ГОУ ВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и анализа
ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Студентки
1 Тема Учет доходов организации
2 Срок представления работы к защите_________________________________
3 Исходные данные для научного исследования
Теоретические и практические работы российских и зарубежных экономистов
4 Содержание курсовой работы
4.1 Доходы организации
4.1.1 Понятие и классификация доходов организации
4.1.2 Цели и задачи учета доходов
4.1.3 Источники получения доходов
4.2 Учет доходов организации и его совершенствование
4.2.1 Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности
4.2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов организации
4.2.3 Совершенствования учета доходов в условиях применения современных информационных технологий
Руководитель работы
Задание принял к исполнению
Реферат
Курсовая работа содержит 35 страниц, 2 таблицы, 31 использованный источник.
ДОХОД, ВЫРУЧКА, ОРГАНИЗАЦИЯ, ИСТОЧНИКИ ДОХОДОВ, УЧЕТ, ДОХОДЫ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРОЧИЕ ДОХОДЫ, ПРИБЫЛЬ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
Объектом исследования является учет доходов организаций.
Цель работы – изучение бухгалтерского учета доходов.
Эффективность – повышение знаний о сущности и формировании доходов организации.
В процессе работы использовались теоретические труды отечественных и зарубежных экономистов.
Область применения – практическая деятельность бухгалтера.
Степень внедрения – не внедряется.
В результате исследования изучена классификация доходов, раскрыты сущность и значение учета доходов.
Содержание
Введение ……………………………………………………………………………..5
1 Доходы организации…………………………………………………………...7
1.1 Понятие и классификация доходов организации……………………..7
1.2 Цели и задачи учета доходов………………………………………….10
1.3 Источники получения доходов………………………………………..13
2 Учет доходов организации и его совершенствование……………………...17
2.1 Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности……..17
2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов организации…………………..19
2.3 Совершенствование учета доходов в условиях применения современных информационных технологий……………………………………………23
Заключение ………………………………………………………………….28
Список использованных источников ………………………………….......30
Введение
Вся хозяйственная жизнь предприятия скрадывается из двух групп фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы.
С экономической точки зрения доход – это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.
С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.
Бухгалтерское определение доходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их бухгалтерского учета в настоящее время определяется нормативным документом – ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Исходя из вышеизложенного, можно дать несколько более упрощенное бухгалтерское определение доходов, согласно которому под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия.
В связи с этим тема актуальна.
Основная задача бухгалтерского учета сводится к определению величины доходов. Но именно эта задача и считается самой трудной в экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов; отнесение доходов к отчетным.
Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в России обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.
Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.
Целью написания данной работы является изучение бухгалтерского учета доходов. Для достижения этой цели необходимо:
- раскрыть сущность и значение учета доходов;
- изучить классификацию доходов;
- разобрать состав доходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов.
1 Доходы организации
1.1 Понятие и классификация доходов организации
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
5) задатка;
6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы;
Отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской .
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Прочими доходами являются:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
12) курсовые разницы;
13) сумма дооценки активов;
14) прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
1.2 Цели и задачи учета доходов
Основная функция бухгалтерского учета состоит в обеспечении информацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за любой данный период времени. Такая информация обычно выражается величиной дохода или убытка, показанной в соответствующем отчете. Доход определяет результаты деятельности как экономические успехи представляющего отчетность субъекта в приобретении ресурсов, эффективности их использования для достижения поставленных целей. Основные финансовые показатели результатов деятельности хозяйствующего субъекта отражаются в отчете о доходах и расходах, элементами которого являются доходы и расходы.
Определение чистого дохода – неотъемлемая составная часть учетного процесса. Доход часто используется как база для расчета налога на доход, как показатель результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации и т.д.
Задачами бухгалтерского учета доходов на предприятии являются:
- правильное отнесение доходов к категориям: доходы от основной и неосновной деятельности;
- правильная постановка учета доходов по категориям (доходы от основной и неосновной деятельности);
- правильная постановка учета доходов будущих периодов;
- правильная постановка учета нераспределенного дохода (отчетного года и предыдущих лет);
- правильная постановка учета итогового дохода;
- налаженный механизм контрактации, который должен предусматривать описание в каждом контракте (договоре) по продажам и покупкам момент перехода права собственности, условия погашения транспортно-заготовительных расходов и момент отсчета погашения этих расходов на продаваемый товар;
- контроль за правильным расходованием чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия после погашения всех обязательств перед бюджетом;
- точное определение результатов от ликвидации, реализации долгосрочных активов, товарно – материальных ценностей;
- правильное определение сумм корпоративного подоходного налога.
Так же одной из основных задач бухгалтерского учета доходов на предприятии является осуществление контрольных функций учета в правильном определении и отнесении дохода, правильном и рациональном использовании всех активов организации.
Правильное и рациональное использование активов организации во многом зависит от качества первичной документации по покупкам и продажам товарно-материальных ценностей. Поэтому следующей задачей бухгалтерского учета доходов является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием для определения доходов. Отсюда вытекает следующая задача учета доходов: точное исчисление доходов, к какой категории они относятся, в результате чего формируются.
Важной задачей учета доходов, непосредственно связанной с предыдущей является, правильное и своевременное обеспечение информацией о деятельности хозяйствующего субъекта, которая обычно выражается величиной дохода. Наряду с выполнением этой задачи бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по погашениям расходов и других обязательств, по уплате сумм налогов; с торговыми организациями – по очередным платежам за товары. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.
Таким образом, основными задачами учета доходов являются правильное отнесение доходов к категориям, правильная постановка учета доходов будущих периодов, нераспределенного дохода, итогового дохода, контроль за правильным расходованием чистого дохода, правильное определение сумм корпоративного подоходного налога, осуществление контрольных функций учета, от выбытия активов.
1.3 Источники получения доходов для предприятия
Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для:
1) определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;
2) разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;
3) разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.
Для определения источников получения доходов
вся деятельность предприятия разделяется на:
· основную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
· финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
Таким образом, в системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели:
Показатели доходов и прибыли:
1) чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) – это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;
2) валовая прибыль от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;
3) прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) – валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
4) прибыль от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.
5) прибыль от обычной хозяйственной деятельности – сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;
6) прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль – это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль – это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;
7) чистая прибыль (чистый убыток) – прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.
При создании своего предприятия предприниматель авансирует будущее производство. Продукция еще не произведена и, естественно не реализована, а определенные средства и имущество уже вложены в формирование производственной структуры. Авансирование осуществляется в виде формирования уставного капитала, имущества и денежных средств, позволяющих приступить к реализации проекта, лежащего в основе создаваемого предприятия. Речь идет о расширении уставного капитала и реализации инвестиционных проектов.
Инвестиционные операции, как известно, - операции, связанные с вложением денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. В коммерческой практике различают следующие типы таких инвестиций:
· инвестиции в физические активы, которые чаще называют инвестициями в реальные активы (производственные здания и сооружения, а также любые виды машин и оборудования со сроком службы более одного года);
· инвестиции в денежные активы (депозиты в банках, облигации, акции и другие права на получение денежных сумм от других физических и юридических лиц);
· инвестиции в нематериальные (незримые) активы (ценности, приобретаемые фирмой в результате проведения программ переобучения или повышения квалификации персонала, разработки торговых знаков, приобретение лицензии и т. п.).
С точки зрения получаемой по привлекаемым средствам отдачи для инвестора инвестиции могут разделяться на:
· Субсидии, гранты, дотации от государства, которыми обеспечиваются предприятия приоритетных направлений в экономике. Это – наиболее предпочтительные инвестиции для развития.
· Денежные средства с фиксированной суммой процента, которые состоят из кредитов (банков, государства, предприятий, других коммерческих и некоммерческих структур), облигаций (акционерных обществ и государства), привилегированных акций (акционерных обществ открытого типа). По каждому из заемных средств выплачивается определенный процент, который устанавливается для кредита – в договоре займа, а для облигаций и привилегированных акций – в проспекте эмиссии.
· Привлеченные средства, на которые выплачивается дивиденд (дивиденды выплачиваются пропорционально вложениям в уставной фонд).
2 Бухгалтерский учет доходов организации и его совершенствование
2.1. Учет доходов от обычных видов деятельности
Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее - выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 "Продажи". Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);
д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:
| Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
| Дебет |
Кредит |
|
| 62 |
90-1 |
Отражена выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) |
Пример 2.1
Предприятие за 2008 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90-1 «Продажи
- 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;
Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в дебет счета, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Одновременно кредитуются счета 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные".
В случае когда в соответствии с учетной политикой исчисляется ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44.
Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:
Дебет 90-3 "Налог Кредит 68 "Расчеты
на добавленную стоимость" по налогам и сборам";
Дебет 90-4 "Акцизы" Кредит 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
Учтенные по дебету счета 44 суммы расходов, относящиеся к проданной продукции, ежемесячно относят на субсчет 90-2.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.
Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.
По окончании каждого месяца субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" закрывается перечислением сумм на счет 99 "Прибыли и убытки". Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 "Экспортные пошлины" закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, может вестись аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой организации.
Корреспонденция счетов по обычным видам деятельности представлена в таблице:
Таблица 2.1 - Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности
| №п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
||
| 1 |
Выставлена счет-фактура покупателю на продажу продукции |
62 |
90/1 |
| 2 |
Выделена сумма НДС от стоимости реализованной продукции |
90/3 |
68 |
| 3 |
Списана себестоимость реализованной продукции |
90/2 |
43 |
| 4 |
Отражены расходы, связанные с продажей продукции |
44 |
76 |
| 5 |
Выделена сумма НДС от стоимости услуг |
19 |
76 |
| 6 |
Списаны расходы на продажу |
90/2 |
44 |
| 7 |
Получена выручка от реализации продукции |
50,51 |
62 |
| 8 |
Сумма НДС перечислена в бюджет |
68 |
51 |
| 9 |
Определена прибыль от реализации продукции |
90 |
99 |
| 10 |
Определен убыток от реализации продукции |
99 |
90 |
| 11 |
Начислен налог на прибыль |
99 |
68 |
| 12 |
Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) |
99 |
84 |
| 13 |
Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) |
84 |
99 |
Пример 2.2
Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2009 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими проводками.
Д-т 51,50 К-т 62
–
1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;
Д-т 62 К-т 90
–
1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);
Д-т 90/2 К-т 43 (41)
–
790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;
Д-т 90/3 К-т 68/2
–
167500 руб. – начислен НДС;
Д-т 90/6 К-т 68/5
–
18000 руб. – начислен налог с продаж;
Д-т 90/9 К-т 99
–
65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции (товаров);
2.2 Учет прочих доходов
Состав прочих доходов определен ПБУ 9/99.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Учет доходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
1) по фактическому поступлению денежных средств;
2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями
Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов
Кредит счета 91
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Корреспонденция счетов по прочим видам деятельности отражена в таблице.
Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по прочим операциям
| № п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| дебет |
кредит |
||
| 1 |
Отражены доходы от сдачи имущества в аренду |
76 |
91/1 |
| 2 |
Отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду |
91/2 |
02,10,7069 |
| 3 |
Выставлена счет-фактура покупателю на продажу прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов) |
62 |
91/1 |
| 4 |
Выделена сумму НДС от стоимости реализованного имущества |
91/2 |
68 |
| 5 |
Списана амортизация основных средств при их выбытии |
02 |
01 |
| 6 |
Списана остаточная стоимость основных средств |
91/2 |
01 |
| 7 |
Списана амортизация нематериальных активов при их выбытии |
05 |
04 |
| 8 |
Списана остаточная стоимость нематериальных активов |
91/2 |
04 |
| 9 |
Начислены дивиденды согласно годового собрания акционеров |
76 |
91/1 |
| 1 |
Отражена сумма налога на доходы, удержанная у источника выплаты |
91/2 |
68 |
| 1 |
Начислена заработная плата рабочим при выбытии прочего имущества |
91/2 |
70 |
| 1 |
Начислен налоги на фонд оплаты труда |
91/2 |
69 |
| 1 |
Использованы материалы при выбытии прочего имущества |
91/2 |
10 |
| 1 |
Оприходованы материалы в результате демонтажа основных средств |
10 |
91/1 |
| 1 |
Получены штрафные санкции |
51 |
91/1 |
| 1 |
Уплачены штрафные санкции |
91/2 |
51 |
| 1 |
Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности |
76 |
91/1 |
| 1 |
Списана дебиторская задолженность безнадежная к взысканию |
91/2 |
76 |
| Продолжение таблицы 2.1 |
|||
| 1 |
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом |
91/2 |
66 |
| 2 |
Начислена проценты за пользование долгосрочным кредитом |
91/2 |
67 |
| 2 |
Определена прибыль от прочих операций |
91 |
99 |
| 2 |
Определен убыток от прочих операций |
99 |
91 |
| 2 |
Начислен налог на прибыль |
99 |
68 |
| 2 |
Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) |
99 |
84 |
| 2 |
Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) |
84 |
99 |
Пример 2.3
В 2009 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;
на сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду
Пример 2.4
За 2009 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»
2.3
C
овершенствование учета доходов организации в условиях применения современных информационных технологий
Для успешного ведения бухгалтерского учета, проведения исследований по планированию и прогнозированию финансового результата, учета доходов и расходов все больше становится необходимым применение персональных компьютеров, с использованием новейших бухгалтерских программ и информационных технологий.
Изменения в хозяйственном механизме все более актуализирует проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно – аналитических функций учета. С одной стороны, возрастает необходимость углубления детализации данных по видам доходов и расходов, с другой организации учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям организации. Применение вычислительной техники создает условие для реализации двух отмеченных направлений.
Основными целями комплекса автоматизированного учета финансовых результатов является обеспечение:
учет доходов и расходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;
исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;
ретроспективного и перспективного анализа с помощью оптимизационных моделей.
В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:
учет доходов по их видам и структурным подразделениям;
учет затрат по видам и статьям в соответствии с общепринятой классификацией, а также по структурным подразделениям;
формирование и распределение прибыли по организации;
обобщение данных синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов;
определение финансового результата на основе внутримашинной информации базы.
Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется как: универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности предприятия (1С:, Инфо Бухгалтер, Турбо Бухгалтер); программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).
В информационном плане выделенные задачи тесно связанны между собой и задачами других комплексов системы автоматизированного бухгалтерского учета (АБУ). Комплекс задач «Учет финансовых результатов» использует данные производственных программ и их выполнение по товарообороту, издержкам и доходам, данные полученные в результате решения других функциональных задач АБУ, показатели справочных массивов, а также нормативные данные. В связи с этим решение данного комплекса задач предусматривает информационное отношение с задачами следующих функциональных комплексов подсистемы АБУ: учет товарных операций, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет расчетов с рабочими и служащими сводный учет и составленные отчетности. Причем связи с задачами всех комплексов, кроме последнего, являются входящими.
В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах издержек обращения, доходов, прибылей и убытков формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является производной и неоднородной по характеру и времени отражения в регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам и требует сложных дополнительных расчетов по определению величины торговых скидок, относимых к реализованным товарам.
Информация по учету доходов содержится в различных по своей форме и содержанию документах и регистрах: товарно – денежных и кассовых отчетах, выписках банка, ведомостях начисления амортизации основных средств, расчетах естественной убыли товаров, ведомостях расчетов отчислений в специальные фонды.
Автоматизированное решение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашинной информационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах по этим счетам за определенный пользовательский период. Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формируется при решении смежных комплексов учетных задач и является производной. При наличии взаимосвязи учетных комплексов эта информация передается внутримашинным обменом. При автономной организации учета рассматриваемого комплекса возможна передача информации на машинных носителях. Ручной ввод информации и ее изолированная обработка целесообразна в виду трудоемкости и значительной степени дублирования в системе АБУ.
Информационное обеспечение охватывает совокупность нормативно - справочных сведений. Автоматизация учета доходов, издержек обращения, конечных финансовых результатов требует использования специальных кодов: статей издержек обращения, видов доходов, статей распределения доходов, видов расходов и потерь.
Код статей и видов доходов построен на основе порядкового метода кодирования и содержит обычно два знака.
Кроме справочников специальных учетных номенклатур, включающих справочники видов доходов и статей издержек обращения, в рассматриваемом комплексе задач используется справочник хозяйственных операций, структурных подразделений и справочник хозяйственных операций.
Выполнение технологической процедуры ввода информации осуществляется на основе обработке первичных документов. Ведение информационной базы включает операции регистрации и контроля первичных документов, обеспечения хранения информации. Важным моментом является организация рационального хранения и своевременного резервного копирования информации. Для сокращения времени обработки данных применяется нормативно - справочная информация, которая вводится один раз, а используется многократно.
Бухгалтерские проводки по финансово – расчетным операциям формируются на основе справочника типовых операций.
С помощью технологической процедуры вывода формируется результатная информация. Эта процедура включает операции формирования и контроля выводимых данных и получения выводной информации.
При выводе информации достигается автоматическое получение регистров синтетического и аналитического учета, контроль данных на экране, полностью исключает заполнение ведомостей ручным способом, повышается качество обработки информации.
Технологическая процедура «Закрытия отчетного периода» предназначена для завершения цикла работ в учетном периоде. Эта процедура выполняется после полного окончания работ за отчетный период. Программа устанавливает новый отчетный месяц, подготавливает отдельные хранимые массивы информации. Только после выполнения этой процедуры бухгалтер может считать, что он закончил расчетный период.
Так как рассматриваемый участок автоматизированного учета обеспечивается информацией при решении смежных комплексов, то технологический процесс обработки данных ограничивается обобщением учетной информации, ее корректировкой и выпиской результатных машинограмм.
В различных проектах АБУ (1:С; АРМ; Галактика) предусмотрен различный перечень выходных машинограмм. Обязательными являются следующие выходные машинограммы:
Ведомость учета доходов по видам;
Ведомость учета финансовых результатов;
Ведомость синтетического учета по счетам 44 «Расходы на реализацию» и 99 «Прибыль и убытки»;
Оборотная ведомость по счету расходы будущих периодов.
В 1:С Бухгалтерия и АРМ бухгалтера основными выходными машинограммами являются следующие:
Оборотно-сальдовая ведомость по интересующим нас счетам;
Карточка интересующего нас счета;
Анализ интересующего нас счета.
Заключение
Доходами организации, как подчеркивается в ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. Сюда, однако, не включаются вклады участников (собственников) в уставный капитал. Доходы содержат следующие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, услуг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; поступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п. Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступления от других юридических и физических лиц:
· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств, платежей;
· авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;
· задатка;
· залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.
Существует две классификации доходов: бухгалтерская и налоговая.
Классификация, принятая в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы делятся на две группы:
1) от обычных видов деятельности;
2) прочие, к которым относятся:
Основными задачами учета доходов являются правильное отнесение доходов к категориям, правильная постановка учета доходов будущих периодов, нераспределенного дохода, итогового дохода, контроль за правильным расходованием чистого дохода, правильное определение сумм корпоративного подоходного налога, осуществление контрольных функций учета, от выбытия активов.
Анализ доходов организации проводится по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация обо всех видах доходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов.
Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.
Список использованных источников
1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (в ред. от 21.03.2005 № 22-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 5. – Ст. 410;
2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 5 авг. 2000 г. № 117–ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 212-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. – Ст. 3340;
3 О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129–ФЗ (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 48. – Ст. 5369;
4 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н с изм. от 27.11.06 г.)
5 Абрютина, М.С. Экономика предприятия.-М.: Дело и сервис, 2009.-528 с.
6 Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2000. - 389 с.
7 Аверина, О.И. Экономика предприятия. - М.: Дело и сервис, 2009.-528 с.
8 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виноградов и др.; Под общ. ред. В.И. Стратева. - Мн.: Высшая школа, 2000. - 476 с.
9 Банк, С.В., Тараскина, А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта//Экономический анализ: теория и практика. - 2005.-№ 4. - С. 28-35.
10 Бенке, Р., Нант, Р.Полный цикл финансового учета / Пер. с англ. Кукушкина Н.С. и др. / Под ред. Ерешко Ф.И. - М.: АО «Виктори», 2007. -356 с.
11 Бобышева, А.З. Финансовое оздоровление фирмы: теория и практика: Учебное пособие для студентов упр. и экон. спец. вузов.— М.: Дело, 2008.-256 с.
12 Большаков, С.В. Финансовая политика государства и предприятия: Курс лекций.-М.: Книжный мир, 2007.-210 с.
13 Бригхем, Ю., Галенски, Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: Учебное пособие в 2 т. Т.1.-СП6.: Экономическая школа, 2009. - 497 с.
14 Вихляев, А.А., Шавишвили Д.Ф. Розничные цены. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 315 с.
15 Волков, О.И. Экономика предприятий: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2008.-280 с.
16 Володин, А.А. Управление финансами (финансы предприятий). -М.: ИНФРА-М, 2009.-504 с.
17 Гальперин, В.М., Игнатьев, С.М., Моргунов, В.И. Микроэкономика: В 2 т. - СПб.: Экономическая школа, 2009. - 342 с.
18 Гиляровская, Л.Т., Соболев, А.В. Комплексный подход к анализу и оценке финансового положения организации // Аудитор. - 2007. - № 4. - С. 47 -
19 Горина, А.П. Проблемы государственного регулирования процессов ценообразования. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2000.-167 с.
20 Графов, А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы. - 2001. - № 7. - С. 64 - 67.
21 Грузиков, В.П., Грибов, В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 478 с.
22 Гуськова, Н.Д., Макаркин, Н.П., Шичкин, П.В. Микроэкономика: Учебное пособие. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2007. - 120 с.
23 Долан, Э.Д., Линдсей, Д. Микроэкономика. - СПб.: Экономическая школа, 2009.- 189 с.
24 Карапетян, А.Д., Мудрак, А.В. Оценка финансового состояния предприятия на основе единой системы коэффициентов // Экономический анализ: теория и практика. - 2005.-№ 4. - С. 28-35.
25 Ковалёв, А.И., Привалов, В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2001.-250 с.
26 Коласс, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Проблемы, концепции и методы: Пер. с фр. - М.: Финансы - ЮНИТИ, 2001.-576 с.
27 Моисеева, Н.К., Анискин, Ю.П. Современное предприятие: конкурентоспособность, маркетинг, обновление. - Внешторгиздат, 2000. -392 с.
28 Предпринимательство: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Г.Б. Поляка, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 .-425с.
29 Раицкий, К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд.-М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. -696 с.
30 Уткин, Э.А. Экономика, рынок, предпринимательство. - М.: 2001. -295 с.
31 Экономика предприятия : Уч/Под. Ред. Проф. Н.А. Сафронова. – М.: «Юристъ». 2000 – 584с.