Федеральное Агентство По Образованию Российской Федерации
Государственное Образовательное Учреждение
Высшего Профессионального Образования
Ульяновский Государственный Университет
Институт Экономики И Бизнеса
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по управленческому учету
Тема: «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (по отрасли)».
Студентка.
Факультета финансов
и учета
Отделение очное
Специальность: бух.учет,
анализ и аудит
Курс ,группа
Научный руководитель:
Ульяновск 2008
Содержание
стр.
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
1.1 Понятие затрат на производство, себестоимости продукции 6
1.2 Классификация издержек производства по другим направлениям 17
1.3 Нормативно-правовая база 20
1.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования 21
себестоимости продукции
Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «Чердаклинский молокозавод»
2.1 Учет затрат основного производства 24
2.2 Учет общепроизводственных расходов 27
2.3 Учет общехозяйственных расходов 33
2.4 Сущность, назначение и условия калькулирования 36
2.5 Расчет и распределение затрат по видам 38
продукции (работ, услуг)
Заключение 44
Список литературы 46
Приложения
Введение
Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.
Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Основные задачи управленческого учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:
- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
- учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости;
- выявление резервов снижения себестоимости.
Актуальность данной темы заключается в том, что снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.
Объектом исследования данной курсовой работы является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на ООО «Чердаклинский молокозавод».
Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
а) рассмотрение учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, задач учета затрат на производство;
б) рассмотрение принципов организации учета затрат на производство;
в) рассмотрение и изучение учета расходов по элементам затрат;
г) изучение учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
д) рассмотрение учета незавершенного производства.
Гипотезой данной работы является обобщение теоретического материала и практического опыта по учету и калькулированию производственных затрат.
Для раскрытия исследуемой темы использованы современные публикации в отечественной печати, работы известных экономистов, обращавшихся к вопросу об организации управленческого учета и экономического анализа: Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета и многих других.
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
1.1 Понятие затрат на производство себестоимости продукции.
Издержками производства принято называть затраты живого овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ и оказание услуг) и их продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). [1]
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников. Иными словами, она показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт (реализация) продукции (работ, услуг). В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем экономнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнение работ и оказании услуг, чем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль. Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:
а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;
г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, “посмертную”) или нормативную, плановую.
Одним из важнейших условий получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является четкое определение состава производственных затрат. Это и понятно. От того, какие затраты сопряжены с производством продукции, а какие формируются под воздействием других явлений, зависит величина финансовых результатов (прибыли), правильности и достоверность исчисления налога на прибыль. Поэтому и необходимо четкое определение состава затрат, образующих себестоимость продукции, «отмежевание» их от других расходов организации. Ввиду большого разнообразия расходов на разных уровнях производства и управления и сложности связей затрат с различными функциями, выполняемым и организациями, крайне важны общие принципы формирования состава издержек производства, руководствуясь которыми можно определять, за счет каких источников и в каких пределах могут быть произведены те или иные расходы или затраты. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определены в ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Правительством Российской Федерации. В первую очередь Положением 10/99 произведено размежевание затрат основной деятельности хозяйствующего субъекта, связанных с производством продукции, товаров (работ, услуг), и затрат, обусловленных осуществлением долгосрочных инвестиций. В Положении также разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции, и затраты, производимые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, государственного бюджета и др.).
Воздействие государства на формирование издержек производства и обращения проявляется так же при установлении тарифов страховых взносов от оплаты труда в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие государственные внебюджетные фонды, а так же норм амортизационных отчислений от стоимости основных средств, размеров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, за землю) др.
В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» (далее — Закон «О налоге на прибыль организации») объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:
1. для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3. для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
Положением 10/99 определено, что издержки производства и обращения представляет собой стоимостную оценку фактически использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Установлено, что к затратам, включаемым себестоимость продукции (работ, услуг), относятся:
1) Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда.
В свою очередь в состав материальных затрат включают стоимость: приобретенного сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, энергии и топлива всех видов, запасных частей для ремонта, тары, услуг по перевозке материальных ценностей и доставке их на склады организации. Из материальных затрат исключает стоимость возвратных отходов, к которым относятся остатки сырья, материалов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции ( работ, услуг), утратившие полностью или частично свои потребительские качества и поэтому используемые с дополнительными затратами в основных производствах либо не используемые совсем по прямому назначению. Обычно возвратные отходы оценивают по ценам возможного использования.
Расходы на оплату труда состоят из затрат на: заработную плату за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам или должностным окладам; выплату надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премий, включая стоимость натуральных премий, за производственные результаты); выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов в соответствии с действующим законодательством; оплату работ по трудовому соглашению; других расходов, осуществляемых в соответствии с установленным порядком из фонда оплаты труда (за исключением расходов, финансируемых за счет оставшейся в организации прибыли или других целевых источников, например выплаты в порядке материальной помощи);
2) Затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, произведенных за счет средств, направленных на капитальные вложения). К ним относятся расходы: связанные с освоением новых производств, цехов и агрегатов (так называемые пусковые расходы); по подготовительным работам в добывающих отраслях; по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Все другие расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции или новых технологических процессов, в себестоимости продукции (работ, услуг) не включают и производят за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
3) Затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за водные ресурсы, забираемые из водохозяйственных систем)
4) Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства продукции, а также затраты по улучшению качества продукции, повышение ее надежности, долговечности и других эксплутационных свойств. Эти затраты осуществляются, как правило, в ходе производственного процесса. Если же совершенствование технологического процесса, организации производства и качества продукции сопряжено с созданием новых технологий, с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, по существу, с затратами капитального характера, то такие затраты должны производиться за счет прибыли, оставшиеся в распоряжении организации, и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;
5) Затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством. К ним относят расходы по изготовлению и испытанию образцов и моделей по рационализаторским предложениям и изобретениям, на выплату авторских вознаграждений, затраты по организации выставок и конкурсов.
6) Расходы на обслуживание процесса производства. Прежде всего это затраты по обеспечению производства материальными ресурсами, приспособлениями, инструментами и другими средствами труда; расходы на проведение всех видов ремонтов активной части основных средств – машин и оборудование; затраты по поддержанию чистоты и порядка в производственных помещениях;
7) Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. К последним обычно относят расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущих частей, сигнализации и других устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
8) Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;
9) Затраты, связанные с управлением производством. В их составе довольно широкий спектр расходов: содержание и материально-техническое обеспечение административного персонала; расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; содержание и эксплутационных, технических средств управления – вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; представительские расходы;
10) Расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров. Несмотря на то что название этого вида затрат довольно понятное, следует иметь в виду следующее. В себестоимость включает расходы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от работы, по доплате за обучение учеников, по оплате отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях. А вот расходы, которые связаны с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, организации могут производить за счет прибыли, остающейся в их распоряжении;
11) Отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд обязательного медицинского страхования, производимые в соответствии с действующим законодательством по установленным тарифам страховых взносов от расходов на оплату труда работников по всем основаниям, платежи по обязательному страхованию имущества организации, а также отчисления в страховые фонды (резервы);
12) Оплата услуг по осуществлению расчетных операций. К ним прежде всего относят оплату услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций в соответствии с заключенными договорами, комиссионные за участие в аукционах по продаже (покупке) валюты; оплата процентов по отдельным видам кредитов;
13) Расходы по транспортировке работников к месту и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные расходы при создании по просьбе организации специальных маршрутов. К этим расходам относятся и затраты по осуществлению работ вахтовым методом;
14) Амортизация основных средств и не материальных активов: сумма амортизационных отчислений, определяемая на основании балансовой стоимости объектов и установленных норм (включая и ускоренную амортизацию активной части основных средств);
15) Палата за аренду и лизинговые платежи;
16) Затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и др.);
17) Уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в дорожные фонды, и другие обязательные платежи, включаемые в издержки производства;
18) Прочие затраты, не отнесенные к ранее перечисленным, в частности расходы на оплату работ по сертификации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны;
19) Непроизводственные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которое установлен гарантийный срок службы; затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечье, профессиональным заболеванием либо повреждением здоровья, в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц и др.
В соответствии с ПБУ 10/99 и с учетом отраслевых особенностей министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны, Ассоциации разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (Работ, услуг) для подчиненных им организаций. На организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия. При всем разнообразии производств должны соблюдаться общие принципы организации учета затрат. Назовем следующие из них:
· Показатели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должны быть согласованы с плановыми и нормативными показателями;
· Документирование затрат в момент их осуществления, раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм расхода ресурсов и оплаты труда;
· Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, должны быть включены в ее себестоимость;
· Все затраты через систему счетов бухгалтерского учета должны быть сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов.
Себестоимость продукции калькулируется на основе данных бухгалтерского учета затрат с объектами калькулирования. По мере расширения областей применения современной вычислительной техники, выполнения научных исследований, внедрения достижений технического прогресса в производство и повышения квалификации бухгалтеров учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях необходимо совершенствовать. К мероприятиям по улучшению учета следует отнести повышение его оперативности, выявление отклонений от действующих норм в процессе производства для управления по отклонениям.
Таким образом, происходит прогрессивный переход от последующего контроля себестоимости продукции по данным калькуляции фактической себестоимости к оперативному контролю в момент осуществления расходов.
Элементы затрат и статьи калькуляции.
Даже из простого перечисления слагаемых, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции, выполнения работ и оказании услуг. Одни, например, непосредственно связаны с ее изготовлением и выпуском (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.); другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на поддержание основных средств в рабочем состоянии); третьи как будто не имеют непосредственного отношения к производству, но по действующему законодательству включается в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в Пенсионный фонд Российской федерации). Необходимо указать еще на такую особенность затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни из них можно прямо включать в себестоимость конкретных видов готовых изделий, выполненной работы, оказанной услуги, раз они непосредственно вызваны их изготовлением (сырье, материалы, составившие их основу, заработная плата рабочих, занятых их производством). Другие связаны с производством нескольких или всех видов продукции данного структурного подразделения (цеха, производства) и предприятия в целом (расходы по управлению и обслуживанию производства). Первые принято называть прямыми, а вторые – косвенными, или накладными. Их невозможно включить прямым путем в себестоимость конкретного вида или группы продукции при ее калькулировании. В нее они включаются в определенной своей части (доле) на основе расчета-распределения по установленной на предприятии методике. По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат по основной деятельности хозяйствующего субъекта, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Например, стоимость покупной электроэнергии нельзя разложить на такие составляющие, как затраты живого и овеществленного труда. А вот затраты на выработку собственной электроэнергии слагаются из затрат топлива, оплаты труда, амортизации оборудования и других расходов. Уже известным вам Положением 10/99 установлена единая для всех предприятий и организации независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства. Перечислим их:
1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2) Затраты на оплату труда.
3) Отчисления на социальные нужды.
4) Амортизация
5) Прочие затраты.
Вернувшись к нашему примеру, отметим, что применительно к затратам на выработку собственной электроэнергии стоимость израсходованного топлива будет отражена в составе элемента «Материальные затраты», начисленная заработная плата и другие составляющие оплаты труда отнесены к элементу «Затраты на оплату труда», а начисленная амортизация оборудования (котлов, отстойников) – к элементу «Амортизация ». Все затраты покупной электроэнергии будут показаны по элементу «Материальные затраты». Возможен, однако, вариант, по которому выработанная электроэнергия сдается в единую энергосистему, а от нее снабжается предприятие. Тогда выработка энергии будет представлять товарную продукцию предприятия, а оплата электроэнергии составлять соответствующий элемент затрат. Из сказанного вытекает, что по элементу «Материальные затраты» отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. По элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» промышленные предприятия отражают только затраты на промышленно-производственный персонал. В прочие затраты включаются различные расходы предприятия: командировочные, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата услуг других организаций, входящие в себестоимость продукции. Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом – при определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника приобретения основных средств.
Иными словами, такое подразделение нужно для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления, а также выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Вот почему в ПБУ 10/99 основной упор сделан на группировку фактически произведенных по предприятию в целом затрат в соответствии с их экономическим содержанием. В ПБУ 10/99 приведена довольно подробная расшифровка содержания каждого элемента. Состав затрат по экономическим элементам приводится в обязательном порядке в годовой бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.
Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и продукции в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе). Сумма затрат по элементам определяет размер затрат, произведенных предприятием за отчетный период на производство продукции безотносительно к тому, закончено ли ее изготовление, выполнена работа или оказана услуга; сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг (так называемый товарный выпуск).
1.2 Классификация издержек производства по другим направлениям
Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в экономической теории и на практике применяется классификация затрат по различным признакам. О классификации по некоторым признакам было сказано выше. Ниже приведена более подробная классификация затрат. Характерно, что при каждом варианте классификации затраты подразделяются на два вида. К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции (выполнение работ или оказания услуг). В любом производстве они составляют важнейшую часть затрат, достигая в отдельных отраслях 90% себестоимости. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управление им.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска). Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным. К таким статьям относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих. Есть условно-переменные расходы, величина которых изменяется в меньшей степени, чем переменных. К таким расходам обычно относят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственные расходы. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы). Следует отметить, что деление на переменные и постоянные расходы в определенной мере условно, так как в чистом виде они не проявляются: переменные расходы на единицу продукции меняются под влиянием организационно-технических мероприятий, величина постоянных расходов – при существенном изменении объема производства. Потому более правильно их называть условно-переменными и условно-постоянными расходами. Об их содержании и поведении в зависимости от объема производства будет рассказано позднее.
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые расходы, в которые входят практически все экономические элементы. Важнейшую роль в организации учета себестоимости занимает подразделение затрат на прямые и косвенные.
Прямыми называют затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Они могут быть распределены между ними только на основе специальных расчетов. Косвенное распределение затрат приводит к неточностям в определении себестоимости отдельных видов продукции, поэтому при организации учета должно уделяться внимание увеличению удельного веса прямых затрат. В производственные включают все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.
Коммерческие (внепроизводственные) затраты связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям. Сюда включают транспортные расходы, не возмещенные покупателям, и сбытовые расходы. Производственные и коммерческие затраты формируют полную себестоимость продукции. По целесообразности расходования выделяют производительные расходы, к которым относятся оправданные, или целесообразные для данного производства, затраты. Соответственно к производительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ). В случае идеальной организации технологии производства и труда все расходы должны быть только производительными.
Планируемыми являются производительные расходы для соответствующих условий производства. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах бухгалтерском учете (помимо непроизводительных к ним относят затраты на гарантийное обслуживание продукции, ряд выплат работникам).
К текущим относят расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это обычно основная часть затрат на производство.
Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др.).
1.3 Нормативно-правовая база
Основные нормативные документы используемые, при учете затрат и исчисляющие себестоимость:
1. Основные положения по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утвержден с последующим изменением)
2. План счетов и инструкция по его применению (приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 07.05.2003 №38н)
3. Положение по ведению учета и отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 24.03.2000)
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. МФ РФ от 06.05.99г. №33н)
5. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ МФ РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утв. Приказом МФ РФ №81н от 21.11.97г.)
6. Соответствующие главы Налогового кодекса
ПБУ 10/99 предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий и надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
1.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражение производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимается объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. [2]
Существует множество методов учета затрат и калькулирования и себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за затратами и по объектам учета затрат. По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат. По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на производственных предприятиях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Кроме того, выделен попроцессный метод и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости (директ - костинг).
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия, на отдельную работу.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, выпускающих продукцию ограниченной номенклатуры, где отсутствует незавершенное производство.
В последнее время в связи с рекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным применять и другие методы учета затрат и каль
На данном предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, выполнении работы (услуги) как составные части процесса производства.
Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ООО «Чердаклинский молокозавод»
2.1 Учет затрат основного производства
ООО «Чердаклинский молокозавод» занимается производством продукции: масло «Крестьянское» 72.5% монолит, масло «Крестьянское» 72.5% фольга, масло «Крестьянское» пергамент, спред «Маслице» монолит, спред «Маслице» фольга.
В настоящее время состав затрат регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации». На данном предприятии затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы периодов», и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.
Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их – по статьям калькуляции отражается на счёте 20 «Основное производство». ПО дебету этого счёта в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. На основании накладных №111,№112, журнала-ордера по счету 20 «Основное производство» составляются бухгалтерские записи по отражению затрат основного производства на ООО «Чердаклинский молокозавод». ( Приложение 1,2,3 )
Таблица №1. Отражение затрат основного производства.
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма |
Корреспондирующие счета |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
На стоимость отпущенного пергамента фасовочного на производство продукции. |
385,59 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 10 «Материалы», субсчет «Тара и материалы» |
| 2 |
На стоимость отпущенного полуфабриката на производство продукции. |
24,161.52 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» |
| 3 |
Отражены расходы по исправлению брака. |
20,49 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 28 «Брак в производстве» |
| 4 |
Списаны общепроизводственные расходы на производство продукции |
3,073,071.35 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
| 5 |
Начислены отчисления на социальные нужды ( Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и др.) от оплаты труда основных производственных рабочих. |
60,722.35 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 6 |
Начислена оплата труда основным производственным рабочим. |
230,008.87 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
По окончании отчетного периода затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» перечисляют с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции» ( работ, услуг ) согласно учетной политики данного предприятия (Приложение 3). При рассматриваемом варианте движение готовой продукции в течение месяца на одноименном счете отражается по нормативной (плановой) себестоимости. При этих условиях выпуск продукции отражается бухгалтерской записью ( Приложение 4):
Д-т сч. 43 «Готовая продукция».
К-т сч. 40 Выпуск продукции (работ, услуг)»-на сумму 23,688.00
По окончании отчетного периода определяется фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной из производства, и движение этой продукции отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для отражения выпущенной из производства продукции в различных оценках, что позволяет по окончании отчетного месяца выявить отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой).
По окончании отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, выявленные отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) списываются на дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», независимо от того, совершались ли операции по отгрузке и реализации продукции. На сумму превышения нормативной себестоимости над фактической – экономии, дается сторнировочная запись:
Д-т сч. 90,субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) – перерасход, отражается дополнительной записью:
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Применение сопоставляющего по своему характеру счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет получить информацию о величине отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости с различной степенью детализации (по группам однородных видов выпущенной продукции, отдельным ее наименованиям).
2.2 Учет общепроизводственных расходов.
Все расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. К ним относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Это расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные.
Первые два вида расходов учитываются на синтетическом счете 25 « Общепроизводственные расходы ». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26. На дебете данных счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат:
1. По каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям.
2. Аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой
3. Фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонение.
Счет Общепроизводственных расходов используют для учета: расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств производственного назначения; расходов по страхованию производственного имущества; расходов на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендной платы за производственные помещения и другое арендованное имущество; оплаты труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства и др. На основании накладной №47, журнала – ордера по счету 25 « Общепроизводственные расходы» составляются бухгалтерские записи по отражению общепроизводственных расходов на предприятии ООО «Чердаклинский молокозавод» (Приложение 5, 6).
Таблица №2. Отражение общепроизводственных расходов.
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма |
Корреспондирующие счета |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
На стоимость израсходованного щелочного моющего средства на общепроизводственные нужды. |
152,54 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы» |
| 2 |
Отражены расходы на аренду имущества, оборудования. |
600,000 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3 |
На сумму начисленного налога на воду, на загрязнение окружающей среды. |
24,919 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| 4 |
Начислены отчисления на социальные нужды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и др.) от оплаты труда персонала цехов и других подразделений. |
174,711.8 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 5 |
Начислена оплата труда персоналу цехов и других подразделений. |
686,590 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| 6 |
Отражены расходы на аренду транспортного средства «Газель». |
14,400.00 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 7 |
Отражены расходы на сертификацию масла коровьего. |
3,033.40 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 97 «Расходы будущих периодов» |
По окончании отчетного периода затраты, учтенные на счете 25 « Общепроизводственные расходы» перечисляют с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство» ( Приложение 6).
Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на собирательно-распределительном счете 25 "Учет общепроизводственных расходов", субсчет 1 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". В состав данных расходов входят (статьи, по которым ведется аналитический учет):
1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования.
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств.
4. Внутризаводское перемещение грузов.
5. Прочие расходы.
Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в "Ведомости учета затрат цеха №12". Заполняют ее на основании разработочных таблиц №1 "Распределение материалов и заработной платы", разработочных таблиц №6 и №9.
На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.
По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, потому что они не зависят от объема производства продукции.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счет 20 « Основное производство» и счет 28 « Брак в производстве», в части исправимого брака и распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.
Учет и распределение общепроизводственных расходов.
На предприятии принята цеховая структура управления производством, для учета производственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный счет 25, субсчет 2 "Общепроизводственные расходы". По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1.
В состав данных расходов входят (статьи, по которым ведется аналитический учет):
1. Содержание аппарата управления цеха (заработная плата персоналу управления, отчисления на социальные нужды и другие).
2. Содержание прочего цехового персонала (заработная плата работникам цеха, не относящихся к производственному персоналу).
3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.
4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря.
5.Текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря.
6. Прочие расходы.
7. Потери от простоев.
8. Потери от порчи при хранении в цехах.
9. Недостача материальных ценностей в пределах норм.
10. Прочие непроизводительные расходы.
В течение месяца в дебет счета 25/2 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60.
В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работы, услуг) основного и вспомогательного производства (Д-т 20, 23 К-т 25/2) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости №12 в разрезе статей затрат.
Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10 на основании данных ведомости №12.
2.3 Учет общехозяйственных расходов.
Общие для всех организаций расходы учитываются на счете 26 « Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированных в четыре раздела:
А «Расходы на управление организацией»
1.Заработная плата аппарата управления.
2.Расходы, связанные с командировками, перемещениями.
3.Содержание пожарной и сторожевой охраны.
4.Прочие расходы.
Б « Общехозяйственные расходы».
1.Содержание не административно- управленческого персонала.
2.Амортизация основных средств
3.Содержание, текущий ремонт зданий.
4.Охрана труда.
5. Подготовка кадров.
6.Найм рабочей силы.
В « Налоги, сборы и отчисления»
Г « Общезаводские непроизводительные расходы»
1.Потери от простоев.
2.Потери от порчи при хранении на складах.
3.Недостача материальных ценностей в пределах норм.
4.Прочие непроизводительные расходы.
На основании журнала – ордера по счету 26 «Общехозяйственные расходы» составляются бухгалтерские записи по отражению общехозяйственных расходов на предприятии ООО «Чердаклинский молокозавод» (Приложение 7).
Таблица №3. Отражение общехозяйственных расходов
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма |
Корреспондирующие счета |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
Начислена амортизация по основным средствам (зданиям) общехозяйственного назначения. |
3,989.04 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 02 «Амортизация основных средств» |
| 2 |
Отражены расходы на услуги связи. |
17,374.50 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 60 «Расчет с поставщиками подрядчиками» |
| 3 |
Начислены отчисления на социальные нужды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и др.) от оплаты труда персонала заводоуправления. |
86,255.17 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 4 |
Начислена оплата труда персоналу заводоуправления. |
326,878.24 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| 5 |
Отражены расходы на служебные командировки. |
174,000 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 6 |
Произведены прочие расходы в составе общехозяйственных расходов. |
7, 759.81 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Счет 97 «Расходы будущих периодов» |
Согласно учетной политики данного предприятия управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи» (Приложение 7).
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 70, 10, 69, 02, 79, 60, 76.
В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной продукции производственных рабочих: Д-т 20, 23 К-т 26.
Остатка по счету 26 на конец месяца нет.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц №1, 6, 9, листков расшифровок по прочим расходам.
Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют "некалькулируемыми". Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 "Продажи", т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26. В этом случае формируется неполная себестоимость, по системе директ – костинг.
2.4 Сущность, назначение и условия калькулирования.
Учет и распределение расходов по видам продукции (работ, услуг) (носителям затрат) – заключительный этап их группировки, при которой учтенные по видам и местам формирования издержек соотносятся с объемом деятельности, ради которой они осуществлялись. Калькуляция – это комплекс затрат, калькулирование – это процесс их исчисления.
В действующей практике, калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности (отдельные виды готовой продукции, ее составные части, приобретенные ценности, выполненные работы, оказанные услуги).
В общем виде следует различать калькуляцию себестоимости продукции, калькуляцию мероприятий и калькуляцию цены.
Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции.
Калькуляция мероприятий в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерений. В калькуляцию цены входит расчет величины прибыли на объект калькулирования.
В управленческом учете калькулирование представляет собой группировку издержек по их носителям. В качестве объектов калькулирования (носителей затрат) обычно выступают конечные продукты, работы ,услуги, производство и реализация которых является целью деятельности данного предприятия. Но или могут быть отдельные составные части продукции, узлы, полуфабрикаты, услуги вспомогательных производств, особенно если они реализуются на сторону.
Продукция подразделяется на материалоемкую и нематериалоемкую (электроэнергия, транспортные услуги, ремонт); единичную, массовую, серийную, сортовую. Соответственно этому различают индивидуальные и групповые объекты калькулирования.
В одну калькуляционную группу следует объединять однородные изделия и виды услуг, для производства которых требуются одни и те же или однородные материалы или виды оборудования. Кроме выпуска готовой продукции и полуфабрикатов калькулироваться могут единицы измерения затраченного времени.
Рассмотрим условия калькулирования:
1. Расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относиться к определенному отчетному периоду.
2. Затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек.
Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных расчетов необходимо:
1. Детально разработанное нормативное хозяйство предприятия (должны существовать нормы на продукцию).
2. Хорошо налаженная система технического и расходного документирования.
3. Своевременная система автоматизированного ввода и обработки информации.
2.5 Расчет и распределение затрат по видам продукции (работ,услуг).
На данном предприятии учет продукции осуществляется на основании плановой себестоимости. Плановая себестоимость разрабатывается на основе расходных норм (Приложение 8), утвержденных руководителем за отчетный период и представляют собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг (Приложение 9). Но плановая себестоимость дает не точную информацию о фактических затратах на производство продукции, поэтому учет продукции осуществляется также на основании фактической себестоимости. Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, (работ, услуг). (Приложение 10). Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
Плановая себестоимость продукции включает следующие статьи затрат:
1 Сырье и материалы
2 Вспомогательные материалы
3 Топливо и энергия
4 Зарплата
8 Производственная себестоимость
9 Общехозяйственные затраты
10 Полная себестоимость
Рассмотрим расчет плановой потребности сырья на производство 1 тонны продукции на 2007 год по статье затрат Сырье и материалы (Приложение 11):
На производство 1 тонны масла «Крестьянское» 72,5% монолит входят следующие виды сырья: масло коровье сырьевое 82,5%, смесь растительных масел, пергамент пищевой.
На производство 1 тонны масла спред «Маслице» монолит входят следующие виды сырья: масло коровье сырьевое 82,5%, смесь растительных масел: СОМ, сахар, Б.Б. (масло), Б.Б. (сливки), аромат.(сливки 9890), эмульгатор.
Суммы по производству 1 тонны масла соответствующих видов рассчитываются на основании расходных норм, утвержденных руководителем предприятия и цены за единицу соответствующего сырья. Например: масло «Крестьянское» монолит содержит масло коровье сырьевое 82.5%, расходная норма составляет 896 кг за 1 тонну продукции, цена за единицу соответствующего сырья составляет 50 руб. Сумма рассчитывается по данному сырью следующим образом: 896*50,00 = 44800 руб.
Рассмотрим расчет плановой потребности вспомогательных материалов на производство 1 тонны продукции по статье затрат Вспомогательные материалы ( Приложение 12):
На производство 1 тонны масла «Крестьянское» 72,5% монолит входят следующие виды вспомогательных материалов: мыло хозяйственное, мыло туалетное, сода кальцинир., сода каустич., стиральный порошок, известь хлор., ерши, серная кислота, спирт изоамил, лаборатор. посуда, фенолфталеин, кислота азотная. На производство сливок, сметаны, творога были использованы аналогичные вспомогательные материалы.
Рассмотрим расчет плановой потребности топлива и энергии на выработку 1 тонны продукции, на примере масел: «Крестьянское» 72,5% монолит и «Крестьянское» 72.5% фольга (Приложение 13):
На выработку 1 тонны масла «Крестьянское» 72,5% монолит и масла «Крестьянское» 72,5% фольга необходимы: холод, топливо, электрическая энергия. На выработку 1 тонны масла «Крестьянское» 72,5% фольга необходимо 720 руб., данная сумма была получена путем сложения выработки 1 тонны масла «Крестьянское» 72,5% монолит и электрической энергии на фасовку 1 тонны масла.
Эл. Энергия на фасовку 1 тонны масла: 22 Квт/ч*2,264руб. = 49,808 руб.
Выработка 1 тонны масла «Крестьянское» 72,5% фольга составляет: 670+49,808 = 720 руб.
Фактическая себестоимость продукции включает следующие статьи затрат:
1 Сырье и материалы
2 Вспомогательные материалы
3 Топливо и энергия
4 Зарплата
5 Отчисления от зарплаты
6 Расходы на содержание оборудования
7 Общепроизводственные затраты
8 Производственная себестоимость
9 Общехозяйственные затраты
10 Коммерческие расходы
11 Полная себестоимость
Фактическая себестоимость продукции показывает как распределяются статьи затрат между соответствующими видами продукции. Для того что бы найти фактические затраты сырья и материалов на конкретный вид продукции более подробно рассмотрим плановую и фактическую себестоимости. Для этого необходимо найти отношение итоговых плановых и фактических затрат, умноженное на имеющиеся плановые затраты соответствующего вида продукции (Приложение 9,10).
Например: масло «Крестьянское» 72,5% монолит; 6.703.2327.471.383*1.956.099 = 2.180.256 руб.
Мы нашли фактические затраты сырья и материалов приходящихся на 42,320 тонн данного вида продукции. Фактические затраты сырья и материалов на ед. продукции: 2.180.25642.320 = 51518 руб.
Статьи затрат Вспомогательные материалы; Топливо и энергия; Зарплата распределяются между соответствующими видами продукции аналогичным образом.
Статья Отчисления от зарплаты – 26% от оплаты труда. Статья Расходы на содержание оборудования распределяется между соответствующими видами продукции пропорционально зарплате. Для этого необходимо найти отношение итоговых фактических расходов на содержание оборудования и на зарплату, умноженное на имеющиеся фактические расходы на зарплату.
Например: масло «Крестьянское» 72,5% монолит; 614.400235.168*37.191 = 97166 руб.
Мы нашли фактические расходы на содержание оборудования, приходящихся на 42,320 тонн данного вида продукции.
Фактические расходы на содержание оборудования на ед. продукции: 9716642.320 = 2.296 руб.
Общепроизводственные затраты распределяются между соответствующими видами продукции пропорционально зарплате. Рассчитываются аналогично расходам на содержание оборудования.
Например: масло «Крестьянское» 72.5% монолит; 1506896235168*37191 = 238311 руб.
Мы нашли общепроизводственные затраты, приходящихся на 42,320 тонн данного вида продукции.
Фактические общепроизводственные затраты на единицу продукции: 23831142,320 = 5631 руб.
Общехозяйственные затраты распределяются между соответствующими видами продукции пропорционально производственной себестоимости. Рассчитывают аналогично.
Например: масло «Крестьянское» 72.5% монолит; 46916210836886*2823849 = 122253 руб.
Мы нашли общехозяйственные затраты, приходящихся на 42,320 тонн данного вида продукции.
Фактические общехозяйственные затраты на единицу продукции: 12225342,320 = 2889 руб.
Коммерческие расходы распределяются между соответствующими видами продукции пропорционально производственной себестоимости. Например: масло «Крестьянское» 72,5% монолит;
Коммерческие расходы приходящихся на 42,320 тонн данного масла: 7522010836886*2823849 = 19601 руб.
Коммерческие расходы на единицу продукции:
1960142,320 = 463 руб.
Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции.
Таким образом, при рассмотрении плановой и фактической себестоимости можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость значительно выше плановой. Расчеты показали, что фактические затраты на единицу продукции на 6718 руб. больше плановых , на примере масла «Крестьянское» 72,5 % монолит ( 51518 -44800 ).
Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:
· целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
· установление оптимальной цены на продукцию;
· оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
· целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
· оценка качества работы управленческого персонала.
Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
Заключение.
Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.
Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле).
Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.
С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.
По мере расширения областей применения современной вычислительной техники, выполнения научных исследований, внедрения достижений технического прогресса в производство и повышения квалификации бухгалтеров учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ООО «Чердаклинский молокозавод» необходимо совершенствовать. К мероприятиям по улучшению учета следует отнести повышение его оперативности, выявление отклонений от действующих норм в процессе производства для управления по отклонениям.
Список использованной литературы.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) N 34 н.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.г.Управление затратами. - М.: изд-во ПРИОР, 1998 -64с.
5. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М. - издательство «Финансы и статистика» 2002 г.;
6. Вахруши на М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: 3АО «Финстатинформ», 2000. - 533с.;
7. И. Е. Глушков. Управленческий учет на современном предприятии. М.издательство «Кнорус-Экор-книга» 2002 г.;
8. Кондраков н.п. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 640с.;
9. Карпова т.п. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.:
Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350с.;
10. Керимов В.Э. Управленческий учет» - М.: Маркетинг, 2001
11. Мишин Ю.А. «Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - М.: дело и сервис ,2002.
12. Николаева С.А. «Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.
13. Пизенгольц М.3 .. О содержании управленческого учета. Бухгалтерский учет.//2000, № 19, с. 60-66.
14. Н.С., Черных А.Ю., Тиньков СА, Кузьбожев Э.Н. Управление затратами,
оборотными средствами и производственными запасами: Учебно-методическое пособие / Под ред. д-ра экономических наук, проф. З.Н. Кузьбожева: Курск. гос. техн. ун-т, Курск, 2000. - 154с.
15. Шеремет АД. Управленческий учет. М.- издательство «ИД ФБК Пресс» 2000 г;
[1]
Бухгалтерский учет Учебное пособие / Н.П. Кондраков – 4-е издание перер и доп.- М.: ИНФРА-М, 2004 г.
[2]
Управленческий учет: Учебник для вузов/ Под редакцией А.Д. Шеремета – 2000г .