварщик", в размере 325691 рублей. 30 октября 2009 г. на основании выписки из лицевого счета в бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Ж, К, Л):
Дебет 2 201 01 510 " Увеличение денежных средств на банковских счетах"
Кредит 2 210 03 660 "Уменьшение кредиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" - 325691 рублей.
Поступление денежных средств на расчетный счет ГОУ НПО ПЛ № 47 от приносящей доход деятельности.
Пример. В октябре 2009 г. ГОУ НПО ПЛ № 47 выставил счет ИП Скворцову М.Т. на поставку хлебобулочных изделий на сумму 12500 рублей. 30 октября ИП Скворцов М.Т. оплатил, предъявленный счет. На основании выписки из лицевого счета в бухгалтерии сделаны следующие проводки (Приложение Ж, З, К):
Дебет 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" - 12500 рублей
Кредит 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".
Расходование денежных средств с банковского счета в ГОУ НПО ПЛ № 47 осуществляется в следующих случаях:
- При перечислении денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Пример. 30 октября ГОУ НПО ПЛ № 47 оплатил задолженность ОАО "Энергосбыт Ростовэнерго" за поставленную в октябре электроэнергию в сумме 2523,80 рублей. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Г, Ж, К, М):
Дебет 2 302 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 2523,80 рублей.
- При получении наличных денежных средств в кассу учреждения.
Пример. В июне 2009 г. перечислены денежные средства с банковского счета в кассу учреждения на выдачу заработной платы за май 2009г. в размере 50000 рублей. На основании заявки на получение наличных денег ф.0531802 и выписки из лицевого счета получателя бюджетных средств ф.0531759 в бухгалтерии сделаны следующие записи (Приложение Д, Ж):
Дебет 2 201 04 510 "Поступления в кассу"
Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 50000 рублей.
Для учета операций со средствами, выделенными из областного бюджета, в ГОУ НПО ПЛ № 47 используется счет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов". Платежи из бюджета учитываются на основании расчетных документов (Приложение М), приложенным к выписке со счета бюджета, предоставляемой финансовым органом.
Пример. В октябре 2009 г. на основании предъявленного счета ГОУ НПО ПЛ № 47 перечислил ИП Сайдаметову денежные средства за поставленные продукты питания в размере 54600 рублей. На основании заявки на кассовый расход ф. 0531801, выписки из лицевого счета ф.0531759 и платежного поручения ф.0401060 в бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Г, Ж, М):
Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками" - 54600 рублей
Кредит 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов".
Пример. 6 ноября 2009г. ГОУ НПО ПЛ № 47 перечислил заработную плату за октябрь 2009 г. на банковские карты сотрудникам учреждения в размере 1825000 рублей. На основании заявки на кассовый расход ф. 0531801, выписки из лицевого счета ф.0531759 и платежного поручения ф.0401060 в бухгалтерии операция отражена следующими бухгалтерскими записями (Приложение Г, Ж, М):
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате труда" - 1825000 рублей
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по удержаниям из заработной платы".
Пример. 28 октября 2009 г. ГОУ НПО ПЛ № 47 предоставил в УФК по г. Каменск-Шахтинскому заявку на получение наличных денег на цели, указанные в заявке, в общей сумме 205862,96 рублей. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Д):
- На выплату стипендии за октябрь 2009г:
Дебет 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Кредит 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 174000 рублей;
- На выплату компенсации за питание сиротам за октябрь 2009г:
Дебет 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Кредит 1 304 05 262 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 20000 рублей;
- На выплату пособий по ФСС за октябрь 2009г:
Дебет 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 11862,96 рублей.
Пример. В ноябре 2009 г. учреждением были перечислены денежные средства с банковского счета на счета банковских карт учащихся на выплату стипендии за октябрь 2009 г. в общей сумме 320000 рублей. На основании заявки на кассовый расход ф. 0531801, выписки из лицевого счета ф.0531759 и платежного поручения ф.0401060 в бухгалтерии операция отражена следующими бухгалтерскими записями (Приложение Г, Ж, М):
Дебет 1 302 18 830 "Расчеты по прочим расходам"
Кредит 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 320000 рублей.
Для хранения наличных денег и денежных документов, для осуществления расчетов наличными деньгами ГОУ НПО ПЛ № 47 имеет кассу. В соответствии с действующими нормативными актами, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.
Кассовые операции осуществляются с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40.
Кассовые операции выполняет кассир. Кассир под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ, с ним заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.
В кассе могут находиться наличные деньги в пределах лимита, установленного ОФК. ГОУ НПО ПЛ № 47 имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Суммы заработной платы, компенсаций и выплат социального характера, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также суммы, вносимые физическими и юридическими лицами за выполненные работы, оказанные услуги. Прием наличных денег в кассу при осуществлении расчетов с физическими и юридическими лицами проводится с обязательным применением контрольно-кассовой машины.
Кассовые операции оформляются следующими первичными документами:
- приходный кассовый ордер КО-1 ф.0310001;
- расходный кассовый ордер КО-2 ф.0310002;
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3 ф.0310003;
- кассовая книга ф.0504514.
При осуществлении операции с наличными денежными средствами в учреждении также используются:
- заявление на выдачу чековых книжек;
- денежный чек;
- ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф.0504501;
- объявление на взнос наличными ф.0402001 (Приложение Л).
Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:
1) оформляются первичные документы по приходу и расходу;
2) первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;
3) на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу, в кассовой книге кассир ежедневно подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;
4) кассир передает главному бухгалтеру ГОУ НПО ПЛ № 47 в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Первичные документы в учреждении составляются на момент совершения хозяйственной операции. Ошибки, подчистки и исправления не допускаются.
При автоматизированном режиме журнал регистрации кассовых ордеров, листы кассовой книги и отчет кассира формируются в программе автоматически. По окончании календарного года вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и Кассовая книга опечатывается.
В сроки установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности. После ревизии составляется акт, составленный в двух экземплярах и подписанный ревизионной комиссией. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, а излишки приходуются в кассу и зачисляются
Учет кассовых операций ведется по счету 0 201 04 000 "Касса". Счет активный, балансовый. Остаток счета указывает на наличие суммы свободных денег в ГОУ НПО ПЛ № 47 на начало месяца; оборот по дебету – поступление денег в кассу на счет 0 201 04 510, а по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы 0 201 04 610. Все хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе учреждения ведутся в Журнале операции № 1 (Приложение Н).
Поступление наличных денежных средств в кассу с банковского счета.
Пример. 29 октября 2009 г. в кассу ГОУ НПО ПЛ № 47 поступили наличные денежные средства в общей сумме 205862,96 рублей на цели, указанные в денежном чеке. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Н):
Дебет 1 201 04 510 "Поступления в кассу" - 205862,96 рублей
Кредит 1 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Пример. В мае 2009г. в кассу учреждения поступили наличные денежные средства в размере 10000 рублей от ОАО "Южстальконструкция" в оплату услуг по предоставлению автокрана. На основании приходного кассового ордера КО-1 ф.0310001 в бухгалтерии сделаны следующие проводки:
Дебет 2 201 04 510 "Поступления в кассу" - 10000 рублей
Кредит 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ и услуг"
Расходование наличных денег из кассы.
Пример. Выдана заработная плата сотрудникам учреждения в сентябре 2009 г. в сумме 150000 рублей. На основании ведомости на выдачу заработной платы в бухгалтерии выбытие отражено проводками:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате
Кредит 1 201 04 610 "Выбытия из кассы" - 150000 рублей.
Пример. 29 октября 2009 г. кассиром сданы наличные денежные средства в банк, полученные от учащихся за обучение по специальности "электрогазосварщик", в размере 325691 рублей. 30 октября 2009 г. в бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Ж, Л):
Дебет 2 210 03 560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" - 325691 рублей
Кредит 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".
2.3 Учет расчетов по оплате труда
Одной из основных составляющих сметных расходов ГОУ НПО ПЛ № 47 являются затраты на оплату труда. Расчеты по заработной плате (оплате труда) сотрудникам учреждения осуществляются в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ.
Под заработной платой (оплатой труда работника) подразумеваются выплата вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Причем системы оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Начисление заработной платы работникам ГОУ НПО ПЛ № 47 производится пропорционально отработанному ими рабочему времени, учет которого осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421). Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы, поскольку он содержит информацию о фактически отработанном каждым сотрудником учреждения периоде, который, как указывалось выше, используется при расчете ему суммы заработной платы. Помимо того, что он является основанием для начисления заработной платы, он в то же время является документом, подтверждающим обоснованность начисленной заработной платы, которую необходимо доказать проверяющим органам в ходе ревизий.
Ведение Табеля учета рабочего времени возлагается на лиц, назначенных приказом, и открывается ими ежемесячно за 2 - 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Внесение в него вновь поступивших на работу в ГОУ НПО ПЛ № 47 сотрудников и исключение из него выбывших производятся лишь на основании документов по учету личного состава - приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. После утверждения табеля директором ГОУ НПО ПЛ № 47 он используется для составления расчетно-платежной ведомости. Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций, а именно расчетного документа, платежного документа, и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется в лицевых счетах, открытых на каждого работника. Учет заработной платы ведется нарастающим итогом. Начисление заработной платы производится на основании первичных документов – табелей, или документов, подтверждающих право на оплату за отработанное время. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по оплате труда денежному довольствию и стипендиям № 6. К журналу операций должны быть приложены документы, послужившие основанием для начисления заработной платы.
Заработная плата в ГОУ НПО ПЛ № 47 выплачивается два раза в месяц. Аванс – не позднее 22 числа текущего месяца, заработная плата – не позднее 7 числа следующего месяца.
Сумма начисленной заработной платы в ГОУ НПО ПЛ № 47 отражается на счете 0 302 01 000 "Расчеты по оплате труда". Расчеты с работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются отдельно, на счете 0 302 03 000 "Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения". Для учета сумм удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям используется счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы". Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Для отражения начисленных сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется счет 0 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в Российской Федерации" и счет 0 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Начисленные суммы заработной платы являются объектом обложения ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. В 2009 г. действуют следующие ставки налога: в федеральный бюджет - 20%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%, в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.
Из заработной платы работника в обязательном порядке производится удержание НДФЛ, алиментов и иных сумм по прочим исполнительным документам. Ставка НДФЛ равна 13%. В соответствии с НК РФ стандартный налоговый вычет в 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам. Этот стандартный вычет применяется до того месяца в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. Налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет в размере 1000 рублей. Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере.
Пример. В ГОУ НПО ПЛ № 47 водителю Селезневу В.Н. установлены оклад по занимаемой должности в размере 4490 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж – 3 лет) в размере 10% от оклада, надбавки за выполнение работ, не входящих в круг основных должностных обязанностей – 20% от оклада. Общая сумма заработной платы за полный отработанный месяц составляет 5837 рублей (4490 + 4490 x 10% + 4490 x 20%). Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 7 лет.
По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
- начислена заработная плата за ноябрь 2009 года:
Дебет 1 401 01 211 "Расходы по оплате труда"
Кредит 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 5837 рублей;
- начислен Единый социальный налог (ЕСН):
Дебет 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" - 1517 рублей (5837 x 26%)
Кредит 1 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";
- начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" - 12 рублей (5837 x 0,2%);
Кредит 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- удержана сумма Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 577 рублей ((5837 – 400 – 1000) x 13%)
Кредит 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";
- удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 58 рублей (5837 x 1%)
Кредит 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы";
- перечислен в бюджет ЕСН:
Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 1517 рублей
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда";
- оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 1 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 12 рублей
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда";
- перечислен в бюджет НДФЛ:
Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ" - 577 рублей
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате";
- оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:
Дебет 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - 58 рублей
Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате".
Сумма заработной платы выплачивается сотрудникам наличными денежными средствами из кассы ГОУ НПО ПЛ № 47, либо перечисляется на открытый сотруднику в кредитной организации счет с последующим зачислением на пластиковую карточку:
- перечислена заработная плата сотруднику на банковскую карточку:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 5202 рублей (5837-577-58)
Кредит 1 304 05 211 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику должен предоставляться ежегодно. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. В ГОУ НПО ПЛ № 47 очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым директором с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.
Согласно ст. 139 ТК РФ начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка. Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке:
При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяют по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,6 x N),
где ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;
29,6 - среднемесячное число календарных дней;
N - количество месяцев в расчетном периоде.
При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,6 x М + 1,4 x N),
где М - количество полностью отработанных месяцев;
N - количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.
Пример. В июле 2009г. мастеру Каримову О.В. был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 10.07.2009. Расчетный период (01.07.2008 - 30.06.2009) отработан полностью. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 98 000 руб.
Средний заработок для оплаты отпуска равен 275,90 руб. (98 000 руб. / (29,6 дн. x 12 мес.)). Сумма отпускных составит – 7725,20 руб. (28 кал. дн. x 275,90 руб.). В бухгалтерии сделаны следующие проводки:
- начислены отпускные за июль 2009 года:
Дебет 1 401 01 211 "Расходы по оплате труда"
Кредит 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 7725,20 рублей
- перечислены отпускные на банковскую карточку сотрудника:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 6720,93 рублей (7725,20 - (7725,20 х 13%)
Кредит 1 304 05 211 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
ГОУ НПО ПЛ № 47 за счет средств Фонда Социального Страхования (ФСС) России оплачивает:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранние сроки беременности (до 12 недель);
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- полная или частичная оплата путевок на оздоровление детей работников.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам производится из расчета среднедневного заработка за последние 12 месяцев. Размер дневного пособия рассчитывается в зависимости от страхового стажа:
- лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более, - 100% среднего заработка;
- лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;
- лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.
Когда у застрахованных лиц страховой стаж не превышает шести месяцев, размер дневного пособия рассчитывается исходя из Минимального размера оплаты труда (МРОТ), он составляет 4330 рублей.
Пример. В марте 2009 г. бухгалтер Иванова В.И. была временно нетрудоспособна вследствие заболевания с 13 по 19 марта (включительно) 2009г., что подтверждается больничным листом. Оклад бухгалтера составляет 10000 рублей в месяц. 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отработаны полностью. Страховой стаж на дату начала временной нетрудоспособности составляет 7 лет. Выплаты, начисленные Ивановой В.И. за последние 12 месяцев, составляют 120000 рублей.
В начале определяем среднедневной заработок сотрудника, он составит 328,77 руб./день (120000 руб./365 календарных дней). Затем рассчитаем сумму дневного пособия с учетом страхового стажа. Пособие должно определяться исходя из 80% заработка, так как страховой стаж составляет 7 лет. Дневное пособие равно 263,02 руб.(328,77 х 80%). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1841,14 руб.(263,02 руб. х 7 календарных дней). В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи:
- начислены больничные за март 2009 года:
Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 1841,14 рублей
Кредит 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".
- перечислены больничные на банковскую карточку сотрудника:
Дебет 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 1841,14 рублей
Кредит 1 304 05 213 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ [9], который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратит силу. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
Основное изменение, которое касается плательщиков ЕСН (а с 2010 г. - плательщиков страховых взносов), - это повышение ставок. С 2011 г. будут применяться следующие ставки: Пенсионный фонд РФ - 26%, Фонд социального страхования РФ - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%. Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34%. В 2010 г. тарифы страховых взносов предлагается сохранить в размерах действующих ставок ЕСН (всего 26%). Таким образом, общая процентная ставка страховых взносов в 2010 г. остается на уровне общей ставки ЕСН.
2.4 Учет основных средств
К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд учреждения, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а так же имущество казны Российской Федерации, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [ ].
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно) присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.
Учет основных средств согласно, Инструкции № 148н, утвержденной Минфином России от 30 декабря 2008г., ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 101 01 000 "Жилые помещения";
0 101 02 000 "Нежилые помещения";
0 101 03 000 "Сооружения"
0 101 04 000 "Машины и оборудование";
0 101 05 000 "Транспортные средства";
0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 07 000 "Библиотечный фонд";
0 101 09 000 "Прочие основные средства".
Аналитический учет основных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется в инвентарных карточках учета основных средств ф.0504106. На каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляют следующими первичными документами:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. 0306001 (Приложение П), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда независимо от стоимости;
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф.0306031;
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ф.0306032.
ГОУ НПО ПЛ № 47 приобретает основные средства за счет средств федерального бюджета и за счет средств от приносящей доход деятельности.
Основные средства принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения на основные средства".
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств на каждый объект в отдельности.
При осуществлении закупок материальных запасов, основных средств, работ и услуг ГОУ НПО ПЛ № 47 руководствуется Федеральным законом от 21 июля 2005г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Пример. По результатам заседания комиссии ГОУ НПО ПЛ № 47, согласно протокола, решено приобрести принтер у единственного поставщика ООО "Баланс-плюс" на сумму 25000 рублей.. После проведения оплаты поставщику, согласно накладной от 16 октября 2009 г., принтер поступил в учреждение. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение П, Р):
Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" - 25000 рублей
Кредит 1 302 19 730 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств".
Принтер принят к учету:
Дебет 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"
Кредит 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - 25000 рублей.
Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
- стоимостью до 3000 рублей – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф.0504210 (Приложение С);
- стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости - на основании требований-накладных ф.0315006.
Пример. В октябре 2009г. со склада ГОУ НПО ПЛ № 47 переданы в эксплуатацию десять огнетушителей стоимостью 500 рублей за единицу на общую сумму 5000 рублей (Приложение С):
Дебет 1 401 01 271 "Расходы учреждения. Финансовый результат текущей деятельности" - 5000 рублей
Кредит 1 101 06 410 "Уменьшение стоимости мягкого и хозяйственного инвентаря".
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф.0306003 (Приложение Т);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф.0306033;
- акт о списании автотранспортных средств ф.0306004;
- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф.0504143;
- акт о списании исключенной из библиотеки литературы ф.0504144 с приложением списков исключительной литературы.
Пример. В марте 2008 г. на основании акта о списании объекта основных средств ф. 0306003 в ГОУ НПО ПЛ № 47 списан токарно-универсальный станок, по причине физического и морального износа, балансовая стоимость 77115 рублей, амортизация начислена в размере 100%. (Приложение Т):
Дебет 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации" - 77115 рублей
Кредит 1 10 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.
Учет начисленной амортизации по основным средствам в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется на следующих счетах:
0 104 01 000 "Амортизация жилых помещений";
0 104 02 000 "Амортизация нежилых помещений";
0 104 03 000 "Амортизация сооружений";
0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования";
0 104 05 000 "Амортизация транспортных средств";
0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
0 104 07 000 "Амортизация библиотечного фонда"
0 104 08 000 "Амортизация прочих основных средств"
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
- на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не начисляется;
- на объекты основных средств стоимостью от 3000 руб. до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при передаче в эксплуатацию;
- на объекты основных средств стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется линейным способом.
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведется в оборотной ведомости начисленной амортизации по основным средствам (Приложение У).
Расчет годовой суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов в ГОУ НПО ПЛ № 47 производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с ОКОФ, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бюджетного учета или его выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания их по причине полной амортизации.
Пример. На балансе ГОУ НПО ПЛ № 47 числиться автогрейдер, введенный в эксплуатацию 30 октября 2008г., сроком полезного использования десять лет. Первоначальная стоимость автогрейдера составляет 3244500 рублей, сумма начисленной амортизации составляет на 1 ноября 2009г. – 324450 рублей. Годовая норма амортизации - 10%. Сумма амортизации за ноябрь месяц составит 27037,50 рублей ((3244500 x 10%)/12 мес.). Сумма начисленной амортизации на 1 декабря 2009г. составляет 351487,50 рублей. Остаточная стоимость автогрейдера на 1 декабря 2009г. – 2893012,50 рублей (3244500 – 351487,50). В бухгалтерии отражена сумма начисленной амортизации по автогрейдеру за ноябрь 2009г. (Приложение Т, У):
Дебет 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств" - 27037,50 рублей Кредит 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" Все хозяйственные операции по учету основных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведутся в Журнале операции по прочим операциям № 8 (Приложение Ф). Бухгалтерский учет основных средств в учреждении обеспечивает правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, контроль сохранности и правильным использованием каждого объекта.
3. КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПЛ № 47
3.1 Организация внутреннего контроля
В бюджетных учреждениях, в отличие от коммерческих организаций, система контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне. Согласно Инструкции по составлению и представлению отчетности № 128н [10] учреждению, как получателю бюджетных средств, следует организовать систему внутреннего контроля. Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля являются одним из приложений к пояснительной записке к годовой отчетности бюджетных учреждений ф.0503160. Бюджетному учреждению в обязательном порядке следует указать тип, наименование контрольного мероприятия, выявленные нарушения и предпринятые меры по их устранению. Перечисленные сведения характеризуют результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю выполнения требований бюджетного законодательства, соблюдением финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности.
В ГОУ НПО ПЛ № 47 в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бюджетной отчетности осуществляется внутренний контроль.
Система внутреннего контроля включает в себя надзор и проверку:
- соблюдения требований бюджетного законодательства;
- точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;
- предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;
- исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;
- сохранности финансовых и нефинансовых активов учреждения.
На главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии возложена основная ответственность за организацию системы внутреннего контроля. В зависимости от основных задач, цели и методологического подхода, контроль имеет всегда определенную направленность. Она влияет на сроки, длительность проверки, объем проверяемой информации.
На сегодняшний день в ГОУ НПО ПЛ № 47 используются общая и универсальная методика, предполагающая разделение внутреннего контроля по этапам осуществления операций: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Примером предварительного контроля может служить контроль соответствия заключаемых учреждением договоров, доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств, контроль соблюдения норм по государственным гарантиям для детей-сирот. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля в учреждении, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.
Текущий контроль осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически произведенным расходам, а так же контроль за непревышением кассовых расходов над доведенными лимитами бюджетных обязательств и за непревышением установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из примеров текущих контрольных мероприятий. Текущему контролю подвергаются действия отдельных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей.
Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. В качестве примера можно привести проверку номенклатуры полученных и оплаченных учреждением товаров (работ, услуг), полнота и правильность документального оформления операций. Без бухгалтерии здесь не обойтись - для анализа нужна полная финансовая информация, ей обладает ограниченный круг лиц. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет основную линию внутреннего контроля в ГОУ НПО ПЛ № 47.
Внутренний контроль в учреждении осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ [7] посредством проведения как ежегодных плановых инвентаризаций имущества и обязательств, так и внеплановых выборочных контрольных мероприятий в целях проверки обоснованности и эффективности, принятых руководством управленческих решений, выявления отклонений, ошибок, нарушений в учете и своевременного их устранения.
Инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств, производимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Она состоит из трех этапов, в каждом из которых должны выполняться определенные действия.
1. Организационный:
- издание приказа о проведении инвентаризации, в котором указываются состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации и виды инвентаризуемого имущества и обстоятельств;
- разработка и утверждение плана проведения инвентаризации;
- получение расписок от материально ответственных лиц;
- определение остатков имущества и обязательств по данным бюджетного учета.
2. Основной:
- выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет и проверка фактического наличия имущества и обязательств;
- оформление (заполнение) инвентаризационных описей (сличительных ведомостей, актов).
3. Заключительный:
- сопоставление данных инвентаризации с данными бюджетного учета;
- выявление расхождений, определение причин отклонений текущих оценок от учетных;
- оформление ведомости расхождений по результатам инвентаризации;
- подготовка предложений по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации;
- составление акта о результатах инвентаризации;
- издание руководителем бюджетного учреждения приказа об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц;
- внесение бухгалтерских записей в регистры учета по результатам инвентаризации.
Для проведения инвентаризации в ГОУ НПО ПЛ № 47 создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер, заместитель директора по административно-хозяйственной части, старший мастер и председатель профкома. Они подчиняются председателю инвентаризационной комиссии, который осуществляет контроль их деятельности, им является заместитель директора по учебно-производственной работе.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, сроки проверки и т.п.) определяется директором ГОУ НПО ПЛ № 47, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Также руководитель утверждает персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационной комиссии. Данные по ее составу в обязательном порядке доводятся под расписку до председателя инвентаризационной комиссии и ее членов и регистрируются в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, который ведет председатель инвентаризационной комиссии. В состав инвентаризационной комиссии не может быть включено материально ответственное лицо.
Инвентаризация кассы учреждения проводиться в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40. Кассу комиссия инвентаризирует в первую очередь. Главное - фактор внезапности, поскольку невозможно получить объективные данные, если кассир заранее информирован о предстоящей проверке. Комиссия проверяет наличие договора о материальной ответственности кассира, а также акты приема-передачи кассы. Комиссией снимаются показания счетчиков контрольно-кассовых машин (ККМ). Сумма выручки по приходным документам в кассе должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты с итоговым чеком ККМ на проверяемую дату. Кроме того, проверяется, обеспечена ли сохранность денежных средств в кассе учреждения, выполняются ли правила хранения ключей от сейфов (несгораемых шкафов), соблюдается ли лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Наличие в кассе бланков строгой отчетности проверяются по их видам и одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Проверяя наличие основных средств, комиссия осматривает объекты и указывает в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства заносятся в описи по наименованиям в соответствии с их прямым назначением.
Инвентаризация материальных запасов производится по каждому материально ответственному лицу и по местам хранения. Комиссия в присутствии заведующего складом пересчитывает, перевешивает или перемеривает имеющиеся в помещении материальные ценности.
В соответствии с Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении регистров бюджетного учета" в ГОУ НПО ПЛ № 47 результаты инвентаризации оформляются следующими документами:
- Инвентаризационной описью ценных бумаг ф. 0504081;
- Инвентаризационной описью остатков на счетах учета денежных средств ф. 0504082;
- Инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) бланков строгой отчетности и денежных документов ф. 0504086;
- Инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087;
- Инвентаризационной описью наличных денежных средств ф. 0504088;
- Инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. 0504089;
- Инвентаризационной описью расчетов по доходам ф. 0504091.
По окончании инвентаризации заполненные описи передаются в бухгалтерию, которая проверяет правильность всех приведенных подсчетов и сопоставляет полученные сведения с показателями бухгалтерского учета.
Когда результаты инвентаризации имущества не соответствуют данным бухгалтерского учета, составляются ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092, в которых фиксируется установленное несоответствие нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности данным бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении. Составленная ведомость расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета является основанием для составления инвентаризационной комиссией Акта о результатах инвентаризации ф. 0504835, который подписывается членами комиссии и утверждается директором ГОУ НПО ПЛ № 47.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ [7] выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы, а сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на уменьшение финансирования (фондов). Выявленные суммы недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Согласно п. 170 Инструкции № 148н [13] учет расчетов по суммам выявленных в ходе инвентаризации недостач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей ведется на счете 1 (2) 209 00 000 "Расчеты по недостачам".
Пример. Согласно приказа № 256/1 от 30.10.2009г. в ноябре 2009г. в ГОУ НПО ПЛ № 47 была проведена обязательная плановая годовая инвентаризация всего имущества учреждения. На основании акта о результатах инвентаризации были выявлены: недостача - газонокосилка инв.№ 1330668 балансовой стоимостью 11025 рублей, а рыночной стоимостью 11500 рублей; излишки – телефакс стоимостью 7000 рублей. Согласно приказа директора № 446 от 21 декабря 2009г., выявленные при инвентаризации недостачи, подлежат возмещению за счет виновного лица путем внесения им наличных денежных средств в кассу учреждения. На основании инвентаризационной описи ф.0504087 и акта о результатах инвентаризации ф.0504835 в бухгалтерии сделаны следующие записи:
- оприходован телефакс:
Дебет 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"
Кредит 1 401 01 180 "Прочие доходы" - 7000 рублей;
- отнесена сумма недостачи газонокосилки на виновное лицо по рыночной стоимости:
Дебет 1 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств" - 11500 рублей
Кредит 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов";
- списана с баланса стоимость газонокосилки:
Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов" - 11025 рублей
Кредит 1 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования";
- поступили денежные средства в погашение недостачи наличными в кассу учреждения:
Дебет 1 201 04 510 "Поступления в кассу" - 11500 рублей
Кредит 1 209 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам основных средств".
Внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы учреждения в целом и бухгалтерии в частности. Внутренний контроль становится помощником, который способствует бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности учреждения.
ГОУ НПО ПЛ № 47 нуждается в системе внутреннего контроля. Однако его внедрение должно быть не спонтанно. То есть, нет необходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, а необходимо внедрять его постепенно.
3.2 Организация внешнего контроля
Финансовый контроль деятельности бюджетных учреждений осуществляется в виде ревизий и проверок их финансово-хозяйственной деятельности, проводимых контрольными органами (Росфиннадзором, Счетной палатой, внутриведомственными контрольными органами, ФНС, ФСС, ФОМС, ПФ и иными ведомствами). Цель проверок - контроль за эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств, законностью совершаемых операций, выявление фактов их нецелевого использования. Проверки делятся на плановые и внеплановые, на тематические, обобщающие и комплексные.
Плановые проверки осуществляются с определенной периодичностью, поэтому их объекты и сроки проведения указываются в графике проверок. Он включает: объект проверки, период, срок проведения и ответственных исполнителей. При внеплановых проверках контролируются вопросы, в отношении которых есть информация о возможных нарушениях и злоупотреблениях.
Основные мероприятия проверок направлены на изучение:
- учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов (по форме и содержанию);
- полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в том числе путем сопоставления записей в учетных регистрах с первичными учетными документами, показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности с данными аналитического учета;
- фактического наличия, сохранности и правильного использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, денежных средств и ценных бумаг, достоверности расчетов, объемов поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, операций по формированию затрат и финансовых результатов;
- постановки и состояния бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности в проверяемой организации;
- состояния системы внутреннего контроля в проверяемой организации, в том числе наличие и состояние текущего контроля над движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования, сохранностью и фактическим наличием продукции, денежных средств и материальных ценностей, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг;
- принятых проверяемой организацией мер по устранению нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц по результатам предыдущей ревизии (проверки).
Одним из внешних контролирующих органов осуществляющим финансовый контроль деятельности ГОУ НПО ПЛ № 47 является Федеральное казначейство. В его функции входит проверка:
- наличия у получателя средств бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств. Денежные средства списываются со счета учреждения только после проверки документов, подтверждающих платеж, факт выполнения работ и оказания услуг или поставки товаров, а также в соответствии с законодательством РФ после авансирования поставки товаров, исполнения работ и оказания услуг согласно условиям договора;
- непревышения лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;
- непревышения кассовых расходов, осуществляемых получателями средств бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;
- соответствия содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств бюджета.
Пример. 23 мая 2009г. ГОУ НПО ПЛ № 47 предоставил в Управление Федерального казначейства Заявку на кассовый расход ф.0531801 на оплату услуг связи ОАО "Ростелеком" за апрель 2009г. в сумме 4500 рублей. В ходе проверки документа, инспектором УФК Шестопаловой Е.М. было выявлено превышение суммы денежных средств по указанному коду бюджетной классификации с остатком средств на расчетном счете. Согласно выписки ф.0531759 по состоянию на 23 мая 2009г. остаток денежных средств на счете ГОУ НПО ПЛ № 47 составлял 3800 рублей. Заявка не была принята к исполнению.
На федеральном уровне органом государственного контроля является Счетная палата Российской Федерации, которая подотчетна Федеральному Собранию Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации". В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью. Фактически она является ведущим органом государственного внешнего финансового контроля. Она обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.
Задачи Счетной палаты:
- организация и осуществление контроля своевременного исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
- контроль законности и своевременности движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;
- регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.
В процессе реализации поставленных задач Счетная палата:
- осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности;
- обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, что предусматривает:
- организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;
- проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров Российской Федерации, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов Российской Федерации;
- анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;
- подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;
- подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти Российской Федерации.
Для осуществления своей деятельности по запросам Счетной палаты все органы государственной власти в РФ, органы местного самоуправления, предприятия, организации независимо от форм собственности и их должностные лица обязаны предоставлять финансовую и иную связанную с осуществлением контроля информацию. Отказ или уклонение должностных лиц указанных органов, предприятий, учреждений и организаций от своевременного предоставления необходимой информации или документации по требованию Счетной палаты, а также предоставление ложной информации влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. В процессе исполнения федерального бюджета Счетная палата контролирует полноту и своевременность денежных поступлений, фактическое расходование бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ, вносит предложения по их устранению.
Пример. С 27 августа по 01 сентября 2008 года Главным инспектором Контрольно-счетной палаты Ростовской области Ляховой Г.А. и инспектором Контрольно-счетной палаты Ростовской области Ващенко Т.П. проведена проверка полноты и своевременности поступления в областной бюджет и эффективности использования доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученных ГОУ НПО ПЛ № 47 за 2007-2008г.г. В результате проверки выявлены следующие нарушения:
- необоснованное планирование учреждением доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности на 2007 год;
- необоснованное занижение доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- при ведении кассовых операций в кассовой книге и кассовых документах допускались исправления, в авансовых отчетах использование корректирующего карандаша;
- осуществление расходования денежных средств, полученных ГОУ НПО ПЛ № 47 от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, производились с нарушением принятого в учреждении локального акта;
- учреждением за проверяемый период не получены средства за оказанные услуги в сумме 42100 рублей и данные средства не отражены в доходах бюджета.
Все выявленные в ходе проверки нарушения и недостатки устранены.
НК РФ наделил налоговые органы правами и обязанностями по осуществлению ими своих функций, одной из которых является контрольная. Налоговый контроль представляет собой установленную налогово-правовыми нормами систему контрольных мероприятий, осуществляемую специально уполномоченными на это органами, направленную на проверку, обеспечение полноты и своевременность выполнения фискальнообязанными лицами налогового законодательства.
Цели налогового контроля:
- выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;
- предупреждения их совершения в будущем;
- обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.
Налоговый контроль деятельности бюджетных организаций проводится сотрудниками налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В соответствии с НК РФ основными методами текущего и последующего контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками, плательщиков сборов и налоговых агентов в бюджеты различного уровня являются камеральные и выездные налоговые проверки. Пример. В октябре 2009г. инспектором Межрайонной ИФНС России по г. Каменск-Шахтинскому № 21 Карташовой Ю.В. проведена камеральная налоговая проверка деклараций, предоставленных ГОУ НПО ПЛ № 47 за третий квартал 2009г. В результате проверки деклараций было выявлено в налоговом расчете по авансовому платежу по земельному налогу ф. 1153003 не правильное использование ставки налога. Все недостатки и нарушения были устранены. Контроль служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой деятельности учреждения. Роль внешнего контроля меняется, но сам внешний контроль не исключается. Он решает свои традиционные задачи, актуальность которых не снижается, и приобретает новые направления. Наиболее заметное из них - аудит эффективности. Растет значение экспертно-аналитической деятельности, мониторинга расходования бюджетных средств. Обеспечение прогрессирующей результативности государственных расходов без налаженного взаимодействия внешнего и внутреннего контроля становится все более проблематичным. Вместе с тем нужно конструктивно сочетать компетентный внешний контроль с невмешательством во внутренние дела организации, не превращать его в мелочную опеку одних органов другими.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основы бухгалтерского учета как бюджетных, так и коммерческих организаций закреплены в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Основные принципы учета (принцип двойной записи, принцип оценки и др.) едины для бухгалтерского учета организаций всех форм собственности. Однако система бухгалтерского учета бюджетных учреждений характеризуется наличием специальной нормативно-правовой базы: постановления Правительства РФ, инструкции, приказы, письма Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Минтруда РФ, указания Центрального Банка РФ относительно деятельности, порядка учета и налогообложения бюджетных учреждений. Основным нормативным актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета бюджетных организаций, является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.2008 г. № 148н.
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.
Бухгалтерский учет в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы "Парус" (версия 7.70).
Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами согласно приложению №2 Инструкции № 148н. ГОУ НПО ПЛ № 47 для ведения бюджетного учета применяет регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении №3 Инструкции № 148н. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.
Движение безналичных денежных средств, полученных за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах Органа Федерального Казначейства (ОФК). Все операции с денежными средствами на лицевом счете ведется в разрезе кодов бюджетной классификации. Кассовые операции осуществляются с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40. Расчеты по заработной плате сотрудникам учреждения ведутся в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ.
В отличие от бухгалтерского учета коммерческих организаций, где главной задачей отчетности является оценка их деятельности, отчетность бюджетных учреждений ориентирована, прежде всего, на контроль деятельности учреждений со стороны органов государственной власти. Правоспособность бюджетных учреждений, входящих в систему централизованного бухгалтерского учета, еще более ограничена по сравнению с объемом, предусмотренным не только Гражданским, но и Бюджетным кодексами: они фактически лишены возможности распоряжаться полученными денежными средствами.
Внедряемая система бюджетного учета и отчетности, сопровождающая бюджетный процесс, позволяет отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году, по среднесрочному периоду, в рамках которого реализуются бюджетные программы. Надлежащая система бухгалтерского учета является одним из ключевых блоков системы внутреннего контроля бюджетных учреждений, которая не всегда адекватна происходящей в бюджетной системе реформе, направленной на повышение результативности бюджетных расходов и оптимизацию управления бюджетными средствами.
Налаживание взаимодействия служб внешнего и внутреннего контроля - необходимый этап на пути к исключению параллелизма и дублирования в деятельности органов государственного финансового контроля. Совместное реальное содействие органов внешнего и внутреннего контроля росту результативности бюджетных расходов достигается путем их постоянного и разностороннего сотрудничества. Формирование механизма такого взаимодействия является одной из первоочередных задач совершенствования системы контроля.
Чтобы обязательность внутреннего финансового контроля стала повсеместной нормой управления государственными финансами, а возможности контроля - реальными, существующие оплошности в бюджетном законодательстве следует устранить. Надо учесть, что в бюджетных учреждениях "первую линию" контроля представляет бухгалтерия. Без ее участия никакие расходы невозможны. Поэтому службы внутреннего контроля должны быть созданы во всех бюджетных организациях, имеющих бухгалтерии. Лицей нуждается в системе внутреннего контроля, но его внедрение не должно быть спонтанно. Нет необходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, а необходимо внедрять его постепенно. Проверка состояния и эффективности внутреннего контроля, соблюдения его органами законодательства о финансовом контроле должна стать функциональной обязанностью всех органов внешнего контроля.
Контрольные мероприятия по проверке правильности использования бюджетных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 осуществляют многие органы, но эффективность таких мероприятий различная.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: ПРОСПЕКТ, 2009
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1, 2. – М.: ЭКСМО, 2009
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1, 2. – М.: ЭКСМО, 2009
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ЭКСМО, 2009
6. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"
7. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
8. Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"
9. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
10. Распоряжение Правительства РФ от 15.11.2002г. № 1611-р "О переоценке основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях"
11. Инструкция "О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности", утвержденная приказом Минфина России от 13.11.2008г. № 128н
12. Инструкция "Об утверждении форм регистров бюджетного учета", утвержденная приказом Минфина России от 23.09.2005г. № 123н
13. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02. 2006 г. № 25н
14. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.2008 г. № 148н
15. Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н. "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов
16. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40
17. Алексеева И.В. Бюджетный учет шаг за шагом. М.: ЭКАР, 2007
18. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия. – Ростов-н/Д.: Изд-во ФЕНИКС, 2004
19. Афанасьев М.П. Государственный финансовый контроль. - М.: ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ, 2001
20. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ЭКЗАМЕН, 2005
21. Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. – М.: АЛЬФА-ПРЕСС, 2007
22. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: ОМЕГА-Л, 2009
23. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: ПРОСПЕКТ, 2007
24. Конопляник Т.М., Морозова И.В. Бюджетный учет оплаты труда. СПб.: БИЗНЕС-ПРЕССА, 2007
25. Кочергов Д.С. Амортизация: практическое пособие. – М.: ОМЕГА-Л, 2005
26. Паклар А.Н. Бюджетный учет. – М.: ЮСТИЦИФОРМ, 2006
27. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: ИНФРА-М, 2010
28. БИНО: Бюджетные учреждения № 2/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
29. БИНО: Бюджетные учреждения № 5/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
30. БИНО: Бюджетные учреждения № 6/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
31. БИНО: Бюджетные учреждения № 7/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
32. БИНО: Бюджетные учреждения № 12/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
33. Булаев С.В. Положение о внутреннем контроле: разрабатываем, утверждаем, применяем // Бюджетные учреждения. – 2009. - № 6
34. Валова С.А. Не допускаем ошибок и нарушений при проведении инвентаризации // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2009. - № 7
35. Больничные листы // Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М.: АБАК, 2009
36. Годовой отчет для бюджетных организации – 2008 // Под ред. Ю.А. Васильева. – М.: Изд-во Консалтинговая группа "АЮДАР", 2008
37. Кудряшов С.А. Выездная проверка как средство налогового контроля // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2008. - № 10
38. Лукошкин С.В. Классификация видов финансового контроля // Современный бухучет. – 2009. - № 2
39. Овсянников Л.Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия // Финансы. – 2008. - № 11
40. Строков А.И. Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008. - № 15
41. Информационно-правовая система "Консультант Плюс"