Теория бухгалтерского учета 3

РОСТОВСКИЙ – НА – ДОНУ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ, ИНФОРМАЦИОННЫХ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Лукина И.В.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ростов-на-Дону

2010 год

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1

ТЕМА: ГРУПИРОВКА ХОЗЯСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО СОСТАВУ И ИСТОЧНИКАМ ФОРМИРОВАНИЯ

1.
Цель

Закрепить теоретические знания практическими навыками по группировке хозяйственных средств предприятия по составу и источникам их формирования.

2. Задание

1. Произвести экономическую группировку активов, обязательств и капитала АО «ТЕМП».

Литература

Конспекты лекций

3.Краткие теоретические сведения

Для управления хозяйственными процессами экономическому субъекту помимо качественной необходима количественная и в первую очередь учетная информация, выраженная в конкретных числах, которую он получает с помощью хозяйственного учета.

Изучая виды хозяйственного учета (оперативный, бухгалтерский, статистический), следует обратить внимание на отличительные черты каждого из них, особое место в информационном обеспечении системы управления предприятием, показать роль и значение применяемых измерителей (натуральных, трудовых, денежных).

знакомясь с понятием «бухгалтерский учет», необходимо сопоставить и дать оценку этого определения Федеральным законом РФ от 21.11. 1996г. № 129-ФЗ, Положением от 29.07.1998г. № 34н,

Американской ассоциацией бухгалтерского учета, Американским институтом присяжных бухгалтеров.

Важно четко представлять и различать основные задачи и требования предъявляемые к бухгалтерскому учету, понимать выполняемые функции в системе управления хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет - область знаний, имеющая чрезвычайно важное значение в обществе. Это своеобразный язык, целью которого является обеспечение как внутренних, так и внешних пользователей.

Бухгалтерский учет, как наука имеет свой предмет и метод исследования. При изучении предмета следует уяснить область его применения (сфера материального производства и непроизводственная сфера) и установить, что хозяйствующий субъект состоит из множества подразделений и бухгалтерский учет ведется в каждом из них и охватывает его в целом. Предметом бухгалтерского учета экономического субъекта является составляющие его производственно – хозяйственной и финансовой деятельности объекты, которые могут быть описаны бухгалтерской информацией.

Объекты бухгалтерского учета – экономические ресурсы (реальное имущество и дебиторская задолженность), источники образования ресурсов (капитал и обязательства), хозяйственные и финансовые процессы, финансовые результаты.

Экономические ресурсы (активы) как один из объектов бухгалтерского учета делятся:

­ в зависимости от их участия в хозяйственном обороте субъекта на оборотные и внеоборотные;

­ по функциональной роли в процессе воспроизводства на средства производства, на средства в сфере обращения и средства непроизводственной сферы.

Необходимо четко представлять характерные особенности каждой группы и их составляющих и приводить правильные и обоснование примеры.

Группировка экономических ресурсов по источникам их образования (собственный капитал и кредиторская задолженность) представляют роль собственных и заемных ресурсов в хозяйственной деятельности организации. Экономические ресурсы равны источникам их образования, поскольку рассматриваются одни и те же средства только с двух сторон. А именно:

Экономические ресурсы = Собственный капитал + кредиторская задолженность (имущество) (капитал) (обязательства)

Согласно «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» от 29.12.97г. под активами признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Основными принципами бухгалтерского учета являются:

1. принципы – допущения (непрерывность, обособленность, последовательность);

2. принципы – требования (полнота, своевременность, осмотрительность, рациональность);

3. принципы – правила (денежное измерение, документирование, инвентаризация).

Изучение предмета бухгалтерского учета производится следующими методами:

1. документация и инвентаризация;

2. оценка и калькуляция;

3. счета бухгалтерского учета и двойная запись;

4. хозяйственные операции на счетах;

5. баланс и отчетность;

Таким образом бухгалтерский учет – логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Произвести экономическую группировку активов, обязательств и капитала АО «ТЕМП».

Исходные данные

АО «ТЕМП» на 31 марта 200х г. имеет следующие активы и источники их образования:

№	Наименование активов и их источников	Сумма
1	Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
2	Передвижная энергетическая установка
3	Задолженность персоналу по заработной плате
4	Здания производственных цехов
5	Задолженность инженера Терехова В.И. по подотчетным суммам
6	Фрезерные станки
7	Масло машинное
8	Ящики для упаковки готовой продукции
9	Акции ОАО «Ижмаш»
10	Задолженность перед ООО «Глория» за выполнение ремонтных работ
11	Сталь листовая
12	Подъездные пути
13	Столы письменные
14	Вычислительная техника
15	Строящееся здание цеха
16	Краска масляная для покраски выпускаемых станков
17	Уставный капитал
18	Конвейеры сборочные
19	Нефтепродукты
20	Детали установок и станков, выпускаемых заводом, в обработке и сборке
21	Краткосрочные векселя «Золото-Платина Банк»
22	Наличные деньги в кассе
23	Задолженность по отчислениям в Пенсионный Фонд РФ
24	Станины, приобретенные у завода «Купол» в порядке кооперации, для комплектования выпускаемой продукции
25	Металлолом от разборки списанного оборудования
26	Легковые автомашины
27	Долгосрочный кредит банка под строительство нового цеха
28	Денежные средства на расчетном счете
29	Станки и установки, изготовленные заводом и предназначенные для реализации
30	Исключительная лицензия на использование программного обеспечения
31	Задолженность заводу «Металлист» за материалы
32	Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость
33	Подшипники для ремонта оборудования
34	Задолженность по займу, предоставленному физическим лицом
35	Прибыль, полученная в отчетном году
36	Верстаки
37	Резервный капитал
38	Огнетушители
39	Сверла (Срок службы меньше года)
40	Забор заводской
41	Пресс легкий
42	Печи плавильные в литейном цехе
43	Спецодежда (срок службы меньше года)
44	Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки
45	Ветошь
46	Электронные сети
47	Задолженность поставщику за уголь, обеспеченная векселем
48	Незаконченный ремонтным цехом капитальный ремонт проходной
49	Получено из бюджета на финансирование НИР
50	Арендная плата за токарное оборудование, уплаченная за следующий год

ГРУППИРОВКА АКТИВОВ ПО СОСТАВУ

Виды активов	Сумма
I. Внеоборотные активы
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Здания (кроме жилых)
Сооружения
1.3 Жилища
1.4 Машины и оборудование 1.4.1 Энергетические (силовые) машины и оборудование
1.4.2 Рабочие машины и оборудование
1.4.3 Информационное оборудование
1.5 Средства транспортные
1.6 Инвентарь производственный и хозяйственный: 1.6.1 Производственный инвентарь
1.6.2 Хозяйственный инвентарь
1.7 Скот рабочий, продуктивный, племенной
1.8 Насаждения многолетние
1.9 Материальные основные фонды (основные средства), не включенные в другие группировки
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Итого внеоборотных активов
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ПРОРИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Сырье
Основные материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Вспомогательные материалы
Тара и тарные материалы
Топливо
Запасные части
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Прочие материалы
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Расчетный счет
Валютный счет
Касса
Прочие денежные средства
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Итого оборотных активов
Всего активов

ГРУППИРОВКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И КАПИТАЛА

Виды обязательств и капитала	Сумма
I.КАПИТАЛ
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
1. НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ Прошлых лет
Отчетного года
ЦЕЛЕВЫЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И ПОСТУПЛЕНИЯ
Итого капитала
II.ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КРЕДИТЫ БАНКОВ
ЗАЙМЫ
РАСЧЕТЫ С КРЕДИТОРАМИ
Итого обязательств

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

Сформулируйте более четко, что включает в себя:

Капитал:

1.____________________________________________________________

2.____________________________________________________________

3.____________________________________________________________

Долгосрочные обязательства:

1.____________________________________________________________

2.____________________________________________________________

3.____________________________________________________________

Краткосрочные обязательства:

1.____________________________________________________________

2.____________________________________________________________

3.____________________________________________________________

Выберите из предложенного списка объекты, составляющие обязательства и капитал;

1. долги предприятия поставщикам и подрядчикам товарно – материальных ценностей;

2. нераспределенная прибыль;

3. долги клиентов предприятию;

4. задолженность предприятия бюджету по налогам;

5. источник капитала, первоначально внесенного учредителями предприятия;

6. авансы, выданные подрядчикам;

7. задолженность по заработной плате;

8. кредит банка, полученный сроком на десять лет;

9. финансовая помощь, полученная от ОАО «Марс» на срок 6 месяцев;

10. облигации предприятия со сроком погашения 20 лет;

11. добавочный капитал.

Разбейте выбранные вами объекты на группы по сроку погашения:

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства;

- капитал.

Занесите результаты в таблицу

КАПИТАЛ	ДОЛГОСРОЧНЫЕ	КРАТКОСРОЧНЫЕ

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме «Предмет и метод бухгалтерского учета»

ТЕСТ 1.
Что определяет предмет бухгалтерского учета?

1. активы организаций и их место в формировании общественного продукта;

2. хозяйственные операции;

3. активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные процессы, формирующие учетную информацию о наличии и движении указанных выше объектов бухгалтерского учета;

4. собственный и заемный капитал организации.

ТЕСТ 2.
В чем состоит задача бухгалтерского учета для обеспечения финансовой устойчивости фирмы?

1. предотвратить отрицательные результаты ее хозяйственной деятельности и систематически выявлять внутрихозяйственные резервы;

2. вести сплошную регистрацию экономических событий;

3. проводить периодически инвентаризацию наиболее значимых активов организации и кредиторской задолженности по их формированию;

4. на систематической основе контролировать работу соответствующих должностных лиц по использованию материальных и финансовых ресурсов.

ТЕСТ 3.
Назовите состав элементов метода бухгалтерского учета.

1. баланс, двойная запись, отчетность;

2. баланс, счета, инвентаризация, документация, калькуляция;

3. баланс, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, отчетность;

4. балансовое обобщение, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, отчетности.

ТЕСТ 4.
Назовите специфические элементы метода бухгалтерского учета.

1. баланс;

2. двойная запись;

3. счета и двойная запись;

4. отчетность.

ТЕСТ 5.
Приоритетным среди элементов метода бухгалтерского учета в формировании учетной информации являются:

1. документация и инвентаризация;

2. счета и двойная запись;

3. оценка и калькуляция;

4. балансовое обобщение.

ТЕСТ 6.
Единицей измерения в текущем учете признаются:

1. трудовые и денежные измерители;

2. натуральные и трудовые измерители;

3. трудовые и натуральные;

4. натуральные, трудовые и денежные.

ТЕСТ 7.
Натуральные измерители включают:

1. весовые и объемные измерители;

2. весовые, меры длины и площади;

3. весовые и меры счета (штуки);

4. весовые, объемные, меры счета, длины и площади.

ТЕСТ 8.
Одинарная запись в учете используется в целях:

1. исключения повторного учета отдельных объектов исходя из соблюдения права собственности;

2. удобства регистрации фактов экономических событий;

3. корректировки сроков имущественной ответственности участников сделки;

4. формирования учетной информации для внешних пользователей.

ТЕСТ 9.
Назовите элементы метода бухгалтерского учета, определяющие текущую группировку данных объектов бухгалтерского учета.

1. документация и инвентаризация;

2. оценка и калькуляция;

3. отчетность;

4. счета и двойная запись.

ТЕСТ 10.
Состав объектов бухгалтерского учета включает:

1. активы, пассивы и хозяйственные процессы;

2. активы и пассивы;

3. активы, пассивы и финансовые результаты;

4. активы и обязательства.

ТЕСТ 11.
Что признается в учете активами?

1. долги собственника;

2. имущество собственника в натуральной форме;

3. имущество собственника в натуральной и денежной формах, а также долги других экономических субъектов собственнику данного имущества;

4. обязательства экономического субъекта по отношению к другим собственникам.

ТЕСТ 12.
Среди составляющих элементов метода бухгалтерского учета какой из них следует применять в целях подтверждения достоверности учетной информации?

1. балансовое обобщение;

2. инвентаризацию;

3. балансовое обобщение и инвентаризацию;

4. документацию и оценку.

ТЕСТ 13.
Назовите элементы метода бухгалтерского учета, определяющие первичное наблюдение объектов.

1. оценка и калькуляция;

2.
счета и двойная запись;

3.
документация;

4.
документация и инвентаризация.

ТЕСТ 14.
Какие элементы метода бухгалтерского учета определяют стоимостное измерение объектов учета?

1. оценка;

2. оценка и калькуляция;

3. оценка и двойная запись;

4. счета и двойная запись.

ТЕСТ 15.
Назовите элементы метода бухгалтерского учета, определяющие периодическое обобщение хозяйственных процессов.

1. оценка и балансовое обобщение;

2. инвентаризация и балансовое обобщение;

3. балансовое обобщение и отчетность;

4. калькуляция и отчетность.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 2

ТЕМА: СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1. Цель

Закрепить полученные теоретические знания практическими навыками по составлению бухгалтерского баланса.

2. Задание

1. На основании приведенных остатков хозяйственных средств и источников их формирования составить баланс-брутто (упрощенной формы) по состоянию на 1 апреля т.г. (тыс. руб.)

Литература

Конспекты лекций, Ройбу А.Н. «Бухгалтерский учет», Самохвалова Н.В. «Хозяйственные операции в бухгалтерском учете», Русалева Л.А. «Теория бухгалтерского учета».

3. Краткие теоретические сведения

Баланс – (франц.) – весы.

Баланс
это форма отражения равновесия каких-либо двух взаимосвязанных величин, находящихся в постоянном изменении.

Бухгалтерский баланс
– это отражение, в денежном выражении состояния средств предприятия и источников их образования, обобщённых в виде двух величин – актива и пассива.

Бухгалтерский баланс составляется на определённую дату, как правило за отчётный период, на первое число месяца (квартала, года), по своему виду может быть представлен в виде таблицы, определённой формы, которая состоит из двух взаимосвязанных частей: актива
и пассива
.

В активе бухгалтерского баланса отражаются средства предприятия по их видам, составу и размещению в наличии и в обороте.

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются источники образования этих средств, а также их целевое назначение.

Статьёй бухгалтерского баланса
называются отдельные показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующие виды средств предприятия и источников их образования, выраженные в денежном измерителе.

Валютой баланса
называются итоги по активу и пассиву бухгалтерского баланса.

Вследствие того, что в активе бухгалтерского баланса отражаются средства предприятия, а в пассиве отражаются источники образования этих средств, то итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой.

Или используя понятие статьи бухгалтерского баланса, сумма статей по активу бухгалтерского баланса всегда равна сумме статей по пассиву бухгалтерского баланса.

Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

АКТИВ (средства предприятия) = ПАССИВ (источники образования средств предприятия).

Согласно законодательным документам все предприятия являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, составляют бухгалтерский баланс по установленной форме.

Форма бухгалтерского баланса представляемого в налоговые органы, утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Разделы и статьи бухгалтерского баланса заполняются в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, на основании учетных данных.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для проведения анализа финансового состояния предприятия за отчетный период.

При составлении бухгалтерского баланса следует исходить из требований, изложенных в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных ФЗ № 123 от 23.07.1998 г. и "Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в Российской Федерации" приказ Министерства финансов в РФ от 29.07.98 № 34н.

Поскольку бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке средств хозяйствующего субъекта по видам ресурсов, с одной стороны и источников их образования с другой стороны на определенную дату, необходимо знать, что двухсторонние построение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных средств.

Кроме того, в балансе отражается имущество, принадлежащее экономическому субъекту.

Актив баланса показывает, чем располагает предприятие, как размещены его экономические ресурсы.

Задолженность других предприятий, отдельных лиц данному предприятию рассматривается как своеобразное размещение его имущества.

Источниками образования экономических ресурсов служит собственный и привлеченный капитал, который показывается в балансе. Элементами актива и пассива являются статьи, сгруппированные в разделы. По каждому разделу необходимо подсчитать промежуточный итог. Всего в балансе пять разделов, из которых два находится в активе баланса, а три в пассиве баланса.

С
уммовые данные об активах и их источниках отражаются на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Это позволяет увидеть изменения, произошедшие в имущественном положении предприятия, провести анализ экономического состояния хозяйствующего субъекта.

Баланс

№	Статьи актива	Сумма на начало отчетного, периода	Сумма на конец Отчетного периода	№	Статьи пассива	Сумма на Начало Отчетного периода	Сумма на конец Отчетного периода
1. Внеоборотные активы	3. Капитал и резервы
1	Нематериальные активы	1	Уставный капитал
2	Основные средства	2	Добавочный капитал
3	Долгосрочные финансовые вложения	3	Резервный капитал
4	Прочие внеоборотнные вложения	4	Нераспределенная прибыль
Итого:	Итого:
2. Оборотные активы	4. Долгосрочные обязательства
1.	Запасы: Сырье и материалы, др. материальные ценности	1	Займы и кредиты
2	Дебиторская задолженность	Итого:
3	Денежные средства	5. Краткосрочные обязательства
Итого:	1	Краткосрочные обязательства
2	Кредиторская задолженность
Итого:
Баланс	Баланс

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. На основании приведенных остатков хозяйственных средств и источников их формирования составить баланс-брутто (упрощенной формы) по состоянию на 1 апреля т.г. (тыс. руб.)

Исходные данные

Исходные данные: касса – 2, авансы выданные – 300, средства в чековых книжках – 35, износ основных средств – 2100, материалы – 512, первоначальная стоимость основных средств – 5890, платежи в бюджет из прибыли – 317, износ нематериальных активов – 95, расчетный счет – 150, прочие кредиторы – 820, расчеты с бюджетом (задолженность предприятия) – 243, расчеты с поставщиками – 1480, незавершенное производство – 2320, запасные части – 87, фонды накопления – 38, первоначальная стоимость МБП – 316, задолженность по страхования в государственные внебюджетные фонды– 589, покупные полуфабрикаты – 69, уставный капитал – 8435, первоначальная стоимость программного обеспечения для ЭВМ – 950, износ МБП – 71, готовая продукция на складе – 3296, задолженность по оплате труда персоналу – 1780, топливо на складе – 432, прибыль отчетного года – 760, расчеты по векселям полученным – 370, товары, отгруженные покупателям – 3570, краткосрочные кредиты банка – 2205.

Баланс-брутто предприятия на 1 апреля т.г. (тыс. руб.)

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма	№	Наименование статей	Сумма
1	2	3	1	2	3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Баланс		Баланс

5. Контрольные вопросы

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Что называют валютой баланса?

3. Как выглядит балансовое уравнение?

Задание 1.

Выберите правильные ответы:

1. Баланс является – (учетным, отчетным, плановым, прогнозным) документом;

2. Баланс – это (материальный, вещественный, финансовый) отчет предприятия;

3. Форма баланса может быть (одинаковой, разной) для различных регионов страны, и она (зависит, не зависит) от тех правил, законов, которые приняты в этом регионе.

4. Балансы разных регионов (могут, не могут) отличаться друг от друга, принципы их построения (одинаковые, разные).

5. Баланс содержит финансовую информацию по предприятию (на отчетную дату, за отчетный период).

6. Любой баланс, чтобы быть надежным, должен содержать следующую информацию:

а) название документа ___________________

б) название предприятия_________________

в) дату составления_____________________

Задание 2.

Баланс предприятия имеет две стороны: левая – актив, правая – пассив.

Составьте баланс АО «Скиф» по состоянию на 1.01. 2005г.:

Активы – 1800д.е.;

Капитал – 1110д.е.;

Обязательства – 690д.е.

Баланс АО «Скиф» на 1.01. 2005г.

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
БАЛАНС	БАЛАНС

Задание 3.

Впишите в таб., по какой оценке отражаются в балансе перечисленные активы предприятия:

№	Активы предприятия	Оценка
1	Земельные участки
2	Товары
3	Материалы
4	Оборудование
5	Нематериальные активы
6	Иностранная валюта
7	Ценные бумаги
8	Здания
9	Незавершенное производство
10	Готовая продукция
11	Денежные средства

Задание 4.

По какой оценке будут включены в валюту баланса активы в следующих ситуациях:

1. Основные средства были приобретены по цене 1000д.е. Затрата на доставку составили 200д.е. Основные средства использовались в течении 5 лет, сумма начисленной амортизации – 600д.е. В настоящий момент эти основные средства могут быть проданы за 1150д.е. Оценка основных средств _____________________________.

2. Предприятием был приобретен участок земли за 800д.е. Через 8 лет данный участок может быть продан за 1300д.е. Оценка земельного участка на этот момент-___________

3. Предприятие закупило партию товара за 4000д.е. Предполагается, что товар будет перепродан за 5500д.е. Оценка товара - ________________________________.

4. На предприятии изготовлена партия продукции. Затраты на продукцию составили 1200д.е. Продукцию планируется продать за 1300д.е. Оценка продукции - _________.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 3

ТЕМА: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТИПА ИЗМЕНЕНИЙ В БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Цель

Закрепление изученного материала и выработка умений и навыков по теме «Типы хозяйственных операций, изменяющих бухгалтерский баланс».

2. Задание

1. Определить влияние приведенных хозяйственных операций на начальный баланс, указать Тим изменения статей баланса.

2. Составить баланс на конец отчетного периода.

Литература

Конспекты лекций, Ройбу А.Н. «Бухгалтерский учет», Самохвалова Н.В. «Хозяйственные операции в бухгалтерском учете», Русалева Л.А. «Теория бухгалтерского учета».

3. Краткие теоретические сведения

В процессе хозяйственной деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства бухгалтерского баланса (итогов актива и пассива), в тоже время суммы отдельных статей, а также итоги баланса (валюта бухгалтерского баланса) могут изменяться.

Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция влияет одновременно на две взаимосвязанные статьи бухгалтерского баланса, изменяя при этом состояние средств предприятия и источников их образования.

В зависимости от характера изменений статей бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций их можно разделить на четыре типа:

Типы изменений состояния бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций	Содержание изменения в Аи П бухгалтерского баланса
1 Тип. При увеличении одной из статей актива бухгалтерского баланса, на сумму хозяйственной операции одновременно другая взаимосвязанная статья в активе бухгалтерского баланса уменьшается на одинаковую сумму, равенство бухгалтерского баланса при этом не нарушается	А (+) А (-)
2 Тип. При увеличении одной из статей пассива бухгалтерского баланса, на сумму хозяйственной операции одновременно другая взаимосвязанная статья в пассиве бухгалтерского баланса уменьшается на одинаковую сумму, равенство бухгалтерского баланса при этом не нарушается	П (+) П (-)
3 Тип. При увеличении одной из статей актива бухгалтерского баланса, на сумму хозяйственной операции одновременно другая взаимосвязанная статья в пассиве бухгалтерского баланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство бухгалтерского баланса при этом не нарушается	А (+) П (+)
4 Тип. При уменьшении одной из статей актива бухгалтерского баланса, на сумму хозяйственной операции одновременно другая взаимосвязанная статья в пассиве бухгалтерского баланса уменьшается на одинаковую сумму, равенство бухгалтерского баланса при этом не нарушается	А (-) П (-)

В производственно – хозяйственной и финансовой деятельности каждого предприятия совершается множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в его ресурсах или источниках их образования, или одновременно в тех и других. Существует четыре типа изменений в балансе под воздействием хозяйственных операций:

­ активное;

­ пассивное;

­ активно – пассивное в сторону увеличения;

­ активно – пассивное в сторону уменьшения

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Определить влияние приведенных хозяйственных операций на начальный баланс, указать Тим изменения статей баланса.

3. Составить баланс на конец отчетного периода.

Исходные данные

Баланс начальный на 1 января (тыс. руб.)

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма	№	Наименование статей	Сумма
1	Основные средства – первоначальная стоимость	6640	1	Уставный капитал	7920
2	Производственные запасы	1620	2	Прибыль отчетного года	300
3	Незавершенное производство	1660	3	Фонды накопления	60
4	Касса	3	4	Фонды потребления	40
5	Расчетный счет	575	5	Краткосрочные кредиты банка	500
6	Расчеты с прочими дебиторами	2	6	Расчеты по оплате труда	850
7	Задолженность поставщикам	830
Баланс		10500	Баланс		10500

Баланс на 1 февраля т.г. (тыс. руб.)

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма	№	Наименование статей	Сумма
1	Основные средства – первоначальная стоимость	1	Уставный капитал
2	Производственные запасы	2	Прибыль отчетного года
3	Незавершенное производство	3	Фонды накопления
4	Касса	4	Фонды потребления
5	Расчетный счет	5	Краткосрочные кредиты банка
6	Расчеты с прочими дебиторами	6	Расчеты по оплате труда
7	Задолженность поставщикам
Баланс		Баланс

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операций	Сумма	Статьи баланса				Тип изменения баланса	Влияние на итог баланса
			Актив		Пассив
			Название статей	Изменения +-	Название статей	Изменения +-
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Получены от поставщиков и оприходованы на склад материалы. Счета поставщиков не оплачены	480
2	По чеку получены с расчетного счета в кассу деньги	325
3	Часть прибыли используется для формирования фонда потребления	50
4	По ведомости выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия	300
5	Начислена заработная плата рабочим основного производства	320
6	По расходному ордеру выдан из кассы аванс на командировочные расходы экономисту	2
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по краткосрочным кредитам	50

5. Контрольные вопросы

1. Изменится ли валюта баланса при первом типе хозяйственных операций?

2. Приведите формулу четвертого типа хозяйственных операций.

3. Каким образом влияет на баланс и его валюту третий тип операций?

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме: «Бухгалтерский баланс»

ТЕСТ 1.
Какой бухгалтерский баланс составляют по итогам года?

1. свободный;

2. текущий;

3. заключительный;

4. разделительный.

ТЕСТ 2.
Назовите цель составления вступительного баланса.

1. подтвердить имущество ликвидированной организации;

2. первый баланс организации на дату ее регистрации;

3. подтвердить имущество организации на начало отчетного периода;

4. для планирования хозяйственной деятельности.

ТЕСТ 3.
Как называется баланс, в котором нет регулирующих статей?

1. ликвидационный баланс;

2. баланс-нетто;

3. разделительный баланс;

4. баланс-брутто.

ТЕСТ 4.
К какому типу относительно баланса относится хозяйственная операция: «Удержан аванс по командировке из зарплаты работника»?

1. к первому;

2. ко второму;

3. к третьему;

4. к четвертому.

ТЕСТ 5.
К какому типу относительно баланса относится хозяйственная операция: «Выплачена заработная плата персоналу фирмы»?

1. к первому;

2. ко второму;

3. к третьему;

4. к четвертому;

ТЕСТ 6.
К какому признаку классификации относятся книжные балансы?

1. по источникам составления;

2. по способу составления;

3. по степени очистки;

4. по наполняемости.

ТЕСТ 7.
Какие бывают балансы по степени очистки?

1. генеральные;

2. единичные;

3. сводные;

4. брутто и нетто.

ТЕСТ 8.
По времени составления бухгалтерские балансы бывают:

1. вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные;

2. вступительные, промежуточные, заключительные;

3. промежуточные и заключительные;

4. текущие, санируемые, объединительные.

ТЕСТ 9.
Какие могут быть бухгалтерские балансы исходя из реорганизационных процедур?

1. вступительные, генеральные, ликвидационные;

2. инвентарные и разделительные;

3. вступительные, разделительные, объединительные, ликвидационные;

4. вступительные и разделительные.

ТЕСТ 10.
В какой оценке отражаются в бухгалтерском балансе основные средства?

1. по остаточной стоимости;

2. по первоначальной стоимости;

3. по восстановительной стоимости;

4. по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

ТЕСТ 11.
Сколько разделов включает бухгалтерский баланс?

1. четыре;

2. пять;

3. шесть;

4. количество разделов определяет организация исходя из организационно-правовой формы собственности и отраслевой специфики.

ТЕСТ 12.
В каком разделе баланса приведены наиболее ликвидные активы организации?

1. в первом разделе актива баланса;

2. в первом разделе пассива баланса;

3. во втором разделе актива баланса;

4. этот вопрос организация решает самостоятельно в соответствии с приказом по учетной политике.

ТЕСТ 13.
Кем утверждается форма бухгалтерского баланса?

1. приказом Минфина России;

2. приказом МНС России;

3. постановлением Госкомстата России;

4. постановлением Правительства РФ.

ТЕСТ 14.
В какой оценке отражается имущество по группе статей «Доходные вложения в материальные ценности»?

1. по первоначальной стоимости;

2. по амортизируемой
стоимости;

3. по остаточной стоимости;

4. по рыночной стоимости.

ТЕСТ 15.
К какому типу относится хозяйственная операция:»Получены от поставщика и оприходованы на склад материально-производственные запасы»?

1. к первому;

2. ко второму;

3. к третьему;

4. к четвертому.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

ТЕМА: ОТКРЫТИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Цель

Закрепить полученные теоретические знания практическими навыками по открытию счетов бухгалтерского учета.

2. Задание

1. На основании данных баланса по состоянию на 1 апреля открыть счета и записать в них начальные остатки.

Литература

Конспекты лекций, Ройбу А.Н. «Бухгалтерский учет», Русалева Л.А. «Теория бухгалтерского учета».

3. Краткие теоретические сведения

В каждом хозяйствующем субъекте и его подразделениях совершается множество операций, которые практически невозможно отразить в балансе. Кроме того, в балансе фиксируется наличие экономических ресурсов и источников их образования в денежной оценке на определенную дату. Экономическому же субъекту необходимо знать не только наличие хозяйственных средств, но и их движение как в денежном, так и в натуральном выражении. Для этой цели служит система счетов бухгалтерского учета. Счета открываются в начале отчетного периода на основании статей баланса.

Счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие и движение экономических ресурсов (имущества) субъекта и называются активными
.

По дебету активного счета отражаются остаток (сальдо) на начало и все поступления (увеличения) ресурсов, а по кредиту – их выбытие (уменьшение).

Счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предназначены для учета наличия и изменения источников образования экономических ресурсов (имущества) субъекта и называются пассивными
счетами.

По кредиту пассивного счета отражается остаток (сальдо) источников образования ресурсов на начало и все увеличения, а по дебету – их использование (уменьшение).

Порядок определения конечных остатков (сальдо) по счетам следующий:

по активным счетам: сальдо на конец месяца = сальдо на начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту;

по пассивным счетам: сальдо на конец месяца = сальдо на начало месяца + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Отдельные счета могут иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо. Они отражаются как в активе, так и в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными
. Они бывают с одновременным сальдо (по дебету и кредиту) и с попеременным сальдо (или по дебету, или по кредиту).

Примером активно-пассивного счета с попеременным сальдо является счет «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо на этом счете показывает, что субъект в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности получил убыток, а кредитовое свидетельствует о величине полученной прибыли. Одновременного сальдо (и по дебету, и по кредиту) на этом счете не бывает, так как предприятие не может одновременно получить и прибыль, и убыток.

Примером активно-пассивного счета с одновременным сальдо служит счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо на этом счете означает величину задолженности других предприятий и лиц данному хозяйствующему субъекту (дебиторская задолженность), а кредитовое сальдо – задолженность данного субъекта другим предприятиям и лицам (кредиторская задолженность).

На основании конечных остатков по счетам составляется бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Счета, которые открываются на основании статей баланса и служат основанием для его составления, называются балансовыми счетами. Они открываются в главной книге.

В бухгалтерском балансе отражается состояние средств предприятия и источников их образования за отчетный период (на определенную дату). В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в результате осуществления хозяйственных операций, средства предприятия и источники их образования находятся в постоянном движении, их состояние изменяется.

Счёт это учётная позиция в бухгалтерском учете,
предназначенная для постоянного учёта движения каждой экономически однородной группы принадлежащих данному юридическому лицу средств и источников их образования, состояния расчётов с другими лицами.

В основе создания системы счетов бухгалтерского учёта заложены:

принцип обобщения экономических однородных по содержанию и назначению средств предприятия и источников их образования;

принцип систематизации, который обеспечивается тем, что каждая группа экономически однородных средств предприятия и источников их образования имеет отдельный счёт бухгалтерского учета.

Пример: счёт бухгалтерского учёта.

- "Материалы" - отражает информацию о материалах имеющихся в наличии и в обороте на предприятии;

- "Касса" - отражает информацию о наличии денежных средств в кассе предприятия.

Счёт бухгалтерского учёта представляет собой совокупность записей бухгалтерского учёта, выраженных в денежных, трудовых, натуральных измерителях.

Счёт бухгалтерского учёта по своему виду может быть представлен в форме таблицы, левая часть которой называется дебет, а правая часть - кредит.

Дебет (лат.) он должен.

Кредит (лат.) он верит.

Графическое изображение счёта

Дебет Кредит

Счета бухгалтерского учёта в процессе финансово-хозяйственной деятельности также используются для:

1) отражения взаимосвязанного изменения состояния средств предприятия и источников их образования, происходящее под влиянием хозяйственных операций как в течение отчётного периода (месяц, квартал, год), так и на определённую дату;

2) контроля за наличием и движением средств предприятия по составу и размещению, а также за формированием и целевым использованием источников образования средств предприятия;

3) формирования учетных данных о текущем состоянии средств предприятия и источников их образования, необходимых для периодического обобщения и составления бухгалтерских балансов и отчётности;

4) получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. На основании данных баланса по состоянию на 1 апреля открыть счета и записать в них начальные остатки.

Баланс предприятия на 1 апреля ___ года (руб.)

Актив			Пассив
№ пп	Наименование статей	Сумма	№ пп	Наименование статей	Сумма
1	2	3	1	2	3
1	Основные средства	172450	1	Уставный капитал	216520
2	Материалы	36085	2	Прибыль прошлого года	4250
3	Расчетный счет	23860	3	Расчеты с персоналом по оплате труда	5170
4	Расчеты с подотчетными лицами	25	4	Расчеты с поставщиками	6480
Баланс		232420	Баланс		232420

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что называется счетом бухгалтерского баланса?

2. Как выглядит графическое изображение счета?

3. Для чего используются счета бухгалтерского учёта в процессе финансово-хозяйственной деятельности?

Задание 1.

Выберите правильный ответ:

1. Что такое бухгалтерский баланс?

а) Счета, предъявленные данному предприятию поставщиками за доставленные товары и оказанные услуги;

б) счета открытые в банке для хранения денежных средств;

в) Регистры, предназначенные для учета изменений в состоянии объектов бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций;

г) счета, предъявленные клиентам предприятия за отгруженную продукцию;

2. Бухгалтерские счета показывают:

а) состояние объектов бухгалтерского учета в определенный момент;

б) изменение в состоянии объектов бухгалтерского учета за определенный период.

3. По отношению к балансу бухгалтерские счета бывают:

а) _________________, они отражают _________________________

_____________________________________________________________

б) ________________, они отражают ______________________________

Приведите структуру активного и пассивного счета:

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 5

ТЕМА: СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК, ПОДСЧЕТ ОБОРОТОВ И ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ

1. Цель

Закрепить полученные теоретические знания практическими навыками по составлению бухгалтерских проводок, подсчету оборотов и остатков по счетам.

2. Задание

1. В журнале хозяйственных операций за апрель указать корреспонденцию счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты вывести остатки.

Литература

Конспекты лекций, Ройбу А.Н. «Бухгалтерский учет», Русалева Л.А. «Теория бухгалтерского учета».

3. Краткие теоретические сведения

Сальдо (итал.) - остаток, расчёт.

Сальдо - разность между денежными поступлениями и расходами за определённый период времени.

Структура счетов бухгалтерского учёта независимо от экономического содержания предполагает наличие следующих элементов:

Сальдо по счетам,
применяемых в бухгалтерском учете - остаток по дебету или кредиту при заключении счёта, переносимый на новую страницу.

Сальдо счётов
бухгалтерского учёта определяются ежемесячно по состоянию на первое число отчетного периода путём расчета разности итоговых сумм по дебету и кредиту.

Экономическое содержание сальдо зависит от назначения счёта бухгалтерского учёта.

Сальдо начальное (С н.)
- остаток на счёте бухгалтерского учёта на начало отчётного периода.

Открыть счёт
бухгалтерского учёта это означает записать сальдо начальное на счёте бухгалтерского учёта.

Сальдо конечное (С к.)
- остаток на счёте бухгалтерского учёта на конец отчётного периода.

Счёт бухгалтерского учёта считается закрыт, если сальдо конечное равно 0 (нулю).

Обороты по счетам (Об)
- итоги записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счетов бухгалтерского учёта.

Оборот по дебету счёта (Об. д.)
- итоги записей хозяйственных операций по дебету счёта бухгалтерского учёта.

Оборот по кредиту счёта (Об. к.)
- итоги записей хозяйственных операций по кредиту счёта бухгалтерского учёта.

Хозяйственная операция
- это факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оказавшей влияние на состояние средств предприятия и источников их образования выражается в денежном, натуральном, трудовом измерителе.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета при помощи двойной записи. Следует понимать, что сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономическим содержанием хозяйственных операций, называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.

При определении корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции необходимо в следующей последовательности определить:

Какие счета затронуты данной хозяйственной операцией?

Какие изменения произошли в средствах, учитываемых на этих счетах?

Какими по структуре являются эти счета (активные, пассивные, активно-пассивные)?

Где на этих счетах (по дебету или по кредиту) должны быть отражены изменения (увеличение или уменьшение) учитываемого объекта?

Например, из кассы произведена оплата труда рабочим и служащим. Данная хозяйственная операция затрагивает два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ответ на первый вопрос).

В результате этой операции уменьшились денежные средства в кассе, так как они были выданы с одновременным уменьшением задолженности рабочим и служащим по оплате труда в связи с тем, что заработная плата им была выплачена (ответ на второй вопрос).

Поскольку на счете «Касса» учитывается отдельный вид ресурсов субъекта, который показывается в активе баланса, этот счет является активным. Счет же «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывает источник образования экономических ресурсов, отражаемый в пассиве баланса, то есть он является пассивным (ответ на третий вопрос).

На активном счете отражаются по дебету увеличение учитываемого объекта, по кредиту – его уменьшение, а на пассивных счетах, наоборот, по кредиту – увеличение, по дебету – уменьшение. Таким образом, по данной операции уменьшение денежных средств в кассе на активном счете «Касса» должно быть записано по кредиту, а уменьшение задолженности рабочим и служащим по оплате труда на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по дебету (ответ на четвертый вопрос).

Следовательно, будет составлена следующая корреспонденция счетов: дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета «Касса» - на сумму оплаты труда, выплаченную рабочим и служащим из кассы.

Двойная запись и определяемая ею корреспонденция счетов раскрывает экономическое содержание хозяйственных операций, показывает их взаимосвязь и взаимообусловленность. Поэтому необходимо различать контрольное и познавательное значение двойной записи.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. В журнале хозяйственных операций за апрель указать корреспонденцию счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты вывести остатки.

В журнале хозяйственных операций за апрель указать корреспонденцию счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты вывести остатки.

Журнал хозяйственных операций за апрель__года (руб.)

Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Получено в кассу с расчетного счета	5170
Уплачено экспедитором из подотчетных сумм за купленные материалы	20
Из заработной платы экспедитора удержана задолженность по подотчетным суммам	5
Начислен на расчетный счет полученный краткосрочный кредит банка	2200
Из кассы выдана заработная плата персоналу предприятия	5165
Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы	40
Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам j. за материалы	4390
Выдано из кассы под отчет экспедитору на хозяйственные расходы	40
Поступили на склад от поставщика материалы	2740
К уставному капиталу присоединена прибыль прошлого года	4250
Возвращены поставщику ошибочно присланные материалы	460
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочному кредиту	600
Итого	25080

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что такое сальдо?

2. Как можно охарактеризовать саль начальное и сальдо конечное?

3. Как рассчитываются обороты по дебету? По кредиту?

4. Укажите определение хозяйственной операции

Задание 1.

Впишите или выберите правильные ответы.

При регистрации хозяйственных операций на счета используется метод

_____________________________________________________________

который заключается в том, что _________________________________.

При использовании этого метода составляются бухгалтерские проводки.

Бухгалтерская проводка – это:

а) запись хозяйственной операции на бухгалтерском счете;

б) указание наименований корреспондирующих счетов;

в) наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумма хозяйственной операции.

Бухгалтерские проводки бывают:

а) ______________________, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с

_____________________________________________________________

б) _____________________, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с

__________________ или наоборот, кредит другого счета с

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 6

ТЕМА: СОСТАВЛЕНЕ ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

1. Цель

Закрепить полученные теоретические знания практическими навыками по составлению оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета

2.Задание

1. На основании данных баланса по состоянию на 1 мая открыть счета и записать в них начальные остатки.

2. В журнале хозяйственных операций за май указать корреспонденции счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты за месяц, вывести остатки.

3. Составить сальдовую оборотную ведомость.

4. На основании сальдовой оборотной ведомости составить баланс на 1 июня_года (руб.)

Литература

Конспекты лекций, Ройбу А.Н. «Бухгалтерский учет», Русалева Л.А. «Теория бухгалтерского учета».

3. Краткие теоретические сведения

Счета синтетического и аналитического учета взаимосвязаны между собой. Поэтому итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам должны быть равны соответствующим итогам синтетического счете, в развитие которого они были открыты.

Данные аналитических и синтетических счетов служат основанием для составления оборотных ведомостей, которые наглядно показывают в обобщенном виде движение экономических ресурсов и их источников образования. Оборотные ведомости позволяют осуществить проверку данных по счетам, получить сведения о движении экономических ресурсов и их источников образования, составить баланс на конец отчетного периода. В оборотной ведомости показывают по каждому счету остатки на начало месяца, обороты за месяц, остатки на конец месяца.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет три пары равенств:

1-я пара равенств – итог сумм остатков на начало месяца по дебету всех счетов равен итогу сумм остатков на начало месяца по кредиту всех счетов – объяснятся равенством актива и пассива баланса, то есть тем, что в балансе показываются одни и те же хозяйственные средства только в двух группировках;

2-я пара равенств – итог сумм оборотов по дебету всех счетов равен итогу сумм оборотов по кредиту всех счетов – объясняется двойной записью хозяйственных операций на счетах;

3-я пара равенств – итог сумм остатков на конец месяца по дебету всех счетов равен итогу сумм остатков на конец месяца по кредиту всех счетов – вытекает из равенства предыдущих пар, а также представляет собой баланс на конец месяца.

Целесообразно изучить виды и строение оборотных ведомостей, порядок записи в них, применение и значение этих ведомостей, уметь производить их взаимную сверку. Так, итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны итогам соответствующего синтетического счета, в развитие которого они были открыты, в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Следует понимать, что итог оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам должен быть равен итогу сумм хозяйственных операций в журнале регистрации, который обеспечивает контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и взаимосвязь систематических и хронологических записей в бухгалтерском учете.

Полученные знания в результате изучения данной темы необходимо закрепить на практических занятиях путем открытия счетов, составления бухгалтерских проводок, их записи на счетах, определения оборотов и сальдо по ним, составления оборотных ведомостей и баланса.

Для правильного пользования счетами в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта важно знать значение и принципы классификации счетов. Любая классификация счетов:

- показывает природу того или иного счета;

- способствует правильному выбору счета при составлении бухгалтерской проводки;

- дает необходимые ориентиры при составлении плана счетов.

Наиболее известны следующие классификационные признаки счетов: по отношению к балансу (балансовые и забалансовые); по экономическому содержанию; по назначению и структуре.

Изучая классификацию счетов по назначению и структуре, следует уяснить, для получения каких показателей предназначены те или иные счета, каково содержание их дебета и кредита, что означает сальдо, какими свойствами обладают отдельные группы счетов. Зная ответы на эти и другие вопросы, можно выяснить, как организован и ведется учет на том или ином счете, или группе счетов.

Исследуя классификацию счетов по экономическому содержанию, необходимо понять, что учитывается на конкретном счете, какие показатели можно получить с помощью его данных, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.

Следует уяснить особенности забалансовых счетов.

В предисловии к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной 31.10.2001 г. за №94н, счетный план определяется как схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. На самом же деле он представляет собой систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в разделы исходя из экономического содержания учитываемых объектов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации для управления и контроля.

Необходимо ознакомиться с единым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, его содержанием, принципами построения, выяснить его роль в системе построения бухгалтерского учета в Российской Федерации, понять отличия и назначение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, который обязана разработать и утвердить каждая организация и предприятие.

Классификация счетов по экономическому признаку определяется тем, что учитывается на средствах предприятия, их источниках и счетах хозяйственных процессах. Они делятся на три группы:

1. Счета хозяйственных средств;

2. Счета источников хозяйственных средств;

3. Счета хозяйственных процессов.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета разделяются на:

1.Основные счета, которые в свою очередь подразделяются:

a) инвентарные;

b) денежные;

c) фондовые;

d) расчетные.

2. Регулирующие:

a) собирательно – распределительные;

b) отчетно-распределительные;

c) калькуляционные;

d) операционные;

e) результативные.

Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость

является способом обобщения показателей счетов — она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным — по кредиту, по активно-пассивным — и по дебету и по кредиту одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости — три пары равных итогов:

1. Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту (как актив баланса равен его пассиву).

2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту — по принципу двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета.

3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:

1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.

2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.

Поэтому необходимо в первую очередь проверить записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету. При этом ведутся два вида учета ценностей по счетам — суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных показателях). Первая используется при расчетах с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т. п., а вторая — при учете материальных ценностей на складах и в производстве.

Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверенные данные в месячный или квартальный баланс.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. На основании данных баланса по состоянию на 1 мая открыть счета и записать в них начальные остатки.

3. В журнале хозяйственных операций за май указать корреспонденции счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты за месяц, вывести остатки.

4. Составить сальдовую оборотную ведомость.

5. На основании сальдовой оборотной ведомости составить баланс на 1 июня_года (руб.)

Баланс предприятия на 1 мая__года (руб.)

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	143200	Уставный капитал	172840
Материалы	25620	Прибыль прошлого года	857
Касса	17	Расчеты с персоналом по оплате труда	2370
Расчетный счет	8960	Краткосрочные кредиты банков	1730
Баланс	177797	Баланс	177797

Журнал хозяйственных операций за май года, (руб.)

Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Приходный кассовый ордер № 241. Принято с расчетного счета: а) для выдачи заработной платы за апрель б) на хозяйственные расходы Итого	2370 80 2450
Приходные ордера № 819-825. Поступили на склад от поставщика согласно платежному требованию № 1127: а) разные материалы б) каменный уголь Итого	3642 879 4521
Расходные кассовые ордера № 365-366. Заработная плата по ведомостям за апрель. Экспедитору под отчет на хозяйственный расходы Итого	2370 80 2450
Выписка из расчетного счета. Перечислено: а) поставщику по платежному требованию № 1127 б) в погашение задолженности по кредитам банка Итого	4521 1400 5921
Акт № 2.9. Принято безвозмездно от завода «Металлист» производственное оборудование.	8340
Авансовый отчет № 13, Израсходовано экспедитором на приобретение материалов	57
Приходный кассовый ордер № 242. Поступил от экспедитора остаток подотчетных сумм.	23
Выписка из расчетного счета. Зачислено: а) взнос наличными из кассы б) краткосрочный кредит Итого	30 800 830

Сальдовая оборотная ведомость за май_

Шифр счета	Наименование счетов	Сальдо начальное		Оборот за месяц		Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства
10	Материалы
50	Касса
51	Расчетный счет
60	Расчеты с поставщиками
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
85	Уставный капитал
88	Нераспределенная прибыль прошлых лет
90	Краткосрочные кредиты банков
Итого

Баланс предприятия на 1 июня_________года (руб.)

Актив			Пассив
№ пп	Наименование статей	Сумма	№ пп	Наименование статей	Сумма
1	1
2	2
3	3
4	4
5	5
6	6
Баланс		Баланс

Синтетические счета

Счет_____________

Дебет	Кредит

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что такое оборотная ведомость?

2. На каком основании составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам?

3. По какому принципу составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам?

Задания для самостоятельной работы

Задание 1.

Приведите пример, какого – либо инвентарного и фондового счетов. Покажите на рисунке, что отражают сальдо и обороты данных счетов.

Инвентарный счет Фондовый счет

Дебет	Кредит
Сальдо нач
Оборот Дт	Оборот Кт
Сальдо кон.
Дебет	Кредит
Сальдо нач.
Оборот Дт	Оборот Кт
Сальдо кон.

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме: «Счета и двойная запись»

ТЕСТ 1.
Что такое счет в бухгалтерском учете?

1. способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций;

2. один из определяющих способов организации оперативного учета за наличием и движением хозяйственных средств;

3. технический прием регистрации хозяйственных организаций в текущем учете;

4. основополагающий учетный прием оперативного контроля за движением хозяйственных средств и их источников.

ТЕСТ 2.
Что представляет собой субсчет в бухгалтерском учете?

1. способ группировки аналитических счетов;

2. это разновидность аналитического счета;

3. способ обобщения текущей информации на синтетических счетах;

4. счет синтетического учета.

ТЕСТ 3.
Составьте бухгалтерскую проводку на сумму израсходованных материалов по ремонту здания цеха.

1. Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 10 «Материалы»;

2. Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;

3. Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;

4. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. «Материалы».

ТЕСТ 4.
Что означает бухгалтерская проводка: Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»?

1. такой бухгалтерской записи не может быть;

2. такая бухгалтерская запись должна быть отражена в учете методом «красное сторно»;

3. такая бухгалтерская запись составляется при реорганизации обслуживающих производств и хозяйств;

4. такая бухгалтерская запись означает стоимость взаимных услуг обслуживающих производств и хозяйств.

ТЕСТ 5.
Какой бухгалтерской проводкой отразятся в учете удержанные с работника суммы в погашение недостачи из начисленной заработной платы?

1. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

3. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; субсчет «Расчеты с персоналом по претензиям»;

4. Д-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ТЕСТ 6.
Что означает в учете развернутое сальдо на счетах?

1. признание обязательств в расчетах, когда их экономический смысл между участниками меняется с указанием остатка по дебету и кредиту на одном и том же счете;

2. момент перехода прав собственности по сделке;

3. имеет ограниченное значение и характерно для раскрытия информации на забалансовых счетах;

4. постановка вопроса некорректна.

ТЕСТ 7.
На основе какого признака классификации счетов построен план счетов бухгалтерского учета?

1. по экономической классификации;

2. по структурной классификации;

3. по экономической и структурной классификации;

4. план счетов построен исходя из требований налогового законодательства.

ТЕСТ 8.
Текущая группировка данных объектов бухгалтерского учета реализуется через:

1. унификацию первичных документов;

2. периодически составляемые оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам;

3. периодически составляемый бухгалтерский баланс;

4. систему счетов и двойной записи.

ТЕСТ 9.
Одинарная (простая) запись в учете используется в целях:

1. исключения повторного счета отдельных объектов исходя из соблюдения права собственности;

2. удобства регистрации фактов экономических событий;

3. корректировки сроков имущественной ответственности участников сделки;

4. формирования учетной информации для внешних пользователей.

ТЕСТ 10.
Какова природа сч. 01 «Основные средства» исходя из классификации счетов по назначению и структуре?

1. регулирующий, контрактивный;

2. основной, фондовый;

3. операционный, калькуляционный;

4. основной, инвентарный.

ТЕСТ 11.
Имеет ли сальдо на конец года сч. 99 «Прибыли и убытки»?

1. да, как по дебету, так и по кредиту счета;

2. да, только по дебету счета;

3. да, только по кредиту;

4. не имеет.

ТЕСТ 12.
Какие из счетов бухгалтерского учета принято называть счетами первого порядка?

1. синтетические счета;

2. субсчета;

3. субсчета и синтетические счета;

4. аналитические счета.

ТЕСТ 13.
В каких показателях отражается информация, представленная на соответствующих счетах?

1. в денежном измерителе;

2. в денежном и натуральном измерителях;

3. в денежном и трудовом измерителях;

4. только в натуральных измерителях.

ТЕСТ 14.
Какие бухгалтерские проводки используются в бухгалтерском учете?

1. простые;

2. одинарные;

3. сложные;

4. простое, сложные и одинарные.

ТЕСТ 15.
Какими уровнями обобщения и детализации представлена система счетов бухгалтерского учета?

1. только счетами первого порядка - синтетическими;

2. только счетами второго порядка – субсчетами;

3. синтетическими, субсчетами и аналитическими;

4. уровень обобщения и детализация экономических событий каждая организация устанавливает самостоятельно в приказе по учетной политике.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 7

ТЕМА: РАСЧЕТ ФАКТИЧЕКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАГОТОВЛЕННЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1. Цель

Научиться рассчитывать фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей

2. Задание

1. Заполнить документы по учету движения материалов: приходный ордер, расходный ордер, карточку складского учета материалов на примере стали листовой.

2. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденцию счетов. Отклонения в стоимости материалов, т.е. разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам списываются в затраты производства пропорционально стоимости материалов по учетным ценам исходя из среднего процента отклонений.

Литература

Конспекты лекций

3.Краткие теоретические сведения

В начале изучения данной темы необходимо выяснить сущность и значение стоимостного измерения, принципы и порядок применения оценки хозяйственных средств, способ исчисления себестоимости, основные показатели хозяйственной деятельности предприятий и учреждений. Только после этого следует приступить к изучению основных принципов учета процесса заготовления, производства и реализации.

При изучении учета процесса заготовления важно знать, по каким ценам приобретенные предметы труда учитываются в текущем учете и показываются в балансе, как определяется их фактическая себестоимость. С развитием рыночных отношений цены привержены колебаниям. Следовательно, меняется и стоимость произведенных запасов, что отражается на величине показателей себестоимости, прибыли. Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и пр.) могут поступать из разных источников и в разной оценке: при покупке – из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов; при собственном изготовлении – в размере фактических затрат; внесенных в счет вклада в уставный капитал организации – по согласованной стоимости; при безвозмездном поступлении – по рыночной стоимости на оприходования и т.д. Расход производственных запасов допускается оценивать по одному из следующих способов: средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО), по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга.

Однако в текущем учете производственные запасы могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам (средним покупным ценам, плановой (нормативной) себестоимости). Необходимо понять преимущества и недостатки каждого метода оценки производственных запасов в текущем учете и выяснить: в какой оценке они показываются в балансе. Далее следует уяснить систему счетов, применяемых для учета процесса заготовления, их структуру и основную корреспонденцию.

При применении согласно учетной политики организации в учете материалов учетных цен (плановой себестоимости, средних покупных цен) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения должна отражаться на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом варианте для учета материалов используется счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Однако детальное изучение учета производственных запасов (и с учетом этого варианта) предусмотрено в курсе «Бухгалтерский учет». При изучении данного предмета целесообразно ограничиться рассмотрением учета материалов по фактической себестоимости с использованием только счета 10 «Материалы».

Себестоимость продукции

— выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

По экономическим элементам

затраты организаций независимо от их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных средств;

— прочие затраты.

Принципы классификации расходов сформулированы в Положении о составе затрат (с внесенными изменениями и дополнениями).

По порядку бухгалтерского учета затрат

и включения их в себестоимость различают прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты

— это те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, создающих эту продукцию.

Косвенные затраты

относятся одновременно ко всем видам производимой продукций: освещение, отопление, заработная плата цехового персонала и т. Д. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально, например, заработной плате производственных рабочих и др.

В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на счете 20 «Основное производство», а косвенные — на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы».

По отношению к технологическому процессу

затраты в бухгалтерском учете классифицируются на основные и накладные.

Основные

осуществляются при основных технологических операциях производства продукции.

Накладные

— затраты на обслуживание производства и его управление.

Учет расходов по управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По периодичности

затраты делятся на постоянные и периодические.

Постоянные затраты

производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т. Д.

Периодические затраты

осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т. Д.

К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.

Калькулирование

— способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

В организациях применяют нормативный позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции — важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат.

Позаказный метод учета

используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов ш

изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют в целом и рассчитывают себестоимость единицы продукции исходя из суммы затрат всех цехов.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в своей основе содержит технически обоснованны

е расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг, т. Е. нормы производственных затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителю организации контролировать выполнение планов организационно-технических мероприятий, внедрение новой техники и т. Д. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов и т. Д.

Однако отклонения от плановых норм по каждой статье калькуляции, положительно и отрицательно повлиявшие на себестоимость продукции, можно выявить только после изготовления заказа, поэтому как средство выявления резервов производства этот способ малоэффективен.

Попередельный метод учета

затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки —- переделов. Попередельный метод применяется в металлургии, текстильной и других отраслях промышленности. Например, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) — конечный продукт.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Заполнить документы по учету движения материалов: приходный ордер, расходный ордер, карточку складского учета материалов на примере стали листовой.

3. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденцию счетов. Отклонения в стоимости материалов, т.е. разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам списываются в затраты производства пропорционально стоимости материалов по учетным ценам исходя из среднего процента отклонений.

Журнал хозяйственных операций по учету движения материалов

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	На 1 ноября числились остатки стали листовой 2 мм, номенклатурный номер 010010 в количестве 3 т: а) по учетной цене 250 руб. за тонну на сумму, б) отклонения от учетной цены, в) фактическая себестоимость.	750 50 800
2	Согласно счета-фактуры поступила сталь от поставщика 0,48 т: фактурная стоимость, НДС Железнодорожный тариф. Итого фактическая себестоимость:	150 20 200
3	Списана сталь 0,4 т. На изготовление деталей по учетной цене	100
4	Списаны отклонения фактической себестоимости стали от учетной цены	?
5	На 1 декабря числятся остатки стали листовой в количестве….. по учетной цене…................. отклонения…....................... фактическая себестоимость…..	? ? ? ?

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что такое себестоимость?

2. Назовите принципы классификации расходов.

3. Что представляет собой калькулирование?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8

ТЕМА: ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИМИ ЗАПИСЯМИ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

1. Цель

Научиться оформлять бухгалтерскими записями процесс производства.

2. Задание

1. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденции счетов.

2. Произвести расчет потерь от брака по изделию А

3. Составить ведомость учета общепроизводственных расходов.

4. Составить ведомость учета общехозяйственных расходов.

5. На основании данных составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, результаты записать в операцию № 16

6. Произвести расчет фактической себестоимости продукции А, сделать анализ отклонений фактической себестоимости от плановой.

Литература

Конспекты лекций

3. Краткие теоретические сведения

Изучая производство, необходимо понять классификацию производственных затрат, выяснить систему счетов для их учета, характерные особенности этих счетов. Целесообразно ознакомиться с международной практикой учета деления затрат и ее особенностями. Особенно важно изучить порядок исчисления производственной фактической себестоимости готовой продукции и выяснить ее отличие от полной фактической себестоимости, порядок оценки готовой продукции в текущем учете и балансе. Организация может выбрать и учетной политикой определить ведение учета готовой продукции по фактической себестоимости с использованием только счета 43 «Готовая продукция» или по нормативной (плановой) себестоимости с применением счетов №43 «Готовая продукция» и №40 «Выпуск продукции». После изучения традиционной методики учета затрат и определения производственной фактической себестоимости следует только ознакомиться с особенностями учета для выпущенной продукции, детальное же изучение перенести в курс «Бухгалтерский учет», к тому же счет 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг) используется организацией при необходимости.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг — важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

• учет объема производства и ассортимента продукции;

• учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

• калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает:

• раздельный учет затрат по видам производств;

• деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству

относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными

понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т.д.

В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Учет и списание косвенных расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Собранные в течение отчетного периода расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (оп. 6).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи:

1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной.

В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись.

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кт сч. 20 «Основное производство»

2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной.

В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «красным сторно».

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденции счетов.

3. Произвести расчет потерь от брака по изделию А

4. Составить ведомость учета общепроизводственных расходов.

5. Составить ведомость учета общехозяйственных расходов.

6. На основании данных составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, результаты записать в операцию № 16

7. Произвести расчет фактической себестоимости продукции А, сделать анализ отклонений фактической себестоимости от плановой.

Хозяйственные операции по учету затрат производства за март.,(руб.)

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На основании ведомости распределения списаны на производство по фактической себестоимости: а) сырье и материалы: на изделие А на изделие Б на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды Итого б) покупные полуфабрикаты: на изделие А на изделие Б Итого Всего	1750 2930 680 320 5680 1500 2530 4030 9710
2	Согласно накладной сданы на склад отходы, полученные от производства: изделия А изделия Б Итого	420 350 770
3	Согласно ведомости распределения начислена заработная плата: а) производственным рабочим: за изготовление изделия А за изготовление изделия Б Итого б) общепроизводственному персоналу цеха в) общехозяйственному персоналу Итого	6780 4120 10900 840 2970 14710
4	Произведены отчисления на социальные нужды в размере 39 % (условно) от суммы заработной платы (суммы определить): а) производственных рабочих по изготовлению изделия А б) производственных рабочих по изготовлению изделия Б в) общепроизводственного персонала г) общехозяйственного персонала Итого
5	Начислен износ основных средств: а) общепроизводственного назначения б) общехозяйственного назначения Итого	1875 600 2475
6	Оплачен счет подрядной организации за ремонт производственного оборудования (две проводки)	1250
7	Согласно ведомости распределения списывается энергия, израсходованная: а) на производственные нужды б) на общехозяйственные нужды Итого	13200 900 14100
8	Перечислено с расчетного счета за аренду склада	800
9	Оплачен с расчетного счета счет отделения связи за почтово-телеграфные расходы	18
10	Перечислены с расчетного счета проценты за краткосрочный кредит (в пределах ставки)	870
11	Списываются затраты на забракованные изд. А, в т.ч.: материалы оплата труда рабочих отчисления на социальные нужды Итого	37,8 98,0 38,2 174,0
12	Произведены расходы по исправлению брака по изд. А по оплате труда отчисления на социальные нужды материалы Итого	86 34 42 162
13	Оприходован лом от окончательно забракованных изделий	9
14	Удержано с виновников брака	25
15	Списаны на себестоимость изделия А потери от брака (сумму определить - таблица 7.2)
16	Согласно расчета распределения списаны за месяц: а) общепроизводственные расходы: на изделие А на изделие Б б) общехозяйственные расходы: на изделие А на изделие Б
17	Согласно ведомости аналитического учета затрат на производство изделия А за март оприходована готовая продукция по фактической себестоимости в количестве 10035 штук.

Расчет потерь от брака по изделию А. (руб.)

№ пп	Наименование статей расходов	Сумма
1	Себестоимость брака: а) сырье и материалы б) расходы на оплату труда в) отчисления на социальные нужды
2	Расходы по исправлению брака: а) материалы б) расходы на оплату труда в) отчисления на социальные нужды
3	Возмещение брака: а) стоимость отходов от забракованной продукции б) удержания с виновников брака
4	Сумма потерь от брака

Ведомость учета общепроизводственных расходов за март (руб.)

№ пп	Статьи расходов	С кредита счетов
02	10	60	69	70	Итого
1	Содержание общепроизводственного персонала
2	Износ основных средств производственного назначения
3	Содержание и ремонт основных средств производственного назначения
4	Прочие расходы
Итого

Ведомость учета общехозяйственных расходов за март (руб.)

№ пп	Статьи расходов	С кредита счетов
		02	10	51	69	70	Итого
1	Содержание общехозяйственного персонала
2	Износ основных средств общехозяйственного назначения
3	Содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения
4	Арендная плата
5	Почтово- телеграфные расходы
6	Проценты за краткосрочный кредит
7	Прочие расходы
Итого

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов за март (руб.)

пп	Виды продукции	Сумма оплаты труда производственных рабочих	Общепроизводственные расходы	Общехозяйствен ные расходы
1	2	3	4	5
1	Изделие А
2	Изделие Б
Итого

Ведомость аналитического учета затрат на производство изделия А за март (руб.)

№ пп	Показатели	Сырье и мате риалы Сч.10	Покупные полу фабрикаты Сч.10	Воз вратные отходы Сч.20	Оплата труда Сч.70	Отчи сления на соци альное страхо вание Сч.69	Обще произво дственные расходы Сч.25	Обще хозяйс твенные расходы Сч.26	Итого
1	Остаток незавершенного производства на 1 марта	4120	108	-	400	156	-	-	4784
2	Затраты за март
3	Списание себестоимости брака
4	Остаток незавершенного производства на 1 апреля	5200	300	-	200	178	-	-	5878
5	Факт, себестоимость выпуска (1+2-3-4)
6	Факт, себестоимость 100 штук
7	Плановая себестоимость 100 штук	10	15	-3	70	28	100	50	270
8	Отклонение фактической. себестоимости от плановой (+,-)

5. Контрольные вопросы

1. Что такое основное производство?

2. Что понимается под вспомогательным производством?

Для чего нужен 25 счет? 26 счет?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9

ТЕМА: ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИМИ ЗАПИСЯМИ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

1. Цель

Научиться оформлять бухгалтерскими записями процесса реализации

2. Задание

1. Заполнить счет-фактуру на отгруженную продукцию.

2. Составить корреспонденции счетов.

3. Составить корреспонденции счетов по учету коммерческих расходов и распределить на реализованную продукцию, выполненные работы, реализованную тару пропорционально их фактической себестоимости.

4. По данным сч. 46 определить финансовый результат от реализации

Литература

Конспекты лекций

3. Краткие теоретические сведения

Необходимо внимательно разобраться в учете процесса реализации: изучить два способа отражения реализованной продукции на счетах бухгалтерского учета (по моменту отгрузки продукции покупателям или по моменту поступления от покупателей денег на эту продукцию на расчетный счет предприятия); уяснить как определяются фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции, в какой оценке она учитывается в текущем счете и показывается в балансе, как выявляется финансовый результат от реализации готовой продукции; разобраться в системе счетов для учета процесса реализации, их структуре и основной корреспонденции.

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

• определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;

• выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами.

Для учета этих расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• комиссионные сборы — отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

• прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.

Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

Полуфабрикатмый вариант

попередельного метода. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки.

Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Организации, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.

Простой метод

учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер (добывающая промышленность). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость 1 т угля определяют делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции (оп. 1—4). С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции (оп. 5).

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета —прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС—часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление — дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет».

Поступление платежей от предприятия отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи» выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Остатки по счетам 45 «Товары отгруженные» и 44 «Расходы на продажу» свидетельствуют о том, что не вся продукция оплачена.

Учет реализации продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.

Последовательность совершения операции при втором варианте учета:

1. Выпуск из производства готовой продукции.

2. Отгрузка продукции покупателям.

3. Задолженность покупателей.

4. Собирание коммерческих расходов.

5. Списание коммерческих расходов.

6. Начисление НДС.

7. Списание общехозяйственных расходов.

8. Списание убытков по реализации.

9. Списание прибыли по реализации.

10. Поступление денег (вместе с НДС).

Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Заполнить счет-фактуру на отгруженную продукцию.

3. Составить корреспонденции счетов.

4. Составить корреспонденции счетов по учету коммерческих расходов и распределить на реализованную продукцию, выполненные работы, реализованную тару пропорционально их фактической себестоимости.

5. По данным сч. 46 определить финансовый результат от реализации

Исходные данные: отгружены покупателю вентили водопроводные в количестве 135 штук, учетная цена за единицу - 2,3 руб., фактическая себестоимость - 2,5 руб., отпускная цена - 2,8 руб., НДС – по действующей ставке. Остальные показатели заполнить самостоятельно.

Операции по учету реализации продукции (работ, услуг) за март (руб.)

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденции счетов
			Дебет	Кредит
1	Ведомость выпуска готовой продукции. а) поступила на склад продукция по фактической себестоимости б) списывается фактическая себестоимость сданных заказчиком работ Итого	27336 2664 30000
2	Ведомость реализации готовой продукции. а) Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции б) Списывается отгруженная тара Итого	20000 2000 22000
3	Расчет бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы: а) на реализованную продукцию б) на выполненные работы в) на реализованную тару
4	Предъявлен счет покупателю: а) за отгруженную продукцию б) за выполненные работы в) за отгруженную тару Итого г) НДС по действующей ставке Всего	25800 2200 2000 30000
5	Выписка банка из расчетного счета. Поступил платеж от покупателя.	36000
6	Отражается НДС, полученный за реализацию: а) готовой продукции б) выполненных работ в) тары Итого
7	Расчет бухгалтерии. Списывается НДС, уплаченный поставщикам, подлежащий вычету из НДС, полученного от реализации
8	Выписка банка. Перечислена в бюджет сумма НДС
9	Списывается результат от реализации: а) готовой продукции б) выполненных услуг в) тары

Операции по учету коммерческих расходов за март (руб.)

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Расчет амортизации основных средств. Начислен износ здания склада-магазина	200
2	Расчет износа МБП.. Начислен износ производственного и хозяйственного склада -магазина	100
3	Требования - накладные. Отпущены МБП для проведения погрузочно-разгрузочных работ стоимостью до 1/20 лимита	150
4	Требования - накладные. Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции	170
5	Путевые листы, расчет транспортно-заготовительных расходов. Списываются транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным на упаковку готовой продукции	30
6	Требования - накладные. Израсходована тара на упаковку готовой продукции	200
7.	Путевые листы. Списываются затраты транспортного цеха по перевозке продукции	400
8	Наряды. Начислена заработная плата рабочим за погрузочно-разгрузочные работы и за упаковку готовой продукции	350
9	Расчет бухгалтерии. Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих	135
10	Счета. Отражаются комиссионные сборы торгово-сбытовых фирм за реализацию продукции	150
11	Счета. Списываются расходы на рекламу	500
12	Счета. Оплачены из подотчетных сумм расходы по транспортировке готовой продукции	81
13	Расчет бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы на реализованные продукцию, работы, тару.	2466

Расчет распределения коммерческих расходов (руб.)

№ пп	Показатели	Сумма
1	Коммерческие расходы за март
2	Реализовано по фактической себестоимости: а) готовой продукции б) выполненных работ в) тары
3	Отношение коммерческих расходов к стоимости реализации, %
4	Коммерческие расходы к списанию: а) на готовую продукцию б) на выполненные работы в) на тару

Аналитические данные по сч. 46 за март (руб.)

№ пп	Показатели	Реализованная продукция	Работы	Тара	Итого
1 2	Оборот по кредиту: Выручка от реализации НДС полученный Итого
1 2 3	Оборот по дебету: Фактическая себестоимость Коммерческие расходы НДС полученный Итого
1 2	Финансовый результат: Прибыль Убыток
Итого прибыль

5. Контрольные вопросы для защиты практической работы

1. На каких счетах ведется учет продаж?

2. Что такое внепроизводственные расходы?

3. Какие существуют методы учета затрат?

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме: «Учет основных хозяйственных процессов»

ТЕСТ 1.
В каких ценах на счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении материально – производственных запасов?

1. по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам;

2. по фактической себестоимости;

3. по плановой себестоимости;

4. по договорным ценам.

ТЕСТ 2.
При большой номенклатуре материально – производительных запасов на складе можно ли вести аналитический учет по группе однородных материалов?

1. нет;

2. в зависимости от учетной политики организации учет можно вести по каждому наименованию материально – производственных запасов или по группе однородных материалов;

3. аналитический учет предусматривается вести по группе однородных материалов;

4. аналитический учет материально производственных запасов в любом случае должен осуществлять только по каждому наименованию материально – производственных запасов.

ТЕСТ 3.
В системе сформирования валового внутреннего продукта какой процесс является определяющим?

1. процесс производства, так как на данном этапе создается новая стоимость;

2. процесс изготовления;

3. процесс продажи;

4. постановка данного вопроса некорректна.

ТЕСТ 4.
Можно ли по окончании отчетного периода сумму, учетную по счету 26 «Общехозяйственные расходы» без распределения сразу списать на счет 90 «Продажи»?

1. да;

2. да при условии, что такой вариант предусмотрен в учетной политике организации;

3. нет;

4. да, только на предприятиях машиностроительного комплекса.

ТЕСТ 5.
По отношению к бухгалтерскому балансу счет 90 «Продажи» является:

1. активно – пассивным;

2. активным при наличии убытков от эксплуатации объектов социальной сферы;

3. пассивным;

4. активным в любом случае.

ТЕСТ 6.
Закрывается ли в течении года счет 99 «Прибыли и убытки»?

1. нет;

2. да;

3. может закрыться при наличие убытка;

4. может закрыться при наличии прибыли.

ТЕСТ 7.
По кредиту счета 90 «Продажи» показывается:

1. фактическая себестоимость проданной продукции;

2. плановая себестоимость проданной продукции;

3. продажная (договорная) стоимость проданной продукции;

4. дебиторская задолженность покупателей.

ТЕСТ 8.
С какими счетами по дебету корреспондируется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»?

1. со счетом 45 «Товары отгруженные»;

2. со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. со счетом 90 «Продажи»;

4. со счетом 99 «Прибыль и убытки».

ТЕСТ 9.
Группировка затрат по элементам отвечает на вопрос:

1. что и сколько в отчетном периоде в целом по организации;

2. какова система внутризаводского планирования в организации для исчисления себестоимости конкретных видов продукции, выполненных робот и оказанных услуг;

3. возможно ли сопоставление текущих издержек на изготовление отдельных видов продукции в организациях, имеющих примерно одинаковые условия хозяйствования;

4. в какой мере организация может использовать такую информацию при разработке бизнес – плана по производству конкретных видов продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

ТЕСТ 10.
Какая запись составляется в учете (в случае применения сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») при оприходовании материально – производственных запасов по учетным ценам, полученным от поставщика?

1. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

3. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 10 «Материалы»;

4. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

ТЕСТ 11.
Раскройте экономическую сущность бухгалтерской записи: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

1. израсходованы отпущенные со скала в производство материалы;

2. отпущенные со склада в производство материалы на изготовление продукции;

3. возвращены из производства на склад ранее отпущенные материалы на изготовление продукции;

4. израсходованы материалы, списанные в прошлом месяце со склада на изготовление продукции.

ТЕСТ 12.
Раскройте экономическую сущность бухгалтерской записи: Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1. выплачена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака;

2. формируется текущие издержки по исправлению брака в сумме начисленной заработной платы производственным рабочим, занятым на этих операциях;

3. погашена задолженность по заработной плате производственным рабочим, занятым исправлением брака;

4. оприходуется забракованная продукция, допущена по вине производственных рабочих.

ТЕСТ 13.
Какая из бухгалтерских проводок отражает сумму начисленной заработной платы за отчетный месяц начальнику цеха?

1. Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4. Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ТЕСТ 14.
Какая из бухгалтерских проводок отражает фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции при использовании в учетной политике сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?

1. Д-т сч. 43 « Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2. Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 43 « Готовая продукция»;

3. Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т. сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

4. Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20 «Основное производство».

ТЕСТ 15.
Какой проводкой отражается в учете сумма отгруженной готовой продукции покупателю по договорной стоимости?

1. Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ и услуг);

2. Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 90 «Продажи»;

3. Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

4. Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи».

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 10

ТЕМА: ЗАПОЛНЕНИЕ РЕКВИЗИТОВ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ

1. Цель

Научиться заполнять реквизиты бухгалтерских документов.

2. Задание

1.Заполнить реквизиты предложенных документов

2. Выделить в документах обязательные и дополнительные реквизиты.

Литература

Конспекты лекций

3. Краткие теоретические сведения

Если обратить внимание на существующую практику ведения бухгалтерского учета как функции управления действующего экономического субъекта, то можно убедиться, что оно осуществляется от фиксирования единичных явлений, отдельных фактов к установлению общего. То есть применяется индуктивный метод познания деятельности субъекта: первичная регистрация хозяйственных операций посредством документов; группировка и систематизация хозяйственных операций; записи на счетах; обобщение и сводка хозяйственных средств и процессов путем составления балансов и отчетов. Такой метод познания используется студентами при изучении отраслевого курса бухгалтерского учета.

Изучение же теории бухгалтерского учета построено в основном на дедуктивном методе, при котором частные положения логически выводятся из более общих. Такой подход обусловлен необходимостью ознакомления студентов с тем, как создается предприятие, каким объемом средств оно располагает, каковы ресурсы этих средств и источники их образования, позволяют ли они выполнить поставленные задачи. Все это фиксируется в начальном балансе6, в подтверждение более детальных данных которого открываются счета, где записи производятся на основании документов.

Документ – письменное свидетельство, подтверждающее совершение хозяйственной операции или дающее право на ее совершение, - является единственным источником информации о хозяйственных операциях, а при ручном ведении бухгалтерского учета ее носителем.

При изучении данной темы необходимо усвоить роль документов в учете, раскрыть их значение в оперативной работе, в использовании при аудите финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Следует помнить, что правильно оформленные документы являются средством доказательства совершенных хозяйственных операций, то есть обладают юридически доказательной силой, используются для контроля за имуществом предприятия, его собственностью, при решении спорных вопросов и т. д.

В процессе изучения темы важно научиться разграничивать основные и дополнительные реквизиты; понять необходимость стандартизации и унификации документов, которые регулируются государством; знать порядок оформления, приемки документов, способы исправления ошибок, выявленных в них. Существуют такие способы проверки документов, как проверка по существу, с формальной стороны, арифметическая и встречная, которые следует уметь характеризовать и обосновывать их необходимость. Целесообразно уяснить сущность бухгалтерской обработки документов, после которой они служат основанием для записи экономической информации в учетные регистры.

Знание приведенной ниже классификации документов облегчает использование их в текущем учете, контроле и анализе хозяйственной деятельности (рис. 3).

Рис. 3. Схема классификации документов бухгалтерского учета

Важно уметь правильно определить и показать на примерах каждый классификационный вид документов. Целесообразно ознакомиться с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном МФ РФ от 29.07.83 г. №105. Необходимо научиться составлять, принимать, проверять и обрабатывать бухгалтерские документы.

Каждый документ должен полностью отвечать своему назначению, он должен содержать определенные показатели. Показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отраженную в документе, называют реквизитами.

Реквизит — от лат. requisitum — требуемое, нужное.

Реквизиты бывают обязательные

и дополнительные.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты.

— наименование документа (формы), код формы (акт, накладная и т. д.);

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

К дополнительным реквизитам

могут относиться: адрес и телефон организации, указаны стороны, участвующие в совершении операции, и т. д.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Заполнить реквизиты предложенных документов

3. Выделить в документах обязательные и дополнительные реквизиты.

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что такое реквизит?

2. Что относится к обязательным реквизитам?

3. Что такое дополнительные реквизиты?

ЗАДАНИЕ 8.1

Выберите из списка цели, которые преследует инвентаризация:

1) выявление фактического наличия ТМЦ, денежных средств;

2) классификация ТМЦ;

3) выявление испорченных и ненужных ТМЦ;

4) проверка правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств;

5) выявление затрат на приобретение ТМЦ;

6) зачисление ТМЦ в оборотные средства;

7) проверка реальности стоимости учтенных на балансе ТМЦ, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей;

8) контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств;

9) определение структуры материальных ценностей.

ЗАДАНИЕ 8.2

Выберите из списка случаи, в которых инвентаризация проводится в обязательном порядке:

1) в случае смены материально – ответственного лица;

2) при увольнении начальника цеха;

3) после окончания технологического цикла изготовления изделия;

4) при установлении фактов краж, ограблений, хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

5) перед составлением годовой отчетности;

6) после пожаров или стихийных бедствий;

7) при заключении договоров на поставку продукции;

8) при приеме выполненных работ;

9) при акционировании предприятия;

10) при продаже материальных ценностей со склада;

11) при ликвидации предприятия.

ЗАДАНИЕ 8.3

Укажите периодичность проведения обязательной инвентаризации по объектам приведенным в таблице.

№	Наименования объектов	Периодичность инвентаризации
1	Основные средства
2	Капитальные вложения
3	Незавершенное производство
4	Готовая продукция на складе
5	Сырье и материалы
6	Библиотечные фонды
7	Денежные средства в кассе
8	Расчеты с банком
9	Драгоценные металлы
10	Горюче – смазочные материалы
11	Расчеты по платежам налогов
12	Расчеты с дебиторами и кредиторами

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 11

ТЕМА: СОСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

1. Цель

Научиться составлять документы по результатам инвентаризации»

2. Задание

1.На основании исходных данных выявить инвентарную разницу.

2. Заполнить сличительную ведомость и акт о результатах инвентаризации.

3. Краткие теоретические сведения

В хозяйственной деятельности предприятия происходят такие процессы (потери в результате естественной убыли, хищения и др.), которые в момент их совершения не могут быть зарегистрированы и документально оформлены. Такие факты выявляются при помощи инвентаризации, которая представляет собой способ проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества хозяйствующего субъекта в натуре, а также при сверке финансовых обязательств на определенную дату.

Важно знать виды инвентаризаций, порядок их проведения, документального оформления. Следует помнить, что значение инвентаризации заключается в обеспечении: контроля за сохранностью имущества и собственности экономического субъекта, соответствия учетных данных фактическим, выявления и документирования хозяйственных фактов, не учтенных в момент их совершения.

Следует ознакомиться с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными МФ РФ от 13.07.95г. №49.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

— основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

— убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей, излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2..На основании исходных данных выявить инвентарную разницу.

3. Заполнить сличительную ведомость и акт о результатах инвентаризации.

Выписка из инвентаризационной ведомости

Наличие МЦ	ед. изм	цена	фактич. кол-во	фактич. сумма
Шпилька	шт	2.50	58
Пузырь подъемный	шт	8.50	53
Валуны	шт	0.17	50
Втулка	шт	0.54	31
Заклепки	кг	4.51	1.164
Пружина	шт	1.08	42
Нитки	шт	1.60	3
Лист медный	кг	13.50	15

Справка о наличии МЦ

Наличие МЦ	ед. изм	цена	фактич. кол-во	фактич. сумма
Шпилька	шт	2.50	58
Пузырь подъемный	шт	8.50	59
Валуны	шт	0.17	50
Втулка	шт	0.54	31
Заклепки	кг	4.51	1.564
Пружина	шт	1.08	35
Нитки	шт	1.60	3
Лист медный	кг	13.50	15

Наличие МЦ	Данные инвентаризации		Данные бу		+	-
	кол-во	сумма	кол-во	Сумма
Шпилька	58	58
Пузырь подъемный	59	53
Валуны	50	50
Втулка	31	31
Заклепки	1.564	1.164
Пружина	35	42
Нитки	3	3
Лист медный	15	15

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что называется инвентаризацией?

2. Каким нормативным документом определены правила проведения инвентаризации?

3. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

4. Какие цели инвентаризации являются основными?

5. Почему инвентаризация необходима?

ТЕСТИРОВАНИЕ

По теме: «Документация и инвентаризация»

ТЕСТ 1.
Первичное наблюдение в бухучете ведется с целью:

1. регистрации фактов хозяйственной жизни организации;

2. составление отчетности;

3. осуществления надлежащего контроля за составлением и использованием имущества организации и ее обязательств;

4. предоставления надлежащей информации внешним пользователям.

ТЕСТ 2.
По какому признаку документы из приведенного перечня классификация документов получили наибольшее применения в практической деятельности организации?

1. по порядку формирования;

2. по способу использования;

3. по назначению;

4. по способу заполнения.

ТЕСТ 3.
К какому типу документов относятся выписки из расчетного счета?

1. внешние, однородные, свободные;

2. внешние, унифицированные, первичные;

3. внешние, накопительные, оправдательные;

4. внешние, свободные, оправдательные.

ТЕСТ 4.
Является ли обязательным указание в документе реквизита «измерители хозяйственной операции»?

1. только в натуральном выражении;

2. только в денежном выражении;

3. обязательно в натуральном и денежном выражении;

4. в натуральном или денежном измерении исходя из содержания хозяйственной операции.

ТЕСТ 5.
К какому построению относится авансовый отчет подотчетного лица?

1. с последовательным построением граф;

2. с параллельным построение граф;

3. с комбинированным построение граф;

4. с вертикальным построением граф.

ТЕСТ 6.
По объему информации Главная книга относится к учетным регистрам:

1. включающим синтетические счета;

2. объединяющим аналитические счета;

3. группирующим аналитические счета и субсчета;

4. обобщающим субсчетам и синтетические счета.

ТЕСТ 7.
По характеру регистрации Кассовая книга относиться к учетным регистрам:

1. с текущими записями в хронологическом порядке;

2. с текущими записями в систематическом порядке;

3. с комбинированным вариантом;

4. форма четко регламентирована.

ТЕСТ 8.
В каких целях в текущем учете применяются карточки многографной формы?

1. для организации синтетического учета в поэлементном разрезе соответствующих объектов учета;

2. для аналитического учета затрат в постатейном разрезе, связанных с выпуском продукции, выполнением конкретных работ или оказанием услуг;

3. в целях организации комбинированного учета экономически однородных объектов учета;

4. в целях организации комбинированного учета экономически однородных хозяйственных операций.

ТЕСТ 9.
Как различаются учетные регистры по внешнему виду?

1. комбинированные;

2. карточки и книги;

3. бумажные и машинные;

4. бумажные, машинные и комбинированные.

ТЕСТ 10.
Как различают учетные регистры по построению?

1. с параллельным размещением граф;

2. с последовательным размещением граф;

3. с последовательным размещением граф при оплате труда и единого социального налога; по всем другим учетным регистрам – параллельным размещением граф;

4. с параллельным, последовательным и комбинированным размещением граф.

ТЕСТ 11.
Как различаются учетные регистры по объему информации?

1. аналитический, синтетические и комбинированные;

2. аналитические и обобщенные;

3. комбинированные;

4. аналитический и синтетические.

ТЕСТ 12.
Как различаются учетные регистры по характеру регистрации?

1. хронологические;

2. систематические;

3. комбинированные;

4. хронологические, систематические и комбинированные.

ТЕСТ 13.
Признанием в учете односторонней записи в виде указания только дебетуемого счета или только кредитуемого счета является:

1. диаграфическая простая запись;

2. диаграфическая обратная запись;

3. униграфическая запись;

4. сторнировочная запись.

РАЗДЕЛ 6. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

ТЕМА 6.1 УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Для получения необходимых показателей о хозяйственной деятельности сведения об операциях, содержащихся в документах, группируют в соответствии с их экономическим содержанием и регистрируют. Регистрация осуществляется с помощью таких технических средств ведения бухгалтерского учета, как учетные регистры, которые отражают вторично экономическую информацию о хозяйственных операциях, обеспечивают контроль за сохранностью документов, обозримость данных в них и т.д.

В указанной теме прежде всего следует изучить Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Министерством финансов РФ 29.07.98 г. №34н); уяснить значение учетных регистров, их виды и формы; усвоить различие между регистрами синтетического и аналитического учета, с одной стороны, и регистрами хронологической и систематической записи в них - с другой, порядок ведения записей. При этом важно обратить внимание на комбинированные регистры, которые применяются при современной технике учетных записей, а также на методы улучшения учетной регистрации.

Изучая способы исправления ошибок в учетных регистрах (корректурный, красное сторно, дополнительная проверка), целесообразно выяснить, при каких условиях они применяются, как оформляются.

Путь прохождения хозяйственной операции от момента ее возникновения (документ) до составления бухгалтерской отчетности определяется формой бухгалтерского учета. Последняя представляет собой определенную систему использования учетных регистров, устанавливающую последовательность и способы записей. В народном хозяйстве применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная, книжно-журнальная, таблично-автоматизированная и журнал – главная. Наибольшее распространение получила журнально-ордерная форма учета, которая основана на шахматном принципе регистрации операций, накапливании учетных регистров как в основном приеме ведения учета. Она ведется по кредитовому признаку, то есть не по двустороннему, а по одностороннему принципу записей. Эта форма включает в себя следующие этапы учетного процесса: обозначение корреспондирующих счетов по операциям непосредственно на первичных документах и последующую их регистрацию в журналах-ордерах. Последние открываются либо на отдельный счет, или на группу взаимосвязанных между собой счетов. Записи в журналы-ордера должны производиться ежедневно, что обеспечит надлежащую своевременность в учете.

Журналы-ордера служат хронологическими регистрами, являются регистрами синтетического учета (хозяйственные операции группируются в них по соответствующим счетам) и сводными (за месяц) мемориальными ордерами. В дополнение к некоторым журналам-ордерам ведут вспомогательные ведомости. Подсчитанные по журналам-ордерам итоги за месяц переносят в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию счетов как по дебету, так и по кредиту каждого счета. Аналитический учет при этой форме ведется в основном на карточках. Преимущество журнально-ордерной формы учета в устранении такой громоздкой технической работы, как составление множества мемориальных ордеров, их регистрация, ведение оборотной ведомости по синтетическим счетам, обеспечение своевременной записи операций, получение отчетных данных непосредственно из регистров текущего учета без дополнительной работы и т.д.

С развитием малого бизнеса малые предприятия могут использовать Простую или Упрощенную форму бухгалтерского учета. Наибольшее распространение получила последняя (см. рис.4).

Рис. 4. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета.

При использовании данной формы учета каждая ведомость применяется для записи операций по одному счету, а хозяйственную операцию записывают одновременно в двух ведомостях:

- в одной ведомости – по дебету счета с указанием кредитуемого счета;

- в другой ведомости – по кредиту корреспондирующего счета с записью номера дебетуемого счета.

На основании итоговых данных ведомостей составляют шахматную ведомость (ф. № В-9), которая является регистром синтетического учета и служит для целей обобщения информации за месяц и проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету из шахматной ведомости переносят в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего месяца. Она служит основанием для составления баланса.

Часто на практике шахматную и оборотную ведомости объединяют в одну, что сокращает объем ручной работы, наглядно показывает корреспонденцию счетов. Однако при большом количестве дебетуемых и кредитных счетов данная форма становится неудобной.

Изучая остальные формы бухгалтерского учета, необходимо различать их, знать значение и роль каждого составного элемента, их преимущества и недостатки.

ТЕМА 6.2 ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В УЧЕТНЫХ ЗАПИСЯХ

Способы исправления ошибок

1. При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в учетных регистрах для обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка (пунктировка записей)
. Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружены ошибки, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.

Выборка
- способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

2. Исправление ошибок
в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом "красное сторно".

Корректурный способ используется, когда корреспонденция счетов не затронута ошибкой либо же ошибка своевременно обнаружена и на итогах учетных записей не отразилась.

Сущность данного способа состоит в том, что ошибочная сумма или неправильный текст зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое; после чего над зачеркнутым пишется правильная сумма или текст. При этом следует помнить, что зачеркивается все число (даже если допущена ошибка только в одной цифре). Исправительные записи должны быть оговорены и заверены подписью бухгалтера.

Способ дополнительных проводок используется в случаях, когда в регистрах записана сумма меньше действительной (то есть при отражении операции указана правильная корреспонденция счетов, но занижена ее сумма). Для исправления такой ошибки составляется дополнительная бухгалтерская проводка на разность между действительной и заниженной суммами операции.

Например, поставщикам оплачено с расчетного счета 30000 руб., а ошибочно записали 20000 руб. Тогда на разность между этими суммами в размере 10000 руб. ш 30000 - 20000 следует составить дополнительную проводку: Д-т сч. 60 - 10000 руб.; К-т сч. 51 - 10000 руб.

Способ красное сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Отсюда красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. Способ красного сторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже нормативной (плановой).

ЗАДАНИЕ 8.2

Используя исходные данные задания 8.1, составьте:

10) мемориальные ордера за январь 2005г.;

11) регистрационный журнал мемориальных ордеров;

12) Главную книгу за январь;

13) оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь;

14) баланс на 1.01.05 и 1.02.05.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 12

«Составление бухгалтерских справок на исправление ошибок»

2. Цель работы: научиться составлять бухгалтерские справки на исправление ошибок

3. Литература:, конспекты лекций

3. Задание

1. Выявить ошибки, допущенные в бухгалтерских записях по сч. 10

«Материалы», сч. 20 «Основное производство» в марте_года, произвести их

исправление и подсчитать сальдо на 1 апреля, считать по операции № 30 правильной сумму - 2300 руб. (исправление до составления отчета).

2. Открыть сч. 10 «Материалы» и сч. 20 «Основное производство» на 1 апреля и отразить в них корректировочную и дополнительную записи на основании ошибок, выявленных после составления отчетности (по операциям в марте).

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Выявить ошибки, допущенные в бухгалтерских записях по сч. 10

«Материалы», сч. 20 «Основное производство» в марте_года, произвести их

исправление и подсчитать сальдо на 1 апреля, считать по операции № 30 правильной сумму - 2300 руб. (исправление до составления отчета).

3. Открыть сч. 10 «Материалы» и сч. 20 «Основное производство» на 1 апреля и отразить в них корректировочную и дополнительную записи на основании ошибок, выявленных после составления отчетности (по операциям в марте).

5. Содержание отчета

1. Тема занятия

2. Цель занятия

3. Задания

4. Ответы на контрольные вопросы

6. Контрольные вопросы

1. Каким образом вносятся изменения в первичные документы?

2. Существуют ли документы, в которых исплавления не допускаются?

7. Методические указания

В первичные учетные документы можно вносить исправления (кроме банковских и кассовых). В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма, пишется исправленный текст и (или) сумма. Зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», поставлена дата исправления, подтверждено подписью лиц, Подписывающих документ. (Например, если в документе ошибочно записано число 429 вместо 439, нельзя зачеркнуть только цифру 2 и написать над ней цифру 3. Полностью зачеркивается число 429, записывается 439, пишется «Исправлено», ставится дата 29 мая 2001 г. и подписи: Свиридов, Зайцев.)

1. Исходные данные: записи в схемах счетов синтетического учета в марте_г. (руб.)

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сн = 856000	3) 123800
30)2300	12) 264200
18) 85860
Оборот = ?	Оборот = ?
Ск = ?
Счет 20 «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сн = 32000	30)230
3)123800
12)264200
18) 85860
Оборот = ?	Оборот = ?
Ск = ?

2. Исходные данные: в апреле
г. было выявлено, что по операции № 12 за март сумма по оправдательным документам составила 262400 руб. Кроме того, в марте месяце имел место расход материалов на нужды производства в сумме 3800 руб.

ТЕМА 6.3 ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Журнально-ордерная форма учета.

ЗАДАНИЕ8.3

Используя задания 8.1, составьте:

1) журналы – ордера за январь 2005г.;

2) Главную книгу за январь 2005г.;

3) Сравните сальдо и обороты счетов по главной книге с оборотной ведомостью по синтетическим счетам, составленной в задании 8.2.

Журнал – ордер № 1

За январь 2005г. по кредиту счета 50 в дебет счетов

Дата	Итого по кредиту
Итого

Ведомость № 1

за январь 2005г. по дебету счета 50 в кредит счетов

Дата	Итого по дебету
Итого

Сальдо на конец месяца ___________________________

Журнал – ордер № 2

За январь 2005г. по кредиту счета 51 в дебет счетов

Дата	Итого по кредиту
Итого

Ведомость № 2

За январь 2005г. по кредиту счета 50 в кредит счетов

Дата	Итого по дебету
Итого

Сальдо на конец месяца _________________________________

Журнал – ордер

За январь 2005г. по кредиту счета 68

№	Содержание	На нач. месяца		Обороты по дебету		Обороты по кредиту в дебет счетов				На конец месяца
Дебет		Кредит	Кор. счет	Сумма	Итого	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	-	-	-	-	-	-	-	-
Оборот за месяц	-	-	-	-
Сальдо на конец месяца	-	-	-	-	-	-	-	-

Журнал – ордер

За январь 2005г. по кредиту счета 69

№	Содержание	На нач. месяца		Обороты по дебету		Обороты по кредиту в дебет счетов				На конец месяца
Дебет		Кредит	Кор. счет	Сумма	Итого	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	-	-	-	-	-	-	-	-
Оборот за месяц	-	-	-	-
Сальдо на конец месяца	-	-	-	-	-	-	-	-

Журнал – ордер

За январь 2005г. по кредиту счета 70

№	Содержание	На нач. месяца		Обороты по кредиту в дебет счетов				Итого по кредиту
Дебет		Кредит	Итого
Сальдо на начало месяца	-	-	-
Оборот за месяц	-	-
Сальдо на конец месяца	-	-	-	-	-	-

Главная книга - 01

Месяц	Обороты по дебету					Итого по дебету	Оборот По кредиту	Сальдо
	Дебет	Кредит

Баланс 000 «Центр»

№	Актив	1.01	1.02	№	Пассив	1.01	1.02
Баланс	Баланс

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Мемориальные ордера

№ М/о	№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Всего по мемориальным ордерам	*	*

Регистрационный журнал за январь 2005г.

Порядковый ордер М/ордера	Дата	Сумма
Итого

Дебет Главная книга – счет 01 Кредит

№ мемориального ордера	С кредита счетов				Итого по дебету	В дебет счетов				Итого по кредиту
Сальдо на 01.01.20__
Оборот
Сальдо на 01.02.20__

Дебет Главная книга – счет 02 Кредит

№ мемориального ордера	С кредита счетов				Итого по дебету	В дебет счетов				Итого по кредиту
Сальдо на 01.01.20__
Оборот
Сальдо на 01.02.20__

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2005г.

№	Наименование счета	Сальдо На 1.01	Обороты за январь	Сальдо на 1.02
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

Баланс 000 «Центр»

№	Актив	1.01	1.02	№	Пассив	1.01	1.02
Баланс	Баланс

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 13

«Заполнение журнала-ордера, ведомости и мемориально-ордерной формы»

1. Цель работы: закрепление теоретического материала и усвоение форм бухгалтерского учета, их роль в реализации учетной политики, усвоить порядок отражения хозяйственных операций а различных формах бухгалтерского учета.

2. Литература: конспекты лекций

3. Задание

На основе данных для выполнения задачи:

1. Составить бухгалтерский баланс на 1.01.20 г.

2. записать в журнал хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции.

3. Составить оборотную ведомость.

4. Заполнить мемориальные ордера.

5. Заполнить журналы - ордера.

6. Составить главную книгу.

7. Составить бухгалтерский баланс на 1.02.20 г.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. На основании исходных данных составить мемориальные ордера, регистрационный Журнал мемориальных ордеров, Главную книгу за отчетный период, оборотную ведомость по синтетическим счетам, баланс.

3. Используя данные предыдущей задачи, составить журналы -ордера; Главную книгу, оборотную ведомость по синтетическим счетам, баланс.

5. Содержание отчета

1. Тема занятия

2. Цель занятия

3. Задания

4. Ответы на контрольные вопросы

6. Контрольные вопросы.

1. Перечислите формы бухгалтерского учета, которые применяются в настоящее время;

2. По какому принципу заполняются журналы - ордера и ведомости?

3. Кто устанавливает форму бухгалтерского учета на предприятии?

Исходные данные

ООО «Центр», выполняющее работы по монтажу оборудования, по состоянию на 1.01. 20 г. имеет следующие остатки по счетам:

№	Наименование счета	Остаток, д.е.
01	Основные средства	600
02	Амортизация основных средств	200
10	Сырье и материалы	1400
51	Расчетный счет	900
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1100
80	Уставный капитал	1600
84	Нераспределенная прибыль	700
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	1100
69	Расчеты по страхования в государственные внебюджетные фонды	500

За январь произошли хозяйственные операции, представленные в журнале хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 20 г.

Таб.8.1

№	Краткое содержание операции	Дебет		Кредит		Сумма Д.е.
частная		обща, я
1	Отпущены материалы в производство	500
2	Начислена зарплата за текущий месяц	600
3	Начислен налог на доходы за текущий месяц	60
4	Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды в себестоимость продукции по действующей ставке от зарплаты
5	Начислена амортизация основных средств	15
6	Предъявлен счет заказчику за выполнение работ	1900
7	Начислен НДС по выполненным работам	380
8	Поступила на расчетный счет от заказчика выручка		3800
9	Списаны затраты по реализованным работам
10	Получены деньги в кассу на выдачу зарплаты за прошлый месяц		1100
11	Выдана заработная плата из кассы за прошлый месяц
12	Перечислены в бюджет взносы в государственные внебюджетные фонды за прошлый месяц		500
13	Определена и списана прибыль за текущий месяц
14	Начислен налог на прибыль за текущий месяц 20% от прибыли

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме: «ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ»

ТЕСТ 1.
Исходя из характера регистрации учетных регистров журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов является:

1. регистром хронологической записи;

2. регистром систематической записи;

3. комбинированным регистром;

4. первичным учетным документом по движению кассовой наличности.

ТЕСТ 2.
Какие записи могут иметь место в бухгалтерском учете?

1. униграфические, диаграфические;

2. диаграфические, систематические, сторнировочные;

3. хронологические, систематические, комбинированные (смешанные);

4. униграфические, хронологические, диаграфические, систематические, сторнировочные, комбинированные.

ТЕСТ 3.
Назовите способы исправления выявленных ошибок в учете.

1. корректурный;

2. сторнировочный;

3. корректурный, сторнировочный, дополнительных бухгалтерских проводок;

4. дополнительных бухгалтерских проводок.

ТЕСТ 4.
Допускаются ли исправления в кассовых и банковских документах?

1. да, исходя из соблюдения одного из основных базовых принципов бух. учета – осмотрительности экономического объекта;

2. нет;

3. допускается, исходя из принципов существенности обнаруженной ошибки;

4. допускается, если ошибка обнаружена до составления отчетности.

ТЕСТ 5.
По какому признаку осуществляется регистрация хозяйственных операций при журнально-ордерной форме учета?

1. по дебетовому (в корреспонденции с кредитуемыми счетами);

2. по кредитовому (в корреспонденции с дебетуемыми счетами);

3. по дебетуемому и кредитуемому одновременно;

4. это определяется учетной политикой организации.

ТЕСТ 6.
Каким учетным регистрам относится журналы-ордера?

1. синтетическим;

2. аналитическим;

3. хронологическим;

4. комбинированным.

ТЕСТ 7.
Для какой цели предназначена Главная книга?

1. для регистрации хозяйственных операций;

2. для регистрации счетов, открываемых организацией;

3. для отражения наличия и движения имуществом организации;

4. для систематических записей наличия их движения имущества организации в разрезе открытых счетов.

ТЕСТ 8.
Какие регистры положены в основу упрощенной формы учета?

1. книга учета хозяйственных операций;

2. мемориальные ордера;

3. аналитические таблицы;

4. журналы-ордера.

ТЕСТ 9.
Что собой представляет Главная книга?

1. группировочную ведомость;

2. карточку аналитического учета;

3. анализ счета;

4. систематический накопительный регистр.

ТЕСТ 10
Регистры бухучета по степени обобщения в них информации подразделяются на:

1. систематические и аналитические;

2. синтетические и хронологические;

3. аналитические и синтетические;

4. хронологические и аналитические.

ТЕСТ 11.
С какой целью составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам?

1. для составления баланса;

2. для составления Главной книги;

3. для составления журналов-ордеров;

4. для составления Книги учета хозяйственных операций.

ТЕСТ 12.
К учетным регистрам относятся:

1. чек;

2. главная книга;

3. приходный кассовый ордер;

4. авансовый отчет.

ТЕСТ 13.
Что является организационным элементов формы бухучета?

1. первичные документы;

2. формы бухгалтерской отчетности;

3. учетные регистры;

4. счета синтетического аналитического учета.

ТЕСТ 14.
Обоснованно ли примечание в учете обратных бухгалтерских проводок в процессе их регистрации в учетных регистрах?

1. да;

2. да, при условии, что их применение предусмотрено по учетной политике предприятия;

3. это решает сама организация в случаях реорганизационных процедур;

4. нет, т.к. их применение искажает экономическую сущность конкретных экономических процессов.

ТЕСТ 15.
К какому типу учетных регистров относится Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса»?

1. к регистрам систематической записи;

2. к комбинированным учетным регистрам;

3. к регистрам хронологической записи;

4. к регистрам систематической или хронологической записи в зависимости от частоты поступления денежных средств в кассу организации.

Список литературы, рекомендуемой для выполнения заданий

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 (в редакции 2008 года).

2. Г.Ю.Касьянова, 22 ПБУ: практический комментарий, издательство «АБАК», Москва, 2008 год.

3. В.Н. Богаченко, Н.А. Кириллова, «Бухгалтерский учет», издательство «Феникс», Ростов-на-Дону, 2008 год.

4. А.Д. Ларионова, Сборник задач по бухгалтерскому учету, издательство «Проспект», Москва, 2009 год.

5. Г.Ю. Касьянова, План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям, издательство «АБАК», Москва, 2009 год.

6. Л.И. Воронина, Теория бухгалтерского учета, издательство «Эксмо», Москва, 2006 год.