Введение.
В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающий предприятия с обществом и их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.
Одной из основных таблиц отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, в которой содержатся сведения о формирование результатов деятельности предприятия. Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. Данный показатель формируется в Отчете о прибылях и убытках в зависимости от вида деятельности. С этих позиций тема курсовой работы является актуальной.
Целью данной работы является изучение особенностей составления Отчета о прибылях и убытках.
Перед курсовой работой стоят следующие задачи:
1. Рассмотреть содержание и принципы построения Отчёта о прибылях и убытках.
2. Рассмотреть порядок формирования и классификации доходов.
3. Рассмотреть порядок формирования и классификации расходов.
4. Составить отчет о прибылях и убытках на примере cельско- хозяйственной организации.
Объектом исследования является сельско – хозяйственная организация «Даниловское». Предприятие занимается сельским хозяйством.
При выполнение курсовой работы использованы нормативные акты, методическая и учебная литература.
1. Экономические и правовые основы формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
1.1. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках(форма №2)
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности (как установлено в Законе о бухгалтерском учете ст.13 п.2) является Отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в данном законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст.1 п.3).
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности. В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. [9,164]
Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов). Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности. При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.
В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структуру отчета о прибылях и убытках предусматривает п.23 ПБУ 4/99. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:
1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто). Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.
Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.
2. детализация доходов и расходов по видам деятельности (производство, торговля, строительство) на основе принципа существенности (5%).
3. детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
4. отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации). В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов). Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации.
Показатели формы № 2 заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84. Отчет о прибылях и убытках содержит 17 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строк по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы. Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, рекомендованного к использованию в РФ, приведен в приложении 1
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли:
- Валовая прибыль;
- Прибыль от продаж;
- Прибыль до налогообложения;
- Чистая прибыль.
Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.
Валовая прибыль организации отражается по строке 029 формы №2. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).
По строке 050 Прибыль (убыток) от продаж отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженный по строке 010, и суммой затрат, выраженной по строкам 020, 030, 040.
Финансовый результат от продаж отражается проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);
Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Если организация получила убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.
По строке 140 формы № 2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:
Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 — Строка 070 + Строка 080 + + Строка 090 — Строка 100 + Строка 120 — Строка 130.
Показатель «прибыль (убыток) до налогообложения адекватен показателю «бухгалтерская прибыль», который часто встречается в специальной литературе.
По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период, то по строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период.
Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был выше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком «минус». А в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов. [18,115]
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.
Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по ному счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (дебет 99 Кредит 68), постоянных налоговых обязательств (дебет 99 Кредит 68) и отложенных налоговых активов (Дебет 09 Кредит 68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (дебет 68 Кредит 99), отложенных налоговых обязательств (дебет 68 Кредит 77) и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет 68 Кредит 99).
Сама сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированные в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен: Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив.
Также по строке 150 следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Эти суммы отражаются в учете: Дебет 99 Кредит 68, 69.
По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» — Строка «Отложенные налоговые обязательства» — Строка «Текущий налог на прибыль».
Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 — Строка 142— Строка 150
По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы). Они рассчитываются по формуле:
Постоянные налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы * 24%.
Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается.
В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию — это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, Находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию — это отношение базовой прибыли (убытка), скорректированное на величину ее возможного прироста к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции.
Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами в расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
1.2. Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены два раздела:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами. [3,110]
Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (строка 010 отчета). В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (дебет 50,51,52,62 Кредит 90-1).
Для заполнения строки 010 информация берется по счету 90 «Продажи». Для того чтобы определить сумму выручки необходимо из кредитного оборота счета 90/1 «Выручка» вычесть дебетовый оборот субсчетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и 90/4 «Акцизы».
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
В разделе II «Прочие доходы и расходы» формы №2 Отчет о прибылях и убытках отражают суммы доходов, вычитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.
То есть это проценты, полученные:
- по облигациям;
- по депозитам;
- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;
- за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр).
В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91-1.
По строке 080 Доходы от участия в других организациях отражаются:
- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль от совместной деятельности.
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дебет 76 Кредит 91-1).
По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 76 Кредит 91 —Дебет 91 Кредит 68);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды и интеллектуальной собственности (Дебет76 Кредит 91 —Дебет 91 Кредит 68);
- поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91—Дебет 91 Кредит 68);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дебет 76 Кредит 91);
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дебет 76 Кредит 91);
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60,76 Кредит 91);
- положительные курсовые разницы (дебет 52 и др. Кредит 91);
- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10, 43 и др. Кредит 91);
- активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; Дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20,25 Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);
- суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (Дебет 01,10,76 и др. Кредит 91);
- другие прочие доходы.
Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:
– расходов по обычным видам деятельности;
– прочих расходов.
Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[4,124]
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленной организации, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
По строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.
Заполнение строки 020 зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную (Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»). Этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущий учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» + Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» — сторно).
По строке 030 «Коммерческие расходы» производственные организации показывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».
Расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов для данных затрат можно открыть субсчет 90-7 «Расходы на продажу».
По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся:
- расходы на транспортировку продукции;
- погрузочно-разгрузочные работы;
-затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;
-амортизация основных средств;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию;
- расходы на хранение;
- износ специальной одежды;
- комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;
- расходы на рекламу; на представительские и другие аналогичные расходы;
- прочие расходы;
В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».[19,410]
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы. При определении финансовых результатов списываются непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». Перечень расходов определяется организацией самостоятельно, исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности, данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.
Общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие расходы, к которым относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов отличных от денежных средств, товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и др.
В составе прочих расходов по строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.
По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие, не учтенные по строке 070 расходы. По строке 100 «Прочие операционные расходы отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);
- суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02);
- расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
- остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01, 04);
- учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);
- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);
- расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
- расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91 Кредит 20);
- расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);
- налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);
- отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);
- возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дебет 91 Кредит 62,76);
- отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52 и др.);
- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (дебет 91 Кредит 73-2,76);
- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);
- судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);
- расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
- стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет9I Кредит 01,10 и др.);
- другие прочие расходы.
Данные формирования показателей прочих расходов берутся на основе аналитических данных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Составление отчета о прибылях и убытках на примере
сельско- хозяйственной организации «Даниловское»
2.1. Краткая экономическая характеристика
сельско- хозяйственной организации «Даниловское»
Годом образования сельско- хозяйственной организации - колхоза «Даниловское» считается 1992 год. В феврале 1992 года колхоз «Даниловское» вышел из состава колхоза «Тверь» с территорией принадлежавшей колхозу имени «Калинина». В конце 90–х годов 20 века колхоз оказался на грани банкротства. В колхозе практически перестали сеять и сажать, почти весь скот пустили на забой. Но с приходом в 2000 году нового руководства колхоз начал небольшими шагами выбираться из кризиса.
Колхоз «Даниловское» занимает довольно выгодное географическое местоположение. Он находится в Калининском районе, примерно в полутора километрах от дороги соединяющей города Тверь и Старицу.
Большое значение для сельского хозяйства имеют даты перехода средних температур через +50
100
С. С наступлением периода со средней суточной температурой выше +5 связана «спелость» почвы, когда она не прилипает и не заплывает, это обуславливает начало полевых работ и начало вегетации большинства растений. Переход через температуру +50
по многолетним данным осуществляется 18 апреля, обратный переход 11 октября, продолжительность этого периода 175 дней. Продолжительность периода со средней суточной температурой выше +100
служит показателем теплообеспеченности большинства сельскохозяйственных культур в умеренно-континентальном климате. Этот период соответствует периоду активной вегетации растений и составляет для Калининского района 130 дней. Переход через температуру 1100
к более высоким температурам происходит 6 мая, а обратный переход 18 сентября.
В целом климатические условия колхоза «Даниловское» благоприятны для возделывания основных сельскохозяйственных культур: зерновых и зернобобовых, картофеля и особенно кормовых культур.
Провести производственно – экономическую характеристику колхоза можно с помощью анализа данных, представленных в трёх последующих таблицах.
Для начала определим размеры хозяйства, составим таблицу 1.1.
Таблица 1.1.
Показатели, характеризующие размеры колхоза «Даниловское»
за 2007 – 2009 года
| Показатели |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
В среднем на 1 хозяйство района |
| Валовая продукция (по себестоимости), тыс. руб. |
2932 |
3423 |
4120 |
29440,6 |
| Товарная продукция (в ценах реализации), тыс. руб. |
1311 |
1866 |
2583 |
27335,8 |
| Среднегодовая численность работников, чел. в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве |
89 80 |
67 62 |
65 61 |
153 126 |
| Площадь с.– х угодий, га в том числе пашни, га |
1753 1068 |
1753 1068 |
1753 1068 |
2372 1703 |
| Поголовье животных, условных голов |
328 |
313 |
344 |
577 |
| В том числе коровы, гол. свиньи гол. |
160 31 |
142 25 |
132 54 |
55 174 |
| Наличие тракторов, физ. ед. |
20 |
20 |
17 |
18 |
Продолжение таблицы 1.1.
| Энергетические мощности, л.с. |
4194 |
3634 |
3498 |
– |
| Стоимость основных производственных фондов тыс. руб. |
36037 |
52385 |
51130 |
60125 |
Анализируя значения показателей, характеризующих размеры колхоза следует отметить, что колхоз «Даниловское» на данном этапе своей деятельности относится к мелким предприятиям, так как валовая продукция в среднем на одно хозяйство района более чем в 7 раз превышает размеры валовой продукции произведённой в 2009 году в колхозе.
В целом стоимость валовой продукции за анализируемый период возросла на 40,5%, однако это нельзя назвать положительной тенденцией в деятельности хозяйства, так как это может быть обусловлено инфляционными процессами, а в свою очередь и ростом затрат на производство.
Анализируя, такие показатели как среднегодовая численность работников, размер товарной продукции, стоимость основных производственных фондов и наличие тракторов, следует отметить, что их показатели ниже чем на одно хозяйство района.
Положительной тенденцией в деятельности колхоза «Даниловское» является то, что площадь сельскохозяйственных угодий за анализируемый период осталась неизменной и составила 1753 гектара.
В колхозе наблюдается сокращение поголовья коров на 17,5%, что обусловлено их значительным падежом, однако на 74,1% увеличилось поголовье свиней, наметилось сокращение тракторов (15%), что в свою очередь привело к сокращению энергетических мощностей на 16,6%.
Следует так же отметить, что за период 2007 – 2009 годов стоимость основных производственных фондов увеличилась на 41,9%, что обусловлено поступлением основных средств за счёт лизинговых операций.
Далее определим специализацию колхоза, показатели представим в приложение1.
Анализ состава и структуры товарной продукции (приложение 1) свидетельствует о том, что колхоз «Даниловское» специализируется на производстве и продаже молока (молочное производство) и выращивании картофеля.
Так как отрасль животноводства за период 2007 – 2009 годов занимала наибольший удельный вес в структуре товарной продукции и в 2009 году составила 76%, при чём на долю молока приходилось 51,2%. Удельный вес отрасли растениеводства за весь анализируемый период был значительно меньше и в 2009 году составил 16,3%, однако это на 8,2% больше чем в 2007 году. На долю картофеля в 2009 году приходилось 6,9%, однако такая тенденция наметилась лишь с 2008 года, до этого наибольший удельный вес в структуре товарной продукции отрасли растениеводства занимали зерновые и зернобобовые (7,3%).
Для более полной характеристики колхоза рассмотрим основные экономические показатели финансово – хозяйственной деятельности. Рассмотрим их в таблице 2.
Таблица 1.2.
Основные экономические показатели финансово – хозяйственной деятельности колхоза «Даниловское» за 2007 – 2009 года
| Показатели |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг) тыс. руб. в т.ч.: – растениеводства – животноводства |
1311 106 1085 |
1866 180 1553 |
2583 421 1964 |
Продолжение таблицы 1.2.
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) тыс. руб. в т. ч.: – растениеводства – животноводства |
1750 107 1635 |
1971 182 1609 |
2490 338 2105 |
| Прибыль (убыток), тыс. руб. в т.ч.: – растениеводства – животноводства |
– 434 – 1 – 546 |
– 105 – 2 – 56 |
93 83 – 141 |
| Уровень рентабельности (убыточности), % в т.ч.: – растениеводства – животноводства |
– 24,8 – 0,9 – 33,4 |
– 5,3 – 1,1 – 3,5 |
3,7 24,6 – 6,7 |
| Дебиторская задолженность тыс. руб. |
246 |
119 |
906 |
| Кредиторская задолженность тыс. руб. |
3295 |
3097 |
3076 |
| Отношение дебиторской задолженности к кредиторской |
0,07 |
0,04 |
0,3 |
Анализируя данные таблицы 1.2, следует отметить, что в 2009 году колхоз «Даниловское» получил прибыль в размере 93 тысяч рублей, между тем уровень рентабельности составил 3,7%.
До 2009 года деятельность колхоза была убыточна, размер убытка в 2007 году составил 546 тысяч рублей, при уровне убыточности 24,8%.
Наиболее убыточной отраслью за 2007 – 2009 года являлась отрасль животноводства, однако размер убытка к 2009 году сократился на 405 тысяч рублей и составил 141 тысячу рублей.
Основной причиной улучшения финансового состояния хозяйства является значительный рост выручки от реализации продукции, при чём темп роста выручки значительно выше темпа роста себестоимости.
Положительной тенденцией в деятельности хозяйства так же является сокращение размера кредиторской задолженности (на 6,6%), при чём с помощью дебиторской задолженности предприятие может покрыть 30% своих долгов.
Оценку финансового состояния проведём на основании данных приведённых в таблице 1.3.
Таблица 1.3.
Показатели, характеризующие финансовое состояние колхоза «Даниловское»
| Показатели |
2008 год |
2009 год |
| Показатели ликвидности и платёжеспособности |
||
| 1. Коэффициент абсолютной ликвидности, 0,2–0,7; |
0,0006 |
0,0170 |
| 2. Коэффициент критической ликвидности, 0,8–1 |
0,036 |
0,107 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности, 2; |
0,45 |
0,72 |
| 4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, 0,1; |
– 1,22 |
– 0,38 |
| Показатели финансовой устойчивости |
||
| 1. Соотношение собственных и заёмных средств; > 1; |
2,42 |
2,91 |
| 2. Соотношение заёмных и собственных средств, < 1; |
0,41 |
0,34 |
| 3. Коэффициент финансовой независимости, > 0,5; |
0,71 |
0,74 |
| 4. Коэффициент концентрации заёмного капитала, < 0,4; |
0,29 |
0,26 |
| 5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, 0,6–0,8; |
– 1,22 |
– 0,38 |
По данным таблицы можно отметить снижение валюты баланса, что свидетельствует о сокращении хозяйственного оборота. Увеличивается дебиторская задолженность, что говорит о нерациональной политике заключения договоров. Отрицательным изменением в структуре пассива баланса является устойчивое увеличение кредиторской задолженности.
Проанализировав показатели платёжеспособности и ликвидности хозяйства можно сделать вывод, что оно является неплатёжеспособным, то есть не способным своевременно и в полном объёме произвести расчёты по краткосрочным обязательствам. Более того, все коэффициенты далеки от нормы. Так, коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2009 года равен 0,017, что значит, что хозяйство может рассчитаться по своим обязательствам денежными средствами и их эквивалентами всего лишь на 0,017%. Отрицательным моментом является то, что за анализируемый период произошло значительное сокращение собственных оборотных средств. Если же колхоз продаст свои запасы, то он так же не может рассчитаться по обязательствам, так как коэффициент критической ликвидности равен 0,107 при норме 0,7 – 0,8. Снижение величины данных коэффициентов свидетельствует о дальнейшем ухудшении финансового положения хозяйства.
2.2. «Отчёта о прибылях и убытках» (форма №2) в сельско- хозяйственном организации «Даниловское»
В соответствии с учётной политикой колхоза «Даниловское» в хозяйстве принята журнально – ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы – ордера по соответствующим счетам.
В «Отчёте о прибылях и убытках» (форма № 2) содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчёте данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.
Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется на основе кредитового оборота по счёту 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счёта 90 сумм налогов (НДС). Данная информация отражена в Главной книге организации, которая в свою очередь заполняется на основе журнала – ордера №11 – АПК и ведомости.
По данной статье отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции (молоко, мясо КРС, мясо свиней, зерно картофель), а также промышленной продукции (продукция забойного цеха: мясо КРС, мясо свиней), размеры выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и промышленной продукции отражены по строке 011 и 012, соответственно.
Статья 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 90 «Продажи», информация на который поступает путём списания сумм с кредита счёта 43 «Готовая продукция». Эти данные берутся из Главной книги организации, которые переносятся туда после закрытия операционных счетов, из журнала – ордера № 11 – АПК и ведомости № 62 – АПК.
По данной статье отражаются все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной на реализацию. Состав таких расходов формируется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, данная статья формируется из себестоимости сельскохозяйственной продукции (строка 021) и из себестоимости промышленной продукции (строка 022).
Статья 029 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 010 и строкой 020.
Статья 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (затраты связанные с затариванием продукции, погрузкой, упаковкой).
Размер расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», путём списания его с кредита счёта 44 «Расходы на продажу».
Статья 040 «Управленческие расходы» в хозяйстве не заполняется.
Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие расходы»).
Статья 090 «Прочие операционные доходы» заполняется на основе данных кредитового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражены в Главной книге организации, которые в свою очередь списаны из журнала – ордера №11 – АПК и ведомости №62 – АПК. К операционным доходам в колхозе «Даниловское» относятся платежи за временное пользование (аренду) помещений организации (пилорама).
Статья 100 «Прочие операционные расходы» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы». К операционным расходам в колхозе «Даниловское» относятся затраты на содержание сданных в аренду помещений, расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов в отчётном периоде (2009 год) и за предыдущий год (2008 год) в хозяйстве не было.
Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие операционные доходы» – строка 100 «Прочие операционные расходы».
Статья 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью Д99 – К68.
Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода)» определяется как разница между строкой 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи». Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. Так как в отчётном периоде (в 2009 году) в колхозе «Даниловское» была получена прибыль в размере 93 тысяч рублей, то в бухгалтерском учёте была сделана запись Д99 – К84 – отражён конечный финансовый результат (прибыль). И данная сумма отражена в журнале – ордере №15 – АПК и Главной книге.
Расшифровки к «Отчёту о прибылях и убытках» (форма № 2) в колхозе «Даниловское» не заполняются.
2.3. Рекомендации по улучшению составления формы №2
«Отчёт о прибылях и убытках.
Сделав анализ по составлению «Отчёта о прибылях и убытках» в колхозе «Даниловское» выявлены небольшие отклонения в составлении отчёта, но в целом данная форма №2 заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.
В ходе анализа обнаружены следующие недостатки:
– в форме не заполняются строки: вид деятельности, организационно – правовая форма, что лишает понятия, представления о самом предприятии;
– те строки, которые не заполняются в отчёте остаются пустыми, хотя в них необходимо проставлять прочерки;
– отрицательные суммы не проставляются в круглых скобках;
Во всём остальном отчёт отвечает всем необходимым требованиям по составлению «Отчёта о прибылях и убытках», в нём имеются необходимые подписи главного бухгалтера и руководителя колхоза, проставлена печать колхоза «Даниловское».
В данной форме не заполняются следующие строки: коммерческие и управленческие расходы, чрезвычайные доходы и другие. В связи с тем можно предложить разработать для колхоза «Даниловское» такую форму №2 из которой будут исключены незаполняемые строки. Это будет удобно для самой организации, для её работников, а так же новая форма будет более удобна для восприятия работниками составляющими годовой отчёт.
Заключение
В заключении можно сделать следующие выводы.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.
Колхоз «Даниловское» Калининского района имеет выгодное экономико-географическое положение, так как находится в близи областного центра города Твери.
Колхоз специализируется на молочно – мясном скотоводстве и выращивании картофеля.
В целом экономическое состояние хозяйства за отчётный период значительно улучшилось, и в 2009 году оно получило прибыль в размере 93 тысяч рублей. Что, в свою очередь, обусловлено значительным ростом выручки от реализации продукции, работ, услуг, при чём темпы роста выручки значительно выше темпов роста себестоимости. Наиболее прибыльной отраслью в 2009 году является отрасль растениеводства, отрасль животноводства – убыточна, при чём размер убытка значительно больше, чем за предыдущий год.
Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по журнально – ордерной форме учёта.
В заполнении «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) существенных замечаний не выявлено.
Следовало отметить в качестве замечаний то, что перед составлением бухгалтерской финансовой отчётности не проводится инвентаризация ценностей и расчётов, что предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», а так же то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Для устранения выше отмеченных замечаний следует проводить инвентаризацию ценностей и расчётов (с установленной периодичностью) перед составлением бухгалтерской финансовой отчётности. Кроме того, можно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
5. Методические рекомендация по раскрытию информации о прибыли, приходящийся на одну акцию. Приказ Минфина РФ от 21.05.2000 №29н.
6. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет» ИКЦ Мару, Москва 2008г.
7. Бакинов М.И. «Бухгалтерский учет в торговле» /М.И. Бакинов// - М., «Финансы и статистика», 2005.
8. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций /А.С. Бакаев// - М., 2006.
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д, Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2007.-464с-(Серия «Высшее образование»)
10. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие /А.Д. Ларионов и др. Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Проспект, 2009.
11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие /М.И. Куттер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. – М.: Финансы и статистика, 2009.
12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 279 с.
13. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007.
14. Новодворский В.Д., Пономорева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.
15. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. – М.: Бератор-Пресс, 2007.
16. Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие /Л.И. Малявкина, С.П. Суворова. – М.: Вершина, 2004.
17. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
18.Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (Финансовая) Отчетность: Учебно-практическое пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. – М., 2006. – 136 с.
19. Сорокина Е.М. Б Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
20. Сотникова Л.В. Бухгалтеская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.