Анализ расчетов предприятия с бюджетом

Содержание

Введение. 2

1. Теоретические основы расчетов организаций с бюджетом и внебюджетными фондами. 6

1.1. Зависимость налогов от бюджетных систем. Закрепленные и регулирующие доходные источники. 6

1.2. Проблемы формирования налоговых поступлений. Общие правила взимания налогов. 15

1.3. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Виды налогов. 21

2. Оценка производственно-финансовой деятельности предприятия. 46

2.1. Характеристика развития предприятия. 46

2.2. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Копир» 50

2.3. Анализ и особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и налоговым сборам.. 70

3. Бизнес-план организации производства консервов детского питания. 83

3.1. Описание проекта. 83

3.2. Рынок и маркетинг. 86

3.3. Производственный и финансовый план. 93

Заключение. 120

Список библиографических источников. 125

Введение

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Новый тип бюджета основывается на подходе к бюджету и налогам на основе категории общественных благ, предоставляемых государством членам общества, налогоплательщикам. Данный подход свойственен рыночным воззрениям на бюджет, его функции в современной жизни. Государство формирует бюджет для того, чтобы иметь возможность предоставлять особые блага, общественные товары, призванные удовлетворять совместные потребности (продукция оборонного характера, инфраструктура, блага науки, культуры, образования, управления).

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

Виды доходов бюджетов: налоговые (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, штрафы и пени), неналоговые, безвозмездные перечисления, а также обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Доходная часть бюджетов состоит из закрепленных и регулирующих доходов. Кроме того, в бюджеты могут поступать дотации и субвенции, а также заемные средства.

Помимо собственных, в бюджетах 2-го и 3-го уровней выделяют т. н. регулирующие доходы - федеральные или региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений в бюджеты субъектов или местные бюджеты на финансовый год или на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов (в отличие от закрепленных доходов, полностью поступающих в соответствующий бюджет). До принятия Бюджетного кодекса РФ бюджетное законодательство и бюджетная практика постоянно “размывали” эти два понятия - собственные и регулирующие доходы. Бюджетный кодекс РФ разделяет собственные и регулирующие доходы по периоду их установления: собственные доходы определяются на постоянной основе; регулирующие доходы устанавливаются на год или на долговременной основе (не менее чем на 3 года). Отличие собственных и регулирующих доходов бюджетов определяется также видом нормативного документа, который их устанавливает. Так, собственные доходы регламентируются бюджетным и налоговым законодательством в целом, а регулирующие доходы - законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации о соответствующем бюджете на очередной год.

В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер.

Налоговые доходы это обязательные, безвозмездные, безвозратные платежи в пользу бюджета.

Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает налог на добавленную стоимость вместе с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает 2/3 налоговых доходов федерального бюджета.

Налоги и сборы являются основными источниками формирования не только федерального, но и региональных и местных бюджетов.

При недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих минимальный бюджет, или в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения утвержденного бюджета возможно получение процентных или беспроцентных ссуд, а также выпуск займов на инвестиционные цели. Максимальный размер соотношения общей суммы займов, кредитов, иных долговых обязательств бюджета и объема его расходов устанавливается законами Российской Федерации.

Вместе с тем, основной статьей дохода государственного бюджета (около 95% в РФ) являются налоги. Основы налоговой системы России установлены в различных нормативных актах, в частности, в Законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Так, следующие основные налоги являются федеральным: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий и организаций; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на доходы (дивиденды, проценты и др.).

Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства. Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Минфин РФ осуществляет контроль за поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям. По истечении года отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета и представляет их в Правительство РФ.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован не меньше первого.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшее десятилетие было много отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Цель дипломного проекта является анализ предприятия расчетов с бюджетом. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

Анализ проблем формирования налоговых поступлений;

Особенности организации учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам.

В процессе работы были использованы труды следующих ученых: Кондракова Н.П., Вещуновой Н.Л., Фоминой Л.Ф., Щадиловой С.Н., а также нормативные документы МНС Российской Федерации.

Объектом проведения исследования является ОАО «Копир». Предприятие занимается как производством, так и сбытом произведенных товаров. При этом задача предприятия состоит в выяснении потребностей потребителей и поиске товаров, которые в наибольшей мере удовлетворяют эти потребности. Формирование и поддержание эффективной системы перемещения продукта от производителя до конечного потребителя с минимальными затратами.

В качестве информационно-аналитической базы использовались документы бухгалтерско-финансовой отчетности ОАО «Копир» за последние три года работы предприятия.

1. Теоретические основы расчетов организаций с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1. Зависимость налогов от бюджетных систем. Закрепленные и регулирующие доходные источники

Существование государства зависит от налогов. Они - представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием доходов государства, необходимых для выполнения им своих функций.

Доходная часть государственного бюджета формируется из:

трансфертов, то есть односторонних не подлежащих возмещению, необязательных поступлений,

неналоговых поступлений, то есть доходов от собственности (капитальные доходы от продаж активов, стратегических запасов и земли), операционной прибыли ведомственных предприятий (включая прибыль Центрального банка) и односторонних поступлений (штрафы),

налоговых поступлений, которые оказывают наибольшее воздействие на доходную часть бюджета первые.

В мировой практике налогообложения существуют значительные различия, связанные с зависимостью от устоявшихся моделей бюджетных систем. На протяжении многих лет сложились такие бюджетные системы, которые отражают общие конституционные, правовые и административные традиции. В широком смысле бюджетные системы основаны на британской или французской моделях, опыте бюджетной системы США или практике латиноамериканских стран. Последняя отражает общие корни стран, говорящих на испанском языке, под влиянием административного опыта каждой отдельной страны этого региона, взявших за основу британскую и французскую модели. Хотя у каждой из систем есть свои особенности, отражающие политические, конституционные и экономико-политические процессы, тем не менее для всех этих систем можно установить общие черты. Большинство бюджетов формируется за счет доходов, исчисляемых на кассовой основе, хотя в нескольких странах проводится оценка бюджетных доходов.

В некоторых странах бюджеты подразделяют на общий или главный бюджет, ряд специальных счетов, а также связанных с ними регулярно возобновляемых фондов, создаваемых для специальных целей. Например, такая структура характерна для Японии, Кореи, Филиппин и Таиланда. В британских бюджетных системах такие специальные счета не нашли широкого распространения. Латиноамериканские бюджеты часто характеризуются целевым назначением доходов бюджета, которые предназначаются для выполнения конкретных программ и проектов либо выделяются для конкретных ведомств, а также выделением определенной части доходов децентрализованным ведомствам. В британских бюджетных системах целевые ассигнования составляют относительно незначительную долю. Системы целевых ассигнований, как правило, характерны для бюджетных систем, основанных на французской модели.

В рамках системы централизованного планирования в бывшем Советском Союзе государственный бюджет и централизованные фонды отраслевых министерств осуществляли массированное перераспределение ресурсов между государственными предприятиями согласно предписаниям народнохозяйственного плана страны. Формирование и осуществление бюджетной политики в СССР характеризовалось централизацией средств в союзном бюджете, что должно было обеспечить соответствие этой политики целям выполнения плановых заданий.

Структура доходов бюджета в течение всего послевоенного периода менялась весьма незначительно. Доходная база государственного бюджета СССР формировалась за счет следующих источников:

а) платежи из прибыли (отчисления от прибыли) государственных предприятий и организаций, плата за основные производственные и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные платежи), свободный остаток прибыли;

б) платежи из доходов предприятий (подоходный налог с кооперативных предприятий и организаций, подоходный налог с колхозов, лесной доход, плата за воду);

в) платежи, включаемые в себестоимость (отчисления на геолого-разведочные работы);

г) сборы и платежи за оказываемые государственными организациями услуги (государственная пошлина, сбор ГАИ, другие сборы и неналоговые платежи);

д) платежи, уплачиваемые населением (подоходный налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан), сельскохозяйственный налог (платили колхозники, владельцы приусадебных участков), налог с владельцев строений, земельный налог (не платили колхозы и граждане, облагавшиеся сельскохозяйственным налогом), налог с владельцев транспортных средств.

Принятый в октябре 1991г. Закон "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" провозгласил независимость бюджетов всех уровней власти. Формально был положен конец автоматическому покрытию дефицита бюджетов нижестоящего уровня из вышестоящего. Все территориальные органы власти получили право сохранять за собой неизрасходованные к концу года остатки бюджетных средств.

В то же время в Законе не нашли отражения вопросы формирования межбюджетных отношений, механизмов горизонтального и вертикального выравнивания бюджетной системы. Предполагалось, вероятно, что вводимая система закрепленных и регулирующих доходов обеспечит регионы достаточной налоговой базой, и постоянные крупные вливания средств из федерального бюджета не потребуются. Однако, с началом 1992 г. состояние региональных бюджетов стало быстро ухудшаться, и Минфину снова пришлось вернуться к практике субсидирования. Объемы и направления трансфертов определялись скорее напористостью местных властей и политическими интересами центра, нежели реальным положением дел в регионах.

Все доходы в федеративном государстве подразделяются на: федеральные, территориальные и местные. Это привело к тому, что мировой практике применяется три способа разграничения доходов внутри бюджетной системы:

разделение доходов от налогов путем закрепления за каждым уровнем управления конкретной доли налога в пределах установленной единой ставки налогообложения;

введение местных надбавок к федеральным и территориальным налогам;

четкое разграничение видов налогов между уровнями государственного управления и местного самоуправления.

На взаимоотношения бюджетов отдельных уровней власти (федеральных, региональных и местных) значительное влияние оказывает порядок разграничении, установленных внутри бюджетной системы каждой страны. Трехуровневая налоговые системы, которая функционируют в Российской Федерации, как и в большинстве федеральных государств, позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними.

Часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между региональными и местными бюджетами. В связи с этим доходные источники делятся на закрепленные и регулирующие:

а) закрепленные доходные источники,

б) регулирующие доходные источники.

Разделение доходных источников между бюджетами разных уровней закреплено Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г.

К федеральным регулирующим налогам относятся НДС, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на имущество предприятий (равными долями распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации), налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц.

Различия в характере долевого участия заключаются в том, что по НДС, акцизам и подоходному налогу речь идет о разделе налогового сбора, по налогу на прибыль - о совместном использовании налоговой базы путем введения двух ставок - фиксированной федеральной ставки и территориальной ставки, самостоятельно устанавливаемой региональными властями, но ограниченной верхним пределом.

Часть федеральных налогов и один региональный налог (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в соответствующих процентах поступают в тот бюджет за которым они закреплены. Например, Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта Российской Федерации. По трем федеральным налогам - гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы обеспечивается посредством налоговой политики. Согласно российскому законодательству, доходы территориальных бюджетов состоят преимущественно из закрепленных за ними и регулирующих доходов, что свидетельствует об ограниченных возможностях формирования доходной части бюджетов местных органов власти, зависимости от вышестоящего уровня, непостоянстве источников территориальных доходов.

Постоянные изменения в долевом распределении доходов от НДС (от 20% до 50%) производились в основном на субъективной основе, без разработки единого метода их определения. Так в 1993г. норматив отчислений от НДС в бюджеты относительно благополучных регионов был утвержден в размере 20%, а в бюджеты дотационных регионов, 50%. Причем, в обоих случаях размер этих отчислений выбирался произвольно и не обосновывался соответствующими расчетами. В результате из 89 бюджетов субъектов Федерации 25 получили отчисления от НДС в размере 20%, 57 - в размере 50%, 7 - в размере до 48%. Таким образом, применение данной методологии привело к тому, что 64% бюджетов субъектов Федерации оказались дотационными [48].

Надуманность применения подобных нормативов подтверждается и тем, что практически ни один из субъектов Федерации не использовал такую методологию при горизонтальном распределении доходов между собственным бюджетом и местными бюджетами.

Более стабильным источником доходов регионов является налог на прибыль и акцизы. Доли регионов в акцизах фактически сохраняются неизменными: 50% от акцизов на алкогольные напитки, произведенные на территории Российской Федерации, и 100% от остальных под акцизных товаров, кроме акцизов на нефть, газ, бензин и автомобили. Перераспределение налоговых доходов в пользу региональных бюджетов обуславливает повышение их доли в консолидированном бюджете.

Совершенствование межбюджетных отношений осуществляется,

во-первых, путем более рационального распределения между бюджетами разных уровней закрепленных доходов;

во-вторых, дифференциации нормативов отчислений от регулирующих доходов на объективной основе,;

в-третьих, квотирования, т.е. закрепления части от отдельных видов налогов за бюджетами разных уровней на долговременной основе.

Способы разграничения доходов между уровнями бюджетной системы является установление каждым уровнем управления своих ставок (надбавок) по тому или иному федеральному или региональному налогу в пределах, предусмотренных законодательными актами [28].

Система бюджетных отношений играет важную роль в ослаблении действия центробежных сил, возникающих в "зажиточных" или богатых природными ресурсами регионах, поскольку она позволит удерживать эти регионы в согласованных рамках. Если в государстве не создано открытой системы бюджетных отношений, основанной на согласованных действиях всех сторон, каждая из которых имеет свои интересы, сохранение системы неупорядоченных бюджетных договоренностей может представлять собой опасность для федерального правительства.

В Российской Федерации систему участия в налогах поддержали не все субъекты. Богатые ресурсами республики - Башкирия, Якутия и Татария - объявили о фискальном суверенитете и добились особого режима - так называемого одноканального налогообложения (они ежемесячно переводят в центр фиксированную сумму налогов, величина которой определяется с учетом необходимости финансирования федеральных программ, по решению, включенных в их бюджеты). Льготных режимов добились также республики Коми, Карелия и Ингушетия, определенные льготы получила Тульская область [19].

Создание справедливой открытой системы на базе организационно-правового процесса, в котором принимают участие все регионы, способствует достижению большего согласия в вопросах долевого распределения налоговых поступлений и совершенствования системы бюджетного федерализма.

Выбор оптимального решения проблемы рационального перераспределения налогов между уровнями бюджетной системы определяется только в результате достаточно длительного периода эволюции национальной бюджетной системы. Только накопившийся собственный опыт позволяет, учитывая специфику экономических условий, определить такое сочетание конкретных видов налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и методов их распределения, которое в максимальной степени будет соответствовать функциональному назначению тех или иных налогов и степени их влияния на процесс общественного воспроизводства.

Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральные налоги или некоторые из них. Размеры налоговых поступлений в государственный бюджет определяются содержанием инструментов налогового регулирования таких как:

налоги с продаж,

подоходные налоги,

акцизы,

импортные пошлины,

налоги на экспорт,

инвестиционные стимулы.

1) Налоги с продаж (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) являются бюджетными источниками особого свойства.

Налоги с продаж вводятся с целью увязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Они обеспечивают относительно высокую устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения.

Общий налог с оборота является основным средством обеспечения налоговых поступлений в условиях сбалансированной экономики. Для того, чтобы общий налог с оборота мог играть эту роль налоговая ставка должна быть единой, а налоговая база - максимально широкой.

Налогом, который обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет является налог на добавленную стоимость (НДС). Он является одним из наиболее устойчивых и эффективных налогов в рыночной экономике. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг.

НДС равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.

2) Подоходные налоги - обеспечивают налоговые поступления в бюджеты в большинстве государств.

Практически во всех развитых странах источником более 85% всех налоговых поступлений являются личный подоходный налог, взносы на социальное страхование и налоги на потребление. Верхний размер ставок этого налога в разных странах варьирует от 30% до 60%.

3) Акцизы - налоги на отдельные товары, которые не только выполняют роль ограничителя потребления некоторых изделий, но и является источником доходов под специальные расходы, например, для компенсации расходов на строительство и содержание дорог.

4) Импортные пошлины выполняют функции по обеспечению запланированного краткосрочного регулирования платежного баланса. Этого достигается путем введения низкого общего налога на импортные товары. Однако, в случае решения правительства обеспечить особую защиту каких-либо конкретных национальных отраслей или секторов устанавливаются высокие ставки импортных пошлин.

5) Налоги на экспорт используются для обеспечения налоговых поступлений от сельскохозяйственного сектора, налогообложение которого сопряжено с значительными трудностями, а также для обложения случайной прибыли, полученной вследствие девальвации или экстраординарных изменений мировых цен. Однако использование налогов на экспорт может оказать отрицательное влияние на производство и объем экспорта.

6) Инвестиционные стимулы - инструмент налоговой политики, который оказывает влияние на содержание доходной части бюджета.

Эти стимулы приобретают форму налоговых скидок или кредитов, применяются по всем видам фондов или дифференцируются по видам оборудования, деятельности, по регионам. Двумя очевидными эффектами таких стимулов является то, что инвестиции в капитал, особенно в машины и оборудование, в значительной мере субсидируются, а реальные налоговые ставки сильно отличаются друг от друга в зависимости от конкретного предприятия. В Российской Федерации чрезмерное количество льгот на одну четвертую сокращают суммарные поступления по налогам на прибыль предприятий.

Эффективность таких налоговых стимулов основанных на низких налоговых ставках является отрицательной для доходной части бюджета. Поэтому многие страны отказываются от применения этого инструмента налогового регулирования. Однако Франция и Великобритания, напротив, предприняли ряд шагов, побуждающих к частным производительным инвестициям.

Практически все страны предусматривают льготное налогообложение доходов от прироста капитала и дивидендных доходов для работников-владельцев акций своих предприятий с целью стимулирования участия работников в собственности.

Налоговые ставки и порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня устанавливаются законодательными, а в отдельных случаях исполнительными органами власти Российской Федерации.

Органы государственной власти национально-государственных, национально - и административно-территориальных образований могут устанавливать дополнительные льготы только о пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

1.2. Проблемы формирования налоговых поступлений. Общие правила взимания налогов

В соответствии с законодательством
Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложен
ия;

расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих
базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соо
тветствии
с Положени
ем
о бухгалтерском учете
и от
четност
и в РФ отражаемые
в о
тче
тности
суммы расчетов с налоговыми
органами и внеб
юджетными
государст
венными
фондами должны быть согласованн
ыми с ними и то
ждест
венными. Оставление на балансе неот
регулированных сумм
п
о этим
ра
счетам
не
допускается.

В системе расчетн
ых взаимоо
тношений пр
едприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государствен
ными,
внебюдже
тными фондами
(с
оциальными,
дорожными, экологически
ми и др.) занимают особое место.

Общие правила взимания налогов установлены в главе 7 первой части Налогового Кодекса [2].

Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных рабе оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов граждански прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребно - стей организации (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией и товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы и паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его у частиками;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

• иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Для целей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В указанных случаях, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

Рыночная цена определяется с учетом положений, изложенных ниже. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуг

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынках идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо не влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:

• метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;

• затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

1.3. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Виды налогов

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы по
лучить н
еобходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а к
редитовый - в пассиве [12].

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Налог на добавленную стоимость

Плательщики и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом обложения НДС являются:

реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);

реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;

любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.

При этом под реализацией понимается:

реализация на сторону физическим и юридическим лицам;

реализация своим работникам;

реализация в форме бартера;

оплата труда работников в натуральной форме;

безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том числе своим работникам;

использование продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного потребления.

Ставки налога. С 1 января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;

20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам (работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран СНГ [2].

Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:

при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;

при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;

при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:

Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* (1 + Сндс / 100), где

Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога,% (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).

При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог.

Например, если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:

9,09% (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)

Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС берется величина ставки 10% или 20%.

Отражение НДС в документах. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:

физические лица;

физические лица-предприниматели без образования юридического лица;

малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).

Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур вести книги покупок и книги продаж

При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 2.12. 2000 №914)

Счет-фактура (ст.169)

документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)»

В случае, если условиями сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению

Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют

Книга продаж

Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

Книга продаж

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).

По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. [19]

Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен от руки.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующих случаях:

отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;

отгрузка основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;

безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в графе « Наименование товара (работ, услуг)" необходимо дополнительно указать назначение передаваемых средств;

получение денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов, предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств). Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.

В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется покупателю.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:

счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;

информация со счета-фактуры отражается в книге продаж.

Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.

Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Порядок исчисления НДС.

НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:

НДС б = НДС пол - НДС упл,

Где НДС пол – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.; НДС упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.

Расчет НДС, полученного от покупателей (заказчиков) (НДС пол).

Первая составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет, НДС пол включает в себя следующие величины:

НДС, полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги;

НДС, начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств;

НДС, начисленный с выручки иностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юрлицом, в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете;

НДС, полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, МБП);

НДС, начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу;

НДС, восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели.

При реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного питания):

НДС пол = Ц реал * С ндс / 100,

где Ц реал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.; С ндс – ставка налога,%.

При получении от покупателей авансов и предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от других предприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств:

НДС пол = С пол * Рндс / 100,

Где С пол - сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.; Рндс – расчетная ставеа НДС,% (9,09% или 16,67%). [7]

Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) (НДС упл).

Расчет НДС упл, показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет, производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списание налога.

В первичных и расчетных документах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС.

В случае, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемый НДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальных ценностей, либо в издержки производства и обращения.

НДС, уплаченный поставщикам материалов, МБП, товаров (работ, услуг), списывается в зачет бюджету:

при оплате наличными – только с суммы в пределах лимита расчетов наличными по одному платежу с юридическими лицами (до 10 тыс. руб);

при расчетам по нормируемым затратам – только те суммы в пределах норм расхода (по командировкам, представительским расходам и т.п.)

НДС по оплаченным сверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит и списывается за счет чистой прибыли предприятия.

Списание НДС упл по товарам, оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания); по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в том числе и импортным; по НДС, уплаченному на таможне:

НДС упл = НДС упл (тмц),

где НДС упл (тмц) - НДС, уплаченный поставщикам (на таможне) оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре.

По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС.

При приобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов. В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организации нефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами по согласованию с МФ РФ.

Сроки уплаты НДС в бюджет

Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Если выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачивается ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога [16].

Налог на прибыль (доход) российских юридических лиц

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, в том числе бюджетные являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями международные объединения и организации филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия (П вал)

П вал = П р + Д цб – Р цб + Д оп – Р оп + Д вн - Р вн,

П р - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; Д цб - доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам (проценты, дивиденды), руб. Р цб - проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, дисконт по облигациям (с 01.07.99 г)

Д оп - прочие операционные доходы, руб.; Р оп - прочие операционные расходы, руб.; Д вн прочие внереализационные доходы, руб.; Р вн - прочие внереализационные расходы, руб.

П р = В – НДС – А – ГСМ – ЭП – С – КР – УР,

где В - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; НДС - налог на добавленную стоимость, руб.; А - акциз, руб.; ГСМ - налог на реализацию ГСМ, руб.; ЭП - экспортные пошлины, руб.; С - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, руб.; КР - коммерческие расходы, руб.; УР - управленческие расходы, руб.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг складывается:

В = Вр + В вв* Кб

где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы, услуги, руб.; Ввв - валютная выручка предприятия, инвалюта; Кб - курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом Банка России

на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целей налогообложения.

Для целей налогообложения предприятия могут применять метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг "по отгрузке" или "по оплате".

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95 г№ 1133, от 11.03.97 г. №273.

Состав затрат по отраслям народного хозяйства регулируются отраслевыми инструкциями.

В составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается:

• производственными предприятиями - затраты на производство продукции, работ услуг (производственная себестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствии с учетной политикой на счете 20, или без них - если они относятся непосредственно на счет 46;

• торговыми предприятиями - покупная стоимость товара.

Коммерческие расходы (КР) включают в себя:

• на производственных предприятиях - расходы по сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43;

• в торговых предприятиях - издержки обращения по реализованным товарам, учитываемые на счете 44.

Управленческие расходы (УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, если они в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46.

Доходы по ценным бумагам и от участия в других предприятиях (Д цб) включают в себя:

• проценты к получению по облигациям, финансовым векселям и другим ценным бумагам;

• дивиденды по акциям;

• доходы от участия в других предприятиях;

• доходы от совместной деятельности. .

Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Рцб), включают в себя:

• проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производится через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

• разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой их первичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций.

Прочие операционные доходы (Доп) включают в себя:

• доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС;

• арендная плата к получению;

• компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;

• положительные курсовые разницы;

• другие операционные доходы.

Прочие операционные расходы (Роп) включают в себя:

• фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества;

• расходы по реализации имущества;

• расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным заказам; прекращенному производству, не давшему продукции;

• износ сданных в аренду основных средств;

• отрицательные курсовые разницы;

• налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;

• другие операционные расходы.

Прочие внереализационные доходы (Д вн) включают в себя:

кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;

штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;

суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

излишки, выявленные в результате инвентаризации;

другие внереализационные доходы.

Прочие внереализационные расходы (Р вн) включают в себя:

уценку товаров, запасов, готовой продукции;

убытки от списания дебиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

потери в результате чрезвычайных происшествий;

убытки, выявленные в результате инвентаризации;

судебные издержки; другие внереализационные расходы.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:

П вал (кор) = Пвал - П изм + П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,

где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер - прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св - сверхнормативные затраты;

Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр - другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.

В состав сверхнормативных затрат (З св) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта;

• суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15%);

• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом;

• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;

• командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.

В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются:

• убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;

• убытки от покупки валюты;

• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

• убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);

• уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для налогообложения необходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельности предприятия.

В соответствии с постановлениями Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г, № 661 от01.07.95 г, № 273 от 11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

прочие внереализационные расходы.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне вне реализационных расходов положения о финансовых результатах деятельности предприятия.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следующим образом:

Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л,

где Побл - доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д уч - доходы от долевого участия;; П н - прибыль от посреднических операций; Л - льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям и государственным ценным бумагам, от долевого участия, от игрового бизнеса, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль. [5]

Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответствии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежемесячно) нарастающим итогом с начала года:

Н приб (к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i)

где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;.

П обл (i) - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль,%; Н приб (i) - сумма налога на прибыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным инвесторам, установлена в размере 24%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и. сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30%. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается местными органам власти.

С 01.04.01 г. установлены новые ставки налога на прибыль:

• 11% в федеральный бюджет;

• до 19% в территориальныйбюджет;

• до 5% в местный бюджет

Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль

В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Предприятия представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала.

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.

Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Н доп):

Н доп = (Н пр(ф) – Н пр(ав)) * С уч. /4*100

Где Н пр(ф) - фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав) - сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

Ддоп = (Н пр(ф) – Н пр(ав)) * С уч. /4*100

где ДДОП - сумма, подлежащая возврату из бюджета,

Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельного выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться действующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежемесячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций сохраняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.

Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, считающиеся юридическими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Не подлежат обложению налогом на имущество бюджетные учреждения, органы государственной власти; коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специализированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объединения, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии наук, Российских академий медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:

И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+ 015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр - Л

где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки по счетам, руб:

сч.01 "Основные средства";

сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности за минусом суммы амортизации

сч.04 "Нематериальные активы";

сч.05 "Амортизация нематериальных активов”

сч.08 “ Вложение в необоротные активы»

сч.11 "Животные на выращивании и откорме";

сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»

сч.1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»

сч.20 "Основное производство";

сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства";

сч.23 "Вспомогательные производства";

сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

сч.41 "Товары";

сч.43 « Готовая продукция»

сч.44" Расходы на продажу";

сч.45 "Товары отгруженные";

Опр прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса; '

Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше счетам.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на остаточную стоимость:

объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

земли;

других объектов, в соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им) за отчетный период:

за 1 квартал:

И им(1) =(И1/2 + И2 /2) / 4;

За полугодие:

И им(пол) = (И1/2 +И2 +И3/2) / 4;

За 9 месяцев:

И им (9) = (И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;

За год:

И им(год) = (И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

где И1, И2, И3, И4 - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1 - стоимостная оценка

имущества предприятия по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если предприятие учреждено с начала любого другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:

за полугодие:

И им(пол) = (И2/2 + И3/2) / 4;

за 9 месяцев:

И им (9) = (И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;

за год:

И им(год) = (И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

В случае учреждения предприятия в первой половине квартала до 15 числа второго месяца включительно в расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за отчетным. [8]

Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом:

За I квартал:

Ним (1) = Иим (1) *С им /100;

За II квартал:

Ним (II) = Иим (пол) *С им /100 - Иим (1);

За III квартал:

Ним (III) = Иим (9) *С им /100 – (Иим (1) + Ним (II));

За IV квартал:

Ним (IV) = Иим (год) *С им /100 – (Иим (1) + Ним (II) + Ним (III));

где С им - ставка налога на имущество,% (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,

2%) .

Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.

Сумму налога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год.

2. Оценка производственно-финансовой деятельности предприятия
2.1. Характеристика развития предприятия

Производственный профиль ОАО «Копир» - производство резисторов и копировальных аппаратов, а также выпуск товаров народного потребления.

ОАО «Копир» является объединением юридических лиц и граждан для совместной хозяйственной деятельности, созданное в соответствии с законодательством. Правовой статус предприятия – открытое акционерное общество.

В связи с приватизацией государственных и муниципальных организаций предприятие преобразовано в открытое акционерное общество в соответствии с указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июня 1992 года, №721, зарегистрировано Администрацией города Козьмодемьянска 8 июля 1994 года.

Учредительным документом акционерного общества является Устав.

Форма собственности - частная.

Учредителем предприятия являются члены трудового коллектива.

Местонахождение: 425300 г. Козьмодемьянск, ул. Гагарина, 10.

Предметом деятельности акционерного общества является промышленное производство резисторов, трансформаторов и товаров народного потребления. В порядке диверсификации акционерное общество может заниматься другими видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Предметом деятельности общества являются:

производство электронной техники гражданского и социального назначения;

производство и реализация производственных товаров, товаров народного потребления;

ремонтно-строительные, монтажные, отделочные и пусконаладочные работы;

производственное, гражданское, дорожное и иное строительство;

техническое обслуживание и ремонт металлорежущего, кузнечно-прессового и технологического оборудования;

оказание транспортных, складских, снабженческо-сбытовых услуг;

оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

услуги агента на договорной основе;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности, предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Уставный фонд предприятия составляет 25453 тыс. рублей.

Уставный фонд разделен на 25453 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.

Общество является собственником: средств, полученных от продажи акций; доходов и продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности; иного имущества, полученного и (или) приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Прибыль общества используется на уплату налогов, процентов за кредит и покрытие убытков. Оставшаяся часть прибыли направляется на формирование фондов предприятия и отчисления акционерам (не более 50%).

Взаимодействие акционеров определяется Уставом. Высшим органом Акционерного общества является общее собрание акционеров, собираемое не реже 1 раза в год. В промежутках между ними высшим органом управления делами акционерного общества является Совет Директоров. Органом управления, ответственным за функционирование и развитие предприятия в период между собраниями акционеров, является Совет директоров, который в основном и принимает ключевые управленческие решения.

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор, который назначается Советом директоров. Основными задачами генерального директора являются: текущее руководство предприятием; организация его производственно-хозяйственной, социальной и иной деятельности; обеспечение выполнения предусмотренных Уставом задач предприятия.

Генеральный директор направляет деятельность предприятия на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства, повышения производительности труда, эффективности производства и качества продукции. В состав Совета директоров входят также директор по экономике и финансам, директор по производству, директор по науке и техническому развитию и главный бухгалтер.

Успешное развитие производства в значительной степени зависит от уровня организации управления. Существующая организационная схема управления предприятием представлена на рис.2.1.

Для данного предприятия характерна линейно-штабная организационная структура управления, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений.

Открытое акционерное общество «Копир» является многопрофильным предприятием, специализированным на выпуск резисторов проволочных, непроволочных, керметных, регулировочных, подстроечных, и резисторных сборок. Предприятием освоено более 1500 наименований резисторов, применяемых в сложнейших радиотехнических комплексах бытовой техники.

Резисторы, выпускаемые предприятием по своим техническим и эксплуатационным характеристикам находятся на уровне, а но некоторым основным параметрам превосходят аналогичные зарубежные изделия.

Выпускаемые предприятием резисторы имеют:

высокую стабильность сопротивления при воздействии различных внешних факторов – температуры, влажности, повышению и понижению атмосферного давления, морского тумана инея, росы и спецфакторов

устойчивость к электрическим перегрузкам

малую величину ТКС

высокую износоустойчивость

незначительный уровень собственных шумов.

Продукция, выпускаемая предприятием, соответствует современным требованиям, предъявляемым к электромеханическим изделиям, и может удовлетворить любого заказчика.

В настоящее время ежегодно предприятие выпускает более ста резисторов, трансформаторов и копировальных аппаратов, постоянно увеличивая объем производства, расширяя номенклатуру изделий и повышая их качество.

При проектировании техники используются программы и системы автоматизированного проектирования, что позволяет повысить технико-экономические характеристики проектируемых изделий, улучшить качество проектов и сократить сроки проектирования.

Резисторы и блоки соответствуют требованиям действующих стандартов, патенточистые по отношению к ведущим странам. Их высокий технический уровень ежеквартально подтверждается проверкой на соответствие действующих ГОСТов и технических условий.

Товары народного потребления, выпускаемые предприятием по функциональному назначению, конструкции, дизайну, внешнему виду, используемым материалам соответствует отечественным и зарубежным аналогам. Все изделия проходят лабораторные исследования в органах санэпиднадзора и имеют гигиенические сертификаты, а также сертификаты на безопасность, если изделия входят в номенклатуру, продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации в России.

Освоен выпуск товаров народного потребления, пользующихся потребительским спросом: электронно-бытовые приборы; галантерейные товары; рыболовные товары; культтовары; хозтовары и метизы; кулинарные принадлежности из дерева. Большое место в номенклатуре изделий предприятия занимают товары народного потребления: воздухоочиститель электрический бытовой (БЭВ) и стабилизатор напряжения «Жигули» (СН-200).

Основные производственные мощности предприятия составляют 64 тыс. кв. метров при общем размере производственных площадей – 130 тыс. кв. метров. В составе производственных мощностей предприятия механообрабатывающие цехи, оснащенные универсальным и специализированным оборудованием, слесарные, монтажно-сборочные производства, участки литья алюминиевых сплавов под давлением, прессования деталей из пластмасс, гальваника, участок покраски, деревообработка, инструментальное производство.

2.2. Анализ
результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Копир»

Анализ производства и реализации продукции основывается на анализе объемов произведенной и реализованной продукции как в натуральных единицах измерения, так и в стоимостных.

Проанализируем динамику товарной продукции предприятия, рассчитаем базисные и цепные темпы роста и прироста (табл.1).

За три года объем товарной продукции на предприятии увеличивался ежегодно в среднем на 28,8%.

Таблица 1

Динамика товарной продукции ОАО «Копир»

Год	Товарная продукция в текущих / сопоставимых ценах 2001г., тыс. руб.	Темпы роста в сопо-ставимых ценах,%
		базисные	цепные
2001	32302/32302	-	-
2002	60127/52284	161,9	161,9
2003	69012/53580	165,9	102,5

Рассмотрим динамику изменения объема реализации продукции ОАО «Копир» на графике в действующих и сопоставимых ценах (рис.2).

Рис.2. Динамика объемов реализации продукции за 2001-2003 гг.

На графике видно, что объем реализации продукции в действующих и сопоставимых ценах за 2001-2003 гг. из года в год возрастал.

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло задание не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре).

Структура товарной продукции ОАО «Копир» за 2001-2003 гг. представлена на рис.3.

Рис.3. Структура товарной продукции ОАО «Копир»

Анализируя структуру произведенной продукции за 2001-2003 гг., можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре продукции ОАО «Копир» занимает производство товаров народного потребления, второе место по удельному весу в объеме производства занимает продукция резисторов и копировальной техники.

В связи с сокращением объемов заказов для военной техники предприятие частично перепрофилировало производство на выпуск продукции гражданского назначения и товаров народного потребления, которые в объеме товарной продукции за 2003 год составили 45%.

Товары народного потребления, выпускаемые предприятием по функциональному назначению, конструкции, дизайну, внешнему виду, используемым материалам соответствует отечественным и зарубежным аналогам. Все изделия проходят лабораторные исследования в органах санэпиднадзора и имеют гигиенические сертификаты, а также сертификаты на безопасность.

Далее проанализируем показатели реализации продукции в ОАО «Копир».

Таблица 2

Анализ объема реализации продукции (в сопоставимых ценах 2001г)

Год	Объем реализации продукции, тыс. руб.	Абс. отклонение, тыс. руб.	Темп роста,%	Темп прироста,%
2001	30310	-	-	-
2002	47536	17226	156,8	56,8
2003	48201	665	101,4	1,4
Итого	-	17891	х	х

Объем реализации продукции ОАО «Копир» в сопоставимых ценах возрос за 2001-2003 гг. на 17891 тыс. руб. или более чем в 1,6 раза.

Выручка от реализованной продукции, работ, услуг за 2002 год составляет 47536 тыс. руб., рост к 2001 г. составляет 56,8%, в 2003 году – 48201 тыс. руб., что на 1,4% больше уровня 2002 года.

Как уже было отмечено ранее, основными видами деятельности ОАО «Копир» являются приборостроение, производство резисторов, электрических счетчиков и магнитофонов. Продукция предприятия пользуется спросом и оной постоянно принимает заказы на производство той или иной продукции. Поэтому необходимо своевременное обеспечение предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами для бесперебойной его работы.

Среди поставляемых на ОАО «Копир» материальных ресурсов такие как пиломатериал, кирпич, полиэтилен, полиамид, пластик, провод, металл. В 2003 году по резисторам имела место недопоставка провода обмоточного медного и алюминиевого, эмаль-провода медного на 60%; по товарам народного потребления имела место недопоставка электрических двигателей ДАО-73 75%.

Из баланса предприятия на 1 января 2002 года можно увидеть, что запасы сырья и материалов в это время составили 4355 тыс. руб., на 1 января 2003 года – 3301 тыс. руб., а на 1 января 2004 года – 5845 тыс. руб. Таким образом, запасы материалов в 2002 году уменьшились на 1054 тыс. руб., а в 2003 году возросли на 1490 тыс. руб. по сравнению с 2001 годом.

Недопоставка материально-технических ресурсов вызывает недоиспользование производственных мощностей предприятия.

Трудовые ресурсы на предприятии – это объект постоянной заботы со стороны руководства предприятием. Роль трудовых ресурсов существенно возрастает в период рыночных отношений.

Для обеспечения безубыточного функционирования предприятия необходимо правильно спланировать соотношение основных и вспомогательных категорий работающих. Для начала рассмотрим структуру кадров предприятия, которая представлена в таблице 3.

Данные таблицы свидетельствуют, что на протяжении рассматриваемого периода произошло увеличение общей численности работников ОАО «Копир» 123 чел. или на 10,5%.

В процессе анализа проверяется не только количественный, но и качественный состав работающих. Удельный вес работников промышленно-производственного персонала увеличивается на 4,2% (94,9% – 90,7%) в 2001-2003 годы, и соответственно снижается удельный вес работников непромышленного персонала. Количество рабочих на одного работника управления составляет 3 человека.

Таблица 3

Структура кадров предприятия ОАО «Копир»

Категории работников	2001 г.	Уд. вес,%	2002 г.	Уд. вес,%	2003 г.	Уд. вес,%
Весь персонал В том числе : - промышленно-производственный персонал из него: - рабочие - служащие - непромышленный персонал	1168 1060 805 255 108	100 90,7 68,9 21,8 9,3	1182 1087 827 260 95	100 92,0 70,0 22,0 8,0	1291 1225 919 306 66	100 94,9 71,2 23,7 5,1

По этим данным о приеме и увольнении рассчитаем относительные показатели, характеризующие динамику движения работников, и представленные в таблице 4.

Таблица 4

Показатели движения работников

Показатели	2001 год	2002 год	2003 год
1. Коэффициент текучести кадров	0,17	0,15	0, 19
2. Коэффициент оборота по приему	0,05	0,07	0,07
3. Коэффициент оборота по выбытию	0,23	0,15	0,30

В целом за рассматриваемый период происходит увеличение текучести кадров. Данный коэффициент составил 0,19 в 2003 году, что на 26% больше коэффициента текучести в 2002 году
. На основе выявления на предприятии причин данной тенденции можно отметить, что основными являются неудовлетворенность работников заработной платой (около 90%) и прочие причины (выезд из города, условия труда и др.)

Коэффициент оборота по выбытию также увеличивается, что также говорит о неудовлетворенности работников предприятия условиями труда и заработной платы. В связи с этим, доля уволившихся по собственному желанию в общем числе выбывших растет, в отличие от выбывших за нарушение трудовой дисциплины. Тенденций изменения коэффициента оборота по приему на протяжении рассматриваемого периода не наблюдается.

Каждое предприятие, рассчитывающее на продолжительный успех в бизнесе, должно иметь специалистов, умеющих правильно спланировать не только потребность в трудовых ресурсах, но и рост производительности труда. Уровень производительности труда, выраженный в стоимостном выражении, является универсальным для всех цехов и предприятий отрасли, так как дает возможность определить производительность труда по всем видам продукции одновременно. Расчет производительности труда работников в стоимостном выражении определяется исходя из объемов товарной продукции в сопоставимых ценах.

Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы в ОАО «Копир» представлен в табл.5.

Таблица 5

Анализ производительности труда и заработной платы

Показатели	Ед. изм.	2001 год	2002 год	Темп роста, %	2003 год	Темп роста, %
1. Выручка от реализации	тыс. руб.	30310	47536	156,8	48201	101,4
2. Среднесписочная численность	Чел.	1168	1182	101,2	1291	109,2
3. Среднегодовая выработка на одного работника	тыс. руб. / чел.	25,9	40,2	155,3	37,3	92,9
4. Среднемесячная заработная плата 1 работника	тыс. руб.	2,3	3,8	165,2	5,4	142,1
6. Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда на 1 раб2тника, раз	х	х	0,94	х	0,65

В 2002 г. производительность труда на предприятии резко увеличилась с 25,9 до 40,2 тыс. руб. на одного работника, а средняя заработная плата с 2,3 тыс. руб. до 3,8 тыс. руб. Это связано с увеличением выручки от реализации и среднесписочной численности работников. В 2001-2003 гг. темпы роста производительности труда отстают от роста заработной платы, что оценивается отрицательно в работе ОАО «Копир».

Из таблицы видно, за 2001-2003 гг. выросла средняя заработная плата работников предприятия, но это, прежде всего, обусловлено ростом инфляции и цен на продукцию предприятия, а не ростом производительности труда. Из таблицы следует, что среднемесячная заработная плата на одного работника увеличилась за 2001-2003 гг. в два раза, что является положительным моментом в мотивации труда работников.

Основным производственным фондам принадлежит определяющее место в экономике промышленного производства. Улучшение их использования имеет первостепенное значение для выполнения задания по освоению объемов работ и повышения эффективности производства.

Под структурой основных фондов понимается соотношение стоимости отдельных групп основных производственных фондов, которая изменяется в зависимости от степени и характера технической оснащенности строительных организаций и их специализации.

Рассмотрим структуру основных фондов предприятия за три последних года с целью ее совершенствования и определения направлений будущих капитальных вложений (табл.6).

Таблица 6

Динамика состава и структуры основных фондов

Показатели	2001 г.		2002 г.		2003 г.
тыс. руб.	уд. вес,%	тыс. руб.	уд. вес,%	тыс. руб.	уд. вес,%
1. Здания	44055	46,9	45044	47,8	31713	39,7
2. Сооружения	7394	7,9	7471	7,9	7448	9,3
3. Машины и оборудование	38982	41,5	39002	41,4	38238	47,9
4. Транспортные средства	2170	2,3	2343	2,5	2271	2,8
5. Производственный и хозяйственный инвентарь	302	0,3	294	0,3	240	0,3
Итого, в т. ч. -производственные фонды -непроизводственные фонды	93903 78223 15680	100,0 83,3 16,7	94154 78579 15575	100,0 83,5 16,5	79910 77638 2272	100,0 97,2 2,8

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что структура основных фондов на предприятии в рассматриваемый период изменилась. Следует отметить возрастание стоимости основных фондов в 2002 гг. на 251 тыс. руб. и уменьшение их стоимости на 14244 тыс. руб., а также то, что большая часть фондов предприятия являются производственными.

В 2002-2003 гг. уменьшается доля пассивной части фондов - зданий и сооружений (на 8,1% по сравнению с 2002 годом) и растет доля активной части основных средств, что оценивается положительно в работе организации, поскольку качественные и количественные изменения в составе основных производственных фондов должны осуществляться в направлении роста активной части средств труда. В этих целях в организации осуществляются мероприятия, обеспечивающие технические, организационные и экономические преобразования
.
Снижение стоимости основных фондов ОАО «Копир» в 2003 году обусловлено выбытием зданий предприятия на сумму 15 млн. руб.

Наглядно структура основных производственных фондов за период 2003 года представлена на рис.4.

Рис.4. Структура основных средств за 2003 год

Оценка эффективности использования основных производственных фондов ОАО «Копир» в работе осуществляется путем сравнения показателей фондоотдачи и фондоемкости, представленных в табл.7.

Таблица 7

Показатели эффективности использования основных средств

Показатели	Ед. изм.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Откло-нение 2003/ 2001	Темп роста, 2003/ 2001
Объем реализованной продукции за минусом НДС	Тыс. руб.	30310	57043	66518	36208	219,5
Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс. руб.	93903	94154	79910	-13993	85,1
Среднегодовая численность	Чел.	1168	1182	1291	123	110,5
Фондоотдача	Руб.	0,32	0,61	0,83	0,51	259,4
Фондоемкость	Руб.	3,10	1,65	1, 20	-1,9	38,7
Фондовооруженность	Тыс. руб. / чел.	80,4	79,6	61,9	-18,5	77,0

Из таблицы 7 видно, что фондоотдача за анализируемый период увеличилась в 2,5 раза, а фондоемкость снизилась на 61,3%, что свидетельствует об эффективном использовании основных производственных фондов на предприятии. Резкий рост фондоотдачи в 2002 году до 0,61 руб. /руб. был обусловлен ростом объема реализованной продукции предприятия. В 2003 году стоимость основных фондов снизилась в результате выбытия зданий, в связи с чем фондоотдача еще возросла и составила 0,83 руб/руб.

Показатель фондовооруженности, характеризующий обеспеченность работников средствами труда, снижается на протяжении периода анализа на 23% вследствие сокращения стоимости основных фондов и роста среднегодовой численности работников ОАО «Копир».

Для повышения эффективности использования основных фондов необходимо повышение степени их загрузки, обновление фондов, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников.

Анализ издержек производства имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости производства.

В общем, виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Анализ себестоимости по элементам затрат по ОАО «Копир» представлен в таблице 8.

Таблица 8

Анализ себестоимости по элементам затрат

Показатели	Затраты на производство продукции, тыс. руб.			Удельный вес затрат на производство продукции,%			Отклонение 2003/2001
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	тыс. руб.	уд. вес,%
Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты	12530 6067 2317 1283 1346	27046 9064 3382 1830 3124	36037 14963 5984 1762 4691	53,2 25,8 9,8 5,4 5,7	60,9 20,4 7,6 4,1 7,0	56,8 23,6 9,4 2,8 7,4	23507 8896 3667 479 3345	3,6 -2,2 -0,4 -2,6 1,7
Полная себестоимость	23543	44446	63437	100	100	100	39894

Как показывают данные табл.8, материальные затраты занимают наибольший удельный вес в структуре затрат. Их удельный вес увеличился с 53,2% в 2001 г. до 60,9 в 2002 г. Увеличение доли затрат на материалы объясняется удорожанием стоимости сырья и материалов, топлива и энергии; и в связи с этим на предприятии должны быть проведены мероприятия по экономному использованию данных видов ресурсов.

Уровень затрат труда и отчислений на социальные нужды возрастает на протяжении рассматриваемого периода, что связано с ростом среднесписочной численности работников предприятия. Удельный вес амортизационных отчислений уменьшился с 5,4% в 2001 г. до 2,8% в 2003 г., хотя в целом сумма затрат по данному элементу увеличилась с 1283 тыс. руб. (2001 г) до 1762 тыс. руб. (2003 г).

В таблице 9 рассмотрим, во что обходится ОАО «Копир» каждый рубль изготовленных, реализованных товаров.

Таблица 9

Анализ затрат на рубль реализованной продукции

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Изменение (+,-) 2003/2001
Реализованная продукция, тыс. р.	30310	57043	66518	36208
Затраты на производство реализованной продукции, тыс. р.	27509	51652	63847	36338
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,908	0,905	0,960	0,052

Из таблицы видно, что в 2001 г. уровень затрат составил 0,908 руб., т.е. на 1 руб. продукции затраты равны 90,8 коп. По сравнению с 2001 г. в 2002 г. уровень затрат несколько снизился.

В 2003 году темп роста выручки от реализации составлял 16,6% по сравнению с 2002 годом, а темп роста затрат – 23,6%. В результате в 2003 году наблюдаем значительный рост затрат на рубль реализованной продукции, что свидетельствует о необходимости внедрения на предприятии мероприятий по снижению затрат на производство и реализацию продукции.

Таким образом, как показал анализ себестоимости, темпы роста затрат превышают темпы роста выручки, что приводит к росту затрат на 1 рубль реализованной продукции.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимые для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ финансового состояния ОАО «Копир» начнем с оценки структуры баланса предприятия. Размещение средств предприятий имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. Поэтому в процессе анализа активов ОАО «Копир» в первую очередь следует изучить изменения в их составе (табл.10) и дать им оценку.

Таблица 10

Характеристика структуры и динамика средств предприятия

Наименование статей баланса	Абсолютные показатели, тыс. руб.			Отклонение (+,-)
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2002/2001	2003/2002
1. Оборотные активы	16089	23976	39500	7887	15524
1.1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	29	101	296	72	195
1.2. Средства в расчетах	4524	13165	18647	8641	5482
1.3. Материальные оборотные средства	10435	9104	17888	-1331	8784
1.4. Прочие оборотные активы	1101	1606	2669	505	1063
2. Внеоборотные активы	64185	63111	52333	-1074	-10778
2.1. Нематериальные активы	-	197	7	197	-190
2.2. Основные средства	52706	51396	41101	-1310	-10295
2.3. Незавершенное строительство	11340	11370	11109	30	-261
2.4. Долгосрочные финансовые вложения	139	139	116	-	-23
3. Общая стоимость имущества	80274	87087	91833	6813	4746

Внеоборотные активы предприятия уменьшились за 2001-2002 гг. на 1074 тыс. руб., за 2002-2003 гг. – на 10778 тыс. руб. Наибольший удельный вес в данной статье баланса занимают основные средства, причем их сумма уменьшилась с 52706 тыс. руб. в 2001 г. до 41101 тыс. руб. в 2003 г.

Оборотные средства предприятия возросли на 7887 тыс. руб. в 2002 году и на 15524 тыс. руб. в 2003 году по сравнению с предыдущими годами, их доля уменьшается в общих средствах предприятия.

По данным таблицы 10 видно, что в ОАО «Копир» наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы. Их сумма возросла за 2001-2003 гг. на 7453 тыс. руб. В 2002 году сумма дебиторской задолженности возросла на 418 тыс. руб., а в 2003 году – еще на 391 тыс. руб., что свидетельствует о трудностях сбыта продукции или неритмичной работе предприятия и об ухудшении финансовой ситуации.

От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие и результаты его деятельности, Поэтому анализ наличия, источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

По данным таблицы 11 видно, что в 2002 году общая сумма источников средств возросла на 6813 тыс. руб., а в 2003 году - на 4746 тыс. руб.

На 25402 тыс. руб. произошло увеличение уставного капитала предприятия в 2003 году. Предприятие имеет также добавочный и резервный капиталы, а также сформирован фонд социальной сферы, в средства которого не происходило отчислений в 2003 году за счет возникновения непокрытых убытков прошлых лет. Заемные средства предприятия представлены не кредиторской задолженностью, но и долгосрочными заимствованиями, составляющими 350 тыс. руб. в 2002 году и 203 тыс. руб. в 2003 году. Отмечен негативный рост кредиторской задолженности предприятия более чем в 2 раза за период 2001-2003 гг.

Таблица 11

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Наименование статей баланса	Абсолютные показатели, тыс. руб.			Отклонение (+,-)
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2002/2001	2003/2002
1. Капитал и резервы	69481	63993	51880	-5488	-12113
1.1. Уставный капитал	51	51	25453	0	25402
1.2. Добавочный капитал	60464	60819	34915	355	-25904
1.3. Резервный капитал	-	98	-	98	-98
1.4. Фонд социальной сферы	7772	7761	-	-11	-7761
1.5. Целевые финансиро-вания и поступления	38	12	-	-26	-12
1.6. Нераспределенная прибыль прошлых лет	1156	2147	64	991	-2083
1.7. Непокрытый убыток прошлых лет	-	6895	8552	6895	1657
2. Заемный капитал	16337	23094	39953	6757	16859
2.1. Долгосрочные пассивы	-	350	203	350	-147
2.2. Краткосрочные займы и кредиты	-	-	-	-	-
2.3. Кредиторская задолженность	16272	22629	39535	6357	16906
Всего источников	80274	87087	91833	6813	4746

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия осуществляется за счет самофинансирования, при недостаточности собственных средств за счет заемного капитала важнейшей аналитической характеристикой предприятия является его финансовая устойчивость. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами. Ликвидность предприятия определяется и с помощью ряда финансовых коэффициентов.

Таблица 12

Показатели ликвидности предприятия

Показатели	Формула	Норматив	2001 г.	2002 г.	2003 г.
К. абсолютной ликвидности	(Денежные средства + краткосрочные фин. вложения) / краткосрочные обязательства	0,2	0,002	0,004	0,008
Промежуточный К. покрытия	(Денежные средства + краткосрочные фин. вложения + дебит. задолж-ть) / краткосрочные обязательства	0,8-1	0,28	0,59	0,48
К. текущей ликвидности	Денежные средства + краткосрочные фин. вложения + дебит. задолж-ть + запасы) / краткосрочные обязательства	1–2,5	0,92	0,99	0,93

Коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности за 2001–2003 год имеют размеры ниже нормальных ограничений, что говорит об отсутствии кредитоспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности за 2003 год несколько возрос, однако это не свидетельствует о росте перспективных платежных возможностей предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности в 2003 году приблизился к нормативному значению, что отражает рост ликвидности предприятия.

В целом же на основе анализов финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятия можно сделать вывод, что предприятие находится в неустойчивом состоянии и кредитоспособность его низка.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Анализ финансовых результатов ОАО «Копир» представлен в таблице 13.

Анализируя данные таблицы 13 следует отметить, что деятельность предприятия за 2001-2003 гг. является прибыльной. В 2002 году наблюдается положительная динамика увеличения показателей прибыли ОАО «Копир».

Таблица 13

Финансовые результаты деятельности за 2001 – 2003 годы, тыс. руб.

Наименование показателя	2001 год	2002 год	2003 год	Изменения
				2002/2001 d>	2003/2002
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	30310	57043	66518	26733	9475
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	27509	51652	63847	24143	12195
Коммерческие расходы	597	780	489	183	-291
Прибыль от реализации	2204	4611	2182	2407	-2429
Доходы от участия в других организациях	32	-	82	-32	82
Прочие операционные доходы	374	2043	14632	1669	12589
Прочие операционные расходы	922	2966	1553	2044	-1413
Прочие внереализационные доходы	1688	36	810	-1652	774
Прочие внереализационные расходы	188	564	1434	376	870
Прибыль (убыток) отчетного периода	1778	3160	719	1382	-2441
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	422	1013	655	591	-358
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	1156	2147	64	991	-2083

В 2002 году при росте выручки от реализации на 26733 тыс. руб. наблюдается увеличение себестоимости на 24143 тыс. руб. Рост прибыли от реализации продукции за рассматриваемый период деятельности предприятия обусловлен превышением объемов продаж над затратами на производство и реализацию продукции.

Данные таблицы показывают, что прибыль от реализации увеличилась в 2002 году на 2407 тыс. руб. или в 2,1 раза по сравнению с 2001 годом. Балансовая прибыль предприятия возросла в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 1382 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия увеличилась на 991 тыс. руб.

Наиболее неудачным в финансовых результатах был 2003 год, наблюдаем снижение показателей прибыли. При росте объемов реализованной продукции на 9475 тыс. руб., прибыль от реализации ОАО «Копир» сократилась на 2429 тыс. руб. Данное увеличение обусловлено ростом уровня затрат на рубль реализованной продукции в 2003 году.

Чистая прибыль ОАО «Копир» в 2003 году сократилась на 2083 тыс. руб. В общем, завершая рассмотрение вопроса анализа прибыли надо отметить, что на протяжении всего рассматриваемого периода предприятие снизило эффективность своей производственно-хозяйственной деятельности.

Если предприятие работает прибыльно, следовательно оно работает рентабельно. Для оценки уровня рентабельности работы предприятия рассчитываются показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. В следующей таблице показан расчет показателей рентабельности ОАО «Копир».

Таблица 14

Расчет показателей рентабельности

Наименование показателя	2001 год	2002 год	2003 год	Отклонение, 2003/2001
Прибыль от реализации, тыс. руб.	2204	4611	2182	-22
Чистая прибыль, тыс. руб.	1156	2147	64	-1092
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	30310	57043	66518	36208
Значение валюты баланса, тыс. руб.	80274	87087	91833	11559
Собственный капитал, тыс. руб.	69481	63993	51880	-17601
Рентабельность капитала (активов) предприятия (прибыль от реализации / значение валюты баланса),%	2,7	5,3	2,4	-0,3
Рентабельность реализации (по валовой прибыли),%	7,3	8,1	3,3	-4,0
Рентабельность собственного капитала (чистая прибыль / значение собственного капитала),%	1,7	3,4	0,1	-1,6

В 2002 году наблюдался рост показателя рентабельности реализации, что, несомненно, расценивается как положительная тенденция, однако в 2003 году наблюдаем снижение показателя. За 2001-2003 года прибыльность продаж сократилась на 45,2%, т.е. прибыль на 1 рубль продаж уменьшилась, что вызвано ростом затрат на производство.

За рассматриваемый период рентабельность всего капитала уменьшилась на 0,3%. При росте уровня капитала, темпы роста прибыли предприятия значительно отстают от темпов роста активов предприятия. Данная тенденция, сложившаяся за период, свидетельствует о неэффективном использовании капитала на предприятии.

Можно сделать вывод об ухудшении эффективности работы предприятия в 2001-2003 годах, ОАО «Копир» необходимо повышать значения основных экономических показателей своей деятельности.

Анализ финансовой деятельности показал, что в ОАО «Копир» используется неэффективная структура капитала (низкая ликвидность), вызванная высокой долей запасов готовой продукции, дебиторской задолженности в структуре оборотных активов), также в течение исследуемого периода снизилась оборачиваемость оборотного капитала.

Снижение ликвидности активов и отражается на их оборачиваемости. Ускорение оборачиваемости активов, может быть достигнуто за счет сокращения сверхнормативных активов по видам (производственные запасы, запасы готовой продукции, внеоборотные активы), ускорение оборачиваемости активов ведет к сокращению потребности в них.

Также в составе оборотного капитала постепенно возрастала доля дебиторской задолженности и снижалась ее оборачиваемость, это также снижает ликвидность активов организации.

Можно порекомендовать ОАО «Копир» проводить более жесткий контроль за формированием и состоянием дебиторской задолженности, не допускать возникновения просроченной задолженности в составе дебиторов, это повысит оборачиваемость оборотного капитала и соответственно прибыль предприятия.

На предприятии требуется безотлагательное решение следующих первоочередных задач:

- изыскание дополнительных источников финансирования,

- поиск стратегического инвестора,

- ориентация производственной программы на платежеспособного потребителя-заказчика,

- сокращение расчетов за работы, услуги и производимую продукцию бартером.

На предприятии планируется провести следующие мероприятия для финансового оздоровления:

увеличение объемов производства товаров народного потребления;

экономия средств на текущее содержание общежитий;

сдача в аренду новой столовой;

экономия средств на освещение цехов;

реализация неиспользуемого оборудования;

работа с дебиторами по сокращению просроченной дебиторской задолженности;

сокращение фонда оплаты труда;

снижение на 40% потерь от простоев рабочей силы.

Таким образом, основным направлением финансового оздоровления предприятия является увеличение производства объемов товаров народного потребления за счет разработки и внедрения различных видов и модификаций машиностроительной продукции.

На ОАО «Копир» используется недостаточно эффективная стратегия маркетинга. Так необходимо ориентироваться на поиск новых сегментов рынка, продвижения на рынок, установление стимулов потребителям для приобретения предлагаемых товаров.

Одним из путей финансового развития ОАО «Копир» является развитие новых направлений деятельности и разработка инвестиционных проектов на производство новых видов продукции с целью привлечения заемных средств.

Необходимо разработать инвестиционный проект, реализация которого позволит предприятию более эффективно использовать свободные денежные средства и привлечь инвестиции.

Для укрепления своих позиций, повышения конкурентоспособности предприятию необходимо более эффективно использовать свободные денежные средства, нераспределенную прибыль за прошлые годы, а так же разработать программу с целью привлечения инвестиций для расширения сфер деятельности предприятия.

Важной задачей на предприятии является разработка мероприятий по повышению эффективности производства продукции ОАО «Копир».

2.3. Анализ и особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и налоговым сборам

На предприятии ОАО «Копир» применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В мемориальном ордере записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Мемориальный ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основанием для записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДС б).

ОАО «Копир» уплачивает НДС в бюджет ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшем месяцем, так как выручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. руб.

Учет НДС на предприятии ведется также в разрезе ставок НДС.

Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Составляется проводка:

Покупная стоимость, включая НДС (Д сч.10, К сч.76) – 3534,10 руб.

НДС (Д сч. 19, К сч.76) – 589,02 руб.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68. Составляется проводка:

(Д сч.68, К сч. 19) – 589,02 руб.

При реализации продукции исчисленную сумму налога отражают по дебету счета 46,47,48, 76 и кредиту счета 68. Составляется проводка:

(Д сч.76, К сч.68) – 200 руб.

Для определения правильности расчета НДС ОАО «Копир» предоставляет в налоговую инспекцию г. Козьмодемьянска Декларацию по налогу на добавленную стоимость. В ней отражается налоговая база по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж.

Рассмотрим пример исчисления налога на прибыль, по ОАО «Копир» за I квартал.

Прибыль от продаж на ОАО «Копир» рассчитывается по каждому виду производства на основании отчетной калькуляции, в которой указывается полная себестоимость единицы продукции и оптовая цена. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных таможенных пошлин и других вычетов и затратами на ее производство и реализацию. В целом по предприятию результаты от реализации продукции ежемесячно списываются со счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ”.

Прибыль до налогообложения рассчитывают с учетом операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия на основании Отчета о прибылях и убытках за 1 квартал 2002 года.

Налогооблагаемая прибыль за 1 квартал 2002 г. ОАО «Копир» составила:

Побл = 424100 руб.;

Налог на прибыль за I квартал равен:

Нпр =424100 * 0,24 = 101784 руб.

в том числе: в федеральный бюджет - 38169 руб.

в бюджет субъектов федерации –42410 руб.

местный бюджет – 21205 руб.

Сумма начисленного налога отражается следующей проводкой:

Д сч.80, К сч.68 на сумму 101784 руб.

Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли за 1 квартал 2002 г.

Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль.

Пример: планируемая сумма прибыли на квартал составила 2187500 руб., сумма налога на прибыль - 525000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 165000 руб.; в бюджет субъектов федерации - 285000 руб.; в местный бюджет – 75000 руб. Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи составляют 175000 руб.

В налоговую инспекцию налогоплательщик представляет Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на 1 квартал 2004 г.

Начисление авансовых платежей отражается проводкой

Д сч.80 К сч.68,

а перечисление

Д сч.68 К сч.51.

Начисление и перечисление авансовых платежей оформляется мемориальным ордером. Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной ведомости (субсчет «Налог на прибыль»), карточке «Налог на прибыль». Впоследствии эти обороты и остатки служат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса.

Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет оформляется платежным поручением.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль превысит сумму налога на прибыль, рассчитанную от фактической прибыли, то эта разница засчитывается предприятию в счет оплаты задолженности в бюджет по налогу на прибыль.

Сальдо по счету 68 (налог на прибыль) показывает состояние расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль.

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество ОАО «Копир».

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета 01,03 (за минусом суммы износа), 04 (за минусом суммы износа), 10, 08, 12 (за минусом суммы износа), 20, 23, 31, 40,41,45.

Начисление налога осуществляется на основании Расчета среднегодовой стоимости имущества и оформляется мемориальным ордером, и отражается проводкой:

Д сч.80 К сч.68 на сумму 423485 руб.

Налог в бюджет не перечислялся из-за отсутствия средств на расчетном счете.

Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной ведомости, карточке «Налог на имущество». Впоследствии они служат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса. В налоговую инспекцию ОАО «Копир» представляет Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 1 квартал 2004 г. и Расчет налога на имущество предприятия за 1 квартал 2004 г.

ОАО «Копир» в течение всего 2003 года проводит значительную работу по снижению своей задолженности во все уровни бюджетов и внебюджетные фонды. Одним из источников необходимых для этого средств служит дебиторская задолженность предприятий и организаций, получающих дотации из средств местных бюджетов и бюджетов субъектов федерации.

В настоящее время ОАО «Копир» осуществляет текущие платежи в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в полном объеме.

ОАО «Копир» в течение всего 2000 года проводит активную политику по погашению задолженности в бюджеты и внебюджетные фонды.

В течение года своевременно и в полном объеме производились текущие платежи в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Таблица 15

Анализ расчётов с бюджетами и внебюджетными фондами, тыс. руб.

Бюджет/фонд	Задолженность на 01.04. 2003	Задолженность на 01.07. 2003	Задолженность на 01.10. 2003	Задолженность на 01.01. 2004
Федеральный бюджет
- недоимка	5 554	4 750	4 750	5 112
- пени, штрафы	433	433	433	433
Бюджет субъектов
- недоимка	394	2499	2 565	3 684
- пени, штрафы	-	174	731	650
Местные бюджеты
- недоимка	817	712	742	470
- пени, штрафы	-	67	25	59
Дорожные фонды
- недоимка	295	308	291	687
- пени, штрафы	-	60	44	36
Пенсионный фонд
- недоимка	4 318	7 492	4 591	5 704
- пени, штрафы	612	612	803	803
ФОМС
- недоимка	3 209	0	0	0
- пени, штрафы	853	0	0	0
Фонд занятости
- недоимка	134	216	216	216
- пени, штрафы	7	-	7	7
Фонд социального страхования
- недоимка	1 394	2 488	2 488	3 403
- пени, штрафы	0	0	0	0

В августе 2003 г. был утвержден график реструктуризации задолженности ОАО «Копир» в федеральный бюджет, в рамках которого в будет погашено 5,1 млн. рублей недоимки и 433 тыс. рублей пени и штрафов. В декабре 2003 года по утвержденному графику в федеральный бюджет были произведены первые платежи на общую сумму 819 тыс. руб.

В соответствии с ФЗ от 02.01. 2003 №14-ФЗ и Приказом ФОМС от 31.01. 2003 №10 во II квартале списаны пени, начисленные по платежам в ФОМС на общую сумму более 853 тыс. рублей.

В июле погашена вся задолженность перед Пенсионным фондом РФ.

В настоящее время в бизнес-среде большой популярностью пользуется тема оптимизации налогообложения. В рамках настоящего проекта будет рассмотрена одна из оптимизационных схем по методу отсрочки.

Не секрет, что многие предприятия желают максимально отсрочить налоговые платежи. И в самом деле, если существует законная возможность перенесения срока уплаты налога, то разумно было бы ею воспользоваться и прокрутить лишний раз деньги с пользой для предприятия.

Для целей законной манипуляции с налогами и создано налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налоговые платежи путем использования нюансов действующего законодательства. Вот проблема в том, что на практике как оптимизаторы, так и налоговики зачастую путают понятия налогового планирования и уклонения от налогов. Например, нередко при анализе оригинальной схемы налогового планирования налоговики классифицируют действия предприятия как уклонение.

Между тем различить эти понятия достаточно просто - нужно лишь определить, насколько схемы оптимизации соответствуют законодательству. Если налоги оптимизируются законными способами, то речь идет о налоговом планировании, право на которое имеет каждый плательщик налогов. Если же в схеме встречаются незаконные приемы, то налицо уголовно наказуемое уклонение от налогов.

Сомнительно законные приемы, основанные на использовании пробелов в законодательстве, в практической деятельности представляют довольно небольшой интерес, так как сопряжены с изрядной долей риска, поскольку государственные органы могут решить, что никакого пробела в конкретной ситуации нет и налоговые последствия должны быть другими.

Так что предприятия, которые дорожат своим покоем, перед применением какой-либо схемы оптимизации, очевидно, должны ее тщательно проанализировать на предмет законности. Конечно, не исключено, что налоговики могут придраться и к законной оптимизации, но, в отличие от случая с уклонением, это будет именно придирка, доказать которую будет гораздо сложнее, нежели справедливое замечание. Кроме того, предприятие может попробовать отстоять законность своих действий в суде. Стопроцентной гарантии положительного исхода и в этом случае, разумеется, никто не даст, но при умелом подходе шансы у предприятия могут быть весьма велики.

А мы для иллюстрации отличий между уклонением и налоговым планированием приведем пример. Таковым может служить схема, позволяющая ОАО «Копир» отсрочить сроки возникновения налога на прибыль и НДС при первом событии - отгрузке ТМЦ.

В основу схемы положено основание, устанавливающее, что «не считаются продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары» [2].

Из данной нормы следует, что отгрузка товаров в рамках договора ответственного хранения однозначно не попадает в понятие продажи и соответственно не увеличивает валовой доход и налоговые обязательства (далее - НО) по НДС отправителя.

А теперь предположим, что некое предприятие в конце отчетного периода отгружает товар покупателю, зная, что в силу определенных причин фактически он поступит в распоряжение покупателя только в следующем периоде.

При обычной схеме оформления договора купли-продажи у предприятия-продавца в этом случае в конце периода возникнут валовые доходы и НО по НДС, а у предприятия-покупателя не будет валовых затрат и налогового кредита (далее - НК) по НДС. В научной литературе такие схемы относят к методу «отсрочки налогового платежа», который заключается в перенесении объекта налогообложения на следующие периоды. Либо перевозка затянется, либо на приемку-перепроверку товара уйдет много времени.

Некоторые предприятия вполне справедливо сочли такой вариант налогообложения нерациональным и несколько его подкорректировали.

Используя нормы, эти находчивые рационализаторы стали договариваться с потенциальным покупателем вначале о передаче ему товара на хранение. В результате по заключенному договору в момент отгрузки валовые доходы и НО по НДС у потенциального продавца не увеличиваются. Одновременно с договором хранения заключается и договор купли-продажи, который вступает в силу по окончании действия договора хранения.

По прошествии некоторого времени действие договора заканчивается и товар переходит в собственность покупателя на оснований договора купли-продажи.

С этого момента у продавца возникают валовые доходы и НО по НДС, у покупателя - валовые затраты и НК.

Как видим, схема достаточно проста, но в то же время имеет свои нюансы. Так, если передается товар, определенный родовыми признаками, то при неграмотном оформлений договора право собственности на такой товар может перейти к покупателю и в налоговом учете у продавца в момент отгрузки возникнут валовые доходы и НО по НДС.

Причина таких последствий кроется в ст.423 ГК, согласно которой «если на хранение сданы вещи, определенные в договоре только родовыми признаками, то при отсутствии иного соглашения эти вещи переходят в собственность хранителя, и он обязан вернуть стороне, сдавшей их на хранение, равное или оговоренное сторонами количество вещей того же рода и качества».

С учетом вышеприведенных норм при отгрузке «родовых» вещей (песка, щебня навалом, зерна, картофеля и т.п.) в договоре хранения нужно указать, что право собственности на них к хранителю не переходит, и тогда валовых доходов не возникнет.

И еще один нюанс, связанный с ответхранением. Получение на ответхранение товары до перехода права собственности на них к покупателю по договору купли-продажи нельзя использовать в обороте хранителя-покупателя. В противном случае «включатся» нормы Налогового Кодекса и такие товары будут считаться бесплатно предоставленными со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Вот, собственно говоря, и все описание схемы. Конечно, даже несмотря на законность, ею лучше не злоупотреблять. А то если все отгрузки будут предваряться ответхранением, налоговики, чего доброго, узрят в такой оптимизации признаки притворности сделок.

Хотя на самом деле ничего притворного в этих сделках нет. В данном случае операция хранения действительно имела место и сделка заключалась именно ради этой операции. И то, что посредством такой операции предприятие смогло отсрочить свои налоги, вполне укладывается в рамки законодательства.

Просто само по себе хранение товаров преследует еще одну цель - отсрочку налогов. Но ничего противозаконного в этом нет.

Так что тонкую грань законности налогового планирования лучше всегда чувствовать и соблюдать. Хотя справедливости ради следует заметить, что при правильной постановке дела даже фактически имевшее место уклонение доказать бывает практически невозможно. Ведь главное в таких ситуациях - выявить фактическую направленность тех или иных действий плательщика. А без личных признаний сделать это очень трудно.

Безусловно, строить свою работу без учета различных объективных и субъективных факторов нельзя. Во-первых, для начала нужно договориться с покупателем, и если ему срочно нужен НК, то он может не согласиться на это. Во-вторых, если продавец заинтересован в покупателе больше, чем тот в продавце, то покупатель может просто не захотеть что-либо менять во взаимоотношениях с продавцом.

Кроме того, предприятие должно иметь репутацию ответственного плательщика налогов и располагать достаточным количеством средств для разрешения конфликтных ситуаций с помощью судебной системы.

Далее осветим вопросы совершенствования учета расчетов с бюджетом. Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю на предприятии ОАО «Копир» составлять для контроля
за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих
итогов с начала года. Целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр.9 сводной ведомости
по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по
каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах
в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетам по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной
сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием
начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр
.8 и гр
.7 должны совпадать. Если сумма в гр
.8 больше, чем в гр
.7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности
по НДС. О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый
оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Накопительная сводная ведомость

№ п/п	Наименование налоговых платежей	Источник информации о налогооблагаемой базе	Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.	Ставка налога,%	Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4*гр.5)	Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости	Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года	Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)	Источник покрытия налогового платежа	Корреспонденция счетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Кроме того бухгалтерской службе предприятия ОАО «Копир» необходимо порекомендовать использовать в своей работе программу 1С: Бухгалтерия. Это позволит упростить работу предприятия и более эффективно ее организовать.

3. Бизнес-план организации производства консервов детского питания

3.1.
Описание проекта

Целью настоящего бизнес-плана является обоснование необходимости расширения деятельности ОАО «Копир» по производству плодоовощных консервов для детского питания в г. Козьмодемьянск, определение потребности в капитальных вложениях, их эффективности и эффективность проектируемого производства.

Бизнес-план содержит обоснование организации производства пюре из тыквы и моркови, из тыквы и яблок, из кабачков, из черной смородины и яблок на основе переработки сельхозпродукции республиканских производителей.

Проведенный анализ маркетинговой среды выявил целевые сегменты для сбыта продукции, позволил дать оценку уровня конкурентоспособности бизнеса.

Предполагаемый годовой объем производства, соответствующий платежному спросу потребителей, представлен в табл.16.

Таблица 16

Ассортимент производства плодоовощных консервов детского питания

Наименование выпуска продукции	Годовой выпуск в тоннах
Пюре из тыквы и моркови	800
Пюре из тыквы и яблок	400
Пюре из кабачков	500
Пюре из яблок	800
Пюре из черной смородины	200
Пюре из яблок и черной смородины	500

Рассмотрен период в три года с 2005 по 2007г. г.

Размер инвестиций, необходимых для реализации проекта, - 3,48 млн. р. ОАО «Копир» вложит в производство 1,98 млн. р. собственных средств, 1,5 млн. р. планируется привлечь в виде кредита. Из 3,48 млн. р. инвестиций 2,7 млн. р. составят капитальные затраты (расширение ОАО «Копир»), 0,78 млн. р. - вложения в оборотные средства. Окупаемость проекта составит 10 полных месяцев.

Бизнес-план охватывает анализ производства на три года. Рассчитаны показатели прибыльности, рентабельности, финансовой устойчивости производства. Так, чистая прибыль за первый год работы составит 2029,35 тыс. р., рентабельность продукции по валовой прибыли - 7,6%. Приведенная нераспределенная прибыль за три года реализации проекта – 3869,47 тыс. р.

Реализация проекта позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты различных уровней. Произведена оценка размеров налоговых платежей предприятия за три года. Интегральный эффект, например, республиканского бюджета от реализации проекта составит 2,145 млн. . р. за три года (с учетом инфляционных ожиданий).

Основными поставщиками сырья станут сельскохозяйственные предприятия Горномарийского и других районов республики.

Использование местного сырья обеспечит сельскохозяйственным предприятиям Республики Марий Эл дополнительный сбыт их продукции.

В перспективе ассортимент продуктов, основанных на переработке овощных культур, будет расширяться. В частности, планируется освоить выпуск капусты маринованной, солянки, огурцов маринованных, икры кабачковой, маринованных томатов, яблочного и томатного сока.

Ассортимент продуктов сформирован на основе анализа маркетинговой среды с целью обеспечения полного сбыта выпускаемых товаров. На сегодняшний день приоритетность таких продуктов, как детское пюре, объясняется, например, наличием платежеспособного спроса и налаженными каналами сбыта.

В табл.17 и 18 описаны органолептические и физико-химические показатели плодоовощных консервов детского питания.

Таблица 17

Органолептические показатели плодоовощных консервов детского питания

Наименование показателя	Характеристика консервов
Фруктовые, овощные и овощефруктовые пюре
Внешний вид и консистенция	Однородная тонкоизмельченная пюреобразная масса. При выкладывании на ровную поверхность образуется холмистая или растекающаяся масса. Допускаются при хранении консервов отслаивание жидкости.
Вкус и запах	Натуральные, хорошо выраженные, свойственные данному виду продукции. Не допускаются посторонние привкус и запах, для консервов из моркови допускается естественная горечь.
Цвет	Однородный по всей массе, свойственный консервированным плодам, ягодам, овощам или смеси овощей, плодов и ягод. Допускается незначительное потемнение поверхностного слоя или боковой поверхности содержимого банок.

Производство плодоовощных консервов детского питания предприятие планирует осуществлять с использованием натуральных компонентов.

Таблица 18

Физико-химические показатели плодоовощных

консервов детского питания

Наименование консервов	Массовая доля,%
	Сухих веществ не менее	Титруемых кислот в расчете на яблочную кислоту	Каротина не менее	Вита- мин С, не менее
Пюре из яблок	14	0,2-1,2	-	-
Пюре из яблок и черной смородины	15	0,5-2,0	-	0,010
Пюре из тыквы и моркови	11	-	0,0040	-
Пюре из тыквы и яблок	13	-	-
Пюре из кабачков	5	-	-	0,030
Пюре из моркови или тыквы и облепихи	81	0,7	0,0007	0,020
Пюре из тыквы и яблок	13	-	-	-

Производство детского пюре планируется наладить на приобретаемом оборудовании у зарубежной фирмы «Росси и Кателли». Схема размещения

производственных и складских помещений представлена на рис.5.

Рис. 5. План территории

Выпуск, хранение сырья и готовой продукции планируется наладить на существующих площадях. ОАО «Копир» обладает необходимыми производственными, складскими помещениями, подъездными путями и инфраструктурой.

3.2.
Рынок и маркетинг

Рассмотрим обеспечение проектной мощности предприятия.

Нормы потребления плодоовощных консервов детского питания не разработаны. В связи с этим, в основу расчетов по определению дефицита мощностей по производству плодоовощных консервов детского питания приняты данные Государственной программы развития индустрии детского питания Российской Федерации.

В соответствии с указанной программой, в которой учтено строительство новых предприятий, реконструкция действующих и выбытие пришедших в негодность предприятий, прирост мощностей по производству консервов детского питания должен к 2005 году составить 213,5 млн. руб.

Исходя и вышеизложенного, дефицит мощностей по производству плодоовощных консервов детского питания в Российской Федерации к 2005 году составит 687,4 млн. руб.

Таблица 19

Расчет показателя мощностей по производству консервов для детского питания в Российской федерации

Показатели	2005 год
1	Потребность в консервах для детского питания	1100
2	Потребность в производственных мощностях при коэффициенте использования 1,0	1100
3	Наличие производственных мощностей на 01.01. 2001г.	199,1
4	Мероприятия по вводу и выбытию мощностей	213,5
5	Дефицит производственных мощностей	687,4

Необходимость расширения ОАО «Копир» обуславливается наличием значительного количество детей младшей возрастной группы (1-3 лет) в Республике Марий Эл и полным отсутствием собственного производства плодоовощных консервов для детского питания.

Расширение деятельности ОАО «Копир» по производству консервов детского питания в позволит ликвидировать дефицит указанных продуктов в Республике Марий Эл. Мощность ОАО «Копир» 13 муб в год определяется техническими возможностями намечаемого к приобретению импортного технологического оборудования фирмы «РоссиКателли» (Италия), а также наличием в регионе сельскохозяйственного сырья для выработки консервов.

У предприятия могут быть как реальные, так и потенциальные конкуренты, появление которых на рынке возможно в перспективе. В основном это отечественные производители.

Однако целесообразно дать оценку бизнеса по сравнению с так называемым “идеальным конкурентом” - эталоном требований, выдвигаемых рынком. Это позволит выявить конкурентные возможности бизнеса и элиминирует (исключает в определенной степени) влияние на оценку уровня конкурентоспособности бизнеса слабых конкурентов или возможных конъюнктурных особенностей текущего рынка.

В табл.20 дана балльная оценка бизнеса на начальном этапе развития по четырем элементам комплекса маркетинга.

Таблица 20

Лист оценки конкурентоспособности предприятия по 9-балльной шкале

Факторы конкурентоспособности	Пред-приятие	Идеальный конкурент-эталон требований рынка
Продукт Качество Престиж торговой марки Упаковка Уровень обслуживания Универсализм в использовании Срок возможного использования Соблюдение ГОСТов и иных нормативных актов	6 7 5 7 8 6 8	9 9 9 9 9 9 9
Сумма баллов	47	63
Средний балл	6,7	9
Факторы конкурентоспособности	Пред-приятие	Идеальный конкурент-эталон требований рынка
Цена Соответствие цены качеству Прейскурантная Система скидок Система сроков платежа Система кредитования Условия финансирования в случае покупки	8 7 7 6 1 1	9 9 9 9 9 9
Сумма баллов	30	54
Средний балл	5	9
Сбыт Форма сбыта прямая доставка торговые представители предприятие-производитель оптовые посредники комиссионеры и маклеры дилеры Степень охвата рынка Размещение складских помещений Система контроля запасов Система транспортировки	6 5 6 5 4 4 6 7 7 7	9 9 9 9 9 9 9 9 9 9
Сумма баллов	57	90
Средний балл	5,7	9
Продвижение продуктов на рынке Реклама для потребителей для торговых посредников Индивидуальные продажи на ярмарках, выставках демонстрационная торговля показ образцов продукта Продвижение продукта по канала торговли премии торговым посредникам купоны Упоминания об изделиях в средствах массовой информации	7 7 5 4 7 7 7	9 9 9 9 9 9 9
Сумма баллов	44	63
Средний балл	6,3	9

На Рис.6 дана графическая интерпретация результатов табл. 20.

Зона резервов бизнеса (неиспользованных возможностей) выделена цветом. Таким образом, бизнес имеет возможности вектора расширения. Отметим также, что форма конкуренции бизнеса - видовая (товары близки по виду и имеют определенные различия со схожими товарами конкурентов).

Рис. 6. Четырехугольник конкурентоспособности

Таким образом, в различных регионах (в зависимости от рыночных условий) могут быт выбраны различные методы конкуренции – либо ценовой, либо неценовой. При неценовом методе конкурент будет побежден чуть меньшей ценой (в этом случае следует лидировать в низком уровне издержек). При неценовом методе – тот же уровень цен предполагает большее качество (чем у конкурента с аналогом цены).

Рассчитаем количественный уровень конкурентоспособности бизнеса.

А) S идеального бизнеса = 9*9*2=162 ед.

Б) S идеального бизнеса = 6,7*5/2 + 5*6,3/2 + 6,3*5,7/2 + 5,7*6,7/2 = (33,5+31,5+35,9+38, 19) /2 = 139,1 / 2=69,6 ед.

В) Коэффициент конкурентоспособности бизнеса относительно идеального конкурента= S идеального бизнеса / S идеального бизнеса = 69,6/162=0,43.

Таким образом, конкурентный резерв бизнеса относительно идеального конкурента составит 0,57 =1-0,43.

Ориентация в оценке уровня конкурентоспособности бизнеса на “эталон” рынка (идеального конкурента) закладывает стратегическую перспективу бизнеса и позволяет развивать конкурентные преимущества (что устраняет как реальных, так и возможных потенциальных конкурентов).

Далее проведем сегментацию продуктов фирмы на рынке. При этом сегмент определим как совокупность реальных и потенциальных потребителе продукта, а целевой сегмент как совокупность реальных для фирмы потребителей продукта. Под признаком сегментации будем понимать способ выделения сегментов на рынке. А под критерием сегментации - способ оценки обоснованности выбора сегмента.

Целесообразно определить возможных потребителей – рыночные сегменты. В качестве признаков сегментации выбраны 3 наиболее существенные: статус потребителя, географическая принадлежность, потребительские предпочтения.

В качестве метода сегментации определена многомерная группировка (то есть группировка по нескольким признакам).

Далее целесообразно выделить целевые сегменты, то есть реальных потребителей, с которыми нужно работать.

В табл.21 перспективные целевые сегменты для сбыта пюре из тыквы и моркови (яблок) определены знаком *, пюре из кабачков – ¨, пюре из яблок - ∞, пюре из черной смородины - !.

Таблица 21

Сегментация потребителей плодоовощных консервов

(по трем признакам)

Признаки сегментации	Статус потребителя
	Юридические лица	Физические лица
1. Географическая принадлежность: Республика Марий Эл Регионы России Страны ближнего зарубежья	*¨ ∞! *
2. Потребительские предпочтения: Элитный продукт (зарубежный и отечественный) Отечественный достойный продукт по достойной цене	*¨ ∞!

*, ¨, ∞,! - целевые сегменты – потребители плодоовощных консервов для детского питания, наиболее перспективные по критериям доступности, защищенности от конкуренции (в процессе развития производственной деятельности возможно расширение границ рынка и подключение новых целевых сегментов, например, ближнее зарубежье).

При этом предполагается разработка комплекса маркетинга для выделенных целевых сегментов по направлениям: продукт, цена, сбыт, продвижение товара на рынке. Комплекс маркетинга по выделенным составляющим следует предусмотреть дифференцировано: отдельно для Республики Марий Эл, отдельно для регионов России.

Например, ценовая политика в регионах может отличаться от ценовых подходов в Республике Марий Эл и существенно зависеть от конъюнктуры, конкуренции на конкретном рынке определенного региона. Например, сбытовые схемы “производитель – потребитель” также будут иметь свою региональную специфику. А в продвижении товара на рынке логична гибкость рекламной политики с учетом специфики целевой аудитории конкретного региона (см. рис.7).

Особый интерес представляет позиционирование проектируемых продуктов (плодоовощных консервов для детского питания), так как это определяет их место на республиканском и российском рынках, а также моделирует профиль потребителя.

3.3. Производственный и финансовый план

На основании анализа рынков сбыта продукции ОАО «Копир» и оценки уровня конкурентоспособности бизнеса определен объем производства, достаточный для удовлетворения платежеспособного спроса целевых сегментов.

Ежемесячно планируется выпускать 66,7 тонн пюре из тыквы и моркови, 33,3 тонны пюре из тыквы и кабачков 41,7 тонны пюре из кабачков, 66,7 тонн пюре из яблок, 16,7 тонн пюре из черной смородины и 41,6 тонн пюре из яблок и черной смородины.

Наиболее перспективным направлением переработки овощей с позиции сбыта готовой продукции является переработка тыквы и яблок. Анализ маркетинговой конъюнктуры выявил на сегодняшний день два приоритетных продукта - пюре из тыквы и моркови и пюре из яблок. Спрос на эти товары предъявляется со стороны как коммерческих, так и бюджетных организаций. По мере развития бизнеса будет также налажен выпуск томатов маринованных, икры кабачковой, огурцов маринованных, солянки, капусты маринованной.

Обеспечение ОАО «Копир» сельскохозяйственным сырьем намечается из районов республики Марий Эл, Татарии, Чувашии (в радиусе 300 км). Обеспечение вспомогательным материалами и тарой – по прямым договорам с предприятиями-поставщиками.

36% пюре из тыквы и моркови предназначено для реализации потребителям Республики Марий Эл, 64% - потребителям из соседних регионов (Нижегородской и Кировской областей, Чувашской республики и ряда других). Детское пюре других видов на начальном этапе развития бизнеса планируется полностью продавать на территории Республики Марий Эл. В перспективе для увеличения сбыта пюре из кабачков, яблок и черной смородины целесообразно осваивать рыночные пространства соседних регионов.

Отметим, что потребителями продукции предприятия выступают хлебопекарни, пищевые комбинаты, дошкольные заведения, торговые и коммерческие организации. Производственные мощности по выпуску пюре из тыквы и моркови и из яблок будут загружены на 100%, пюре из кабачков и из яблок и черной смородины – на 67%, пюре из тыквы и яблок, из черной смородины - на 50%.

Коэффициент интегральной загрузки (%)

=

Фактический выпуск продукции(т)

*

100%

/

Производственные мощности по вы-пуску продукции (т)

Коэффициент интегральной загрузки

=

(66,7т. +33,3т. + 41,7т. +66,7т. + 16,7 т. +41,6 т)

*

100%

/

(66,7. +66,7т. +62,2т. +66,7т. +33,3 т. +62,2 т)

=

74,5%

Далее охарактеризуем оборудование для выпуска плодоовощных консервов мощностью 4000 тонн в год по переработке растительного сырья в г. Йошкар-Ола Республики Марий Эл

В соответствии с техническим заданием рассмотрены предложения трех итальянских фирм: «Росси и Кателли», «Алтек», и «Манзини Комако» по закупке импортного технологического оборудования для производства плодоовощных консервов детского питания.

Предлагаемой фирмами к закупке комплектное технологическое оборудование предусмотрено к размещению в проектируемом здании ОАО «Копир» по переработке растительного сырья.

Предложения разработаны с учетом исходных требований заказчика, отвечают современному уровню производства, обеспечивают выработку плодоовощных консервов детского питания в соответствии с заданным ассортиментом и в требуемых объемах (некоторое исключение составляют предложение фирм «Алтек» и «Манзини Комако»).

В предложениях приведены следующие данные:

- производительность оборудования по готовому продукту;

- краткое описание технологических процессов;

- спецификация оборудования и его технические характеристики;

- вид потребительской тары для фасовки продуктов.

Предусмотрено технологическое оборудование для подготовки основного сырья, тары и вспомогательных материалов; составления рецептурных закладок с автоматической дозировкой; расфасовки, стерилизации, оформления готовой продукции и безразборной мойки оборудования.

Для стерилизации овощных консервов предусмотрено использование современных горизонтальных автоклавов с автоматическим программным управлением.

Однако к техническим предложениям инофирм имеется ряд замечаний. К предложениям фирмы «Алтек» имеются следующие замечания:

- производительность участка приготовления смешивания ингредиентов 10 тонн/час значительно повышена и не соответствует техническому заданию;

- предусмотрена только пастеризация готового продукта, а необходимо предусмотреть автоклавы в связи с наличием в ассортименте овощных консервов;

- отсутствует оборудование для протирания тыквы, яблок и моркови, резки кабачков на кружки, на участке подготовки моркови отсутствует барабанная моечная машина, нет оборудования для удаления концов моркови, в линии производства пюре из черной смородины и облепихи отсутствует бланширователь для дробленной массы;

- участок приготовления сахарного сиропа необходимо дополнить оборудованием для просева сахарного песка;

- на участке конечной упаковки нет оборудования для оформления готовой продукции перед карантинной выдержкой и после нее.

К предложениям фирмы «Манзини Комако» имеются следующие основные замечания:

- предусмотрено недостаточное количество протирочных машин, каждая линия должна иметь отдельную протирочную машину;

- в линии для производства пюре из черной смородины и облепихи отсутствует бланширователь дробленной массы;

- в линиях переработки яблок, моркови и тыквы необходимо предусмотреть по две моечные машины;

- в предложении отсутствует участок подготовки крышек и оборудование для закупорки стеклобанок вместимостью 0,3 куб. дм.

- объем промежуточных емкостей привести в соответствие с производственной мощностью линий с тем, чтобы пребывание продукта на линии между двумя последовательными операциями не превышало 30 минут;

- в предлагаемой линии для переработки кабачков отсутствует оборудование для резки кабачков на кружки, дробления, бланширования, протирания.

Недостатком предложений «Росси и Кателли» является наличие некоторого количества единиц оборудования со значительным превышением энергоемкости двигателей по сравнению с двумя другими фирмами. Специалисты фирмы обещали снизить энергоемкость ряда двигателей при изготовлении оборудования для этого объекта после заключения контракта.

Анализ показывает, что наиболее полным по объему и составу и полностью соответствующим техническим требованиям является предложение фирмы «Росси и Кателли», предложившей технологию производства с наличием автоматических систем и набором лабораторного оборудования, позволяющим контролировать качество детского питания в потоке по физико-химическим и бактериологическим показателям, вследствие чего этой фирме необходимо отдать предпочтение при заключении контракта.

Календарный фонд рабочего времени на предприятии равен 25 дням в месяц. Продолжительность рабочей смены-8 часов. Производство повидла яблочного планируется осуществлять в две смены, сгущенного молока, соуса томатного острого и напитка томатного - в одну.

Численность работников по конкретным должность и размер оплаты их труда представлены в табл.22.

Таблица 22

Численность персонала и затраты на оплату труда

в расчете на один месяц

Должность	Количество человек	Месячный размер оплаты труда, р.	Затраты на оплату труда в месяц, р.
Рабочие:	26	45500
Варщик	8	2000	16000
Фасовщик	12	1500	18000
Слесарь-механик	1	2200	2200
Грузчик	2	1900	3800
Электрик	1	1800	1800
Лаборант	1	1700	1700
Стерилизатор	1	2000	2000
Управленческий персонал:	4	9500
Директор	1	2700	2700
Старший специалист по производству	1	2300	2300
Старший специалист по снабжению	1	2300	2300
Экономист	1	2200	2200
Итого	30	55000

Персонал предприятия включает 30 человека, из них 26 человек рабочих и 4 человека - управленческий персонал.

Для реализации проекта по производству плодоовощных консервов для детского питания консервов необходимы инвестиции размере 3480 тыс. р.

ОАО «Копир» осуществит вложения из собственных средств на 1980 тыс. р., 1500 тыс. р. предполагается привлечь в виде кредита.

Срок погашения кредита - 10 мес. с начала реализации проекта, процентная ставка - 26% годовых. ОАО «Копир» может ежемесячно погашать проценты по кредиту из суммы валовой прибыли от реализации произведенного детского пюре. Ежемесячные выплаты могут составить 1500 тыс. р. *0,26/12 мес. =32,5 тыс. р.

Структура инвестиций включает в себя:

капитальные вложения (расширение ОАО «Копир» и покупка оборудования) - 2,7 млн. р.;

вложения в оборотный капитал - 0,78 млн. р.

Заемные средства планируется направить на финансирование капитальных затрат. Целесообразность инвестиций подтверждают рассчитанные в последующих разделах бизнес-плана показатели прибыльности, рентабельности, финансовой устойчивости проекта. Оценен также эффект от реализации проекта для бюджетов различных уровней: федерального, республиканского, местного.

Произведем расчет издержек и финансовые результаты
.

На начальном этапе развития бизнеса предприятие ориентируется на выпуск следующих приоритетных продуктов: повидла яблочного, сгущенного молока, соуса томатного острого и напитка томатного. В связи с этим оценку издержек производства и финансовых результатов целесообразно осуществлять с помощью метода, предполагающего расчет маржинального дохода (далее - метод маржинального дохода).

Выбранный метод маржинального дохода позволит:

классифицировать издержки по степени зависимости от объемов производства;

корректно оценить постоянные издержки производства, которые сложно напрямую отнести к конкретному виду продукции;

обеспечить “прозрачность” формирования конечного финансового результата;

корректно учесть налоговые платежи в бюджеты различных уровней.

Общая схема расчета конечного финансового результата (чистой прибыли) по методу маржинального дохода представлена на рис.8.

Детализируем каждый элемент, необходимый для применения метода маржинального дохода.

Расчет выручки от реализации продукции.

Оценка конкурентных преимуществ и анализ возможностей целевых сегментов позволили определить целесообразные объемы выпуска продукции. Ежемесячный выпуск составит: 66,7 тонн пюре из тыквы и моркови, 33,3 тонны пюре из тыквы и кабачков 41,7 тонны пюре из кабачков, 66,7 тонн пюре из яблок, 16,7 тонн пюре из черной смородины и 41,6 тонн пюре из яблок и черной смородины.36% выпущенного пюре из тыквы и моркови планируется реализовывать на территории Республики Марий Эл, 64% - в соседних регионах (в Нижегородской, Кировской областях, Чувашской республике и ряде других). Пюре из тыквы и кабачков, пюре из кабачков, пюре из яблок, пюре из черной смородины и пюре из яблок и черной смородины в полном объеме предназначены для потребителей Республики Марий Эл.

Покупателям из соседних регионов предприятие может осуществлять доставку продукции. В этом случае стоимость доставки включается в цену в виде надбавки и таким образом оплачивается потребителем. В итоге, стоимость доставки не увеличивает издержки производителя в сфере производства.

Цены на детское пюре варьируют в зависимости от сезона и целевого сегмента.

Специалистами - маркетологами определены средние рыночные цены товаров: пюре из тыквы и моркови - 11,7 р. /кг., пюре из тыквы и яблок - 13,48 р. /кг., пюре из кабачков – 10,9 р. /кг., пюре из черной смородины - 16,48 р. /кг., пюре из яблок - 15,56 р. /кг., пюре из яблок и черной смородины – 15,87 р. /кг.

Расчет переменных издержек производства
.

Традиционно под переменными издержками понимают издержки производства, напрямую зависящие от объема выпуска продукции (затраты на сырье, вспомогательные материалы, энергозатраты на технологические цели, тара, транспортные расходы и т.д.).

Особенностью переменных издержек является возможность их прямой “привязки” к конкретному виду продукции. Поэтому рассчитаем переменные издержки отдельно по производству пюре из тыквы и моркови (яблок), пюре из кабачков, пюре из яблок и пюре из черной смородины (см. табл.23 - 26).

Таблица 23

Переменные издержки по производству пюре из тыквы

и моркови в расчете на 66,7 тонн продукта (месячный выпуск)

Составляющая переменных издержек	Расчет величины составляющей переменных издержек	Величина пере-менных издержек по данной составляющей, тыс. р.
Сырье, в т. ч.: 1) тыква 2) морковь 3) сахар Заработная плата рабочих Отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих Э/э на технологические цели Вода и канализация на технологические цели Тара и упаковка Транспортные расходы по доставке сырья	4,2 р. *460кг. *66,7т 7 р. *490кг* 66,7 т. 13 р. *50кг. *66,7т 0,356*26,527 1 р. *6300 кВт-ч. 5 р. *800 м3. 15,1 р. /14кг. *66,7т.	128,9 228,8 43,4 26,527 9,443 6.3 4 151 23,52
Итого переменных издержек по производству 66,7 т пюре из тыквы и моркови (месячная мощность)	621,89

Таблица 24

Переменные издержки по производству пюре из тыквы и

яблок в расчете на 33,3 тонн продукта (месячный выпуск)

Составляющая переменных издержек	Расчет величины составляющей переменных издержек	Величина переменных издержек по данной составляющей, тыс. р.
1. Сырье, в т. ч.: тыква яблоки свежие сахар 2. Вспомогательные материалы 3. Заработная плата рабочих 4. Отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих 5. Затраты энергии на технологические цели, в т. ч.: э/э пар 6. Вода и канализация на технологические цели 7. Тара и упаковка 8. Транспортные расходы	4,2 р. *486 кг. *33,3т. 15 р. * 464 кг * 33,3 т. 13р. * 71 кг * 33,3 т. 160 р. /т. *33,3т. 0,356*16,38 1 р. *150 кВт-ч. *33,3т. 200 р. *21,1 Гкал*33,3т. 5 р. *10м3. *33,3т. 15,1 р. /14 кг. *33,3т.	336,48 67,97 237,77 30,74 5,3 16,38 5,831 144,3 5,0 139,3 1,7 7,0 53,929
Итого переменных издержек по производству 33,3 т. пюре из тыквы и яблок (месячная мощность)	570,92

Расчет затрат на сырье осуществлен по формуле:

Цена сырья (р. /кг)

*

Норма закладки (кг. /т)

*

Объем производства(т)

=

Затраты на сырье (р)

Расчет затрат на различные виды энергии и воду

на технологических цели осуществлен по формуле:

Тариф за ресурс (р. /ед. ресурса)

*

Норма потребления ресурса (ед. /т)

*

Объем производства (т)

=

Затраты на энергию (воду) (р)

Таблица 25

Переменные издержки по производству пюре из кабачков

в расчете на 41,7 тонн продукта (месячный выпуск)

Составляющая переменных издержек	Расчет величины составляющей переменных издержек	Величина переменных издержек по данной составляющей, тыс. р.
1. Сырье, в т. ч.: кабачки; аскорбиновая кислота 2. Заработная плата рабочих 3. Отчисления на социальные нужды 4. Э/э на технологические цели 5. Вода и канализация на тех. цели 6. Тара и упаковка	9,3 р. *999кг. *41,7т 25 р. * 1 кг * 41,7 т. 0,356*1,365 1 р. *300 кВт-ч. 5 р. *80 м3. 19 р. *41,7т. /0,5кг.	388,85 387,81 4,04 1,365 0,486 0,3 0,4 1,58
Итого переменных издержек по производству пюре из кабачков 41,7 тонн	392,98

Таблица 26

Переменные издержки по производству пюре из яблок в расчете

на 66,7 тонн продукта (месячный выпуск)

Составляющая переменных издержек	Расчет величины составляющей переменных издержек	Величина переменных издержек по данной составляющей, тыс. р.
1. Сырье, в т. ч.: яблоки свежие аскорбиновая кислота 2. Заработная плата рабочих Отчисления на социальные нужды Э/э на технологические цели Вода и канализация на тех. цели	7,85 р. *999,8 кг. *66,7т. 25 р. *0,2 кг. *66,7т. 0,356*1,229 1 р. *200 кВт-ч. 5 р. *180 м3.	523,40 523,07 0,33 1,229 0,437 0,2 0,9
Тара и упаковка, в т. ч.: стеклобанка крышка СКО 1-82 ящик деревянный	7 р. *66,7т. /3кг. 0,65 р. *66,7т. /3кг. 7 р. *66,7т. /(3кг. *4)	28,2 21 1,95 5,25
Итого переменных издержек по производству 66,7 т. пюре из яблок	553,376

Расчет затрат на вспомогательные материалы осуществлен по формуле:

Стоимость вспомогательных материалов для производства 1т. продукта (р. /кг.)

*

Объем производства (кг)

=

Затраты на вспомогательные материалы (р)

Таблица 27

Переменные издержки по производству пюре из черной

смородины в расчете на 16,7 тонн продукта (месячный выпуск)

Составляющая переменных издержек	Расчет величины составляющей переменных издержек	Величина переменных издержек по данной составляющей, тыс. р.
1. Сырье, в т. ч.: 1) черная смородина свежая 2) сахар 2. Заработная плата рабочих 3. Отчисления на социальные нужды 4. Э/э на технологические цели 5. Вода и канализация на тех. цели	12,5 р. *830 кг. *16,7т. 13 р. *170 кг. *16,7т. 0,356*1,229 1 р. *250 кВт-ч. 5 р. *300 м3.	188,06 173,26 14,8 1,856 0,660 0,25 1,5
Тара и упаковка, в т. ч.: стеклобанка крышка СКО 1-82 ящик деревянный	7 р. *16,7т. /3кг. 0,65 р. *16,7т. /3кг. 7 р. *16,7т. /(3кг. *4)	7,05 5,02 0,43 1,60
Итого переменных издержек по производству 16,7 т. пюре из черной смородины	199,376

Таблица 28

Переменные издержки по производству пюре из яблок и

черной смородины в расчете на 41,6 тонн продукта (месячный выпуск)

Составляющая переменных издержек	Расчет величины составляющей переменных издержек	Величина переменных издержек по данной составляющей, тыс. р.
1. Сырье, в т. ч.: 1) яблоки свежие 2) черная смородины свежая аскорбиновая кислота 2. Заработная плата рабочих Отчисления на социальные нужды Э/э на технологические цели Вода и канализация на тех. цели	7,85 р. *775 кг. *41,6т. 12,5 р. х 130 кг х 41,6 т. 25 р. *1,2 кг. *41,6т. 0,356*1,229 1 р. *320 кВт-ч. 5 р. *2860 м3.	547,408 426,56 119,60 1,248 2,269 0,807 0,32 1,43
Тара и упаковка, в т. ч.: стеклобанка крышка СКО 1-82 ящик деревянный	7 р. *9т. /3кг. 0,65 р. *9т. /3кг. 7 р. *9т. /(3кг. *4)	28,2 21 1,95 5,25
Итого переменных издержек по производству 66,7 т. пюре из яблок	614,492

Планируется, что предприятие использует услуги сторонних организаций при доставке сырья для пюре из тыквы и моркови и яблок. Поэтому величина затрат на транспортировку сырья для данных видов продукции определяется стоимостью услуг транспортных сторонних организаций.

Расчет затрат на тару осуществлен по формуле:

Цена тары (р. /шт)

*

Объем производства (кг)

/

Вместимость тары (кг)

=

Затраты на тару (р)

Дополнительно поясним ряд моментов вычисления переменных издержек:

Тарифы и цены соответствуют ныне действующим.

Нормы расхода сырья взяты согласно принятой рецептуре.

Нормы расхода энергии и воды рассчитаны специалистами технологами исходя из реального опыта производства повидла яблочного и сгущенного молока

Таким образом, суммарные переменные издержки на месячную мощность по производству плодоовощных консервов для детского питания составят:

621,89 тыс. р. + 570,92 тыс. р. + 392,98 тыс. р. + 553,376 тыс. р. + 199,376 тыс. р. + 614,492 тыс. р. . = 2953,034 тыс. р.

Расчет налоговых платежей, зависящих от объема реализации
.

Предприятию следует предусмотреть уплату следующих налогов, непосредственно зависящих от объемов выручки: НДС и налог на пользователей автодорог.

Расчет суммы, подлежащей уплате в бюджет НДС осуществлен по формуле:

НДС к уплате=НДС начисленный - НДС, подлежащий возмещению

*Выручка (тыс. р) =НДС начисленный (тыс. р)

Приобретенные в процессе производства товары, работы, услуги (тыс. р.)

* =НДС, подлежащий возмещению(тыс. р)

Расчет суммы налога в дорожный фонд осуществлен по формуле:

*Выручка (тыс. р) = Налог на пользователей автодорог (тыс. р)

Месячные выплаты по данным налогам составят:

НДС= 0,1667*3532,41тыс. р. - 0,1667*2891,336=106,87 тыс. р.

Налог на пользователей автодорог=0,01*3532,41 тыс. р. =35,32 тыс. р.

Итого налоговых платежей, зависящих от объема реализации в расчете на 1мес.: 142,19 тыс. р.

Отметим, что налог на прибыль безусловно зависит от объема реализации, но на него также оказывает влияние размер издержек. Так, возможна ситуация, когда при изменении объема реализации изменяются и издержки, в результате налоговая база по налогу на прибыль остается неизменной и величина налога не меняется. Таким образом, налог на прибыль целесообразно учитывать после оценки всех видов издержек (как переменных, так и постоянных, что будет произведено далее).

Итого покрытие постоянных издержек за 1 мес. (маржинальный доход) = 3532,41тыс. р. - 2953,034 тыс. р. -142,19 тыс. р. =437,186 тыс. р.

Расчет постоянных издержек
.

Особенностью постоянных издержек является отсутствие их тесной связи с объемами производства. Постоянные издержки остаются в основном неизменными при колебаниях объемов выпуска продукции. К постоянным издержкам отнесем: заработную плату управленческого персонала, отчисления от заработной платы управленческого персонала, амортизацию, затраты энергии и воды для общепроизводственных и общехозяйственных целей, некоторые налоги и сборы. Отметим, что предприятию целесообразно максимально загружать производственные мощности, так как в этом случае доля постоянных издержек в структуре затрат наименьшая. Загрузка мощностей предприятия на 83,95% обеспечивает долю постоянных издержек, близкую к минимальной, что свидетельствует об эффективном использовании производственных фондов. Расчет постоянных издержек при работе ОАО «Копир» в течении 1 мес. приведен в табл.29.

Таблица 29

Расчет постоянных издержек по производству

плодоовощных консервов для детского питания за 1 мес.

Составляющая постоянных издержек		Расчет величины составляющей постоянных издержек	Величина постоянных издержек по данной составляющей, тыс. р.
1. Заработная плата управленческого персонала 2. Отчисления на социальные нужды от заработной платы управлен. персонала 3. Затраты энергии на технологические цели, в т. ч.: 1) э/э 2) пар 4. Вода и канализация на общепроизводственные и общехозяйственные цели 5. Амортизация 6. Прочие постоянные издержки, в т. ч.: 1) Затраты на подготовку производства 2) Налоги и сборы, не зависящие от объема реализации		0,356*9,5тыс. р. 1 р. *770 кВт-ч. 200 р. *220 Гкал. 5 р. *200м3.	9,5 3,382 44,7 0,7 44 1 11,762 117,265 80 17,265
3) Непредвиденные расходы	20
Итого постоянных издержек	187,609

Согласно схеме:

Валовая прибыль от производства продукции в расчете на 1 мес.

=

437,186 тыс. р.

–

187,609 тыс. р.

=

249,577 тыс. руб

Ежемесячные проценты по кредиту=*1500 тыс. р. = 32,5тыс. р.

Налогооблагаемая прибыль=217,077 тыс. р.

Налог на прибыль 0,24*217,077 тыс. р. =52,1 тыс. р.

Чистая прибыль = 164,977 тыс. р.

В итоге представим схему расчета чистой прибыли по методу маржинального дохода в количественных измерителях на рис.9.

Анализ прибыльности и рентабельности

Рассчитаны следующие показатели рентабельности:

Рентабельность продукции по валовой прибыли (%)

=

Валовая прибыль(тыс. р)

*

100%

/

Себестоимость продукции (тыс. р)

Рентабельность продаж по валовой прибыли (%)

=

Валовая прибыль(тыс. р)

*

100%

/

Выручка от реализации продукции (тыс. р)

Рентабельность продукции по чистой прибыли (%)

=

Чистая прибыль(тыс. р)

*

100%

/

Себестоимость продукции (тыс. р)

Рентабельность продаж по чистой прибыли (%)

=

Чистая прибыль(тыс. р)

*

100%

/

Выручка от реализации продукции (тыс. р)

Отметим, что рентабельность, рассчитанная по валовой прибыли, оценивает прибыльность проекта изолировано от условий кредитования. Рентабельность, рассчитанная по чистой прибыли, отражает прибыльность с учетом выплат по заемным средствам.

Рентабельность продукции по валовой прибыли

=

249,577 тыс. руб

*

100%

/

3282,833 тыс. р.

=

7,6%

Рис. 9. Расчет чистой прибыли за один месяц по методу маржинального дохода в количественных измерителях (тыс. р.)

Рентабельность продаж по валовой прибыли

=

249,577 тыс. руб

*

100%

/

3532,41 тыс. р.

=

7,06%

Рентабельность продукции по чистой прибыли

=

164,977 тыс. руб

*

100%

/

3282,833 тыс. р.

=

4,9%

Рентабельность продаж по чистой прибыли

=

164,977 тыс. руб

*

100%

/

3532,41 тыс. р.

=

4,67%

Количественные оценки показателей рентабельности говорят о прибыльности проекта. Бизнес не является сверхприбыльным, но при ежемесячном обороте в 3532,41 тыс. р. величина валовой и чистой прибыли достаточна для расчета с кредиторами, уплаты налогов, обеспечения динамичного развития производства.

Динамика валовой, чистой и нераспределенной прибыли с 2005г. по 2007г. представлена в табл.30.

Таким образом, величина нераспределенной прибыли (прибыли после уплаты процентов по кредиту, суммы кредита, всех налоговых платежей) за 2005 г-529,35тыс. р., за 2006 г. – 2276,08тыс. р., за 2007г. -2276,08 тыс. р.

Приведем прибыль, получаемую в разные периоды времени, к началу реализации проекта с помощью коэффициента дисконтирования.

Нераспределенная прибыль приведенная (тыс. р) =,

где j - год от начала реализации проекта i-месяц,

- нераспределенная прибыль за i-й месяц j-го года (тыс. р),

-коэффициент приведения для i-го месяца j-го года (%),

= ,

КД - коэффициент дисконтирования (%)

Коэффициент дисконтирования показывает уровень доходности, который может быть получен при альтернативном вложении средств.

В качестве коэффициента дисконтирования принят банковский процент по депозитам в рублях, равный 17% годовых. Коэффициент дисконтирования кроме альтернативной стоимости денежных средств учитывает и инфляционные ожидания.

Таблица 30

Динамика валовой, чистой и нераспределенной прибыли за период с 2005г. по 2007г.

Показатели	Всего с 2005г. по 2007г.	Месяцы 2005 года												Всего за 2005г.
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Валовая прибыль, тыс. р.	8985,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	249,60	2995, 20
Проценты за кредит, тыс. р.	325,00	32,50	32,50	32,50	32,50	32,50	32,50	32,50	32,50	32,50	32,50	0,00	0,00	325,00
Налогооблагаемая прибыль, тыс. р.	8659,88	217,10	217,10	217,10	217,10	217,10	217,10	217,10	217,10	217,10	217,10	249,60	249,60	2670, 20
Налог на прибыль, тыс. р.	2078,37	52,10	52,10	52,10	52,10	52,10	52,10	52,10	52,10	52,10	52,10	59,90	59,90	640,85
Чистая прибыль, тыс. р.	6581,51	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	189,70	189,70	2029,35
Возврат суммы кредита, тыс. р.	1500,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	1500,00	0,00	0,00	1500,00
Нераспределенная прибыль, тыс. р.	5081,51	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	165,00	-1335,00	189,70	189,70	529,35
Коэффициент приведения,%	220,96	98,79	97,58	96,37	95,16	93,95	92,74	91,52	90,31	89,10	87,89	86,68	85,47	85,47
Чистая прибыль нарастающим итогом, тыс. р.	6581,51	165,00	329,99	494,99	659,98	824,98	989,98	1154,97	1319,97	1484,96	1649,96	1839,66	2029,35	2029,35
Приведенная нераспределенная прибыль, тыс. р.	3869,47	163,00	161,00	159,00	157,00	155,01	153,01	151,01	149,01	147,02	-1173,36	164,43	162,13	548,27
Приведенная нераспределенная прибыль нарастающим итогом, тыс. р.	3869,47	163,00	324,00	483,00	640,01	795,01	948,02	1099,03	1248,05	1395,06	221,70	386,13	548,27	548,27

Показатели	Кварталы 2006 г				Всего за 2006г.	Кварталы 2007 г				Всего за 2007г.
	1	2	3	4		1	2	3	4
Валовая прибыль, тыс. р.	748,71	748,71	748,71	748,71	2994,84	748,71	748,71	748,71	748,71	2994,84
Проценты за кредит, тыс. р.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Налогооблагаемая прибыль, тыс. р.	748,71	748,71	748,71	748,71	2994,84	748,71	748,71	748,71	748,71	2994,84
Налог на прибыль, тыс. р.	179,69	179,69	179,69	179,69	718,76	179,69	179,69	179,69	179,69	718,76
Чистая прибыль, тыс. р.	569,02	569,02	569,02	569,02	2276,08	569,02	569,02	569,02	569,02	2276,08
Возврат суммы кредита, тыс. р.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль, тыс. р.	569,02	569,02	569,02	569,02	2276,08	569,02	569,02	569,02	569,02	2276,08
Коэффициент приведения,%	81,99	80,89	78,77	73,05	73,05	70,07	69,13	67,33	62,44	62,44
Чистая прибыль нарастающим итогом, тыс. р.	2598,37	3167,39	3736,41	4305,43	4305,43	4874,45	5443,47	6012,49	6581,51	6581,51
Приведенная нераспределенная прибыль, тыс. р.	466,51	460,26	448,24	415,68	1790,69	398,73	393,38	383,11	355,28	1530,51
Приведенная нераспределенная прибыль нарастающим итогом, тыс. р.	1014,78	1475,04	1923,28	2338,96	2338,96	2737,69	3131,08	3514, 19	3869,47	3869,47

В итоге, нераспределенная приведенная прибыль за 2004 год - 548,27тыс. р., а за период с 2004г. по 2006г. – 3869,47 тыс. р.

Последние показатели подтверждают перспективность проекта.

Расчет финансовой устойчивости
.

Расчет финансовой устойчивости осуществлен по методике нахождения точки безубыточности и построения графика безубыточности с применением формул:

Запас финансовой прочности проекта (%)

= (

Выручка (тыс. р)

-

Точка безубыточности (тыс. р)

) /

Выручка (тыс. р)

Точка безубыточнос-ти (тыс. р)

= (

1

-

Переменные издержки (тыс. р)

/

Выпуск продукции (тыс. р)

) *

Постоянные издержки (тыс. руб)

Точка безубыточности показывает объем реализации и производства, при котором достигается нулевой уровень прибыли (предприятие не несет убытков и не получает прибыли).

Точка безубыточности		= (		1		-	3095,2			/	3532,4			) *	187,6
Запас финансовой прочности проекта		= (		3532,4			-	1515,86.			) /	3532,4			=	57,08%

График безубыточности представлен на рис.10.

Рис. 10. График безубыточности

График безубыточности построен из расчета месячного выпуска продукции. График иллюстрирует запас финансовой прочности и точку безубыточности проекта.

По оценкам отечественных маркетологов, нормативная величина запаса финансовой прочности для российских условий равна 20%. Данный бизнес является финансово устойчивым, о чем свидетельствует значительное превышение расчетного показателя над нормативным. Высокий уровень финансовой устойчивости обеспечен значительной загрузкой производственных мощностей (83,95%), в результате доля постоянных издержек в выручке достаточно низка (5,3%).

Расчет окупаемости
.

Размер привлекаемого кредита 1,5 млн. р., процентная ставка 26% годовых.

Ежемесячно кредитору предприятие планирует уплачивать проценты в размере 32,5 тыс. р.

Срок окупаемости проекта (мес)

=

Размер кредита (тыс. р)

/

Чистая прибыль за 1 мес. (тыс. р)

Срок окупаемости проекта (мес)

=

1500тыс. р.

/

164,977тыс. руб

=

9,1 мес.

Прибыли, получаемые от реализации проекта позволят рассчитаться с кредитором в течение 10 полных месяцев.

Расчет налоговых поступлений в бюджеты различных уровней
.

Реализация проекта по производству плодоовощных консервов позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Увеличение доходов бюджетов будет происходить за счет следующих источников:

Выплаты предприятия по всем налогам и сборам.

Выплаты по налогу на доходы физических лиц, занятых на данном предприятии.

Выплаты сторонних организаций, связанных с реализацией проекта (поставщики сырья, вспомогательных материалов и т.д.)

Бюджетный эффект от реализации проекта представляет собой прирост всех налоговых платежей, возникающий по результатам работы предприятия. Бюджетный эффект изучался в разрезе отдельных налогов и сборов, уровней бюджетов (куда эти налоги и сборы уплачиваются). С целью оценки бюджетного эффекта рассмотрены 3 года реализации проекта 2005-2007г. г.

Таким образом, интегральные эффекты бюджетов различных уровней (с учетом инфляционных ожиданий) за период с 2005 по 2007 года составят (табл.31):

Федеральный бюджет16608 тыс. р.

Республиканский бюджет2145 тыс. р.

Местный бюджет602 тыс. р.

Полученные результаты безусловно свидетельствуют о перспективности проекта.

Таблица 31

Поступления налоговых платежей, в бюджеты различных

уровней и внебюджетные фонды при реализации проекта

Налоги и сборы	Всего поступлений по годам (тыс. руб)				Поступления за соответствующий период в бюджет данного уровня (тыс. руб)
																	Всего	2005	2006	2007	Федеральный				Республиканский				Местный
	Всего	2005	2006	2007	Всего	2005	2006	2007	Всего	2005	2006	2007
	НДС	21198	7066	7066	7066	21198	0	0
налог на доходы (прибыль) организаций	2286	641	718,8	718,8	649,53	200,3	224,6	224,6	1256	387,2	434,2	434,2	381,2	117,6	131,8	131,8
налог на имущество организаций	162	54	54	54	0	0	0	0	81	27	27	27	81	27	27	27
земельный налог	456	152	152	152	68,4	22,8	22,8	22,8	159,6	53,2	53,2	53,2	228	76	76	76
сбор на содержание милиции и уборку территорий	3	1,08	1,08	1,08	0	0	0	0	0	0	0	0	3,24	1,08	1,08	1,08
ЕСН	480	160	160	160	637,56	212,5	212,5	212,5	67,32	22,44	22,44	22,44	0	0	0	0
НДФЛ	211	70,3	70,3	70,3	0	0	0	0	84,36	28,12	28,12	28,12	126,5	42,18	42,18	42,18
Итого по всем не приведенным налогам и сборам	26069	8568	8646	8646	22553,5	7502	7526	7526	2920	941,8	989	989	820	263,8	278,1	278,1
НДС приведенный	15613	6039	5162	4412	15612,93	6039	5162	4412	0	0	0	0	0	0	0	0
налог на доходы (прибыль) организаций приведенный	1522	547,9	525,1	448,8	475,53	171,2	164,1	140,2	919,3	331	317,2	271,1	279,1	100,5	96,3	82,3
налог на имущество организаций приведенный	119	46,15	39,45	33,72	0	0	0	0	59,66	23,08	19,72	16,86	59,66	23,08	19,72	16,86
земельный налог приведенный	225	19,49	111	94,9	50,37	19,49	16,66	14,24	117,5	45,47	38,86	33,22	167,9	64,96	55,52	47,45
сбор на содержание милиции и уборку территорий приведенный	2	0,923	0,789	0,674	0	0	0	0	0	0	0	0	2,386	0,923	0,789	0,674
ЕСН приведенный	354	136,8	116,9	99,9	469,58	181,6	155,2	132,7	49,58	19,18	16,39	14,01	0	0	0	0
НДФЛ приведенный	155	60,09	51,36	43,89	0	0	0	0	62,13	24,03	20,54	17,56	93,2	36,05	30,81	26,34
Итого по всем приведенным налогам и сборам1	18927	7213	6316	5398	16608,42	6412	5498	4699	2145	805	722,4	617,5	602,3	225,5	203,1	173,6

Заключение

Действующая в России уже девять с половиной лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам РФ. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РФ собирается 60-65% всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в других странах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями как непомерные и несправедливые.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Таким образом при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль);

- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

Все эти вопросы постоянно обсуждаются в Государственной Думе РФ, принят Налоговый кодекс РФ.

Налоги должны быть основным инструментом государства для:

регуляция экономики;

стимулирование научно-технического прогресса;

формирование доходов бюджета;

ограничение роста цен и инфляции, и тому подобное.

В современном предпринимательском механизме основным назначением налогов должна стать защита имущественных прав и интересов налогоплательщиков – юридических и физических лиц, а также стимулирования и повышения эффективности производства.

Для выявления причин сложившейся финансовой ситуации, перспектив и конкретных путей выхода в работе проведен детальный, углубленный и комплексный анализ деятельности ОАО «Копир»,
предметом деятельности которого является производство электромеханической и машиностроительной продукции в г. Козьмодемьянск.

При анализе финансовой устойчивости предприятия установлено, что финансовое состояние является неустойчивым, это доказывает наличие просроченной кредиторской задолженности, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и задолженность перед работниками по оплате труда. Структура баланса неудовлетворительная, о чем свидетельствуют очень низкие значения показателей ликвидности (ниже нормы).

ОАО «Копир» работает прибыльно, однако наблюдается негативная тенденция снижения основных показателей рентабельности.

Для дальнейшего развития ОАО «Копир» необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия, которая включает в себя как план кардинальных перемен в деятельности предприятия (перепрофилирование), так и решение проблемы долговых обязательств.

Положительными моментами в деятельности организации можно считать достаточную материально-техническую базу, достаточно крепкие связи с поставщиками. Чтобы реализовать заложенный потенциал организации необходимо привлечение новых квалифицированных работников.

Фирма не имеет выраженной сбытовой политики. Отсюда – проблемы со сбытом, рост остатков продукции на складе, увеличение кредиторской задолженности, низкая рентабельность.

Основные проблемы ОАО «Копир» состоят в отсутствие инвестиций для расширения новых производственных мощностей, низкий уровень маркетинговых исследований, уход с предприятия высококвалифицированного персонала, неопределённость целей и направлений развития предприятия.

Вариантом решения проблемы можно предложить смену профиля деятельности, то есть заниматься бизнесом, гарантированно приносящим доход. Одним из вариантов решения видится поиск и привлечение дополнительных заемных средств для погашения срочных долгов, разработка новой сбытовой политики, в том числе мероприятий по стимулированию сбыта.

Для повышения эффективности управления сбытовой политикой ОАО «Копир» в отчете рассмотрены методы повышения эффективности сбытовой деятельности фирмы. ОАО «Копир» необходимо развивать новые виды деятельности целью привлечения кредитов банка для кредитования части затрат, необходимых для оснащения предприятия современным технологическим оборудованием и насыщения его товарным ассортиментом.

В дипломном проекте рассмотрены теоретические и практические аспекты основополагающего взаимодействия существующей экономической системы «государство - частый бизнес» в рамках правового поля России. Отслежены основные проблемы налогового учета, аудита и анализа на примере ОАО «Копир». Учитывая масштабы деятельности ОАО «Копир» и его вклада в наполнение государственного бюджета, можно сделать вывод о том, что информация о системе учета и составления налоговой и финансовой отчетности является своего рода моделью цивилизованных взаимоотношений с фискальной системой государства, в большей или меньшей степени присущей всему крупному бизнесу России. Конечно, нельзя говорить об отсутствии проблем. Но, несмотря на них ОАО «Копир» вносит свой весомый вклад в производство ВНП, наполнения казны, обеспечения граждан РМЭ стабильным и высоким заработком. Так же велика доля вклада нашего предприятия в высокие темпы развития экономики республики.

К преимуществам организации налогового учета и анализа расчетов с бюджетом предприятия можно отнести:

централизацию информационных потоков для всестороннего и оперативного анализа, что должно привести к повышению качества и оперативности составления финансовой, налоговой и управленческой отчетности комбината, оптимизации затрат предприятия.

сбалансированность объема ответственности и обязанностей, возложенных на заместителей главного бухгалтера и начальников отделов главной бухгалтерии,

более четкую персонификацию ответственности за качественное выполнение возложенных функций,

более высокий уровень разделения труда, позволяющий руководителям сосредоточиться на более узком круге обязанностей.

Все вышеперечисленное при грамотной реализации может сократить расходы предприятия, благодаря оптимизации налогообложения и сокращения платежей по штрафным санкциям.

Для укрепления своих позиций, повышения конкурентоспособности предприятию необходимо более эффективно использовать свободные денежные средства, нераспределенную прибыль за прошлые годы, а так же разработать программу с целью привлечения инвестиций для расширения сфер деятельности предприятия.

В связи с этим, в дипломном проекте разработан бизнес-план, целью которого является обоснование необходимости расширения деятельности ОАО «Копир» по производству плодоовощных консервов для детского питания в г. Йошкар-Ола, определение потребности в капитальных вложениях, их эффективности и эффективность проектируемого производства.

Бизнес-план содержит обоснование организации производства плодоовощного пюре для детского питания на основе переработки сельхозпродукции республиканских производителей.

Чистая прибыль за первый год работы составит 2029,35 тыс. р., рентабельность продукции по валовой прибыли - 7,6%. Приведенная нераспределенная прибыль за три года реализации проекта – 3869,47 тыс. р. Окупаемость проекта составит 10 полных месяцев.

Реализация проекта позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты различных уровней. Произведена оценка размеров налоговых платежей предприятия за три года. Интегральный эффект республиканского бюджета от реализации проекта составит 2,145 млн. . р. за три года.

Необходимо в дальнейшем организовать работу ОАО «Копир» в соответствии с прогнозами и планами, разработанными на действительно научных основах, отвечающих интересам как предприятия, так и общества, исходящих из хозяйственной самостоятельности предприятия, использующего экономические методы регулирования их деятельности.

Достоинством ОАО «Копир» является прочный опыт работы, профессиональный опыт персонала, знание рынка, устойчивые связи с поставщиками и потребителями. Благодаря слаженной работе ОАО «Копир» удастся производить конкурентоспособную продукцию, которая будет пользоваться спросом не только в районах республики Марий Эл, а также за ее пределами.

Данный подход позволит:

Обеспечить специализированную переработку сельскохозяйственной продукции республиканских производителей.

Наладить выпуск конкурентной на российском рынке продукции.

Достигнуть проектных мощностей переработки сельскохозяйственного сырья.

Предоставить дополнительные рабочие места для Республики Марий Эл.

Увеличить налоговые поступления в бюджеты различных уровней.

Внедрять инновационные проекты на базе развивающегося бизнеса.

Осваивать рыночные пространства российских регионов.

Список библиографических источников

1. Конституция РФ (принята 12 декабря 1993 г)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая – М.: Юрайт-М, 2001. – 276 с.

3. Бюджетный кодекс Российской федерации. Принят ГД РФ 17.07.98. с изменениями, внесенными ФЗ от 31. .12.99 и ФЗ от 5.08. 2000.

4. ФЗ от 1.12. 2000 “О Федеральном законе на 2001 год”

5. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

6. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)

7. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)

8. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий (с изменениями и дополнениями)

9. Инструкция от 11 октября 1995 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)

10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями)

11. Приказ МФ РФ от 6.01.98 г. № 1н “О бюджетной классификации Российской Федерации”

12. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: - М.: Финансы и статистика, 1998. – 248 с.

13. Афитов Э.А. Планирование на предприятии: Учеб. Пособие. – Мн.: Выш. шк., 2001. – 285 с.

14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной Дея-тельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. –215 с.

15. Бизнес-план. Как развернуть собственное дело. Э.А. Уткин, А.И. Кочеткова. – М.: АКАЛИС, 1998. – 209 с.

16. Бизнес-план. Методические материалы. / Под ред. Н.А. Колесниковой. – М.: Финансы и статистика, 2000 - 256 с.

17. Бизнес-планирование: Учебник/ Под ред.В.М. Попова и С.И. Ляпунова. -М: Финансы и статистика, 2001. - 672 с.

18. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2000. -208с.

19. Богачева О. Российская модель бюджетного федерализма в свете мирового опыта // МЭиМО. – 2000. - №9. – С. 20-29.

20. Буров В.В. Бизнес-план. Методика составления. – М.: Изд-во ЦИПКК АП, 2000. – 88с.

21. Буров В.П., Ломакин А.Л., Морошкин В.А. Бизнес-план фирмы. Теория и практика. - М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», Издательство «Экмос», 2000. -176 с.

22. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2002. – 467 с.

23. Глухов В. В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. пос., СПб., 2002. – 335 с.

24. Горохов М.Ю. Малеев В.В. Бизнес-планирование и инвестиционный анализ. – М.: «Филинъ», 2002. – 208с.

25. Грибанова Н.Н., Солодков В.Т. Планирование и прогнозирование деятельности предприятия. –М.: Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1999. – 80 с.

26. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. Пособие. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

27. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно - финансовой деятельности предприятия. Конспект лекций. - СПб.: Политехника, 2001. -127с.

28. Кириллова О.С. Основы формирования доходов местных бюджетов в условиях конституционной реформы в России. - Саратов: Сарат. гос. экон. акад., 1998. – 219 с.

29. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор ин-вестиций, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 467 с.

30. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. – М.: финансы и статистика, 2002. – 144с.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 577 с.

32. Лазарев А.Р. НДС. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса // Главбух. - 2002. - №18. - С. 20-22.

33. Леонтьев С.В., Ткаченко П.Н. Типовая методика разработки бизнес-пла-нов и анализа инвестиционных проектов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 478 с.

34. Липсиц И.В. Бизнес-план – основа успеха: Практ. пособие. – М.: Машиностроение, 1999. – 79с.

35. Липсиц И.В., Коссов В.В. Инвестиционный проект. Методы подготовки и анализа. Учебно-справочное пособие. - М.: Изд. БЕК, 2000. - 304с.

36. Мелкумов Я.С. Экономическая оценка эффективности инвестиций инвестиционных проектов. –М.: ИКЦ«ДИС», 2001. –160с.

37. Налоги: Учеб. Пособие / Под ред.Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 2001. – 411 с.

38. Налоговый Кодекс России в схемах. Часть вторая. – М.: КОНСЭКО Пресс, 2001. – 291 с.

39. Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая // Бухгалтерский учет. – 2002. - №18. – С.55.

40. Палих А.С. Бизнес-план. – М.: «Ось-89», 2000. – 96с.

41. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 2003. - №14. – С.30-33.

42. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002. - 336 с.

43. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. - Минск: Высшая школа, 1999. - 306 с.

44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск.: ООО «Новое знание», 2002. – 688с.

45. Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет. - Минск, «Высшая школа», 2002. – 390 с.

46. Финансы. Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. – М.: Издательство “Перспектива”, издательство “Юрайт”, 2002. – 345 с.

47. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 424 с.

48. Ходорович М.И. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации // Финансы. – 1999. - № 10. - С.15-21.

49. Шапиро В.Д. и др. Управление проектами-СПб. "Два, ТрИ", 2000. - 610с.

50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.

51. Школьников А. Бизнес-конструирование: новая концепция бизнес-планирования для компаний // Менеджмент в России и за рубежом. = - 2003. - №4. – с.17-20.

52. Черняк В.В. Оценка бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 342 с.

53. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. Проф.В.Я. Горфинкеля, проф.Е.М. Купрякова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. – 367с.

54. Экономика и статистика фирм: Учебник/ Под. ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д. Ильенковой. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 240 с.

1
- Коэффициенты приведения для 2005г. –85,47%, для 2006 г. - 73,05%, для 2007 г. -62,44%.