С расчетом среднего заработка сталкивается любой бухгалтер, и немалое число особенностей и нюансов в законодательно установленном порядке такого расчета иногда вызывает вопросы не только у новичков, но и у специалистов с многолетним опытом работы в сфере бухгалтерского учета. В настоящей статье И.В. Морозова, специалист-практик по вопросам расчетов с персоналом по оплате труда предприятий различных форм собственности, познакомит читателей с особенностями расчета среднего заработка для оплаты отпусков, дней командировки и иных случаев сохранения за работником средней зарплаты.
Расчет среднего заработка
Способ расчета среднего заработка зависит от цели его определения. Согласно пункту 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение) средний дневной заработок применяют:
для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск всем категориям работников;
для определения среднего заработка в других случаях тем категориям сотрудников, которым не установлен суммированный учет рабочего времени.
Алгоритм исчисления среднего заработка устанавливает следующую последовательность действий:
определение расчетного периода;
определение начислений, учитываемых при расчете;
расчет среднего дневного (часового) заработка;
расчет среднего заработка.
Расчетный период
Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения). Время, когда работник отсутствовал на работе (и приходящиеся на это время начисления), при расчете среднего заработка исключают (п. 5 Положения). Это периоды, когда:
за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка (отпуска, командировки и т. д.);
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
В случае, когда у сотрудника за 12 месяцев расчетного периода не было начисленной зарплаты или они полностью состоят из исключаемых периодов, для определения среднего заработка нужно брать период, равный расчетному, - 12 месяцев, которые предшествуют исключаемому времени (п. 6 Положения). Иногда не только в течение прошедших 12 месяцев, но и до этого у работника нет фактически отработанных дней и заработной платы. Тогда средний заработок нужно рассчитывать исходя из сумм, начисленных за дни месяца, которые сотрудник отработал перед наступлением случая сохранения среднего заработка, например: перед уходом в отпуск (п. 7 Положения). Если нет и этого, то средний заработок нужно считать исходя из оклада (тарифной ставки) работника (п. 8 Положения).
Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. В частности, к таким выплатам относятся заработная плата, надбавки и доплаты, премии и др. (п. 2 Положения).
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. В частности, к таким выплатам относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. (п. 3 Положения).
Из расчетного периода необходимо исключить время и начисленные за это время суммы, когда работник фактически не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. К таким периодам времени относятся, в частности, периоды отпусков, больничных, командировок, простоя и другие периоды сохранения среднего заработка, за исключением перерывов для кормления ребенка (п. 3 Положения).
Рассмотрим особенности учета премий при расчете среднего заработка.
Порядок включения премий в средний заработок
Порядок включения премий в средний заработок устанавливается пунктом 15 Положения. Данная норма делит все премии и вознаграждения на три категории:
ежемесячные;
за период, превышающий месяц;
годовые.
При определении суммы среднего заработка в него включаются все фактически начисленные в расчетном периоде ежемесячные премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.
В соответствии с абзацем 5 пункта 15 Положения премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются следующим образом:
за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода;
в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.
Порядок пересчета премий для включения в средний заработок разъяснен письмом Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17. Только те премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода, не подлежат дополнительному пересчету пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Иные премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Таким образом, следуя позиции специалистов Минздравсоцразвития России, в отдельных случаях придется пересчитать и те премии, которые выплачены уже с учетом фактически отработанного времени. Сделать это, по мнению чиновников, необходимо в ситуации, когда расчетный и премиальный период не совпадают. Представители ведомства напомнили, что при пересчете учитывается время, фактически отработанное непосредственно в расчетном периоде, а не в том, за который начислена премия. Поэтому в полном объеме вознаграждение может быть включено в расчет среднего заработка только в том случае, если оно начислено за фактически отработанное время именно в месяцах расчетного периода. Иными словами, премиальный период должен полностью войти в расчетный. В противном случае сумма премии, учитываемая в среднем заработке, рассчитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. При этом пересчитывать надо всю сумму премии, а не только ту ее часть, которая начислена за время, не вошедшее в расчетный период.
Пример 1
| Необходимо рассчитать сумму премии, включаемую в расчет среднего заработка для определения суммы отпускных. Данные о начислениях за расчетный период представлены в таблице.
Для премий, начисленных за период больше одного месяца, имеет значение не только дата фактического начисления, но также то, за какие месяцы работы было произведено вознаграждение. Если какая-либо часть этих месяцев выходит за рамки расчетного периода, то в расчет среднего заработка премия принимается в размере, пропорциональном времени, отработанном в расчетном периоде. Таким образом, в расчет среднего заработка указанные премии войдут в следующем порядке: квартальная за I квартал в размере: 3 000 руб. / 250 дней х 248 дней = 2 976 руб. квартальная за II квартал полностью в размере 3 000 руб. квартальная за III квартал полностью в размере 3 000 руб. квартальная за IV квартал полностью в размере 2 900 руб. полугодовая за I полугодие в размере: 12 000 руб. / 250 дней х 248 дней = 11 904 руб. полугодовая за II полугодие полностью в размере 12 000 руб. девятимесячная в размере: 18 000 руб. / 250 дней х 248 дней = 17 856 руб. Сумма премий, включаемая в расчет среднего заработка, составит: 2 976 руб. + 3 000 руб. + 3 000 руб. + 2 900 руб. + 11 904 руб. + 12 000 руб. + 17 856 руб. = 53 636 руб. |
Премии по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются при определении среднего заработка вне зависимости от времени их начисления. Следовательно, их необходимо включать в расчет средней зарплаты даже в том случае, если они были начислены уже после расчетного периода.
Порядок включения годовых премий в расчет среднего заработка разъяснен письмом Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17. При расчете среднего заработка учитываются все годовые премии, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения. Если годовая премия начислялась с учетом отработанного за год времени и если расчетный период для среднего заработка полностью совпадает с периодом начисления годовой премии, то в расчет среднего заработка она принимается в размере начислений.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Пример 2
| Необходимо рассчитать сумму годовой премии, включаемую в расчет среднего заработка для определения суммы отпускных. Расчетный период не совпадает с периодом начисления годовой премии. Премия начислена пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Сумма годовой премии, включаемой в расчет среднего заработка, составит: 24 000 / 250 дней х 248 дней = 23 808 рублей. |
Расчет среднего дневного заработка
Средний дневной заработок для случаев, не связанных с отпусками
В соответствии с ТК РФ средний дневной заработок определяют, например:
при выплате выходных пособий (ст. 84, 178, 296 ТК РФ) и компенсации работникам при увольнении (ст. 181 ТК РФ);
при направлении в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ);
при оплате перерывов для кормления ребенка (ст. 258 ТК РФ);
в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
В указанных случаях сумму заработной платы, фактически начисленной за отработанные в расчетном периоде дни, включая премии и вознаграждения, следует разделить на количество фактически отработанных за этот период дней (п. 9 Положения).
Пример 3
| Работник организации в течение двух рабочих дней по требованию районного военного комиссариата проходил медицинское обследование с целью принятия решения о добровольном поступлении на военную службу по контракту. За указанные дни за работником должно быть сохранено место работы и выплачен фактический средний заработок, который затем должен быть компенсирован военным комиссариатом. В соответствии со статьей 139 ТК РФ расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются 12 месяцев, предшествующих месяцу его исчисления. Данные для его расчета приведены в таблице.
Сумма заработной платы для расчета среднего заработка составляет 89 000 руб. Сумма премии, учитываемой для расчета среднего заработка в соответствии с пунктом 15 Положения, составит: 21 800 руб. / 248 дней х 230 дней = 20217,74 руб. В расчетном периоде фактически отработано 230 дней. Сумма среднедневного заработка составит: (89 000 руб. + 20217,74 руб.) / 230 дней = 474,86 руб. Средний заработок, подлежащий возмещению за дни медицинского осмотра, составит: 474,86 руб. х 2 дня = 949,72 руб. |
Средний часовой заработок
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени для всех случаев расчета средней заработной платы, кроме отпуска, компенсаций за отпуск, используют средний часовой заработок. Сумму среднего часового заработка следует умножать на количество рабочих часов, предусмотренных по графику сотрудника в том периоде, за который выплачивают средний заработок.
Пример 4
| Работнику установлен суммированный учет рабочего времени исходя из нормальной продолжительности рабочей недели в 40 часов. Ему предоставляется дополнительный день отдыха за день сдачи крови. Продолжительность смены по графику - 8 часов. На основании данных, приведенных в таблице, необходимо рассчитать размер среднечасового заработка для оплаты дополнительного дня отдыха:
Среднечасовой заработок равен: 134 000 руб. / 1 927 час. = 69,54 руб. Количество оплачиваемых часов по графику - 8 час. Размер оплаты составит: 69,54 руб. х 8 час. = 556,32 руб. |
Средний дневной заработок для отпуска и компенсации за отпуск
Для определения размера среднего заработка для отпуска необходимо сложить выплаты, начисленные работнику за последние двенадцать календарных месяца, и полученную сумму разделить сначала на двенадцать, а затем на среднемесячное число календарных дней, приходящихся на расчетный период (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное
Расчет календарных дней для любого месяца расчетного периода производится по формуле 29,4/ m * n, где m- полное количество календарных дней месяца, n - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Для расчета среднего заработка можно сразу привести фактически отработанные календарные дни к среднемесячным. Для этого 29,4 (среднемесячное количество календарных дней) нужно разделить на количество дней в конкретном месяце расчетного периода и получить коэффициент для данного месяца.
| Месяцы расчетного периода |
Коэффициент для перевода календарных дней к среднемесячным дням |
| Февраль обычного года |
29,4 / 28 = 1,05 |
| Февраль високосного года |
29,4 / 29 = 1,04 |
| Апрель, июнь, сентябрь, ноябрь |
29,4 / 30 = 0,98 |
| Январь, март, май, июль, август, октябрь, декабрь |
29,4 / 31 = 0,95 |
Пример 5
| Работнику установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями - суббота и воскресенье. Во втором месяце расчетного периода работник был нетрудоспособен 16 календарных дней. В третьем месяце расчетного периода работник брал 3 рабочих дня за свой счет. В шестом месяце расчетного периода работник брал 1 свободный от работы день за день сдачи крови. Требуется перевести рабочие дни по пятидневной рабочей неделе в календарные дни для расчета отпускных.
Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах составляет 29,4 календарных дня. Во втором месяце расчетного периода на отработанное время приходитс:я 30 дней - 16 дней =14 календарных дней. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, составляет: 29,4 дней / 30 дней х 14 дней = 13,72 дня. В третьем месяце расчетного периода на отработанное время приходится: 31 день - 3 дня = 28 календарных дней. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, составляет: 29,4 дней / 31 дней х 28 дней = 26,55 дня. В шестом месяце расчетного периода на отработанное время приходится: 30 дней - 1 день = 29 календарных дней. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, составляет: 29,4 дней / 30 дней х 29 дней = 28,42 дня. |
Таким же образом производится перевод рабочих дней в календарные дни для организаций, где установлена шестидневная рабочая неделя, и при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
Пример 6
| Работнику на основании его личного заявления установлен режим неполного рабочего времени. Требуется перевести рабочие дни по пятидневной рабочей неделе в календарные дни для расчета отпускных:
|
В организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка для отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск также применяется среднедневной заработок.
Средний дневной заработок для отпуска в рабочих днях
В соответствии со статьей 291 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на время выполнения временных (сроком до двух месяцев) работ, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. В соответствии со статьей 295 ТК РФ работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за такие неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, то есть с учетом суббот, но без учета праздничных дней.
Если расчетный период отработан не полностью, то количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяется по производственному календарю или графику сменности вручную. В соответствии с Положением с 2008 никакие переводные коэффициенты в этом случае больше не используются.
Пример 7
| С работником заключен краткосрочный трудовой договор на выполнение работ с 10.03.2009 по 05.05.2009 включительно. Требуется рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении на основании данных об отработанном времени и начисленных суммах, представленных в таблице.
Среднедневной заработок составит: 24 000 руб. / 30 дней = 800 руб. Расчет дней компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении производится на основании Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30.04.1930 № 169. При исчислении стажа, дающего право на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, месяц, в котором отработано 15 или более календарных дней, засчитывается как целый месяц работы. Месяцы, в которых отработано менее 15 календарных дней, из расчета исключаются. Количество дней компенсации составляет только 2 рабочих дня, так как в марте и в мае отработано меньше 15 календарных дней. Сумма компенсации составит: 800,00 руб. х 2 дня = 1 600 руб. |
Индексация среднего заработка
При повышении в организации, филиале, структурном подразделении тарифных ставок или должностных окладов средний заработок пересчитывается (индексируется) в порядке, установленном пунктом 16 Положения. В соответствии с пунктом 16 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" под структурными подразделениями организации следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и так далее. Выборочное повышение заработной платы отдельным работникам, особенно если повышение обусловлено переводом на новую должность, пересчета среднего заработка не вызывает.
При этом размер повышения может быть одинаков для всех работников, а может и различаться в зависимости от их категории. В случае увеличения тарифных ставок (окладов) всем сотрудникам организации необходимо рассчитать индивидуальные повышающие коэффициенты, от которых будет зависеть величина среднего дневного заработка каждого.
Повышающие коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки или оклада, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки или оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.
Если в расчетном периоде тарифная ставка, оклад или денежное вознаграждение работников повышались несколько раз, то коэффициентов повышения надо рассчитать также несколько. Первый вычисляется как отношение суммы оклада (тарифной ставки) после последнего повышения к первоначальному окладу (тарифной ставке), установленному до повышения. Следующий коэффициент определяется как отношение суммы оклада (тарифной ставки) после последнего повышения к окладу (тарифной ставке) после первого повышения и т. д.
Пример 8
| Коллективным договором предусматривается ежеквартальное повышение должностных окладов. Требуется рассчитать индексы повышения окладов для расчета среднего заработка за время отпуска. Расчетный период - 12 предшествующих отпуску календарных месяцев. Размеры повышения окладов приведены в таблице.
|
При расчете среднего заработка учитывается повышение следующих выплат:
окладов, тарифных ставок, денежных вознаграждений;
доплат, установленных к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в фиксированном размере.
Не учитываются:
доплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в диапазоне значений;
выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах.
Так как расчетный период для определения среднего дневного заработка составляет 12 месяцев, то нередко заработная плата сотрудника в нем изменяется как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Понижение окладов по действующему законодательству не является основанием для корректировки (перерасчета) среднего заработка. Данный вывод был подтвержден в письме Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17.
При повышении окладов (ставок) в расчетном периоде выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты индексации.
Пример 9
| В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.2005 № 850 "О вознаграждении педагогических работников федеральных государственных общеобразовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя" с 01.01.2006 педагогическим работникам федеральных государственных общеобразовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя установлено ежемесячное вознаграждение в размере 1 000 руб. Требуется рассчитать средний заработок для отпускных (отпуск - 56 дн.) с учетом индексов повышения. Расчетный период - 12 предшествующих отпуску календарных месяцев. Размеры повышения окладов приведены в таблице. Количество календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на отработанное время, - 323.
Начисленный за расчетный период заработок должен быть проиндексирован в соответствии с пунктом 16 Положения в следующем порядке: поскольку повышение окладов произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления оклада, установленного в месяце наступления отпуска, на оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода - 244826,50 руб. начисления, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. Следовательно, вознаграждение за классное руководство будет учитываться при расчете среднего заработка в размере начислений - 12 000 рублей. Среднедневной заработок для оплаты отпуска составит: (244826,50 руб. + 12 000 руб.) / 323 дня = 795,13 руб. Сумма за отпуск составит: 795,13 руб. х 56 дня = 44 527,28 руб. |
При повышении окладов (тарифов) после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период.
При повышении окладов в период сохранения среднего заработка повышается только часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
Пример 10
| Работнику организации, уходящему в отпуск с 15.06.2009 на 28 календарных дней, был увеличен оклад с 20 000 руб. до 25 000 руб. в связи с повышением в организации с 01.07.2009 должностных окладов. Требуется рассчитать средний заработок за отпуск с учетом индексов повышения оклада. Расчетный период - 12 предшествующих отпуску календарных месяцев. Количество календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на отработанное время, - 323. Сумма начислений за расчетный период равна 181 600 руб. Среднедневной заработок для оплаты отпуска составит: 181 600 / 323 дня = 562,23 руб. Сумма за отпуск составит: 562,23 руб. х 28 дней = 15742,44 руб. Повышение оклада наступило в период отпуска. Следовательно, увеличению подлежит часть среднего заработка, приходящаяся на период после 1 июля. Коэффициент повышения составит: 25 000 руб. / 20 000 руб. = 1,25. Средний заработок, исчисленный за расчетный период, увеличится на коэффициент повышения оклада: 562,23 руб. х 1,25 = 702,79 руб. Сумма за первые 15 календарных дней отпуска с 15.06.2009 по 30.06.2009 составит: 562,23 руб. х 16 дней = 8995,68 руб. Сумма за оставшиеся 12 календарных дней отпуска с 01.07.2009 по 12.07.2009 составит: 562,23 руб. х 1,25 х 12 дней = 8433,45 руб. Сумма доплаты составит: (8 433,45 руб. + 8 995,68 руб.) - 15 742,44 руб. = 1686,69 руб. |
© ЗАО "1C", 2000-2008 г. Перепечатка и иное использование материалов возможно только с письменного разрешения "1С"
Редакция уважает мнение авторов, но не всегда разделяет его.