Содержание
Вступление
1. Суть и значение контроля операций на валютных счетах в банке
2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Афон»
3. Методические приемы и последовательность контроля операций на валютных счетах в банке
4. Типичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля
5. Обобщение результатов контроля и использование в системе управления предприятия
Выводы и предложения
Список использованных источников
Приложения
Вступление
Переход Украины к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.
Предприятие, осуществляя хозяйственно-финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с другими юридическими лицами. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг). У предприятия возникают обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другое.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Внешнеторговая деятельность украинских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Основной целью данного курсового проекта является проведение аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, в которую входит решение следующих задач:
- раскрытие сущности и значения контроля операций по валютным счетам в банке;
-изучение методических приемов и последовательности контрольных действий;
- выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта операций на валютных счетах в банке;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности, изучение системы внутреннего контроля и обобщение результатов контроля операций по валютным сетам в банке.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ..», учётные регистры, являющиеся источниками информации для проведения проверки, первичные бухгалтерские документы. Теоретическим базисом данной курсовой работы являются законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам регулирования валютных операций в Украине, учебники и книги отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература и монографии.
Вопросы теории и практики учета, контроля денежных средств исследуют такие авторы как Ткаченко Н.М., Марочкина А.М., Бутынец Ф.Ф., Грабова Н.М., Завгородний В.П., Кулаковска л.п., Печь Ю.В. Вопросы экономического анализа денежных потоков широко освещаются в работах зарубежных авторов, и частично в отечественных специализированных изданиях. Свой взнос в разработку аналитического обеспечения управления денежными потоками сделали отечественные экономисты: Бланк И.О., Голов С. Ф., Лигоненко Л.О., Литвин Бы. М., Мних Е.В., Нусинов В. Я., Ситник Г.В., Сутормина В. М. и другие.
Методологический комплекс, применяемый в ходе написания курсовой работы, включает такие методы и приемы исследования: анализ и синтез, табличный и графический, сравнение, расчет финансовых коэффициентов, динамический анализ во времени и прочие.
1. Суть и значение контроля операций на валютных счетах в банке
Контроль и ревизия денежного оборота, как в национальной, так и в иностранной валюте, и эффективности использования средств, занимают важное место в системе финансово-хозяйственного контроля. Это объясняется тем, что система денежного оборота в условиях рыночной экономики превратилась из отраслевой в такую проблему, которая имеет важное значение для укрепления всего комплекса национальной экономики.
В связи с этим важное значение приобретает как текущий контроль поступления, оприходования и использования средств на объектах предприятия, так и последующий контроль этих операций во время проведения ревизий контрольно-ревизионной службой и проверок налоговыми органами.
Текущий контроль денежного оборота на предприятиях проводится на стадии осуществления этих операций руководителями предприятий и их подразделами и бухгалтерской службой при выполнении ими функциональных обязанностей. Работники учета, особенно главные бухгалтера, должны осуществлять повседневный текущий контроль за полнотой, правомерностью и своевременностью операций, связанных с поступлением средств и их правильным и эффективным использованием.
Объектами контроля и ревизии являются операции по валютным счетам в банке. Во время осуществления процедур контроля используется как нормативно законодательные и инструктивные материалы, так и учетная (фактографическая) информация.
Текущий счет в иностранной валюте открывается предприятию для проведения расчетов в пределах действующего законодательства Украины в безналичной и наличной иностранной валюте при осуществлении текущих операций, определенных действующим законодательством Украины.
Распределительный счет предназначен для предварительного зачисления средств в иностранной валюте, которые поступили в адрес юридической лица-резидента согласно действующему законодательству Украины. Распределительный (транзитный) счет - это валютный счет, на который засчитывается сумма валютных поступлений от продажи товаров и услуг за иностранную валюту, независимо от источников ее происхождения.
Порядок открытия и ведения валютных счетов в Украине определяет Национальный банк Украины. Банки могут открывать счета зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядка: юридическим лицам; физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности;
филиалам; представительствам; отделениям и другим отделенным подразделам предприятий, в том числе структурным подразделениям, которые выделены в процессе приватизации; представительствам юридических лиц - нерезидентов;
иностранным инвесторам; физическим лицам на условиях, изложенных в договоре между учреждением банка и владельцем счета.
Порядок проведения операций на счетах в иностранной валюте регулируется действующим законодательством Украины, нормативными актами НБУ и Инструкцией № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте» от 04.02.98 № 36.
Режим осуществления операций в иностранной валюте на территории Украины, общие принципы валютной регулирования, права и обязанности субъектов валютных отношений регламентируются Декретом Кабинета Министров Украины «О системе валютной регуляции и валютного контроля» от 19.02.93 № 15-93 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления НБУ от 04.08.97 № 212), Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 26.03.98 и другими нормативными актами.
Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Минфина Украины от 14.02.96 № 29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфину Украины от 05.12.97 № 268).
В соответствии с отмеченным Положением и национальным Планом счетов бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 312 «Текущих счета в иностранной валюте» по субсчетам (счетами третьего порядка): 3121 «Валютный счет в стране», 3122 «Валютный счет за рубежом», 3123 «Транзитный валютный счет».
Целью контроля операций на валютных счетах в банке является проверка полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности безналичных валютных операций.
Задачами контроля операций на валютных счетах в банке является проверка:
- законности открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
- проверка правильности определения курсовых разниц;
- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.
2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Афон»
Общество с ограниченной ответственностью «Афон» основано в соответствии с решением общего собрания учредителей, зарегистрировано решением Сакского районного совета от 15.12.1997г. №12354687/856. Общество является самостоятельным юридическим лицом.
Общество имеет собственный баланс, расчетные счета в национальной и иностранной валюте.
ООО «Афон» расположено в с.Плодовое Сакского района Автономной Республики Крым.
Предприятие осуществляет свою деятельность на принципах полного хозрасчета, самоуправления и самофинансирования, самостоятельно осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
Цель общества - ускорить внедрение научно-технических достижений в сельскохозяйственном производстве; благоприятствовать наиболее полному удовлетворению потребностей предприятий, организаций, отдельных граждан сельскохозяйственными продуктами, продукцией переработки, строительными материалами, товарами народного потребления, а также предоставление бытовых, торговых, финансовых, транспортных, посреднических услуг; улучшение технологических, экономических показателей, изучение потребительского спроса, обеспечение гибкого производства товаров, услуг, работ и повышение их качества.
Для осуществления поставленной цели общество обеспечивает:
- производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции (продукция растениеводства);
- производство и реализация семян сельскохозяйственных культур;
- создание инфраструктурной базы для обслуживания сельхозтехники, материально-техническое обеспечение техникой, горюче-смазочными материалами, запчастями для индивидуальных, фермерских и других хозяйств;
- производство и реализацию стройматериалов, а также выполнение пусконаладочных и строительных работ;
- выпуск и реализация товаров народного потребления;
- изучение потребительского спроса и предоставление посреднических, юридических услуг предприятиям, организациям, частным лицам;
- организация торговых точек.
ООО «Афон» является предприятием, образованным на принципах соглашения граждан, путем объединения их имущественных, земельных паев, собственных средств для предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством с целью получения прибыли, наращивания производства сельскохозяйственной и другой продукции и товаров. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, уставом и учредительным договором. Участники общества несут ответственность в пределах их вкладов.
ООО «Афон» является владельцем имущества, предоставленного ему участниками в собственность, продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, а также другого имущества, приобретенного на основаниях, незапрещенных законодательством.
Источниками формирования средств и имущества общества является:
- денежные средства, материальные взносы;
- прибыль, полученная от хозяйственной деятельности;
- бесплатные и благотворительные взносы;
- другие источники, незапрещенные законодательством.
На предприятии существует система внутреннего контроля, которая эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации и эффективно обнаруживает недостоверность в пределах ограниченного времени с момента, когда такая информация возникла.
Организация системы внутреннего аудита осуществляется на предприятии с целью независимой проверки выполнения работниками своих должностных обязанностей.
Внутренний аудит - организованная на предприятии служба, которая действует в интересах его руководства или владельцев, регламентированная внутренними документами система контроля из соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности системы внутреннего контроля.
Структура и штат службы внутреннего аудита утверждаются руководителем предприятия. Организационные формы внутреннего аудита могут быть разными. В своей деятельности служба внутреннего аудита руководствуется законодательством Украины, внутренними нормативными актами, решениями основателей и приказами руководителя предприятия.
Цель внутреннего аудита - помочь руководству и всем работникам предприятия эффективно выполнять свои функции. К объектам внутреннего аудита следует относить:
- ведение бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности на предприятии;
- состояние активов и обеспеченность ими предприятия, которое проверяется;
- основные показатели финансового состояния предприятия;
- систему управления предприятием;
- качество работы планово-экономических и технологических служб;
- размеры налогов, обязательных сборов и платежей;
- основные процессы хозяйственной деятельности предприятия;
- систему внутрихозяйственного контроля;
- соблюдение трудовой дисциплины.
Внутренний аудит в сравнении с внешним является более углубленным и таким, который учитывает специфику предприятия, формы отчетности, которая не обнародовался и не рассматривается внешним аудитором.
Внутренний аудит подчинен только руководству предприятия или его владельцу. Поэтому такой аудит не является независимым относительно хозяйничающего субъекта, но его можно назвать независимым относительно внутренних служб и подразделов предприятия.
Высшим органом управления общества являются собрание учредителей, которые состоят из участников общества. Участник общества имеет право передать полномочия другому участнику.
Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Афон»
Достаточно важной характеристикой хозяйства является анализ его размеров. Показатели, которые необходимы для этого анализа приведенные в таблице 1.
Таблица 1 Экономические показатели деятельности ООО «Афон» за 2006-2008гг.
| Наименование | 2006 | 2007 | 2008 | 2008 в % к 2006 |
| Валовая продукция, тыс.грн | 1688,24 | 1998,64 | 2123,1 | 125,76 |
| Товарная продукция, тыс.грн | 4079 | 6391 | 6355,5 | 155,81 |
| Среднегодовая численность работников, чел | 35 | 43 | 45 | 128,57 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.грн | 2121,5 | 2291 | 2293,5 | 108,1 |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.грн | 4031,5 | 3784 | 3876,5 | 96,16 |
Общая земельная площадь, га в т.ч сельскохозяйственные угодья, га |
2184 2184 |
2622 2622 |
2997 2997 |
137,23 137,23 |
Анализируя таблицу 1, можно сказать, что валовая продукция и товарная продукция увеличились соответственно на 25,76% и 55,81% в 2008 году в сравнении с 2006 годом. Увеличение состоялось по таким показателям: общая земельная площадь - на 37,23%, стоимость основных производственных фондов - на 8,1%, среднегодовая численность работников - на 28,57%. Уменьшение состоялось по показателю среднегодовая стоимость оборотных средств - на 3,84%.
Не менее важной характеристикой хозяйства является его специализация. Специализацию ООО «Афон» можно определить исходя из его товарной продукции. Производственное направление деятельности хозяйства является производством продукции зерновых и подсолнуха.
Экономические результаты эффективного ведения производственной деятельности ООО «Афон» представлены в таблице 2.
Таблица 2 Показатели экономической эффективности производства ООО «Афон»
| Наименование | 2006 | 2007 | 2008 | 2008 в % к 2006 |
| Выручка от реализации, тыс.грн | 4079 | 6391 | 6355,5 | 155,81 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс.грн | 2188 | 2640 | 2824,6 | 129,09 |
| Прибыль от реализации, тыс.грн | 1891 | 3751 | 3530,9 | 187,6 |
| Норма прибыли, % | 44,11 | 41,66 | 25,64 | 58,13 |
| Уровень рентабельности, % | 86,42 | 142,08 | 125 | 144,64 |
Исходя из данных таблицы, мы видим, что по показателям экономической эффективности производства ООО «Афон» за период в 2006-2008гг. состоялось увеличение выручки на 55,81%, себестоимость реализованной продукции - на 29,09%, прибыли от реализации - на 87,6%, уровень рентабельности повысился на 44,64%, а вот норма прибыли уменьшилась на 41,87%.
На предприятии применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета с использованием программы 1С-Бухгалтерия. На основании выписанных первичных документах делаются соответствующие проводки в программе, которые затем группируются в отчеты синтетического и аналитического учета, такие как (анализ счета, анализ счета по субконто, оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал операций и прочие). Учет операций по валютному счету ведется на основании выписок банка.
Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.
Главный бухгалтер должен обеспечить полный отчет о поступлении денежных средств, ТМЦ, основных средств и своевременное отображение операций, связанных с их поступлением; достоверный учет расходов, реализации продукции, работ, услуг; проверка организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных единицах; составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и записей, предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам, должен подписывать все документы, которые служат основанием для принятия и выдачи денежных средств, ТМЦ, а также кредитные и расчетные обязательства. Вместе с главным бухгалтером на предприятии работают другие бухгалтера, которые осуществляют бухгалтерский учет общества.
3. Методические приемы и последовательность контроля операций на валютных счетах в банке
Операции на валютных счетах в банке подлежат сплошной проверке. Источниками данных для аудита операций на валютных счетах в банках являются выписки банка по лицевым счетам и, прилагаемые к ним, оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счету 312 «Счета в банках в иностранной валюте».
В первую очередь, нужно сверить остатки средств, отображенных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учетным данным. Однако равенство остатков не гарантирует тождественность оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено преднамеренное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребление. Поэтому следует проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным реестрам.
Важно также проверить полноту и достоверность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их нумерации по страницам и перенесением остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки определяют путем проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены необусловленные исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, который находится в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.
Кроме того, следует удостовериться, что все осуществленные через банк операции являются реальными и подтвержденные соответствующими реальными (аутентичными) документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребление на значительные суммы. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты осуществления операций) следует провести встречную проверку платежных документов, которые сохраняются по делам предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно выясняют правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах, потому что порой злоупотребления могут быть скрыты путем составления неправильных бухгалтерских записей (проводок), не подтвержденных документами, а также сторнирующих записей без документальных подтверждений и без действительной надобности или неправильным подсчетом или перенесением итогов с одной страницы регистра на другую.
Важное значение имеет также проверка правильности и обоснованности списания средств с валютного счета, для чего сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями на счете 632 «Расчета с иностранными поставщиками и подрядчиками». Если есть сомнения в подлинности документов или достоверности операций, следует провести встречную проверку их у поставщиков.
Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, которое даст возможность потом проверить полноту отображения их на соответствующих счетах, и принятые предприятием меры по возмещению за счет винных лиц суммы ущерба.
Проверкой сущности банковских документов устанавливают, не допускалось ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетами или оплата счетов других организаций, которые не имеют отношения к предприятию, которое проверяется.
Осуществляя проверку операций на счете 312 «Текущих счета в иностранной валюте», контролируют полноту зачисления на транзитные валютные счета валютной выручки, которая поступила в адрес предприятия.
Тщательным образом изучают обоснованность списания денег с счетов предприятия в банках в дебет счетов расходов, прибылей и убытков и тому подобное.
Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам для того, чтобы выяснить, не привело ли это к преднамеренному искажению учетных и отчетных данных.
Во время проверки операций по текущим счетам в иностранной валюте следует учесть, что субъекты ведения хозяйства могут осуществлять скупку, обмен, продажу валюты по лицензии Н
Учет продажи и покупки иностранной валюты в банке ведется предприятиями по счету 33 «Другие средства» субсчета 333 «Средства в пути». Во время проверки операций с валютой необходимо выяснить:
-необходимость, законность, достоверность и целесообразность приобретения или продажи валюты;
-условия приобретения (продаже);
-полноту отображения расходов на приобретение валюты (комиссионный сбор в пенсионный фонд);
-правильность документального оформления операций по покупке-продаже иностранной валюты и отображения их в учетных регистрах;
-правильность составления корреспонденции счетов, определения результатов от продажи или покупки иностранной валюты;
-правильность отнесения на валовые расходы или доходы сумм, которыми оперируют в процессе покупки-продажи иностранной валюты, а также правильность определения балансовой стоимости иностранных валют.
При необходимости можно провести сверку с банковскими учреждениями, а также проверять достоверность документов, которые подтверждают движение валютных средств и договора внешнеэкономического назначения.
4. Типичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля
При проверке правильности отображения в бухгалтерском учете валютных банковских операций необходимо помнить о типичных нарушениях, возможных в процессе ведения банковских операций
Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения таких фактов.
Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:
- отсутствие платежных документов, которые подтверждают факт осуществления операции;
- наличие документов, не оформленных в соответствии с требованиями законодательства (ксерокопии документов, отсутствие на документах банковских отметок);
- отсутствие приложений к платежным документам
, которые были основанием для осуществления хозяйственных операций:
- полнота зачисления наличности на счета в банке;
- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;
- несоответствие данных в платежных поручениях, которые сохраняются по делам предприятия, которое проверяется, фактическим перечислением средств (это можно установить только путем проведения встречной проверки на предприятиях, куда перечислялись средства и за которыми долгое время существовала дебиторская задолженность, а актов взаимных сверок не было);
- несоответствие корреспонденции счетов, отмеченной в платежных документах, аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;
- расхождение платежного документа и кода в банковской выписке;
- отсутствие перевода украинским языком текстов платежных документов, которые стали основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета;
- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
- допущение ошибок в расчетах переводного курса инвалюты в гривне;
- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.
Эти нарушения в конечном итоге влекут искажение финансовых показателей деятельности предприятия, которое нередко способствует финансовым злоупотреблениям должностных лиц и стимулирует прямое хищение материальных ценностей и средств.
Следовательно, задачей контроля является обнаружение незаконных действий, фальсификаций выписок банковских счетов и записей этих операций в учетные регистры.
Неполное отображение в учете приходных и расходных операций выявляется путем сверки оборотов на текущем счете в иностранной валюте с соответствующими оборотами в записях банка, проверкой обоснованности претензий к банку, полноты их предъявления банка и ответы банка, подробной сверкой каждой позиции реальных банковских выписок с соответствующими записями в бухгалтерском учете предприятия, которое проверяется.
Сознательные ошибки с целью укрывательства части полученной наличности стали возможными через широкое использование в бухгалтерском учете сводных ведомостей, где отображаются группы операций. Такие злоупотребления можно обнаружить путем арифметической проверки всех подсчетов и итогов, особенно тех граф, сумма которых в последующем не отображается на счетах средств или материалов, а списывается на калькуляционные, собирательно-распределительные счета или относится непосредственно на счет специальных источников финансирования (целевые поступления и тому подобное). В первую очередь следует проверять правильность подсчета наличности, которая поступила из банка.
Неправильное бухгалтерское отображение операций на текущем счете в иностранной валюте, а также отнесение полученных денег с этого счета на другие счета дает возможность скрывать полученные деньги. Проведенные платежи списываются на расходы вместо отнесения их на материально-ответственные или другие лица.
Особенно распространенными могут быть безналичные перечисления денег не по назначению, например перевод денег подставным лицам за выполненные работы или в порядке погашения задолженности. В этом случае злоупотребления по валютным банковским операциям совмещаются с фальсификацией кредиторской задолженности.
5. Обобщение результатов контроля и использование в системе управления предприятия
Функциональность и качество финансового контроля, равно как и общего, определяются качеством используемых инструментов, то есть методов и приемов, состоянием механизмов планирования и контроля, а также качеством информационных систем, обеспечивающих автоматизацию процесса планирования и построения аналитических отчетов.
Тесты контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тест средств контроля приведен в Приложении.
Заключительной стадией контроля финансового состояния является систематизация и группирование результатов контроля, полученных в процессе ревизии финансово хозяйственной деятельности предприятия.
В результате проведенной проверки на предприятии ООО «Афон» были получены следующие результаты.
Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.
На предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь. Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.
Бухгалтерский учет операций на валютном счете организован в ООО «Афон» в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета. Синтетический учет валютных операций по валютному счету ведется на счете 312 «Счета в банке в иностранной валюте», аналитический учет операций на котором организуется по каждому из открытых в банках счетов для хранения средств в иностранной валюте. Первичными документами по оформлению операций на валютном счете являются платежные поручения, банковские выписки.
Все записи в первичных документах, которые используются в бухгалтерском учете операций по валютному счету, ведутся в национальной и иностранной валютах параллельно.
Остатки денежных средств предприятия на валютном счете отображаются в национальной валюте Украины в суммах, определенных за официальным курсом Национального банка Украины на дату осуществления операции в иностранной валюте, а при составлении отчетности на последнее число отчетного периода. Одновременно операции в иностранной валюте отображаются в валюте расчетов и платежей.
Аналитический учет средств на валютном счете ведется по каждому из открытых в банках счетов иностранных валют.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том отчетном периоде, к которому принадлежит дата расчета или за который складывается бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы в ООО «Афон» отображаются на таких счетах:
доходы от курсовых разниц:
- 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
- 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» счета расходов:
- 945 «Потери от операционной курсовой разницы».
Основной объем операций с использованием валютных ценностей как один из обязательных этапов предусматривает собственно покупку и продажу валюты.
На период к стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% от поступлений в иностранной валюте в интересах резидентов - юридических лиц подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской межбанковской валютной бирже.
Валютные средства, зачтенные на распределительный счет, в бухгалтерском учете предприятия отображаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 3123 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями».
Перечисление банком валютных средств с транзитного валютного счета на валютный счет предприятия отображается записью по дебету счета 312, субсчет 312І «Валютный счет в стране» и кредиту счета 312, субсчет 312-3 «Транзитный валютный счет».
При продаже валюты ООО «Афон» подает банку поручения (заявку) установленной формы. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи, в сумме, определенной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отображаются записью по дебету счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» и кредиту субсчета 312-3 «Транзитный валютный счет».
Полученная на счет предприятия национальная валюта (гривна) засчитывается в доход от реализации иностранной валюты (за вычетом суммы, удержанной банком как вознаграждение за предоставленные услуги по продаже валюты на биржевом рынке) и в бухгалтерском учете отображается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты».
Себестоимость реализованной на биржевом рынке иностранной валюты по курсу НБУ, который действовал на день осуществления операции (за вычетом суммы вознаграждения, удержанного банком), списывается с кредита счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» на дебет счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»
В такой же корреспонденции счетов отображается и сумма вознаграждения, удержанная банком за предоставленные услуги по продаже иностранной валюты на биржевом рынке.
В конце отчетного периода для определения финансового результата от продажи Иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже делают записи:
1) на списание дохода от реализации иностранной валюты:
Д-т счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты»
К-т счета 791 «Результат основной деятельности»;
2) на списание себестоимости реализованной валюты:
Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»
К-т счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
3) на списание финансового результата от продажи иностранной валюты, определенной по данным счета 791 «Результат основной деятельности» (как разница между кредитовым и дебетовым оборотами);
4) на сумму полученной прибыли:
Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»
К-т счета 441 «Прибыль нераспределенная»;
5) на сумму убытка:
Д-т счета 442 «Непокрытые убытки»
К-т счета 791 «Результат основной деятельности».
Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с валютного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается с использованием программы 1С-Бухгалтерия.
Документы типовой конфигурации 1С-Бухгалтерия, которая применяется в ООО «Афон», позволяют готовить платежные документы для предоставления в банк и вводить информацию о совершенных операциях на валютном счете.
Для работы с документами по движению иностранной валюты в банке предназначен журнал «Банк». Выписка платежного поручения выполняется документом «Платежное поручение». Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению или списанию денежных средств предназначен документ «Банковская выписка».
Для получения итоговых и детальных данных о движении денежных средств на валютных счетах в банках используются стандартные отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (получение информации об остатках на начало, поступлении и расходе, и остатках на конец указанного периода на расчетных счетах), «Анализ счета» (содержит сводные обороты счета с другими счетами за установленный период), «Карточка счета» (позволяет получить детальную информацию о движении средств по валютному счету, является аналогом журнала хозяйственных операций по счетам).
Таким образом, обобщая результаты контрольных действий, можно сделать вывод, что в ООО «Афон» организация и ведение бухгалтерского учета операций по валютному счету в банке строго соответствует установленным правилам и законодательным нормам.
Система внутрихозяйственного контроля является действенной, и представлена службой внутреннего аудита
Выводы и предложения
Внешнеторговая деятельность украинских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Контроль и ревизия денежного оборота, как в национальной, так и в иностранной валюте, и эффективности использования средств, занимают важное место в системе финансово-хозяйственного контроля.
Объектами контроля и ревизии являются операции по валютным счетам в банке. Во время осуществления процедур контроля используется как нормативно законодательные и инструктивные материалы, так и учетная (фактографическая) информация.
Целью контроля операций на валютных счетах в банке является проверка полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности безналичных валютных операций.
Задачами контроля операций на валютных счетах в банке является проверка:
- законности открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
- проверка правильности определения курсовых разниц;
- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.
Операции на валютных счетах в банке подлежат сплошной проверке. Источниками данных для аудита операций на валютных счетах в банках являются выписки банка по лицевым счетам и, прилагаемые к ним, оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счету 312 «Счета в банках в иностранной валюте».
Общество с ограниченной ответственностью «Афон» основано в соответствии с решением общего собрания учредителей, зарегистрировано решением Сакского районного совета от 15.12.1997г. №12354687/856. Общество является самостоятельным юридическим лицом.
Общество имеет собственный баланс, расчетные счета в национальной и иностранной валюте.
ООО «Афон» расположено в с.Плодовое Сакского района Автономной Республики Крым.
На предприятии существует система внутреннего контроля, которая эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации и эффективно обнаруживает недостоверность в пределах ограниченного времени с момента, когда такая информация возникла.
Организация системы внутреннего аудита осуществляется на предприятии с целью независимой проверки выполнения работниками своих должностных обязанностей.
Внутренний аудит - организованная на предприятии служба, которая действует в интересах его руководства или владельцев, регламентированная внутренними документами система контроля из соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности системы внутреннего контроля.
Структура и штат службы внутреннего аудита утверждаются руководителем предприятия. Организационные формы внутреннего аудита могут быть разными. В своей деятельности служба внутреннего аудита руководствуется законодательством Украины, внутренними нормативными актами, решениями основателей и приказами руководителя предприятия.
Высшим органом управления общества являются собрание учредителей, которые состоят из участников общества. Участник общества имеет право передать полномочия другому участнику.
Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.
На предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь. Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.
Организация и ведение бухгалтерского учета операций по валютному счету в банке в ООО «Афон» строго соответствует установленным правилам и законодательным нормам. Система внутрихозяйственного контроля является действенной, и представлена службой внутреннего аудита
Список использованных источников
1.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р. // Голос України. - 1993. - 29 травня.
2.Закон України «Про банки та банківську діяльніст» від 07.12.00р. № N 2121-III
3.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99. // Бухгалтерський облік: нормативна база / Укладач О. Піроженко. – Х.: Фактор, 2002 р. – с. 5-17.
4.Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 – ХІІ від 26.01.93р. із змінами та доповненнями
5.Закон України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»
6.Про систему валютного регулювання і валютного контролю: Декрет Кабінету Міністрів України № 15—93 від 19.02.93.
7.Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.03. 2001 р. № 135, зі змінами і доповненнями
8.Інструкція про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті затверджена постановою Правління Національного банку України від 18 грудня 1998 року № 527. зі змінами і доповненнями;
9.Правила здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України: Затв. постановою Правління НБУ № 150 від 15.04.98.
10.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.
11.Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”, 2001. — 416 с.
12.Аудит и ревизия. Под ред. А.Л. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский. Минск, "Мисанта", 1994. - 221 с.
13.Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. - М., 1992. - 368 с.: ил.
14.Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 2004. — 364 с.
15.Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І. Контроль і ревізія: Підручник. — Житомир: ПП «Рута», 2000. — 509 с.
16.Васюренко, О.В. Банкiвський менеджмент: Посiбник [для студ. вищ. навч. закл.] / О.В. Васюренко.-К.: Академiя, 2001.-317 с..-(Альма-Матер).
17.Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.
18.Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка.-2-е изд. К.:Фирма "ДИ-КСИ", 2002.-832с.
19.Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 143с.
20.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта, 2002. — 429 с.
21.Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.
22.Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація:Монографія.-Тернопіль:Економічна думка, 2000.-104с.
23.Савченко, В. Я. Аудит: навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К. : КНЕУ, 2005. - 322 с.
24.Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – К.: Знання – Прес, 2002. – 253с.
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит.-М.:Инфра-М, 1995.-240с.
Приложения
Тест средств контроля
| № | Содержание вопроса | Вариант ответа | ||
| Так | Ні | |||
| І. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ | ||||
| 1.1 | Безналичные расчеты осуществляются: - в национальной валюте; - в иностранной валюте; - платежными поручениями через банк; - с использованием векселей; - бартерные расчеты. |
+ + + |
- - |
|
| ІІ. Расчетный счет в иностранной валюте | ||||
| 2.1 | Наличие договора на банковское обслуживание | + | ||
| 2.2 | Наличие у работников предприятия нормативных документов, которые регулируют безналичные расчетов, в т.ч. в иностранной валюте | + | ||
| 2.3 | Поручение на перечисление денежных средств подаются: -на бумажных носителях; -в электронном виде при помощи системы «Клиент-Банк» |
+ |
- |
|
| 2.4 | Право подписи на банковских документах (электронной подписи) имеет: -только руководитель; -руководитель и главный бухгалтер; -делегировано другим должностным лицам. |
+ |
- - |
|
| 2.5 | Наличие общей регистрации платежных поручений | + | ||
| 2.6 | Регистры по учету операций в иностранной валюте оформляются: -автоматизировано; -вручную. |
+ |
- |
|
| 2.7 | Банковский выписки с приложениями группируются и подшиваются в хронологическом порядке | + |
||
| 2.8 | Доступ к компьютеризированному учету по движению денежных средств имеют только лица, которым он необходим в рамках должностных обязанностей | + |
||
| 2.9 | Есть ли в наличии акты проверок безналичных расчетов в иностранной валюте: -внутренних контролирующих органов; -внешних контролирующих органов. |
+ |
- |
|
| 2.10 | Были ли установлены нарушения в учете безналичных валютных расчетов: -внутренними контролирующими органами; -внешними контролирующими органами. |
- - |
||