Учет и анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности На примере ОАО Ижмо

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУВПО «Удмуртский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов и учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет и анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

(На примере ОАО «Ижмолоко»)

Выполнил

студентка гр.ЗС (ИЭиУ) 060500-62(к) О.В.Фефилова

Руководитель

к. э. н., доцент Л.А.Истомина

Допущен к защите в ГАК

Зав. кафедрой ФиУ, к.э.н. С.Ф.Федулова

Ижевск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
3

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ИЖМОЛОКО» г. ИЖЕВСКА

1.1. Краткая историческая справка, цели и задачи 6

1.2. Организационно-правовая форма, структура управления

организации 8

1.3. Основные виды деятельности и технико-экономические

показатели 11

1.4. Анализ финансового состояния организации 14

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ

ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОАО «ИЖМОЛОКО»

2.1 Нормативное и методологическое обеспечение

учёта финансовых результатов от обычных видов деятельности.

2.2. Определение финансовых результатов от обычных видов

деятельности 33

2.3. Учет финансовых результатов от обычных видов

деятельности 44

2.4. Пути совершенствования учета финансовых результатов 54

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОАО «ИЖМОЛОКО»

3.1. Анализ состава, динамики и структуры финансовых

результатов 58

3.2. Факторный анализ прибыли от продаж 61

3.3. Анализ показателей рентабельности организации 66

3.4. Факторный анализ рентабельности организации 70

3.5. Резервы увеличения прибыли и рентабельности 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
84

ЛИТЕРАТУРА
86

ПРИЛОЖЕНИЯ
89

ВВЕДЕНИЕ

С началом рыночных преобразований в РФ термин «капитализм» начал исчезать из экономической теории, так как был неразрывно связан с осуждением системы свободного предпринимательства. Однако сегодня этот термин можно считать вполне уместным. Относится к самой характерной черте рыночной экономики, ее самой яркой особенности, а именно, к той роли, которую играет понятие «капитал» в ее поведении. Понятие «капитал» и «прибыль», применяемым в бухгалтерского учете, противопоставлены средства и цели деятельности организации. Доходы и расходы могут быть охарактеризованы как способы достижения этой цели с помощью имеющихся средств (капитала). Поэтому появление (а точнее, возвращение) всех этих понятий в отечественной теории и практике бухгалтерского учета становится объективно продиктованным рыночными преобразованиями.

Данные понятия возвращаются не только в бухгалтерский учет, но и в другие экономические науки – экономическую теорию, менеджмент и т.д. В этой ситуации исключительно актуальной становится необходимость общенаучной унификации используемых терминов. Понятия «доходы», «расходы», «активы», «обязательства», «прибыль» и «капитал» должны единообразно пониматься всеми лицами: управленческим персоналом организации, бухгалтерской службой, научными работниками и т.д.

С конца 20-х гг. прошлого века методологические исследования в данной области учета почти не проводились. Финансовый результат организаций определялся исходя из постулатов политической экономии социализма тех лет. Это определило отставание отечественной бухгалтерской мысли от передовых западных теорий.

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

За последние годы было немало сказано о необходимости гармонизации российских и международных стандартов бухгалтерского учета, о важности этой задачи для преодоления барьеров на пути к международному рынку капиталов. Разумеется, пока еще рано говорить о наличии в российской теории бухгалтерского учета какой-то единой концепции финансового результата.

Целью данной дипломной работы является анализ организации бухгалтерского учета финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Для достижения цели дипломной работы были поставлены следующие задачи:

- дать характеристику объекта исследования путем рассмотрения организационно-правовой формы, структуры управления, основных видов деятельности, а также проведения анализа финансового состояния;

- изучить учет финансовых результатов от обычных видов деятельности через изучение теоретической составляющей, организации учета финансовых результатов и разработки путей совершенствования;

- провести углубленный анализ финансовых результатов с применением факторного анализа и выявлением резервов увеличения прибыли.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Ижмолоко».

Методологической основой дипломной работы являлись работы Безруких П.С., Кондракова Н.П., Козловой Е.П. и других авторов.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.

1.Характеристика предприятия ОАО «Ижмолоко» г. Ижевска 1.1.Краткая историческая справка, основные учредительные документы

Открытое акционерное общество «Ижмолоко» создано в 1928г. на основе добровольного объединения лиц (Участников), объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности.

Учредительным документом является:

· Устав ОАО «Ижмолоко»

Общество имеет статус коммерческой организации, уставный капитал которой разделен на определенное количество акций.

Юридический адрес ОАО «Ижмолоко»: Российская Федерация, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе,178.

Уставный капитал Общества в настоящее время составляет 9 692 428 (Девять миллионов шестьсот девяносто две тысячи четыреста двадцать восемь) рублей и состоит из номинальной стоимости:

- 9 475 225 (девяти миллионов четыреста семьдесят пять тысяч двести двадцать пять) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль.

- 217 203 (двести семнадцать тысяч двести три тысячи) штуки привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль,

размещенных среди акционеров и полностью оплаченных.

Высшим органом управления Общества является Совет директоров.

ОАО «Ижмолоко» - старейшее предприятие молочной промышленности Удмуртии. За три четверти века пройден большой и трудный путь от полукустарной до современной промышленности переработки молока. С каждым годом менялся облик предприятия, обновлялось оборудование, расширялось производство.

1928 г. Создано первое в г. Ижевске предприятие по улице Вадима Сивкова, перерабатывающее молоко и снабжающее горожан молочными продуктами.

1939-1960гг. Проведен ряд реконструкции, позволивших увеличить производственные площади, установить новое оборудование и расширить ассортимент молочных продуктов питания.

1961г. Запущен в эксплуатацию молочный комбинат по улице 9-я Подлесная с производственной мощностью до 100 тонн молока в смену.

1972г. Запущен в эксплуатацию завод на площадке по Воткинскому шоссе, 178.

1984-1988гг. Проведена очередная реконструкция предприятия. В цехах заменено более 90% технологического оборудования, построены складские помещения, увеличены производственные площади. Предприятие по технико- экономическим показателям вышло в лидеры по отрасли в СССР.

1988г. Производительность труда на предприятии достигла уровня средней по американской молочной промышленности.

1991г. Производительность труда превысила средний показатель молочной промышленности США 105- 110 тысяч рублей выработки на одного человека в год.

1992г. Проведено акционирование предприятия. Создана сеть фирменной торговли.

1992-2001гг. Освоен современный ассортимент продукции. Начато производство экспортного товара - казеина, выход с ним на мировой рынок.

2002г. Сертификация системы менеджмента качества на соответствие международным стандартам ISO серии 9000.

ОАО «Ижмолоко» сегодня – это предприятие, отвечающее международным стандартам.

Ассортимент продукции ОАО «Ижмолоко» - один из самых широких среди молочных производителей Российской Федерации. В ассортименте предприятия сейчас более 160 видов молочной продукции:

· пастеризованное молоко в различной упаковке, в том числе

тетра-пак;

· сливки;

· творог и творожные изделия;

· сметана различной жирности;

· диетические продукты: кефир, биокефир, ряженка;

· кисломолочный напиток: снежок;

· йогурты

· более 100 видов мороженого

· творожные пасты, пудинги

· высококачественный казеин,

· напитки на основе сыворотки

· сливочное масло

Продукцию ОАО «Ижмолоко» давно оценили по достоинству жители не только Удмуртской Республики, но и за ее пределами.

За рубежом ОАО «Ижмолоко» приобрело славу одного из мировых производителей казеина (сухого молочного белка) в России. Ежегодно завод поставляет на мировой рынок сотни тонн этого продукта.

1.2.Организационно- правовая форма, структура управления предприятием

Открытое акционерное общество «Ижмолоко» является юридическим лицом, созданным, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

Руководство деятельностью предприятия ведет управляющий. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, действует от его имени, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет прием и увольнение работников.

Управляющий несет материальную и административную ответственность за достоверность бухгалтерской и статистической отчетности.

В подчинении Управляющего находятся:

- главный бухгалтер;

- директора структурных подразделений;

- инспектор по кадрам;

- экономист аналитик;

- экономист по ценам;

- технолог

В ведении главного бухгалтера находятся семь специалистов, занимающихся различными участками бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья, материалов.

Главный бухгалтер

Зам. главного бухгалтера

Бухгалтер по материалам

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по производству

Касса

Отдел Реализации

Бухгалтер по учету транспортного участка

Рисунок 1- Структура аппарата бухгалтерии

Директора структурных подразделений осуществляют непосредственное управление производством продукции.

Инспектор по персоналу ведет работу с кадрами.

В обязанности экономиста аналитика входит планирование, анализ, прогнозирование хозяйственной деятельности предприятия.

Экономист по ценам занимается ценообразованием на предприятии.

Технолог ведет контроль над качеством продукции, разрабатывает новые технологии.

Структура предприятия ОАО «Ижмолоко» представлена на рисунке 2.

Все звенья структуры управления соразмерны по объему деятельности. Это способствует равномерной загрузке, которая в свою очередь, определяет ритмичность работы, хороший социально-психологический климат, дисциплину деятельности, рациональность взаимодействий между звеньями.

1.3. Основные виды деятельности и технико - экономические показатели

ОАО «Ижмолоко» относится к предприятиям товаропроизводителей агропромышленного комплекса. Основными видами деятельности Общества являются:

- производство и реализация молочной и иной пищевой продукции;

- организация и оказание услуг по внедрению и освоению новых технологий, новых видов продукции;

- производство проектных, ремонтно-строительных и пуско-наладочных работ;

- оказание транспортно- экспедиционных услуг;

- внешнеэкономическая деятельность в любых формах;

- осуществление экспортных и импортных операций;

- любые и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Рисунок 2- Структура предприятия ОАО «Ижмолоко»

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может осуществлять только на основании специального разрешения (лицензии).

Таблица 1-Технико-экономические показатели за отчетные периоды

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к 2006г.	2008г. в % к 2007г.
Объем выпуска продукции (работ, услуг). руб.	493979765,4	609742888,9	610786543,2	123,65	100,17
Объем реализации услуг ,руб.	100558253,2	110338372,6	115563079,7	114,92	104,74
Фактическая производственная с/с продукции, руб.	60000388,72	65476068,27	64766873,98	107,94	98,92
Полная с/с продукции, руб.	72822603,07	78969336,02	75888174,25	104,21	96,10
Прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг), руб.	504524124,3	613126876,7	997401574,9	197,69	162,67
Чистая прибыль (непокрытый убыток), руб.	30809654,89	21629444,63	49559765,31	160,86	229,13
Численность работающих, чел.	641	645	645	100,62	100,00
Производительность труда, тн.	2,999	3,000	3,120	104,03	104,00

По данным представленным в таблице № 1 видим, что объем выпуска продукции в 2008г. увеличился по сравнению с 2006г. на 23,65 %, а темп роста к 2007г. всего составил 0,17 %. Объем реализации в 2008г. по сравнению с базисным, т.е. 2006г. увеличился на 14,92%, а если сравнивать с 2007г. , то всего лишь на 4,74%.

Также увеличиваются такие показатели как фактическая производственная себестоимость, полная себестоимость в 2008г. по сравнению с 2006г.,а 2008г. к 2007г. снижаются, что считается положительным фактором.

Наблюдается рост численности работающих и он составил по сравнению с базисным 0,62%, соответственно и показатель производительности труда тоже вырос 4,03% и 4%. Темп роста показателя прибыль (убыток) от продаж составляет 97,69% и 62,67%. Показатель чистая прибыль (непокрытый убыток) также увеличился и составил соответственно 60,86% и 129,13%.

1.4. Анализ финансового состояния

Для нормальной работы и своевременных расчетов с покупателями и поставщиками, другими кредиторами предприятие должно располагать определенными финансовыми ресурсами.

Финансовый потенциал необходим для обеспечения роста выпуска продукции, роста товарооборота, прибыли, рентабельности, для улучшения других технико – экономических показателей.

Для этого проводят анализ финансового состояния предприятия, что позволяет верно оценить его производственный потенциал, выработать стратегию и тактику экономического роста предприятия. Анализ проводят не только в случае финансовых затруднений, но и в случае нормального, успешного функционирования, чтобы избежать и предвидеть финансовые затруднения.

Задачи анализа финансового состояния предприятия:

· Оценка уровня рентабельности и финансовой устойчивости предприятия.

· Оценить положение анализируемого предприятия на финансовом рынке.

· Оценить степень выполнения плановых финансовых мероприятий, программ, плана финансовых показателей.

· Оценить меры принятые для ликвидации выявленных недостатков и повышение отдачи от финансовых ресурсов.

Источники информации для проведения анализа:

· Баланс;

· Отчет о прибылях и убытках;

· Отчет о движении денежных документов;

· Сведения о деятельности предприятия.

Последовательность проведения анализа:

· Анализ финансовой устойчивости.

· Анализ платежеспособности

· Анализ оборачиваемости активов.

· Анализ рентабельности использования активов.

· Анализ ликвидности баланса.

Для исследования изменений финансовой отчетности положения предприятия рассчитываются финансовые коэффициенты.

Таблица 2- Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости

Показатели	Строка баланса	2006г.	2007г.	2008г.
Основные средства, нематериальные активы и капитальные вложения	190	91885	117440	118089
Остаточная стоимость основных средств	120	88061	111860	103165
Материальные запасы	210-215+220	43744	81302	78495
Незавершенное производство	213	-	15112	13921
Производственные запасы	211	15968	34249	35448
Денежные средства и расчеты	215+230+240 +250+260	58813	111268	129559
Дебиторская задолженность	215+230+240	55950	103860	106602
Собственный капитал	490	170672	223110	272669
Долгосрочные и краткосрочные обязательства	590+610+620 +630+660	23770	86901	53683
Чистый оборотный капитал	490-190	78787	105670	154580
Валюта баланса	300	194442	310011	326351

Расчет коэффициента независимости или автономии:

Кн = собственный капитал (стр.490)

валюта баланса (стр. 300)

Значение коэффициента:

Кн = 0,5-0,6 высокая финансовая устойчивость предприятия;

Кн = 0,5-0,4 средняя финансовая устойчивость предприятия;

Кн = 0,4-0,3 неустойчивое финансовое предприятие;

Меньше 0,3-0,2 предприятие высокой степени риска.

Удельный вес заемных средств в стоимости имущества:

Кзи = сумма задолженности (стр.590+стр.610+стр.621-стр.630+660)

валюта баланса (300)

Должен быть не >0,4, т.е. 40% от валюты баланса

Коэффициент задолженности:

Кз = сумма задолженности (стр.590+стр.610+стр.621+стр.630+стр.660)

Собственный капитал (стр.490)

Коэффициент должен быть не более 1.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества:

Кдз = сумма дебиторской задолженности (стр.230+стр.240+стр.215)

валюта баланса (стр.300)

В долге не должно быть больше 40%.

Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными оборотными средствами:

Кзап. = оборотные средства собственные (стр.490-стр.190)

материальные запасы (стр.210-стр.215+стр.220)

Данный показатель должен быть близким к единице. Критическое значение 0,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

Ксос = чистый оборотный капитал (стр.490-стр.190)

оборотный капитал (стр.210+стр.230+стр.240+стр.250+стр.260)

Коэффициент должен быть меньше или равен 0,1.

Чистый оборотный капитал показывает, что все средства, вложенные в активы, покрываются за счет собственных источников.

Оборотный капитал включает в себя средства, вложенные в отгруженную продукцию, дебиторская задолженность до и после 1 года, денежные средства и

краткосрочные финансовые вложения.

Коэффициент маневренности

Км = чистый оборотный капитал (стр.490-стр.190)

Собственный капитал (стр.490)

Км=0,7 и более, говорит о хорошем финансовом положении предприятия.

Если Км меньше или равен 0,5, выбор в действиях предприятия отсутствует.

Коэффициент реальной стоимости имущества:

Крси = остаточная стоимость ОПФ+производственные запасы+незавершенное

производство (стр.120+стр.211+стр.213)

валюта баланса (стр.300)

Оптимальное значение коэффициента 0,5-0,6

Кзавис = валюта баланса (стр.300)

собственный капитал (стр.490)

Таблица 3- Показатели финансовой устойчивости

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Коэффициент автономии	0,9	0,7	0,8
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	0,02	0,1	0,1
Коэффициент задолженности	0,02	0,4	0,1
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,3	0,3	0,3
Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными оборотными средствами.	1,8	1,3	2,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,8	0,5	0,7
Коэффициент маневренности	0,5	0,5	0,6
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,5	0,5	0,5
Коэффициент финансовой зависимости	1,1	1,4	1,2

Анализируя коэффициенты финансовой устойчивости, видно что коэффициент автономии в 2006г. имел самый высокий показатель 0,9, но несмотря на его снижение в последующие года, ОАО «Ижмолоко» имеет высокую финансовую устойчивость, а именно сохраняется независимость от внешних кредиторов, предприятие дает гарантии погашения всех своих обязательств и расширяет возможность привлечения средств со стороны.

Удельный вес заемных средств по сравнению с 2006г повышается и составляет одинаковую величину - 0,1 в 2007г. и 2008г., но не превышает предельное значение коэффициента.

Низкий уровень коэффициента задолженности говорит о том, что ОАО «Ижмолоко» имеет возможность самостоятельно рассчитаться с долгами за счет собственных средств.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества держится на одном уровне за анализируемые периоды и составляет 30% от структуры баланса.

Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными оборотными средствами выше нормы, из этого следует, что формирование товарных запасов на ОАО «Ижмолоко» не зависит от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снижается, при этом структура баланса считается хорошей.

Коэффициент маневренности составил на 2006г. и 2007г.- 0,5 к 2008г. его значение повысилось до 0,6, это говорит о хорошем финансовом состоянии, т.е 60% собственных средств предприятия находилось в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами, меньшая доля средств -40% вложена в недвижимость и другие внеоборотные активы, которые являются наименее ликвидными.

Коэффициент реальной стоимости имущества за анализируемые года остается на одном уровне он составляет 0,5, что говорит о высоком производственном потенциале предприятия и о возможности вести расширенное воспроизводство.

Коэффициент финансовой зависимости снижается, это считается «+» фактором.

В целом работу предприятия можно оценить на уровне стабильности.

Платежеспособность предприятия можно определить двумя группами показателей.

Первая группа-ликвидность – это способность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет текущих активов, имеющихся в распоряжении предприятия.

Таблица 4- Исходная информация для расчета показателей платежеспособности

Показатели	Строка баланса	2006г.	2007г.	2008г.
Материальные запасы	210+220-215-216	42171	79888	77365
Денежные средства	260	2863	5108	8880
Дебиторская задолженность	215+230+240	55950	103860	106602

Продолжение таблицы 4

Прочие оборотные активы	270	-	-	208
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	2300	14077
Краткосрочные обязательства	610+620+630+660	23770	75489	44606
Долгосрочные обязательства	590	-	11412	9077
Собственный капитал	490	170672	223110	272669

В ходе анализа рассчитываются три показателя.

Коэффициент текущей ликвидности- это способность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет текущих активов, имеющихся в распоряжении предприятия.

Ктл = Денежные средства+краткосрочные финансовые вложения+прочие оборотные

активы+материальные запасы (стр.210+стр.220+стр.230+стр.240+стр.250+

+стр. 260+стр.270)

краткосрочные обязательства (стр.610+стр.620+стр.660)

Данный коэффициент должен быть меньше или равен 2,иначе структура баланса может быть неудовлетворительной;

Если значение 1,5-2, это говорит о низкой платежеспособности;

Если меньше 1,5-очень низкая платежеспособность.

Коэффициент срочной ликвидности

Ксл = денежные средства+краткосрочные финансовые вложения+дебиторская

задолженность (стр.260+стр.250+стр.230+стр.240)

краткосрочные обязательства (стр.610+стр.620+стр.660)

Данный показатель должен быть в пределах 0,7-0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности

Кабс.лик. = денежные средства+краткосрочные фин.вложения(стр.260+стр.250)

краткосрочный обязательства (стр.610+тр.620+стр.660)

Оптимальное значение коэффициента 0,2-0,25

Вторая группа показателей характеризует общую платежеспособность предприятия в условиях банкротства, т.е. способно ли предприятие покрыть все обязательства, всеми ее чистыми активами.

Коп = Собственный капитал (стр.490)

Краткосрочные обязательства+долгосрочные обязательства(стр.610+стр.620+

+стр.660+стр.590+стр.630

Этот показатель должен быть больше или равен 1.

Таблица 5- Показатели платежеспособности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Коэффициент общей (текущей ликвидности)	4,3	3,0	4,6
Коэффициент срочной ликвидности	2,5	1,4	2,9
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,1	0,5
Коэффициент покрытия всех обязательств чистыми активами	7,2	2,6	5,1

Из таблицы следует, что коэффициент общей ликвидности повысился в 2008г. по сравнению с 2006г. и 2007г. это свидетельствует, что предприятие полностью покрывает краткосрочные долговые обязательства ликвидными активами.

В 2008г. видим, что коэффициент срочной ликвидности увеличился, т.е. ОАО «Ижмолоко» погашает краткосрочные обязательства за счет ликвидных активов. Данная динамика является положительным фактором.

Динамика абсолютной ликвидности показывает, что на данном предприятии отсутствует риск неплатежей и существуют свободные денежные средства.

Коэффициент покрытия всех обязательств чистыми активами очень высокий несмотря на его снижение в 2007г., это показывает то, что предприятие в момент банкротства сможет покрыть все свои долги за счет собственных средств.

Анализ оборачиваемости активов и рентабельности их использования.

По результатам полученных расчетов можно сделать выводы: лучше стали использоваться активы или нет. Если недостаточно активно, то в ближайшем времени следует ожидать снижения финансовой устойчивости и платежеспособности.

Таблица 6- Исходная информация для расчета средних величин

Показатели	Строка баланса	2006г.-2008г.
Стоимость совокупных активов	300	276935
Стоимость текущих активов	290	167797
Стоимость материальных запасов	210-215+220	67512
Остаточная стоимость ОПФ	120	101029
Стоимость материальных активов	120+210-215+220	168540
Краткосрочная задолженность	610+620+630+660	47955
Стоимость финансовых вложений	140+250	8763
Стоимость готовой продукции	214+215	27526
Собственный капитал	490	222150

Таблица 7- Показатели формы №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Показатели	Строка ф.№2	2006г.	2007г.	2008г.
Выручка от реализации	010	504524	613126	997401
Прибыль от реализации	050	45231	37918	77266
Балансовая прибыль	140	42320	30952	67491
Налог на прибыль	150	11154	7120	19078
Чистая прибыль	190	30809	21629	49559
Затраты на реализацию продукции (с/с+коммерческие расходы)	020+030	459293	575208	920135
Доходы от участия в деятельности других предприятии	060+080	14	108	99

Расчет коэффициентов:

Общий коэффициент оборачиваемости активов:

Коб.акт. = денежная выручка

средняя стоимость совокупных активов

Продолжительность оборота активов:

Пакт.= 360/Коб.акт.

Коэффициент оборачиваемости текущих активов:

Коб.т.акт. = денежная выручка

средняя стоимость текущих активов

Продолжительность оборота текущих активов:

Птек.акт.= 360/Коб.т.акт.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

Коб.с.кап.= денежная выручка

средняя стоимость собственного капитала

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов:

Коб.м.зап.= себестоимость продукции,товаров, работ,услуг

средняя стоимость материальных запасов

Коэффициент оборачиваемости материальных активов (производственных средств):

Коб.м.акт.= денежная выручка

средняя стоимость ОС и МЗ

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции:

Коб.гп.= денежная выручка

средняя стоимость готовой продукции

Таблица 8 - Показатели оборачиваемости активов

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Общий коэффициент оборачиваемости активов	1,8	2,2	3,6
Продолжительность оборота активов	200дн	164дн	100дн
Коэффициент оборачиваемости текущих активов	3,0	3,7	5,9
Продолжительность оборота текущих активов	120дн	97дн	61дн
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	2,8	2,8	4,5
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	6,8	8,5	13,6
Коэффициент оборачиваемости материальных активов	3,0	3,6	5,9
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции	18,3	22,3	36,2

При анализе рентабельности использования активов рассчитывают 8 показателей:

Рентабельность совокупных активов:

Rакт.= чистая прибыль* 100%

средняя стоимость совокупных активов

Рентабельность текущих активов:

Rт.акт. = чистая прибыль* 100%

средняя стоимость текущих активов

Рентабельность инвестиции:

Rинв. = балансовая прибыль * 100%

средняя стоимость (валюта - кредиторская задолженность)

Рентабельность ОПФ:

Rпс = балансовая прибыль * 100%

средняя остаточная стоимость ОПФ + средняя стоимость МЗ

Рентабельность собственного капитала:

Rс.кап. = чистая прибыль * 100%

средняя стоимость собственного капитала

Рентабельность денежной выручки:

Rд.выр. = прибыль от реализации ТРУ

денежная выручка

Рентабельность финансовых вложении:

Rфин. = доходы по ЦБ и от долевого участия

средняя стоимость финансовых вложений

Уровень рентабельности (рентабельность реализованной продукции):

УR = прибыль от реализации ТРУ * 100%

себестоимость реализованной продукции

Таблица 9- Показатели рентабельности использования активов

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Рентабельность совокупных активов	11,12	7,81	17,89
Рентабельность текущих активов	18,36	12,89	29,53
Рентабельность инвестиций	18,48	13,52	29,47
Рентабельность ОПФ	25,11	18,36	40,04
Рентабельность собственного капитала	13,87	9,74	22,31
Рентабельность денежной выручки	8,97	6,18	7,75
Рентабельность финансовых вложений	0,16	1,23	1,13
Уровень рентабельности	9,85	6,59	8,40

По анализируемым данным можно сказать, что оборачиваемость активов стала выше, как по предприятию в целом так и по отдельным статьям, это говорит о том, что финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия растет.

Важным показателем инвестиционной надежности и потенциальной активности предприятия являются данные ликвидности баланса.

По ликвидности баланса можно оценить кредитоспособность предприятия.

Ликвидность баланса определяем как степень покрытия задолженности предприятия его активами.

В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на следующие группы:

А1- легко ликвидные активы включают в себя денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (статьи раздела ΙΙ актива баланса).

А2- быстро реализуемые активы включают в себя дебиторскую задолженность сроком погашения в течении 12 месяцев и прочие оборотные активы (статьи раздела ΙΙ актива баланса).

А3- медленно реализуемые активы включают в себя запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты. К данной группе активов также относят налог на добавленную стоимость и дебиторскую задолженность сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты (статьи раздела ΙΙ актива баланса).

А4- труднореализуемые активы- нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы (статьи раздела Ι актива баланса).

Для определения текущей платежеспособности предприятия труднореализуемые активы не используются.

Пассивы также делятся на 4 группы по степени срочности:

П1- наиболее срочные обязательства, погашение которых возможно в сроки до трех месяцев. К ним относятся кредиторская задолженность, прочие краткорочные пассивы (статьи раздела v пассива баланса).

П2- краткосрочные пассивы, погашение которых предполагается в сроки от трех месяцев до года. В их состав входят краткосрочные кредиты и заемные средства (статьи раздела v пассива баланса).

П3 - долгосрочные пассивы, погашение которых планируется на срок более одного года, -это долгосрочные кредиты и заемные средства (итог раздела Ιv пассива баланса).

П4 - постоянные или устойчивые пассивы - уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет (статьи раздела ΙΙΙ пассива баланса).

В целях сохранения баланса актива и пассива сумма постоянных пассивов увеличивается на статьи «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Расчеты по дивидендам» (раздела v пассива баланса).

Ликвидность баланса устанавливается путем сопоставления приведенных групп по активу и пассиву.

Таблица 10- Агрегированный баланс для расчета ликвидности:

Статьи баланса	2006г.	2007г.	2008г.
Актив 1. Наиболее ликвидные активы А1 2. Быстрореализуемые активы А2 3. Медленнореализуемые активыА3 4. Труднореализуемые активыА4	2863 55950 43744 91885	7408 103389 81773 117440	22957 106275 79030 118089
Валюта	194442	310011	326351
Пассив 1. Наиболее срочные обязательства П1 2. Краткосрочные пассивы П2 3. Долгосрочные пассивы П3 4. Постоянные пассивы П4	21870 1900 - 170672	40459 35030 11412 223110	44606 - 9077 272669
Валюта	194442	310011	326351

Таблица 11 -Показатели ликвидности баланса в абсолютном выражении, тыс. руб.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
1. Разность между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами (А1-П1)	- 19007	-33051	-21649
2. Разность между быстро реализуемыми активами и краткосрочными пассивами (А2-П2)	+54050	+68359	+106275
3. Разность между медленно реализуемыми активами и долгосрочными пассивами (А3-П3)	+43744	+70361	+69953
4. Разность между постоянными пассивами и трудно реализуемыми активами (А1+А2-П1+П2)	-78787	-105670	-154580

Таблица 12 - Показатели ликвидности

2006г.	2007г.	2008г.
А1 <П1	А1 <П1	А1 <П1
А2 >П2	А2 >П2	А2 >П2
А3 >П3	А3 >П3	А3 >П3
А4 <П4	А4 <П4	А4 <П4
А1 +А2 > П1 +П2	А1 +А2 >П1 +П2	А1 +А2 >П1 +П2
Хорошая ликвидность	Хорошая ликвидность	Хорошая ликвидность

Из анализа таблиц, можно сделать вывод, что баланс предприятия имеет хорошую ликвидность, следовательно кредитоспособность предприятия высокая.

2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в ОАО «Ижмолоко»

2.1. Нормативное и методологическое обеспечение учета финансовых результатов

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями.

Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

· законы и иные акты законодательства РФ;

· положения по бухгалтерскому учету;

· методические указания по ведению бухгалтерского учета;

· рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов.

К документам первого уровня относят:

-Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.94 №51-ФЗ (с изменениям и дополнениями):

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.96г.№ 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

-«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Документы второго уровня включают:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 24.03.2000г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 09.12.98. № 60н.;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 06.05.99г. № 32н (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.01г. № 27н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина России от 06.05.99г. № 33н (в редакции приказа МФ России от 30.03.01г. № 27);

Третий уровень нормативного регулирования финансовых результатов:

-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ МФ РФ от 28.12.01г. № 119н (в редакции приказа Минфина России от 26.03.07г.);

-Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: утв.приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н.

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:

Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

К документам четвертого уровня относятся:

-Учетная политика ОАО «Ижмолоко»;

- Приказ об инвентаризации материально-производственных запасов;

- рабочий План счетов ОАО "Ижмолоко", разработанный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

-приказ на право подписи в первичной документации.

Внутренняя рабочая документация хозяйствующего субъекта разрабатывается на основе действующего законодательства и нормативных документов.

2.2. Теоретические основы формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности органзации, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.

Имеется множество определения понятия прибыли. Пересмотр данного понятия происходит уже давно и до сих пор экономисты не пришли к однозначной трактовке этого понятия. Для наглядности сведем несколько трактовок понятия «прибыль» в таблицу 13.

Таблица 13

Сущность понятия «прибыль»

Автор, взгляды	Подход к понятию «Прибыль»
Современные западные учебники	"прибыль" трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.
Политическая экономия социализма	понятие "прибыль" вообще было исключено, так как в социалистическом обществе не было эксплуататоров, а значит и прибыли.
А. Смит	В разное время трактовал прибыль как: 1) закономерный результат продуктивности капитала; 2) вознаграждение капиталисту за его деятельность и риск; 3) отчисления из части неоплаченного труда наёмного работника
С.Ф. Покропивный	прибыль как часть выручки, которая остаётся после возмещения всех затрат на производственную и коммерческую деятельность предприятия.
М. Я. Коробов	определяет прибыль как единую форму денежных накоплений предприятия любой формы собственности.
Д. С. Моляков	денежное воплощение части стоимости прибавочного продукта.
А. М. Поддерёгин	прибыль - часть заново созданной стоимости, произведенной и реализованной, готовой к распределению.
И. А. Бланк	прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.
Е.В.Савицкая, О.В.Евсеев	показатель производственно-хозяйственной деятельности фирм, предприятий, корпораций, представляющий собой превышение доходов хозяйствующей единицы от реализации продукции, работ или услуг над суммой всех ее затрат на производство и сбыт.

Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Прибыль является обобщающим (интегральным) результатом деятельности и выступает абсолютным показателем эффективности производственно-торговой деятельности.

Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала м

ожет быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени ее надежности и финансового благополучия, как партнера.

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Прибыль от реализации на промышленном предприятии, как правило, — главная составляющая финансового результата отчетного периода. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию, т.е. себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Существенное влияние на финансовые результаты оказывает правильная группировка затрат организации в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

- расходы, включаемые в затраты на производство;

- расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

- расходы осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль;

- прочие расходы организации.

Подведем некоторые итоги. Для лучшего управления прибыль классифицируют следующим образом:

- общая прибыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);

- прибыль от финансовой деятельности;

- прибыль (убыток) от прочих операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации — «Отчет о финансовых результатах».

Рассмотрим порядок формирования и учета финансовый результатов с точки зрения международных подходов и РСБУ (российских стандартов бухгалтерского учета) с учетом последних изменений в данной области.

Развитие международных экономических связей, выход России на мировой рынок, появление совместных предприятий, инвестирование капиталов в экономику страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике.

В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны. В международной системе подготовка финансовой отчетности осуществляется в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.

Любая принятая в основу система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках.

Международные стандарты не регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете. Основные стандарты, регламентирующие такую информацию, - это:

- МСФО 1 “Представление финансовой отчетности”;

- МСФО 8 “Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки”.

Согласно этим стандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующая информация: выручка от реализации или другие операционные доходы, износ основных средств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в виде процентов, налоги на прибыль, экстраординарные убытки (расходы), экстраординарные прибыли (доходы). значительные внутрифирменные операции, чистая прибыль или убыток за период.

В стандарте № 8 излагаются более подробные требования, касающиеся статей отчета о прибылях и убытках. Стандарт требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходов от обычной деятельности

организации, которые по своему размеру, сути и частоте возникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании.

Сюда входят выручка от реализации, списание (уменьшение стоимости) запасов до чистой стоимости реализации и основных средств до возмещаемых сумм и реверсирование таких списаний, реструктуризация деятельности организации, ликвидация основных средств, ликвидация долгосрочных инвестиций, прекращенные операции, результаты судебных разбирательств, другие реверсирования резервов.

Под прекращенными операциями подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельного важного вида деятельности компании, который может быть выделен физически, операционно и для целей финансовой отчетности (например, продажа сегмента). Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей и убытков от обычной деятельности, однако в определенных обстоятельствах может трактоваться как экстраординарный.

Если на дату составления отчетности известно о будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация о таком прекращении, которая может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Под экстраординарными прибылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и повторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в будущем.

Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок (оценка безнадежной задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др.). Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка). Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов.

Рассмотрим аспекты учета финансовых результатов согласно российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Так, в РСБУ основными нормативными документами, регламентирующими учет финансовых результатов, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Принятие приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н и № 116н продолжило курс российских организаций на сближение российских стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов отчетности. Международные нормы не требуют от организаций четкого разделения доходов и расходов.

Каждая организация признает классификацию доходов и расходов самостоятельно.

Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделялись на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считались прочими расходами.

Начиная с отчетности за 2006 г. все доходы (расходы) делятся только на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы).

Изменения, внесенные приказами Минфина РФ, касаются и порядка отражения доходов и расходов на бухгалтерских счетах.

Рассматривая подходы к формированию финансового результата необходимо отметить, что в российской учетной практике в рамках ведения управленческого учета начинает применяться такой широкоизвестный в международной практике показатель, как маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Этот показатель, фактически представляющий собой разность между выручкой от реализации и переменными расходами имеет основополагающее значение в системе «директ-костинг».

В основе организации производственного учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важным преимуществом системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению организацией, представляет данные:

- для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода;

- для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке;

- для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.);

- для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль

Оно также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы
при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы
при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым активом
понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством
понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 представлено на рис. 13.

Условный расход (УР)	+	Постоянное налоговое обязательство (ПНО)	-	Постоянный налоговый актив (ПНА)	+	Отложенный налоговый актив (ОНА)	-	Отложенное налоговое обязательство (ОНО)	=	Текущий налог на прибыль (ТН)
Условный доход (УД)										Текущий налоговый убыток (ТНУ)

Рис. 13. Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

2.3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основными документами, определяющими порядок учета доходов и

расходов по основному виду деятельности организации и определения финансового результата, являются: Налоговый кодекс РФ, ПБУ 9/99 «Доходы

организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности, Инструкция по применению плана счетов, Методические рекомендации о порядке формирования

бухгалтерского учета и отчетности и другие нормативные документы.

Для учета финансовых результатов на ОАО «Ижмолоко», согласно учетной политики организации, используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет на ОАО «Ижмолоко» ведется в журнале – ордере №15, итоговые результаты отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

ОАО «Ижмолоко» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), согласно учетной политике, определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и не промышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным и т.п. работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.п.

На ОАО «Ижмолоко» в Плане счетов к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-01 «Выручка»;

90-01-1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90-01-2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90-02 «Себестоимость продаж»;

90-02-1«Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90-02-2 «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90-03 «НДС»;

90-04 «Акцизы»;

90-05 «экспортные пошлины»;

90-07 «Расходы на продажу»;

90-07-1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90-07-2«Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90-08 «Управленческие расходы»;

90-08-1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90-08-2 «Управленческие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90-09 «Прибыль/убыток от продаж».

По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и следовательно, в течение года они не закрываются. Иначе, все субсчета в течение года имеют сальдо.

По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, т.е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам

90-02, 90-03, 90-09 и суммарный кредитовый оборот по субсчету 90-01. Затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, это означает, что организация получила прибыль.

Прибыль от обычных видов деятельности отражается в учете записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»

Если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, это означает, что организация имеет убыток.

Убыток от обычных видов деятельности отражается в учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»

В результате приведенных выше записей синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, т.е. остатка на этом счете не имеет. Вместе с тем все субсчета остаются открытыми, т.е. имеют сальдо. Закрытие субсчетов осуществляется только по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчетах 90-09 «Прибыль/ убыток от продаж».

Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки (факта продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купле – продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации. В зависимости от этого для целей бухгалтерского учета выручка может определяться:

- по методу начисления – при переходе права собственности по моменту отгрузки продукции;

- по кассовому методу – при переходе права собственности по моменту поступления денежных средств.

В учетной политике ОАО «Ижмолоко» закреплен вариант учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи по методу начисления.

Все операции, связанные с продажей, на ОАО «Ижмолоко» строго документированы. Документами, предназначенными для оформления отпуска, отгрузки продукции покупателям, заказчикам являются товарно-транспортные накладные, которые регистрируются в реестре документов на выбытие продукции.

Для оформления операций по передачи произведенной продукции для продажи за наличный расчет в магазинах применяется акт о приемке продукции для реализации. На основании документов по продаже и отгрузке товаров заполняется отчет о продаже продукции.

Также при продаже продукции (работ, услуг) применяются счета-фактуры, акты приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг, документы по учету денежных средств (приходный кассовый ордер, выписки банка по расчетному счету и т.д.). Для отчислений налогов используют бухгалтерские справки и расчеты бухгалтерии.

Схема документооборота по учету финансовых результатов от продажи продукции представлена в приложении 4.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по номенклатурной группе продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. По каждому виду (наименований) продукции отражается фактически производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) в ОАО «Ижмолоко» ведется в журнале – ордере № 11 и в Главной книге.

За сентябрь 2008г. ОАО «Ижмолоко» отгрузило покупателю готовой продукции на сумму 43250 тыс.руб. (в том числе НДС 7209 тыс.руб.). Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар по моменту отгрузки. Себестоимость готовой продукции равна 21480 тыс. руб.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции, в учете ОАО «Ижмолоко». Покажем формирование бухгалтерских записей за июль 2003г. в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Основные корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от продажи готовой продукции в ОАО «Ижмолоко»

Содержание хозяйственных операций	Сумма тыс.руб.	Корреспондирующие счета		Документы на основании которых производятся бухгалтерские записи
		Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи, подлежащая получению от покупателя	43250	62-021	90-01	Товарно – транспортная наклодная на отпуск товара № 11820 от 03.07.03; Бухгалтерская справка
Списывается себестоимость проданной продукции	21480	90-02	43-00	Счет – фактура № 11820 от 03.07.03
Начислен НДС к уплате в бюджет	7209	90-03	68-18	Расчет бухгалтерии
Поступили деньги от покупателей в оплату товаров	43250	50-01	62-021	Отчет кассира – операциониста; Товарный отчет; Бухгалтерская справка
Отражена прибыль отчетного месяца	14561	90-09	99-01	Бухгалтерская справка

Закрытие субсчетов за июль месяц в учете отражается следующим образом.

На субсчетах по продаже готовой продукции будут следующие остатки:

- кредитовое сальдо по субсчету 90-01 – 43250 тыс.руб.

- дебетовое сальдо по субсчету 90-02 – 21480 тыс.руб.

- дебетовое сальдо по субсчету 90-03 – 7209 тыс.руб.

- дебетовое сальдо по субсчету 90-09 – 14561 тыс.руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 октября 2008г. равно нулю.

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, которое передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как будет получено от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получили взамен.

В октябре 2008г. ОАО «Ижмолоко» и ООО «Регион-Опт» заключили договор мены. ОАО «Ижмолоко» передает по договору партию вафельных рожков. Себестоимость рожков - 10 000 руб.

В обычных условиях ОАО «Ижмолоко» реализует такую же партию товара за 18 000 руб. В обмен на товары ОАО «Ижмолоко» получает от ООО «Регион-Опт» партию казеина. В обычных условиях ОАО «Ижмолоко» покупает такую же партию за 18 000 руб.

Товары были оприходованы ООО «Регион-Опт» по бартерному договору, однако встречная поставка не была произведена в срок, указанный в договоре.

Бухгалтер ОАО «Ижмолоко» должен сделать проводки:

Таблица 15

Схема бухгалтерских проводок по учету

доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи
	Дебет	Кредит
Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору	45	41	10000	Товарно-транспортные документы
Оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору	10	60	15254	Акт о приеме материалов, бухгалтерская справка
Выделен НДС по сделке	19	68	2746	Счет- фактуры, акты
Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	18000	Счет- фактуры, акты
Списан НДС по сделке	90-3	68	2746	Счет-фактура
Учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору	90-2	45	10000	Бухгалтерская справка
Проведен зачет задолженностей	60	62	18000	Акт зачета взаимных обязательств
Отражена прибыль отчетного месяца	90-9	99	5254 (18000 – 10000 – 2746)	Бухгалтерская справка, журнал № 10

Таким образом, по состоянию на 1 ноября у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 18 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 10 000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 2476 руб.;

- кредитовое сальдо по субсчету 90-9 - 5254 руб.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п.2 ст.154 НК РФ).

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае, в договоре купли-продажи ОАО «Ижмолоко» может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ОАО «Ижмолоко», увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете должны быть сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

В ноябре 2008г. ОАО «Ижмолоко» продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Ижмолоко» выручка от продажи отражается следующими проводками:

Таблица 16

Схема бухгалтерских проводок по учету

доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	12000	Товарные накладные, бухгалтерская справка

Продолжение таблицы 16

1	2	3	4	5
Доначислена выручка от продажи на сумму процентов	62	90-1	720	Товарные накладные, бухгалтерская справка
Поступили деньги от покупателя	50	62	12720 (12000 + 720)	Платежное поручение, выписка банка

Таким образом, по состоянию на 1 декабря у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчету счета 90 "Продажи":

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 12 720 руб..

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.

По окончании каждого месяца ОАО «Ижмолоко» определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж по следующей схеме:

Рис. 16. Получение финансового результата

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, ОАО «Ижмолоко» в отчетном месяце получило прибыль. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ОАО «Ижмолоко» в отчетном месяце получило убыток. Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

ОАО «Ижмолоко» в декабре 2008 года продало партию товаров на общую сумму 1200001 руб. (в том числе НДС - 183051 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 850 600 руб.

Бухгалтер ОАО «Ижмолоко» должен сделать проводки:

Таблица 17

Схема бухгалтерских проводок по учету

доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документы, на основании которых производится бухгалтерские записи
	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	120001	Товарные накладные, бухгалтерская справка
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41	850600	Бухгалтерская справка
Начислен НДС	90-3	68 субсчет "Расчеты по НДС"	183051	Журнал-ордер № 8, 11, бухгалтерская справка
Поступили деньги от покупателей в оплату товаров	50	62	1200001	Платежное поручение
Отражена прибыль отчетного месяца	90-9	99	166350 (120001 – 850600 – 183051)	Бухгалтерская справка, журнал № 10

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2009 года у ОАО «Ижмолоко» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 1200001 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 856000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 183051 руб.;

- кредитовое сальдо по субсчету 90-9 - 166350 руб.

- Закрытие субсчетов к счету 90 по итогам года осуществляется следующим образом:

- - кредитовое сальдо субсчета 90-01 закрывается проводкой:

- Дебет 90-01 Кредит 90-09

- - дебетовое сальдо субсчетов 90-02, 90-03 закрываются проводками

- Дебет 90-09 Кредит 90-02, 90-03

- В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Анализ сложившегося учета финансовых результатов от продажи продукции показал, что в синтетическом учете недостатком является то, что к учету в ОАО «Ижмолоко» была принята счет фактура (№11820 от 03.07.03г.), в которой не указан адрес продавца, в Плане счетов организации, согласно учетной политике, к счету 90 «Продажи» открыто большое количество субсчетов, что значительно усложняет работу бухгалтера. Аналитический учет в ОАО «Ижмолоко», ведется без каких – либо отклонений.

2.3. Пути совершенствования учета финансовых результатов

При изучении бухгалтерского учета в ОАО «Ижмолоко» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как представлены в таблице 18.

Таблица 18

Перечень выявленных недостатков бухгалтерского

учета финансовых результатов

Выявленный недостаток	Исправление
1	2
1. В Плане счетов ОАО «Ижмолоко», к счету 90 «Продажи», которые закреплены учетной политикой, открыто большое количество субсчетов. Это значительно усложняет работу бухгалтера и из-за значительной доли ручного труда, в результате чего у бухгалтера возникают ошибки (описки, математические ошибки) при разноске первичных документов во вспомогательную ведомость, что впоследствии ведет к искажению отчетности за какой-либо период.	Нами предлагается изменить (упростить) План счетов организации, сделать его более компактным. В части субсчетов к счету 90 «Продажи» оставить следующие субсчета: 90-07 90-08
2. Вследствие служебной необходимости организация использует служебные автомобили, однако при этом было выявлено нарушение порядка оформления путевых листов легкового автомобиля: - выявлены случаи не заполнения в путевых листах грузового автомобиля (форма № 4-П) графы «Марка горючего»; - в путевых листах легкового автомобиля (форма № 3) оборотная сторона не заполнялась.	Провести инструктаж с водителями и бухгалтерами о необходимости заполнения всех обязательных реквизитов, поскольку установленный факт нарушения препятствует признанию расходов к бухгалтерскому учету. Особенно обратить внимание на то, что информация, содержащаяся в путевом листе водителя, должна характеризовать задание, непосредственно связанное с производственной деятельностью организации.
3. В организации часто встречаются ненадлежащим образом оформленные первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры), которые являются основанием для подтверждения расходов, списываемых на затраты. Часто встречаются в документах исправления, подписи без расшифровки, отсутствуют доверенности на получение. (Например, Накладная №31524 от 25.12.07 г. на сумму 57620 руб., получение товара не подтверждено доверенностью)	Провести обучение персонала с целью повышения квалификации сотрудников бухгалтерии. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за правильностью оформления первичной документации в организации.
4. Организацией нарушен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, установленный Планом счетов бухгалтерского учета, сумм командировочных расходов сверх установленных норм, которые отражались на дебете счета 91.2 «Прочие доходы и расходы»	В целях достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности учитывать командировочные расходы сверх установленных норм, например, на отдельном субсчете счета 44.2 «Коммерческие расходы», с последующим списанием в дебет субсчета 90.2. «Себестоимость продаж». На счете 99.2.3. «Постоянное налоговое обязательство» отразить указанные выше расходы в сумме, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Кроме того, в организации принимаются к учету счета-фактуры, в которых не указан адрес продавца, в строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается «Он же» (с/ф № 11820 от 03.07.08г.). Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.	В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следует также изменить метод обработки документов по продажи продукции (работ, услуг) в ОАО «Ижмолоко». В настоящее время накладную на отпуск продукции оформляет кладовщик, которую передают в финансовый отдел. Там оператор заново вводит данные с накладной для получения счета-фактуры. При наборе оператором часто возникают ошибки, которые приходятся перепроверять бухгалтеру перед отправкой документов на Вычислительный Центр. При этом форма накладной несущественно отличается от формы счета-фактуры. Предлагаем, введя дополнительные реквизиты получать накладную и счет-фактуру непосредственно у кладовщика. В результате высвобождается одна единица оператора. Экономический эффект от данного мероприятия составит:

ЭФ1 ГОД. = ЗП * К1 * К2 * К3 * N ,

где ЗП – оклад оператора, руб.;

К1 – коэффициент, учитывающий процент премии;

К2 – уральский коэффициент;

К3 – коэффициент, учитывающий ЕСН;

N – количество месяцев в году, мес.;

ЭФ1 ГОД. = 2000*1,4*1,15*1,356*12 = 52395,84 руб.

Высвобожденный инвентарь (компьютер, стол) передается бухгалтеру.

Создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера позволит получать по окончании месяца всю необходимую информацию синтетического и аналитического учета.

Принцип непрерывного совершенствования – это важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке.

3. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Ижмолоко»

3.1. Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов

Методика проведения анализа финансовых результатов включает несколько этапов:

- анализ состава, динамики и структуры прибыли;

- факторный анализ прибыли от продаж;

- анализ показателей рентабельности;

- факторный анализ показателей рентабельности.

Прибыль является основным результатом деятельности предприятия и источником удовлетворения потребностей государства и предприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финан­совой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в сис­теме показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффектив­ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими пред­приятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важ­нейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень ее деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности организации- это балан­совая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реа­лизации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает в ка­честве обязательных элементов исследование:

- изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период);

- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей);

- исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 19, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Состав и динамика финансовых результатов, в тыс. руб.

Таблица19

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонения
				2007г. к 2006г.	2008г. к 2007г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	504524	613126	997401	108602	384275
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(459593	(536711)	(849172)	77118	312461
Валовая прибыль	44931	76415	148229	31484	7181418377
Коммерческие расходы	(20120)	(38497)	(70963)	18377	32466
Прибыль от продажи	24811	37918	77266	13107	39348
Сальдо процентов к получению и оплате	(5205)	(5907)	(6928)	702	1021
Сальдо доходов и расходов	(1460)	(1569)	(2843)	109	1274
Прибыль до налогообложения	25500	30952	67491	5452	36539
Чистая прибыль	20600	21629	49559	1029	27930

Из таблицы 19 видно, что прибыль до налогообложения за анализируемые периоды выросла на 5452 тыс. руб. (2007г.-2006г.) и на 36539тыс. руб.(2008г.-2007г.). Также увеличилась чистая прибыль следовательно на 1029т.р. и на 27930т.р.

На балансовую прибыль в наибольшей степени влияет прибыль от продаж,которая выросла за этот период на 13107 тыс.руб. (2007г.-2006г.) и на 39348 тыс.руб.(2008г.-2007г.).

На прибыль от продаж, как видно из таблицы повлияли: увеличение выручки на 384275тыс.руб.(2008г.к 2007г.), что является положительным значением, а также отрицательное влияние увеличения себестоимости на 312461 тыс. руб. и коммерческих расходов на 32466 тыс. руб.(2008г. к 2007г.)

Общее увеличение производственной себестоимости,а также коммерческмх расходов может быть связано с ростом обьема производства и реализацией продукции, поэтому следует выяснить причины увеличения себестоимости и расходов и составить план мероприятия по сокращению расходов.

Далее проведем анализ структуры финансовых результатов ОАО «Ижмолоко» в таблице 20.

Таблица 20

Структура финансовых результатов, %

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонения
				2007г. к 2006г.	2008г. к 2007г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	91,09	87,54	85,14	-3,55	-2,4
Валовая прибыль	8,91	12,46	14,86	3.55	5,95
Коммерческие расходы	3,99	6,28	7,11	2.29	0,83

Продолжение таблицы 20

1	2	3	4	5	6
Прибыль от продажи	4,92	6,18	7.75	1,26	1.57
Сальдо процентов к получению и оплате	1,03	0,96	0,69	-0,07	-0,27
Сальдо доходов и расходов	0,29	0,26	0,28	-0,03	0,02
Прибыль до налогообложения	5,04	5,05	6,77	0,1	1,72
Чистая прибыль	3,08	3,53	4,97	0.45	1,44

Данные таблицы 20 показывают, что доля себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг относительно выручки от продажи в 2008г. показывает минимальное значение, т.е. 85,14% за последние 3 года, что является положительным явлением, показывающим повышение эффективности деятельности организации. По этой же причине повысилась доля валовой прибыли с 8,91% в 2006г. до 14,86% в 2008г.

Несмотря на относительно незначительные изменения в абсолютных значениях сальдо процентов и сальдо прочих доходов и расходов, доля прибыли до налогообложения выросла до 6.77%, что положительно повлияло на чистую прибыль организации в 2008г.

3.2. Факторный анализ прибыли от продаж

Основную часть прибыли предприятие получает от продажи продукции. Прибыль от продажи продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продажи продукции (g); ее структуры (Уd); себестоимости(С) и уровня среднереализационных цен (Ц).

П = ∑(gобщ
* Уd * (Ц – С))

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продажи происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее продаж, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшиться. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Таблица 4.2

Исходные данные для факторного анализа прибыли

от продажи продукции, за 2008г.

Показатель	План на 2008г.	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт за 2008г.
1	2	3	4
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	934197	903146	997401
Продолжение таблицы 4.2.
1	2	3	4
Полная себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	816359	794727	849172
Валовая прибыль, тыс.руб.	117838	108419	148229

Фактически сумма прибыли от реализации продукции за 2008г. перевыполнена на 30391 тыс.руб., по сравнению с плановой суммой. Если сравнить сумму прибыли плановую за 2008г. и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, то при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции: ∆Пg
;Уд
= 108418 – 117838 = -9419 тыс.руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо сумму прибыли по плану за 2008г. умножить на процент недовыполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости и результата разделить на 100.

Сначала следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп
).

Крп
= ∑Gф
/ ∑Gп
= 4540000 / 4750000 = 0,956

0,956 * 100 – 100 = -4,42%

∆Пg
= 213047 * (-4,42) / 100 = -9416,7 тыс.руб.

Можно определить влияние структурного фактора.

∆ПУд
= -9419 – (-9416,7) = -2,3 тыс.руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

∆Пс
= 467668 – 522113 = -54445 тыс.руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы

предприятие получало за фактический объем проданной продукции при плановых ценах:

∆Пц
= 765551 – 671296 = +94255 тыс.руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На ОАО «СЭГЗ» за 2003г. сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышение себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 54445 тыс.руб.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от продажи отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

- объема продажи продукции (g)

- себестоимости (С)

- среднереализационных цен (Ц)

Факторная модель прибыли от продажи отдельных видов продукции имеет вид: П = g * (Ц – С)

Таблица 4.3

Факторный анализ прибыли от продажи

отдельных видов продукции

Показатель	Электродвигатель охлаждения ДПП 96-110	Электродвигатель отопления ДПП 62-20	Стеклоподъемник МРС – 5Л
1	2	3	4
1.Количество реализованной продукции, тыс.шт. -2002г. -2003г.	226 204	180 169,5	102 86,2
		Продолжение таблицы 4.3.
1	2	3	4
2.Средняя цена продаж, тыс.руб. -2002г. -2003г.	191,76 279,38	159 174,86	375,7 470,81
3.Себестоимость 1 шт., руб. -2002г. -2003г.	147,51 214,91	122,31 134,51	289 362,16
4.Сумма прибыли от продажи продукции, тыс.руб. -2002г. -2003г.	10000,5 13151,88	6604,2 6839,33	8843,4 9365,63
5.Отклонение от плановой прибыли, тыс.руб. - общее в т.ч. за счет -объема реализации -цены -себестоимости	3151,38 -973,5 17874,5 -13749,62	235,13 -385,25 2688,27 -2067,9	522,23 -1369,86 8198,48 -6306,39

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки на примере данных по изделию ДПП 96-110:

П2002
= g2002
* (Ц2002
– С2002
) = 226 * (191,76 – 147,51) = 10000,5 тыс.руб.

Пусл1
= g2003
* (Ц2002
– С2002
) = 204 * (191,76 – 147,51) = 9027 тыс.руб.

Пусл2
= g2003
* (Ц2003
– С2002
) = 204 * (279,38 – 147,51) = 26901,5 тыс.руб.

П2003
= g2003
* (Ц2003
– С2003
) = 204 * (279,38 – 214,91) = 13151,88 тыс.руб.

∆Побщ
= П2003
– П2002
= 13151,88 – 10000,5 = 3151,38 тыс.руб.

∆Пg
= Пусл1
– П2002
= 9027 – 10000,5 = -973,5 тыс.руб.

∆Пц
= Пусл2
– Пусл1
= 26901,5 – 9027 = 17874,5 тыс.руб.

∆Пс
= П2003
– Пусл2
= 13151,88 – 26901,5 = -13749,62 тыс.руб.

Также влияние факторов можно рассчитать способом абсолютных разниц, пример приведем по продукции электродвигатель отопления 62-20 :

∆Пg
= (g2003
– g2002
) * (Ц2002
– С2002
) = (169,5 – 180) * (159 – 122,31) =

= -385,25 тыс.руб.

∆Пц
= (Ц2003
– Ц2002
) * g2003
= (174,86 – 159) * 169,5 = 2688,27 тыс.руб.

∆Пс
= - (С2003
– С2002
) * g2003
= -(134,51 – 122,31) * 169,5= -2067,9тыс.руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

По данным таблицы видно, что по всем приведенным видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, особое влияние по всем трем видам продукции оказали цены.

Также можно влияние этих трех факторов представить графическим способом:

Рис.1 Отклонение плановой прибыли под влиянием трех факторов на примере ДПП 96-110

На рисунке также видно, что наибольшее влияние на изменение прибыли от продажи ДПП 96-110 оказала цена.