Бухгалтерский баланс, его содержание и структура.
Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
В России это равенство выглядит так: актив = пассив. (1)
В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются: актив = обязательства + собственный капитал. (2)
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).
Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.
Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров. Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).
При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее уравнение: активы - обязательства = собственный капитал. (3)
При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.
Поясним структуру баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах.
Таблица 1
Баланс фирмы XYZ на 1 января 200Х г
| Статьи |
Сумма, руб. |
| 1.Основные средства 2.Оборотные активы: 2а.сырьё 2б.дебиторы 3в.денежные средства 3.Краткосрочные обязательства 4.Нетто-оборотные активы (стр.2 - стр.3) 5.Нетто-активы (стр.1 + стр.4) 6.Акционерный капитал 7.Нераспределённая прибыль 8.Итого собственного капитала (стр.6 + стр.7) |
900 700 300 350 50 400 300 1200 200 1000 1200 |
Баланс фирмы XYZ, построенный горизонтально, будет выглядеть как в табл. 2.
Таблица 2
Баланс фирмы XYZ на 1 января 200_ г.
| Актив |
Сумма, руб. |
Пассив |
Сумма, руб. |
| Основные средства Оборотные активы: сырьё дебиторы денежные средства Баланс: |
900 700 300 350 50 1600 |
Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределённая прибыль Баланс: |
400 200 1000 1600 |
В балансе из табл. 1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1
Во втором балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.
В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".
Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.
Учет кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 04.10.93 г. №18.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. В соответствии с правилами все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.
Порядок оформления кассовых операций следующий:
· оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера)
· записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге, сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены суммой 60 тысяч рублей по одному сделке (договору).
Если предприятие осуществляет продажу продукции непосредственно населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира - операциониста.
В кассе хранятся также денежные документы:
· марки государственной пошлины
· вексельные марки
· оплаченные авиабилеты
· оплаченные путевки и т.п.
Денежные документы учитываются на синтетическом счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Учёт издержек предприятий общественного питания.
Организации торговли относят к издержкам обращения затраты, связанные с осуществлением их основной деятельности (за исключением себестоимости товаров).
Для предприятий общественного питания издержками обращения будут являться как расходы, возникающие в процессе производства и реализации продукции собственного изготовления (кроме стоимости перерабатываемого сырья и продуктов питания), так и связанные с перепродажей покупных товаров.
Основным документом, регламентирующим отнесение такого рода затрат к издержкам обращения, является Положение о составе затрат.
Кроме того, существуют также отраслевые методические рекомендации. Для предприятий торговли и общественного питания таковыми являются: "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли" (приложение к письму Роскомторга РФ, Минэкономики РФ и Минфина РФ от 16 марта 1993 года № 1-435/32-2), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом РФ и согласованные с Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (далее по тексту - Методические рекомендации), а также Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Роскомторга РФ 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2.
Обращаем внимание, что с 1 января 2000 г. вводится в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
Задача
На основании хозяйственных операций составлена корреспонденция счётов и названы первичные документы:
| п/п |
Содержание операции |
Сумма |
Док. |
Корреспонденция |
|
| Д |
К |
||||
| 1. |
Поступил приобретённый у поставщика Sumsung. |
21200 |
Отгруз документ поставщика документ материального учёта ТТН |
08.04 |
60 |
| НДС 18% сверху |
3816 |
Счёт фактура |
19.01 |
60 |
|
| 2. |
Оплачено поставщику с расчётного счёта за компьютер. |
25016 |
Плата по ручной банковской выписки |
60.01 |
61 |
| 3. |
Оплачены услуги сторонней организации за доставку компьютера. |
1000 |
Договоры акт приём - сдачи. Счёт факт |
60.01 |
50.01;51 |
| 4. |
Введён в эксплуатацию Компьютер Samsung. |
21200 |
ОС-1 ОС-1А ОС-1Б |
01 |
08.04 |
| 5. |
Начислена амортизация по основному средству(компьютер Samsung) срок полезного использования 5 лет. |
За год 4240 За мес. 353,33 |
ЖО-13 |
26 |
02 |