Министерство образования и науки Украины
Севастопольский Коммерческий техникум
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
по теме: «Учет доходов и расходов от реализации»
на примере: ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»
Исполнитель:
студентка заочного
отделения группы БУХ-21
Тетерева Анна Евгеньевна
Руководитель:
Рукина А.И.
СЕВАСТОПОЛЬ 2008
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение |
3 |
| 1 Финансовый результат: сущность, задачи и организация учета |
5 |
| 2 Учет доходов от реализации |
12 |
| 3 Учет расходов от реализации |
20 |
| 4 Выявление и учет финансовых результатов |
31 |
| 5 Содержание бухгалтерской отчетности о финансовых результатах |
35 |
| 6 Учет нераспределенной прибыли |
38 |
| Заключение |
42 |
| Список использованных источников |
44 |
| Приложения |
46 |
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в нахождении и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия и выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
Именно поэтому актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета доходов и расходов деятельности предприятия обусловлено тем, что с одной стороны прибыль зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, поскольку прибыль это основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.
Цель данной курсовой работы состоит в определении сущности и значения учета доходов и расходов от реализации, его места в системе бухгалтерского учета предприятия, а также в изучении методики определения финансового результата от реализации на предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат».
Соответственно задачами данной работы, направленными на достижение поставленной цели являются:
- определение сущности финансового результата, задач и организации его учета;
- изучение учета доходов и расходов от реализации;
- рассмотрение методики выявления и учета финансовых результатов;
- изучение содержания бухгалтерской отчетности о финансовых результатах;
- рассмотрение учета прибыли прошлых лет.
В данной курсовой работе используются материалы трудов следующих экономистов, занимавшихся рассмотрением учета доходов и расходов от реализации: Завгородний В.П., Пустовит А., Чебанова Н.В., Грабова Н.Н., Горицкая Н.Г., а так же современная нормативно-правовая база Украины, различные законы, постановления, и инструкции, которые регулируют ведение учета финансовых результатов. Наиболее важными из них являются Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 996, Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР а так же Положения (стандарты) бухгалтерского учета.
В данной курсовой работе для описания сущности доходов и расходов от реализации и их бухгалтерского учета используются материалы предприятия ОАО «Севастопольский Хладокомбинат», которое занимается выпуском и реализацией мороженного.
1 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ: СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА
Главной целью создания и дальнейшей деятельности любого хозяйствующего субъекта, вне зависимости от вида его деятельности или формы собственности, является получение конечного финансового результата, т.е. прибыли. Итак, финансовый результат - это прибыль или убыток, который получает хозяйствующий субъект вследствие своей деятельности. Таким образом, финансовый результат является одним из важнейших экономических показателей, который обобщает все результаты хозяйственной деятельности и дает комплексную оценку эффективности этой деятельности.
Как видим, понятие финансового результата тесно связано с понятиями прибылей и убытков. В положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" предоставлены следующие определения прибыли и убытка:
прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;
убыток - это превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которой были осуществленные эти расходы.
Соответственно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" финансовый результат (прибыль или убыток) должен определяться и отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов. Итак, соответственно вышеупомянутому принципу, для определения финансовых результатов отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Т.е., если доходы субъекта хозяйственной деятельности превышают расходы, которые были осуществлены для получения этих доходов, то он получает положительный финансовый результат (прибыль), в случае, если расходы больше чем доходы, то хозяйствующий субъект получает отрицательный финансовый результат (убыток).
Как экономическая категория финансовый результат определяется как разность между совокупной выручкой и совокупными расходами предприятия. Превышение валовой совокупной выручки над совокупными расходами становится возможным благодаря созданию добавочной стоимости. Добавочная стоимость выступает в виде увеличения стоимости продукции относительно расходов на ее производства, как приращение всего авансированного капитала. Закон добавочной стоимости действует на всех стадиях производственного процесса.
Таким образом, основоположными понятиями финансовых результатов как экономической и бухгалтерской категории являются понятия доходов и расходов.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 3 "Отчет о финансовых результатах", дает следующее определение доходов:
Доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Относительно экономической выгоды, то согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" она определяется как потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).
Но, следует отметить, что в экономической теории существуют разные подходы к определению доходов и расходов. Согласно теории альтернативного подхода доходы предприятия делятся реальные (фактические) и альтернативные. Реальные (фактические) доходы по этой теории определяются как валовая выручка предприятия от реализации товаров, работ, услуг (в случае осуществления обычной деятельности). Альтернативные же доходы определяются величиной возможного дохода, который предприятие получит в случае изменения своей деятельности (например, средства предприятия не будут израсходованы на приобретения сырья, а вносятся на депозитный банковский счет или инвестируются в акции других предприятий). Сравнивая оба вида доходов предприятие определяет наиболее оптимальное направление своей деятельности, которое обеспечивает наибольший доход при равных расходах средств предприятия. Во время сравнения указанных доходов, их величину умножают на вероятность получения этого дохода, который разрешает учесть предпринимательский риск по видам деятельности, которые сравниваются.
Относительно расходов предприятия, то в экономической теории существует их распределение на внешние (явные) и внутренние (скрытые). К внешним расходам принадлежат платежи внешним (относительно предприятия) поставщикам. Итак, разность между совокупной выручкой и внешними расходами равняется величине бухгалтерской прибыли, но при этом не учитываются скрытые расходы, к которым принадлежат расходы на ресурсы, надлежащие самому предприятию. Таким образом, если изъять из величины бухгалтерской прибыли внутренние расходы, то определенная величина будет составлять экономическую прибыль предприятия.
Все предприятия одной области приобретают необходимые ресурсы на рынке факторов производства, где цены не зависят от данных субъектов хозяйственной деятельности, а формируются по объективному механизму рыночной конъюнктуры (кроме рынков с разной степенью монополизации), поэтому каждое предприятие будет платить равные суммы за равные объемы любого ресурса, лишь бы получить этот ресурс в свое распоряжение.
Относительно скрытых расходов, которые определяются отдачей капитальных ресурсов и предпринимательской способности, то в условиях конкуренции стремление каждого предприятия не допустить преимущества конкурентов должно привести рынок к состоянию, когда ни одно из предприятий не будет иметь односторонних выгод. В этом случае отдача всех ресурсов равна на всех предприятиях, а экономическая прибыль равняется нулю и носит название "нормальной прибыли", получение которой достаточно для того, чтобы остаться в области. Это означает, что в условиях абсолютной конкуренции, когда рынок находится в равновесии, расходы упущенных выгод каждого предприятия области совпадают с их совокупной выручкой, и экономическая прибыль всех предприятий равняется нулю. При равновесном состоянии все основные показатели, которые формируют спрос и предложение на товарном рынке (предложение ресурсов, ступней развития технологии, уровень доходов потребителей, и т.п.) остаются неизменными. Любые отклонения от равновесия, вызванные действиями одного из предприятий, которое, например, применило несколько инноваций, из-за чего и получило экономическую прибыль, в долгосрочном периоде устраняются путем попадания на рынок других предприятий. Рынок, который находится в равновесии, абсолютно статичен, все поступки предприятий можно предусмотреть, любой риск отсутствует.
В связи с этим существование чистой прибыли указанная экономическая теория объясняет отдачей специфического ресурса - предпринимательских способностей. Прибыль выступает вознаграждением, которое получает предприниматель. Это плата за то, что он организовывает производство, руководит им, внедряет инновации, несет риск. Выполняя свои функции, предприниматель обеспечивает превышение выручки (дохода) от реализации продукции над расходами на ее производство и реализацию.
Соответственно экономической теории маржинализма доходы, расходы и соответственно, финансовый результат являются функциями от объема производства. При этом при условиях чистой конкуренции увеличение объема выпуска не гарантирует предприятию увеличения прибыли, поскольку объем реализации продукции на рынке чистой конкуренции является обратной пропорцией к цене единицы продукции. Согласно этой теории существует лишь один объем производства, который обеспечивает наибольший экономический эффект, т.е. наибольшую прибыльность. Наибольший финансовый результат может быть достигнут при объеме производства, на котором устанавливается равновесие между предельным доходом и предельными расходами предприятия.
Существует довольно много классификационных критериев относительно финансовых результатов. Прежде всего, относительно своей величины финансовые результаты различаются на положительные финансовые результаты (прибыль), нулевой финансовый результат и отрицательный финансовый результат (убыток).
Согласно П(С)БУ № 3 "Отчет о финансовых результатах" финансовые результаты классифицируются следующим образом:
- финансовые результаты операционной деятельности;
- финансовые результаты инвестиционной деятельности;
- финансовые результаты финансовой деятельности;
- финансовые результаты чрезвычайных событий.
Национальными положениями (стандартами), вышеупомянутые виды деятельности классифицируются следующим образом (рисунок 1):
Рисунок 1 – Классификация видов деятельности
Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью. Основная деятельность определяется согласно П(С)БУ № 3 как операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Чрезвычайное событие - это событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, и нельзя ожидать, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.
План счетов бухгалтерского учета содержит отдельный счет 79 "Финансовые результаты", который непосредственно предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия, имеет субсчета в соответствии, с которыми финансовые результаты классифицируются на:
- результат основной деятельности;
- результат финансовых операций;
- результат прочей обычной деятельности;
- результат чрезвычайных событий.
Согласно Инструкции к Плану счетов финансовый результат от основной деятельности - это прибыль от основной деятельности предприятия, который определяется разностью между суммой доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и доходов от прочей операционной деятельности и суммой себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.
Результат финансовых операций определяется как прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия, который является разностью между суммой доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов и суммой финансовых расходов.
Результат от прочей обычной деятельности - это прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности предприятия, который равняется разности между суммой доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия и суммой других расходов.
Результат чрезвычайных событий определяется как прибыль (убыток) от чрезвычайных событий, который представляет собой разность между суммой доходов, полученных от чрезвычайных событий, и суммой расходов от чрезвычайных событий.
В условиях рыночных отношений существенным образом повышаются требования к бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности предприятия, так как учетом финансовых результатов охватываются практически все стороны деятельности предприятия, и определяется эффективность этой деятельности.
Прежде всего, учет финансовых результатов должен основываться на основных принципах бухгалтерского учета и финансовой отчетности и установить контроль за соблюдением этих принципов.
Согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо придерживаться принципов определения доходов и затрат, а именно: начисления, соответствия, периодичности.
Принцип начисления предусматривает отображение результатов хозяйственных операций в том отчетном периоде, когда они состоялись, а не на момент получения или уплаты денежных средств, поскольку эти периоды времени не всегда совпадают.
Принцип соответствия состоит в сравнении доходов и затрат в отчетном периоде, т.е. затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, должны сравниваться с доходом, ради которого осуществленные затраты этого отчетного периода.
Исходя из принципа периодичности, для определения финансового результата доходы и расходы предприятия распределяются по отчетным периодам. Отчетным периодом является 1 год, промежуточными отчетными периодами являются квартал, месяц.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.
2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.
3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность, как для внешних, так и для внутренних пользователей.
4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.
5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.
Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать наиболее выгодный для организации.
Таким образом, учет финансовых результатов должный также обеспечить:
- соблюдение действующего законодательства, и Положений бухгалтерского учета;
- учет, анализ и контроль общей эффективности использования необоротных активов;
- учет, анализ и контроль эффективности использования оборотных активов предприятия, экономической целесообразности расходования ресурсов;
- учет, анализ и общий контроль за выполнением задач производства и соблюдение плановых показателей;
- учет и анализ собственного капитала предприятия, контроль формирования и использование обеспечений следующих расходов и платежей;
- учет, анализ и контроль расходов предприятия;
- учет, анализ и контроль формированием доходов и результатов деятельности предприятия;
- анализ и контроль показателей рентабельности производства, и своевременное информирование руководства об отклонении от плана;
- выявление внутренних резервов увеличения объемов производства;
- обеспечение полного отображения всех расходов и доходов предприятия, выявление результатов от каждого из видов деятельности предприятия и определение общих финансовых результатов;
- контроль за правильностью определения прибыли предприятия и расчетов выплат по облигациям, отчислений к резервному капиталу, начислению дивидендов;
- своевременное, достоверное и полное отображение в финансовой отчетности информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период;
- общий контроль за соблюдением положений учетной политики предприятия.
Таким образом, финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия. Финансовые результаты классифицируются следующим образом: финансовые результаты операционной деятельности, финансовые результаты инвестиционной деятельности, финансовые результаты финансовой деятельности, финансовые результаты чрезвычайных событий.
2 УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».
Доход – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов владельцев).
Под экономической выгодой понимают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, а также, отображение дохода в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является рост дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции с последующей оплатой.
Доходы отображают в бухгалтерском учете и включают в «Отчет о финансовых результатах» согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов. Принцип соответствия предусматривает, что обязательным сопроводительным условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для его получения. Этот принцип обеспечивает определение финансового результата отчетного периода одновременно с расходами, которые осуществлены для получения этих доходов. Например, в момент реализации одновременно отражают выручку от реализации продукции и списывают себестоимость этой продукции.
Рисунок 2 – Общие условия признания дохода
Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. В связи с этим расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отображают в отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей следует списать в том же отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку такие расходы не имеют прямой связи с доходом.
Требования П(С)БУ 15 «Доход» определяют принцип формирования информации о доходах предприятия в бухгалтерском учете. П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные с:
- реализацией ценных бумаг;
- контрактами на предоставление услуг в области строительства;
- страховой деятельностью;
- изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией (продажей, погашением);
- изменениями стоимости прочих текущих активов;
- естественным ростом поголовья скота, продукции сельского и лесного хозяйства;
- добычей полезных ископаемых.
П(С)БУ 15 регулирует порядок учета доходов, которые возникают в результате:
- реализации продукции (товаров, других активов);
- предоставления услуг;
- использования активов предприятия другими сторонами.
Предоставление услуг, как правило, предусматривает выполнение предприятием задачи, подтвержденной контрактом, на протяжении согласованного времени. Услуги могут предоставляться на протяжении одного или нескольких периодов.
В случае использования активов предприятия другими сторонами доход возникает в виде:
а) процентов - платы за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию;
б) роялти — платы за использование нематериальных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и др.;
в) дивидендов — части чистой прибыли, распределенной между участниками (владельцами) пропорционально долям участия в капитале предприятия.
Критерии признания доходов. Доход признается при соблюдении таких условий:
1) увеличение актива или погашение обязательства, которое предопределяет увеличение собственного капитала предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);
2) оценка дохода может быть достоверно определена. Доходы, достоверную оценку которым дать невозможно, в отчетности не отображают, что отвечает одному из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности - принципа осмотрительности. Он предусматривает отображение в финансовой отчетности всех элементов (активов, обязательств и т.п.) по стоимости, которая бы предотвращала занижение обязательств и расходов и завышению активов и доходов предприятия. Согласно П(С)БУ этот принцип предусматривает выбор метода оценки. Речь идет, прежде всего, о доходах, которые могут быть получены в результате претенциозно-исковой работы. Например, предприятие подало исковые заявления на 5 000 грн, но есть основания считать, что в процессе судебного разбирательства требования за иском могут быть удовлетворенные в меньшем размере. В таком случае доход отображают в бухгалтерском учете во время получения решения судебного органа в сумме его признания, а не в момент подачи искового заявления к судебным органам.
Названные критерии признания дохода, как правило, применяются отдельно по каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах для отображения сути операции применяют критерии признания к отдельным элементам одной операции, которые подлежат оценке, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции. Например, если стоимость реализованной операции включает сумму за будущие услуги, которую необходимо определить, эта сумма подлежит отсрочке и признается доходом в периоде предоставления такой услуги. И наоборот, критерии признания применяются по двум или более операциям одновременно, если они связаны таким образом, что суть хозяйственной операции невозможно понять без выяснения серии операций в целом. Например, предприятие может реализовывать товары и одновременно заключать отдельные договоры на более позднее приобретение этих товаров, опровергая, таким образом, важный результат операции. В этом случае операции рассматриваются в целом.
Не признаются доходами суммы, которые получены от других лиц и не предопределяют увеличения собственного капитала, в частности:
- налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;
- поступление по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, перестраховщика и др.;
- предварительная оплата (аванс в счет оплаты) продукции (товаров, работ, услуг);
- задаток под залог или на погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
- поступления, которые принадлежат другим лицам;
- поступление от первоначального размещения ценных бумаг.
Итак, такие суммы изымаются из дохода, вместе с тем названные суммы включаются не только в сумму чистого дохода предприятия, но и в общую сумму валового дохода и отображают в бухгалтерском учете на кредите счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а затем изымаются из нее записью по дебету счетов этого класса. Таким образом, на финансовые результаты списываются лишь суммы чистого дохода от осуществления соответствующих операций и событий.
В бухгалтерском учете доход отражают в сумме справедливой стоимости активов - полученных или тех, что должны быть получены.
Сумма дохода, которая возникает в результате хозяйственной операции, как правило, определяется по договоренности между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости полученной компенсации или компенсации, которая может быть получена, с учетом любой торговой скидки, предоставленной предприятием.
Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:
- доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- прочие операционные доходы;
- финансовые доходы;
- прочие доходы;
- чрезвычайные доходы.
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается, если он отвечает таким условиям:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
- предприятие уже не осуществляет управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);
- сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;
- существует уверенность относительно увеличения в результате операции экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с ней, могут быть достоверно определены.
В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридического права собственности на такую продукцию (товар, другой актив). Если предприятие оставляет за собой важные риски и выгоды, связанные с правом собственности, операция не считается реализацией и доход не признается, если:
- предприятие сохраняет обязательство относительно неудовлетворительного выполнения работ, которые не предполагаются обычными гарантийными положениями;
- получение дохода от определенной реализации зависит от дохода, который получит покупатель от собственной реализации этой продукции (товаров, других активов);
- отгруженная продукция подлежит дальнейшему монтажу, и стоимость этого монтажа является важной долей контракта, который не был завершен предприятием;
- покупатель имеет право аннулировать приобретение по причинам, которые определены в контракте на поставку, и предприятие не имеет уверенности относительно вероятности возвращения такой продукции.
Если предприятие оставляет только незначительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив), операция считается реализацией и доход признается. Например, продавец может сохранять за собой юридическое право собственности на продукцию исключительно с целью гарантирования выплаты определенной суммы на установленную дату. В таком случае, если важные риски и выгоды, связанные с правом собственности, предприятие передало, операция считается реализацией и доход признается. Другим примером сохранения предприятием лишь незначительного риска от собственности является розничная продажа, которая предусматривает выплату компенсации в случае неудовольствия клиента. В таких случаях доход признается на момент продажи при условии, что продавец может достоверно оценить будущий доход на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.
Доход признается лишь в том случае, когда существует достоверность того, что предприятие будет иметь экономические выгоды от осуществляемой операции. В некоторых случаях такой достоверности не существует вплоть до получения компенсации или до устранения неуверенности. Например, может существовать неуверенность относительно получения разрешения иностранного правительственного учреждения на перевод денежной компенсации от реализации продукции. Если такое разрешение предоставляется, неуверенность исчезает и доход признается. Однако когда неуверенность возникает относительно уплаты суммы, которая уже включена в доход, но является суммой сомнительной и безнадежной задолженности, такая сумма признается расходами предприятия согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», а изначально признанная сумма дохода (выручка) не корректируется.
Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет № 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На кредите субсчетов отображается увеличение (получение) дохода, на дебете - надлежащая сумма косвенных налогов акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством; суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет № 79 "Финансовые результаты.
На субсчете № 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. Выручка (полученная от покупателя договорная стоимость товара, равная сумме полной себестоимости и прибыли) является главным источником средств предприятия. Она определяется посредством сложения себестоимости продукции, косвенных налогов, включенных в цену, и накладных расходов (административных расходов и расходов на сбыт), а также запланированной прибыли от реализации. Согласно П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах” валовая прибыль - это чистый доход от реализации продукции за минусом себестоимости реализованной продукции. При этом чистый доход (выручка) от реализации продукции определяется вычитанием из дохода (выручки) от реализации соответствующих налогов, сборов и т. п.
На субсчете № 702 "Доход от реализации товаров" предприятие ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» обобщает информацию о доходах от реализации товаров. По кредиту субсчета 702 отражается увеличение дохода от реализации товаров вместе с суммами непрямых налогов, сборов, обязательных платежей, которые включены в цену продажи, а по дебету соответствующая сумма непрямых налогов, сборов, обязательных платежей, суммы полученные предприятием в пользу комитента, перестраховщика, ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты» субсчет 791 «Результат операционной деятельности».
Согласно ПСБУ № 9 «Запасы» оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров (ТН). Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров:
Продажная стоимость = Себестоимость + ТН
Сумма ТН на нач. + Сумма ТН поступ. товаров
Средний % ТН = -----------------------------------------------------------------
Остаток товаров на нач. + Поступление товаров
по продажной ст-ти по продажной ст-ти
Сумма ТН = Ст-ть реализованных товаров по продажной ст-ти * Средний % ТН
На субсчете № 703 "Доход от реализации работ и услуг предприятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.
По кредиту субсчетов 701-703 отображается увеличение (получение) дохода (Дт 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 70 "Доходы от реализации" - отображается реализация товаров, работ или услуг), по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов: акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других платежей, предусмотренных законодательством (Дт 70 - Кт 64 "Расчеты за налогами и платежами"); суммы, которые получает предприятие в пользу комитента (Дт 70 - Кт 377 "Расчеты с прочими дебиторами"); возвращенные перестраховщиками части страховых платежей, страховых взносов, страховых премий (Дт 70 -Кт 49 "Страховые резервы"); результат изменения резервов незаработанных премий в страховых организациях (Дт 70 - Кт 497 "Результат изменения резервов незаработанных премий"); и списание в порядке закрытия на счет 791 "Финансовые результаты от операционной деятельности" (Дт 70 - Кт 791).
На субсчете 704 "Вычеты из дохода" по дебету отображается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода (Дт 704 - Кт 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты"(Дт 79 - Кт 79).
На счете № 71 "Прочий операционный доход" ведется обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и прочих санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых получены решение суда, арбитражного суда об их взыскании; доходы от списания кредиторской задолженности, относительно которой прошел срок исковой давности; возмещение прежде списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные); суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.
На кредите счета № 71 "Прочий операционный доход" отображается увеличение (получение) дохода, на дебете - суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и прочих сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет № 79 "Финансовые результаты".
На субсчете № 711 "Доход от реализации иностранной валюты" обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.
На субсчете № 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов" обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.).
На субсчете № 713 "Доход от операционной аренды активов" обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создание предприятия.
На субсчете № 714 "Доход от операционной курсовой разности" обобщается информация о доходах от курсовых разниц за активами и обязательствами предприятия связанными с операционной деятельностью предприятия.
На субсчете № 715 "Полученные штрафы, пени, неустойки" обобщается информация о штрафах, пенях, неустойках и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых получены решение суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах возмещения причиненного ущерба.
На субсчете № 716 "Возмещение прежде списанных активов обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости прежде списанных активов.
На субсчете № 717 "Доход от списания кредиторской задолженности обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.
На субсчете № 718 "Полученные гранты и субсидии" обобщается информация о полученных предприятием грантах, ассигнованиях и субсидиях.
На субсчете № 719 "Прочие доходы от операционной деятельности" обобщается информация о прочих доходах от операционной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета № 71 "Прочий операционный доход", в частности о доходах от операций с тарой, от инвентаризации и т.п.
Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группами) продукции, товаров, работ, услуг, регионами сбыта или другими направлениями, определенными предприятием.
Синтетический учет ведется в журнале № 6.
Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету доходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат» приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету доходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат»
| № |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
Отражается доход от реализации продукции в момент отгрузки |
361 |
701 |
| 2 |
Отражается возникновение налоговых обязательств по НДС |
701 |
641 |
| 3 |
Списана сумма дохода на финансовый результат |
701 |
791 |
| 4 |
Отражается доход от реализации товара |
361 |
702 |
| 5 |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
702 |
641 |
| 6 |
Отнесено на финансовый результат доход от реализации товара |
791 |
702 |
| 7 |
Отражается сумма скидки предоставленной покупателю |
704 |
361 |
| 8 |
Отражена корректировка налоговых обязательств по НДС методом красное сторно |
702 |
641 |
| 9 |
Списана на финансовый результат сумма НДС |
702 |
791 |
| 10 |
Списана на финансовый результат сумма скидки |
791 |
704 |
| 11 |
Отражен доход от реализации МБП |
377 |
712 |
| 12 |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
712 |
641 |
| 13 |
Отнесены доходы по реализации МБП на финансовый результат |
712 |
791 |
Таким образом, методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах определяет П(С)БУ 15 «Доход». Доход - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия. Доход признается в случае если увеличение актива или погашение обязательства предопределяет увеличение собственного капитала предприятия и оценка дохода может быть достоверно определена. Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам: доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы, прочие доходы, чрезвычайные доходы. Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет № 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой "продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На счете № 71 "Прочий операционный доход" ведется обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
3.УЧЕТ РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 16 «Расходы».
Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).
Если хотя бы одно из условий признания активов не выполняется, актив не признается, а расходы на приобретение этого актива списывают в текущем периоде на «Прочие операционные расходы». Списанные активы учитывают на забалансовом счете 07 «Списанные активы».
С уменьшением активов возникают такие расходы:
- списание материалов на производство продукции,
- для ремонта основных средств, на административные цели;
- начисление амортизации;
- списание основных средств, нематериальных активов, МБП, которые стали непригодными;
- потери от обесценения запасов;
- недостача запасов (сырья, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров);
- естественная убыль (утруска, усушка, бой товаров)
- начисление резерва сомнительных долгов или списание дебиторской задолженности, которая не может быть уплачена;
- благотворительные взносы;
- подлежащие к уплате или уплаченные штрафы, пени, неустойки.
Обязательством является задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий, погашение которой, как можно ожидать, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают экономические выгоды.
К расходам, которые увеличивают обязательство, принадлежат начисление:
- заработной платы работникам предприятия, которые находятся с ним в трудовых отношениях;
- налогов, сборов, обязательных платежей;
- отчислений на обязательное и добровольное страхование;
- арендной платы, коммунальных услуг, расходов связи, услуг по рекламе;
- услуг посторонних организаций (юридических, аудиторских, консультационных, медицинских).
К расходам, согласно П(С)БУ 1 и П(С)БУ 3, принадлежат также недостача запасов, списание запасов или необоротных активов, которые признаны активами, уплата штрафных санкций, расходы на поощрение, социальное и производственное развитие, начисление налогов, в том числе налога на прибыль.
Критерии признания расходов предусматривают, что:
- расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;
- расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами) при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;
- расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого их осуществлены;
- расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображают в расходах того отчетного периода, в котором они были осуществлены;
- если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.
Не признаются расходами и не включаются в Отчет о финансовых результатах:
- платежи согласно договорам комиссии, агентскими соглашениями и другими подобными договорами в пользу комитента, принципала и др.;
- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
- погашение полученных займов;
- другие уменьшения активов или увеличение обязательств, которые не отвечают признакам, присущим расходам;
- расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала согласно Положениям (стандартами) бухгалтерского учета.
Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности (рисунок 3).
Рисунок 3 – Состав и классификация расходов предприятия
Производство продукции связано с определенными расходами, которые имеют название «производственные». Производственные расходы — расходы на изготовление продукции. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы.
К прямым расходам относятся:
- прямые материальные расходы (стоимость сырья и материалов, которые являются основой продукции, которая изготовляется; купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий; вспомогательных и других материалов, которые можно непосредственно отнести к конкретному объекту расходов);
- прямые расходы на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов);
- другие прямые расходы (все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов, в частности отчисления на социальные цели, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от недостатка).
К общепроизводственным (накладным) расходам относятся:
- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и др.);
- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия по работникам, которые заняты усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышение ее надежности и др.);
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочее содержание производственных помещений;
- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
- расходы на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающей среды;
- прочие расходы (потери от недостачи, оплата простоев и др.)
Общепроизводственные расходы разделяют на постоянные и переменные.
К постоянным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (почти неизменными) с изменением объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) по нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включают в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения вместе с производственными расходами нормативными и сверхнормативными. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.
К переменным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), ко
Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается предприятием, при этом в учете к счету 91 могут быть введены субсчета переменных и постоянных ОПР. Состав ОПР приведен на рисунке 4.
Рисунок 4 – Общая схема распределения ОПР
Таким образом, себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
Операционные расходы не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы; расходы на сбыт, прочие операционные расходы. Они являются расходами отчетного периода и включаются в Отчет о финансовых результатах.
Административные расходы — общехозяйственные расходы, которые направляются на обслуживание и управление предприятием.
К ним принадлежат:
- общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годового собрания, представительные расходы и др.);
- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;
- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
- вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, оценки имущества и др.);
- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефон, факс и др.);
- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
- расходы на урегулирование споров в судебных органах;
- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
- прочие расходы общехозяйственного назначения.
Расходы на сбыт — расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят:
- расходы упаковочных материалов;
- расходы на ремонт тары;
- оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделов, которые обеспечивают сбыт;
- расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
- расходы на предпродажную подготовку товаров;
- расходы на командировку работников, занятых сбытом;
- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
- расходы на транспортировку, перевалку и страхование продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора поставки;
- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Прочие операционные расходы. К ним относят:
- расходы на исследование и разработки;
- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая определяется пересчетом иностранной валюты на денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
- себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;
- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисление к резерву сомнительных долгов;
- потери от операционной курсовой разности (от изменений курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);
- потери от обесценения запасов;
- недостачи и потери от порчи ценностей;
- признанные штрафы, пени, неустойки;
- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;
- прочие расходы операционной деятельности.
Производственные расходы, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 291, отображают на таких счетах:
а) на счете 23 «Производство» учитывают расходы на производство продукции (дебетовое сальдо на счете на конец периода показывает сумму незавершенного производства);
б) на счете 90 «Себестоимость реализации» отражают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок). Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включают в производственную себестоимость готовой и реализованной продукции. Информация о таких расходах обобщается на счетах учета затрат отчетного периода.
Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет такие субсчета:
901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
902 «Себестоимость реализованных товаров»;
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».
На субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости готовой продукции, отгруженной на протяжении отчетного периода.
На субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» ведется учет себестоимости реализованных товаров, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы». Первоначальная стоимость приобретенных за плату товаров включает затраты на погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку товаров. На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» ТРЗ в течение месяца учитываются на отдельном субсчете 289 «ТЗР», а по итогу за месяц списываются на себестоимость реализованных товаров (Дт 902 – Кт 289).
Так как учет на предприятии ведется по продажной стоимости (учет торговой наценки ведется на субсчете 285 «Торговая наценка»), то средний процент ТЗР определяется по формуле:
Ост. ТЗР на нач. + Приход ТЗР за мес.
Средний % ТЗР = -------------------------------------------------------
Ост. Товаров на нач. + Приход товаров за мес.
по продажной ст-ти по продажной ст-ти
Сумма ТЗР = Продажная стоимость * Средний % ТЗР
на реализ. Товар реализ. Товара
На субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных на протяжении отчетного периода работ и услуг.
В конце отчетного периода сальдо с дебета счета 90 «Себестоимость реализации» списывается на счет 79 «Финансовые результаты»;
в) на счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет расходов на организацию производства и управление областями, цехами, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного производства, а также расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.
Общепроизводственные затраты за вычетом возвратов и стоимости излишков ежемесячно или ежеквартально списывают на счет учета расходов на производство по видам расходов и включают к себестоимости продукции (работ, услуг).
Этим счетом пользуются предприятия всех видов деятельности, кроме торговых. На дебете счета 91 «Общепроизводственные расходы» отображают затраты по статьям, а на кредите - списание каждого месяца (или квартала) накопленных расходов на счет 23 «Производство» для включения их в себестоимость продукции, работ, услуг.
Если фактические объемы производства достигли или превысили ожидаемый средний уровень производства, общепроизводственные расходы списывают на счет 23 «Производство», а затем включают к себестоимости готовой продукции (по мере ее изготовления), что учитывается на счету 26 «Готовая продукция»:
Дт 23 «Производство» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».
Дт 26 «Готовая продукция» - Кт 23 «Производство».
По мере реализации готовой продукции, она списывается по себестоимости со счета 26: Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 26 «Готовая продукция».
Если фактические объемы производства не достигли ожидаемого среднего уровня, то в себестоимость готовой продукции (дебет счета 26) включают лишь часть производственных расходов. Не включенные в готовую продукцию накладные расходы списывают на счет 90 сразу, в период их возникновения, проводкой:
Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».
На ОАО «Севастопольский хладокомбинат» нормальная мощность составляет 5000 машино-часов. ОПР при нормальной мощности составляют 700 тыс. грн. Из них переменные 500 тыс. и постоянные 200 тыс. грн.
В отчетном периоде фактическая мощность производства составила 4000 машино-часов, а фактические ОПР. 600 тыс. грн.
Для того чтобы определить суммы распределяемых и нераспределяемых расходов необходимо рассчитать сумму расходов, приходящуюся на единицу базы при нормальной мощности: для переменных - 500/5000=0,1, для постоянных – 200/5000=0,04.
Далее определяем сумму переменных расходов, для этого фактическую мощность умножаем на единицу базы для переменных расходов: 4000*0,1=400 тыс. грн. Сумма постоянных расходов равна 600-400=200тыс. грн. Далее необходимо определить суммы распределяемых и нераспределяемых постоянных ОПР. Распределяемые ОПР = 4000*0,04=160тыс. грн. А нераспределяемые определяем путем вычитания полученной суммы из общей суммы постоянных ОПР: 200-160=40 тыс. грн.
Расчет распределения ОПР на ОАО «СевХладокомбинат» приведен в таблице 2:
Таблица 2 – Расчет распределения ОПР на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»
| N п/п |
Показатели |
Всего |
На единицу базы распре-деления (1 машино-час) |
Включение ОПР к |
|
| расходам на производство продукции (счет 23), грн |
с/с-сти реализ. продукции (счет 90 ), грн. |
||||
| 1 |
База распределения при нормальной мощности, машино-часов |
5000 |
Х |
Х |
Х |
| 2 |
Общепроизводственные затраты при нормальной мощности, тыс. грн., из них: |
700 |
|||
| переменные |
500 |
0,1 |
Х |
Х |
|
| постоянные |
20000 |
0,04 |
Х |
Х |
|
| 3 |
База распределения при фактической мощности, машино-часов: |
4000 |
|||
| Фактические ОПР, тыс. грн., из них: |
600 |
||||
| переменные |
400 |
Х |
400 |
Х |
|
| постоянные - всего , в т.ч. |
200 |
Х |
Х |
Х |
|
| постоянные распределенные (ряд. 6 гр. 3 Х ряд. 5 гр. 4) |
160 |
Х |
160 |
Х |
|
| постоянные нераспределенные (ряд. 10 гр. 3 - ряд. 10.1 гр. 3) |
40 |
Х |
Х |
40 |
|
Схема распределения общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении А.
На счете 92 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 "Административные расходы" отображается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".
На счете 93 "Расходы на сбыт" ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".
Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат» приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат»
| № п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1. |
Списаны на производство сырье и материалы |
23 |
201 |
| 2. |
Списаны на производство МБП |
23 |
22 |
| 3. |
Начислена амортизация основных средств производственного назначения |
23 |
131 |
| 4. |
Начислена зарплата аппарата управления цеха |
91 |
661 |
| 5. |
Сделаны отчисления на государственное пенсионное страхование |
91 |
651 |
| 6. |
Сделаны отчисления на государственное социальное страхование |
91 |
652 |
| 7. |
Сделаны отчисления на социальное страхование на случай безработицы |
91 |
653 |
| 8 |
Отражены расходы по электроэнергии, отоплению цеха |
91 |
685 |
| 9. |
Списаны на производство накладные расходы согласно нормальной мощности предприятия |
23 |
91 |
| 10. |
Списаны на себестоимость реализации расходы свыше нормальной мощности |
901 |
91 |
| 11. |
Списана себестоимость реализованной продукции |
901 |
26 |
| 12. |
Списана себестоимость реализованного товара |
902 |
282 |
| 13. |
Списаны ТЗР на реализованные товары |
902 |
289 |
| 14. |
Списана реализованная торговая наценка |
285 |
282 |
| 15 |
Начислена амортизация общехозяйственного назначения |
92 |
131 |
| 16 |
Начислены коммунальные расходы |
92 |
631 |
| 17 |
Расходы на упаковочные материалы |
93 |
209 |
| 18. |
Получены маркетинговые услуги |
93 |
631 |
| 19. |
Оплачены штрафы в бюджет |
94 |
311 |
| 20. |
Списаны материалы на содержание объектов социально-культурного назначения |
94 |
201 |
Таким образом, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).
4 ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Система счетов бухгалтерского учета построена исходя из классификации доходов и расходов для отображения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определения чистого дохода (прибыли) или убытка отчетного периода, а также для составления Отчета о финансовых результатах. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счета предусмотрены счет 79 "Финансовые результаты", который ведется за субсчетами:
791 "Результат основной деятельности",
792 "Результат финансовых операций",
793 "Результат прочей обычной деятельности",
794 "Результат чрезвычайных событий".
На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.
По кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности" предприятия отображают сумму доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 "Доходы от реализации" и 71 "Прочий операционный доход".
На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в конце отчетного периода в порядке закрытия счетов списывают:
- себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализации);
- административные затраты (с кредита счета 92 "Административные затраты");
- затраты на сбыт (с кредита счета 93 "Затраты на сбыт");
- рассчитанную по данным бухгалтерского учета налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита счета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности").
Путем сравнения на субсчете 791 "Результат основной деятельности" кредитового оборота с дебетовым оборотом определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия. Учитывая то, что предприятие «Севастопольский Хладокомбинат» преимущественно занимается несколькими видами основной деятельности (производство продукции и торговля.), а для учета финансовых результатов от основной деятельности на счете 79 "Финансовые результаты" выделен только один субсчет, то в аналитическом учете к субсчету 791 "Результат основной деятельности" в управленческом учете выделяются финансовые результаты по видам основной деятельности, как это сделано на счетах 70 "Доходы от реализации" и 90 "Себестоимость реализации". Без этого невозможен эффективный анализ финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, для учета финансовых результатов предприятие использует субсчета:
791.1 – «Финансовый результат от реализации продукции»
791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров»
791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности»
На субсчете № 791.1 "Финансовые результаты от реализации продукции" обобщается информация о финансовых результатах предприятия от реализации готовой продукции.
Схема формирования финансового результата от реализации готовой продукции на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении Б.
По кредиту счета № 791.1 отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, записью: Дт счета 701 – Кт счета 791.1
В конце отчетного периода на дебет счета 79 «Финансовые результаты», субсчет 791.1 «Финансовый результат от реализации продукции» списывают:
— себестоимость реализованной продукции, (с кредита счета 901 «Себестоимость реализации продукции»;
— расходы, связанные с реализацией (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»);
— административные расходы (с к-та счета 92 «Административные расходы»);
— прочие расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»),
- а также сумму налога на прибыль от основной деятельности, начисленную по данным бухгалтерского учета (с кредита счета 98 «Налоги на прибыль»).
По кредиту субсчета 791.2 «Финансовые результаты от реализации товаров» предприятие отображает сумму доходов от реализации товаров, а по дебету - себестоимость реализации, расходов деятельности и налог на прибыль от обычной деятельности. Схема формирования финансового результата от реализации товаров на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении В. Исходя из этого для определения финансового результата основной деятельности в конце отчетного периода делаются следующие записи:
1) на списание суммы дохода:
Д счета 702 “Доход от реализации товаров”
К счета 791 “Результат основной деятельности”
2) на сумму расходов деятельности:
Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»
К-т счета 902 «Себестоимость реализованных товаров
К-т счета 92 «Административные расходы»
К-т счета 93 «Расходы на сбыт»
К-т счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»;
3) на сумму налога на прибыль, определенную по данным бухгалтерского учета (Начисление налога на прибыль отражается проводкой Дт счета 981 – Кт счета 641):
Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»
К-т счета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»;
Определенную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-результатный активно-пассивный счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытый ущерб)" записью:
- на сумму полученной прибыли:
Д-т счета 791 "Результат основной деятельности"
К-т счета 441 "Прибыль нераспределенная";
- на сумму убытка:
Д-т счета 791 "Результат основной деятельности".
Таким образом, для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты". На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. Финансовые результаты от операционной деятельности учитываются на субсчете 791 «Финансовый результат от операционной деятельности». На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» в целях оптимизации управленческого учета к данному субсчету ведутся субсчета по видам деятельности: 791.1 – «Финансовый результат от реализации продукции», 791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров», 791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности».
5 СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Финансовая отчетность предприятия «Севхладокомбинат» включает такие формы: форма № 1 «Баланс» форма № 2 – «Отчет о финансовых результатах», форма № 3 «Отчет о движении денежных средств», форма № 4 «Отчет о собственном капитале» и форма № 5 «Примечания к финансовой отчетности», а так же с 2007 года форма № 7 «Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета». Формы отчетности №1 «Баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах» ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведены в приложении Б.
Баланс предприятия – это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Готовая продукция и товары относятся к запасам предприятия и признаются активом если:
- существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от их реализации;
- их стоимость может быть достоверно определена.
В Балансе стоимость готовой продукции отображается в строке 130, а стоимость товаров в строке 140 по наименьшей стоимости (себестоимости или чистой стоимости реализации). В строке 130 отражается стоимость готовой продукции, находящейся на складе предприятия, обработка которой завершена (прошла испытания, приемку, укомплектована для передачи ее покупателям). Готовая продукция, которая не соответствует этим требованиям, отражается в строке 120 Баланса в составе незавершенного производства. В строке 140 отражается стоимость товаров без суммы торговых наценок, приобретенных для последующей продажи.
Поэтому если балансовая стоимость запасов выше чистой стоимости реализации, то такие запасы на дату баланса подлежат уценке. Если же чистая стоимость реализации выше первоначальной стоимости, то переоценка не производится.
Таким образом, данные для заполнения строки 130 Баланса берутся со счета 26 «Готовая продукция», а для 140 строки «Товары» со счета 28 «Товары».
В строке 350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Для того чтобы заполнить Отчет о финансовых результатах, необходимо сформировать показатели, разрозненная информация о которых содержится на счетах бухгалтерского учета. Согласно П(С)БУ 3 при составлении Отчета о финансовых результатах в строке 010 "Доход (выручка) от реализации продукции" указывается общий доход (выручка) от реализации продукции, а именно кредитовые обороты по субсчету 701 за отчетный период.
В строках 015 "Налог на добавленную стоимость", 020 "Акцизный сбор" и 025 показываются суммы НДС, акцизного сбора и других налогов и сборов, которые включены в состав дохода (выручки) от реализации продукции, отраженного в строке 010. Эти суммы учитываются по дебету субсчета 701 и кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам".
В строке 030 "Прочие вычеты из дохода" отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции, то есть дебетовые обороты по субсчету 704, откорректированные на сумму НДС.
В строке 040 "Себестоимость реализованной продукции" отражается первоначальная стоимость (себестоимость) реализованной готовой продукции, определенная согласно пункту 9 П(С)БУ 9. Она формируется по дебету субсчета 901 в корреспонденции с кредитом субсчета 26.
Валовая прибыль отражается в строке 050 и рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
В статье 060 "Прочие операционные доходы" отображаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение прежде списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.
В статье 070 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
В статье 080 "Расходы на сбыт" отображаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров) - расходы на содержание подразделов, которые занимаются сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т.п.
В статье 090 "Прочие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных производственных запасов; отчисление на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности соответственно пункту 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года N 237 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года за N 725/4018, потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разностей; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения следующих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).
Финансовый результат от операционной деятельности – прибыль (убыток) отражается в строке 100 (105) и определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих расходов.
ОАО «Севхладокомбинат» при ведении бухгалтерского учета не использует 8 класс счетов, а потому не имеет готовой информации для составления П раздела Отчета, чтобы заполнить П раздел Отчета ведется аналитический учет по элементам расходов. Данный раздел включает следующие элементы операционных расходов: материальные, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию и прочие операционные расходы.
В состав строки 230 "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства): сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов.
В состав строки 240 "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав строки 250 "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.
В состав строки 260 "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.
В состав строки 270 "Прочие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше, в частности затраты на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
Информацию для формирования показателей по элементам расходов можно получить на основании данных соответствующих счетов и субсчетов:
- материальные расходы – сумма кредитовых оборотов по счетам 22, 201, 203, 207, 209;
- расходы на оплату труда – кредитовый оборот по субсчету 661;
- отчисления на социальные мероприятия – сумма кредитовых оборотов по 651, 652, 653, 654;
- амортизация – сумма кредитовых оборотов по субсчетам 131, 132, 133;
- прочие операционные расходы – на счетах расходов 92, 93, 94.
Предприятие ОАО «Севхладокомбинат» составляет финансовую отчетность с целью предоставления пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации про свое финансовое состояние и результаты деятельности. Баланс отражает финансовое состояние предприятия. Целью составления формы № 2 является предоставление пользователям информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.
6 УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
Прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Она служит источником уплаты налогов.
На каждом предприятии формируются четыре показателя прибыли, которая существенным образом различается по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель, производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - налоговая прибыль, а на его основе - прибыль, которая облагается налогами, и прибыль, которая не облагается налогами. Часть балансовой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет, называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции.
Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.
Для того чтобы точно вычислить прибыльность предприятия, нужно сопоставить прибыль с затратами предприятия. Такое сопоставление характеризует рентабельность, которая показывает прибыльность, доходность предприятия. Есть два варианта определения рентабельности. Если прибыль относят к себестоимости продукции, определяют рентабельность продукции - отношение прибыли к себестоимости.
Для учета отображения информации о финансовых результатов (прибылей или убытков) за отчетной и предыдущие периоды, а также об их использовании Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". На этом счету ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытого убытка текущего и прошлых годов, а также использованного в текущем году прибыли.
Учет нераспределенных прибылей (непокрытого ущерба) ведется в Журнале № 7, для определения дебетового оборота по счету 44, а также для аналитического учета прибылей (убытков) по этому счету к Журналу № 7 ведется вспомогательная ведомость № 7.2.
Счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытый убыток)" имеет такие субсчета:
Субсчет 441 "Прибыль нераспределенная", по которому отображаются наличие и движение нераспределенной прибыли. По кредиту этот счет корреспондирует лишь с дебетом счета 79 "Финансовый результат" (Дт 79 - Кт 441); этой корреспонденцией списывается чистая прибыль, которая была получен в отчетном периоде;
Субсчет 442 "Непокрытые убытки", на котором отображался непокрытые убытки. По дебету этот счет корреспондирует лишь с кредитом счета 79 "Финансовый результат" (Дт 442 - Кт 79); этой корреспонденцией списывается убыток отчетного периода. Списание убытков осуществляется по кредиту счета 442 "Непокрытые убытки" за счет нераспределенной прибыли (Дт 441 - Кт 442), резервного (Дт 43 - Кт 442), паевого (Дт 41 - Кт 442) дополнительного ли капитала (Дт 42 - Кт 442) и т.п.
Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде", на котором отображаются распределение прибыли между владельцами (начисление дивидендов) (Дт 443 - Кт 67 "Расчеты с участниками"), выплаты за долгосрочными обязательствами за облигациями (Дт 443 - Кт 52 "Долгосрочные обязательства за облигациями"), отчисление из прибыли к резервному капиталу (Дт 443 - 43 "Резервный капитал") и прочее использование прибыли в текущем периоде.
Итак, по кредиту счета 44 отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету - ущерб и использование прибыли.
Полученная предприятием прибыль может в течение длительного периода не распределяться, оставаясь без движения на кредите счета 441 “Прибыль нераспределенная”. Это ненаказуемо. Однако с позиции экономической целесообразности это не лучший способ распоряжения финансовыми ресурсами. В условиях действующего производства прибыль при первой же возможности должна распределяться и далее использоваться в наиболее актуальных направлениях (операциях) хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что чистая (нераспределенная) прибыль не всегда находится на предприятии в виде безналичных или наличных денежных сумм. В то же время экономическая служба предприятия или бухгалтерия имеют возможность выделить незадействованные ликвидные активы (соответствующие по стоимости нераспределенной прибыли) для реализации покупателям, чтобы представить ресурс прибыли в денежном выражении.
Прибыль подлежит обязательному частичному или полному распределению в случаях:
- когда это прямо указано в законодательстве (например, отчисления в Резервный фонд предприятиями с долей государственной собственности);
- когда это прямо указано в учредительных документах (например, отчисления в Резервный или аналогичный ему стабилизационный фонд, направление средств на увеличение уставного фонда, резервирование денежных средств на вознаграждения по облигациям и привилегированным акциям предприятия и т. п.);
- когда необходимо исправить ошибки в учете или когда произошли изменения в учетных оценках;
- для погашения в конце года непокрытых убытков.
Распределения прибыли в этих случаях осуществляется бухгалтерией автоматически по правилам, установленным законом или учредительным документом. Если допущены ошибки при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах и они влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то осуществляется корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.
Указанные операции влияют на показатели финансовой отчетности. Так, направление средств на пополнение фондов, создание резервов и т. п. увеличивает показатели соответствующих целевых статей и уменьшает значение нераспределенной прибыли. Это отражается, в первую очередь, на показателях баланса (ф. № 1) и отчета о собственном капитале (ф. № 4).
При правильной постановке учета и финансового управления предприятие тратит на свои внутренние производственные и непроизводственные нужды, главным образом, только средства, относящиеся к “фонду себестоимости”. Другие временно образовавшиеся денежные ресурсы целесообразно использовать только непосредственно по назначению. Временное заимствование средств из этих источников на иные траты должно быть экономически и ситуационно обоснованным, иначе может возникнуть кризис материального обеспечения и расчетов.
Оптимальному использованию прибыли способствуют внутрихозяйственные и внутрипроизводственные фонды, в которые средства распределяются по результатам бухучета с установленной периодичностью. Распределение прибыли в эти фонды, а также на разовые незапланированные траты может осуществляться по приказу (распоряжению) руководителя с соблюдением ориентировочных норм и пропорций.
Бухгалтерский учет этих фондов и резервов может вестись на субсчете 474 “Обеспечение прочих расходов и платежей”. По кредиту счета проводятся суммы отчислений от прибыли по утвержденным жестким или ориентировочным нормативам, по дебету - суммы использования фондов в соответствии с внутренними положениями о расходовании фондов.
Убытки чаще всего гасятся чистой прибылью следующих периодов. Для этих целей может быть также использован возврат ранее распределенных средств (прибылей) из фондов, резервов, невыплаченных депонентов и т. п. :
- Дт 442 “Непокрытые убытки” - Кт 791 “Результат операционной деятельности” - учитываются убытки предприятия от отдельных операций как результат деятельности периода;
- Дт 441 “Прибыль нераспределенная” или Дт 791 “Результат операционной деятельности” - Кт 442 “Непокрытые убытки” - погашение убытков текущего или предыдущих периодов.
В расссматриваемом периоде на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» согласно отчету о фионансовых результатах был получен убыток в размере 203 тыс. грн. Он был погашен за счет остатка чистой прибыли прошлых лет на счете 441 – 327,7 тыс. грн..
Для этого была сделана проводка : Дт 441 – Кт 971 на сумму 203 тыс. грн. Таким образом, прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции. Полученная предприятием прибыль может в течение длительного периода не распределяться, оставаясь без движения на кредите счета 441 “Прибыль нераспределенная”. Однако с позиции экономической целесообразности в условиях действующего производства прибыль при первой же возможности должна распределяться и далее использоваться в наиболее актуальных направлениях (операциях) хозяйственной деятельности. В расссматриваемом периоде на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» был получен убыток, который был погашен за счет остатка чистой прибыли прошлых лет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия. Финансовые результаты классифицируются следующим образом: финансовые результаты операционной деятельности, финансовые результаты инвестиционной деятельности, финансовые результаты финансовой деятельности, финансовые результаты чрезвычайных событий.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах определяет П(С)БУ 15 «Доход». Доход - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия. Доход признается если увеличение актива или погашение обязательства предопределяет увеличение собственного капитала предприятия и оценка дохода может быть достоверно определена. Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам: доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходы; финансовые доходы; прочие доходы; чрезвычайные доходы. Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет № 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой "продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На счете № 71 "Прочий операционный доход" ведется обобщение информации о других доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы — уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и другие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).
Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты". На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. Финансовые результаты от операционной деятельности учитываются на субсчете 791 «Финансовый результат от операционной деятельности». На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» в целях оптимизации управленческого учета к данному субсчету ведутся субсчета по видам деятельности: 791.1 – «Финансовый результат от реализации продукции», 791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров», 791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности».
С целью предоставления пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации про свое финансовое состояние и результаты деятельности предприятие ОАО «СевХладокомбинат» составляет финансовую отчетность. Баланс отражает финансовое состояние предприятия, в частности в строке 350 Пассива баланса отражен важнейший показатель деятельности предприятия - нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.
Прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции. Полученная предприятием прибыль может в течение длительного периода не распределяться, оставаясь без движения на кредите счета 441 “Прибыль нераспределенная”. Однако с позиции экономической целесообразности в условиях действующего производства прибыль при первой же возможности должна распределяться и далее использоваться в наиболее актуальных направлениях (операциях) хозяйственной деятельности. Убытки чаще всего гасятся чистой прибылью следующих периодов. Для этих целей может быть также использован возврат ранее распределенных средств (прибылей) из фондов, резервов, невыплаченных депонентов и т. п.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 996-ХП/ от 16.07.99 г (с изменениями и дополнениями) //Все о бухгалтерском учете №85 от 14.09.2004г
2. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий от 22.05.97г №283-97-ВР с изменениями от 1.07.04 №1957 (IV) //Все о бухгалтерском учете №85 от 14.09.2004г
3. Закон Украины от 03.04.97 №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» //«Все для бухгалтера в торговли №5 от 31.01.2005г
4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291
5. П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004
6. П(С)БУ 2 "Баланс", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004.
7. П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004
8. План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004.
9. П(С)БУ 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20.10.99 г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004.
10. П(С)БУ 15 "Доходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 290 от 29.11.99 г. (изменениями и дополнениями). // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004.
11. П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г. (изменениями и дополнениями). // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004.
12. Бирюкова И.К., Кодрянский А.В. Бухгалтерский учет в Украине. – К.: Знання, 2000.
13. Бухгалтерский учет в Украине / Под ред. А.Н.Коваленко. – Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2003.
14. Бухгалтерській облік і фінансова звітність в Україні / ред.. Голова. – Дніпропетровськ, 2000.
15. Грабова Н. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях : учеб. пособие для студ. вузов/ Н. Н. Грабова, В. Н. Добровский; Ред.Кужельный Н. В.,2003.-624с.
16. Загородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов /В.П.Завгородний.- К.: Ди-кси.-2001.
17. Ірина Колос та Ірина Лимар. Облікова інформація – основа для прийняття рішень //Вісник податкової служби України, червень 2003 р., № 23 (257), с. 44
18. Коблянська О. І. Фінансовий облік: навч. посіб./ О. І. Коблянська.-2004.-473с.
19. Курсом реформ – учет 2000. Учебно-практическое пособие в 2 ч. Ч. 1. - Днепропетровск: Баланс-клуб, 2000.
20. Курсом реформ – учет 2000. Учебно-практическое пособие в 2 ч. Ч. 2. - Днепропетровск: Баланс-клуб, 2000.
21. Маляревский Ю.Д. Финансовый учет: Учеб./ Ю.Д. Маляревский А.К. Тютюнник – Харьков, 2003.
22. Пустовит А. Особенности учета готовой продукции и ее реализации на малых предприятиях //Бухгалтерия, 2002 г № 7 с 13.
23. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2002.
24. Справжній бухоблик. – Х.: Фактор, 2005. – 1072 с.
25. Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант – Харьков, 2004.
26. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: учеб. для студ. экон. спец. вузов/ Н. М. Ткаченко.-2003.-850,[14]с.
27. Чебанова Н.В. Василенко Ю.А. Бухгалтерский и финансовый учет/ Н.В. Губанова, Ю.А.Василенко. – К.: Видавничий дом «Академия», 2003. – 688 с.
Приложение А
Рисунок 5 - Схема распределения общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»
Приложение Б
Рисунок Б.1 - Схема формирования финансового результата от реализации готовой продукции на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»
Приложение В
Рисунок В.1 - Схема формирования финансового результата от реализации товаров на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»