Аудит учета заемного капитала

>

5/6*100=83,33%

Оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК выставляется не только по разделам, но и по этапу в целом. Таким образом, исходя из таблицы 4 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на данной организации находится на высоком уровне, так как общая оценка СВК и подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля показали, что по всем разделам проверка уровень существенности высокий, а следовательно на данные СВК можно положится при дальнейшей проверке.

1.3 Определение границ уровня существенности

В соответствии со стандартом (правилом) 4 «Существенность в аудите» перед началом проверки аудиторы должны рассчитать уровень существенности необходимых для проверки данных.

Расчеты уровня существенности

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Базовый показатель
	На 01. 01. 2005 (в руб.)	На 01.01. 2006 (в руб.)	руб.
1	2	3	4
Прибыль	339648	170726	255187
Выручка от реализации	8333611	10491711	9412661
Капитал и резервы	14911564	15685825	15298694,5
Сумма активов	17472983	18647043	18060013
Затраты предприятия	7278474	9435655	8357064,5

Определение уровня существенности

№	Наименование показа- теля	Значение базового показателя	Критерии, %	Промежуточ-ные значения для уровня существен-ности	Итоговые значения для расчета уровня существен-ности
1	2	3	4	5
1	Прибыль	255187	5	12759	-
2	Выручка от реализации	9412661	2	188253	188253
3	Капитал и резервы	15298694,5	5	764935	-
4	Сумма активов	18060013	2	361200	361200
5	Затраты предприятия	8357064,5	2	167141	167141
6	Сумма итоговых значений по графе 4			1494289	- - - X- - -
7	(строка № 6) / (кол-во показателей) = промежуточное среднее 298857,8
8	Сумма итоговых значений по графе 5			- - - X - - -	716595
9	(строка № 8) / количество оставшихся показателей 238864,9

В случае если, в результате расчета промежуточных значений (графа 4) получатся значения, резко отличающиеся от остальных, то их необходимо отбросить. Если два крайних значения (наибольшее и наименьшее) резко отличаются от среднего более чем на 50%, то в расчет уровня существенности эти значения не входят, и в этом случае в графе 5 по строке этих показателей необходимо поставить прочерк. Кроме того, если показатель «Прибыль» отрицательный (т.е. убыток), то его необходимо считать крайним значением и в расчет не включать.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета (строка 9) составляет
_238864,9__тыс
.руб.

Допускается округлить полученную величину и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления должно быть в пределах 20%.

Таким образом, значение уровня существенности после округления составляет 239000 тыс. руб.

Проверка результата округления (разницу между первоначальным и округленным результатом необходимо разделить на первоначальное значение и умножить на 100%)_(239000-238864,9)/238864,9*100 = 0,06 %

1.4 Экспертиза учетной политики ОАО «Аврора»

ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация _ОАО «Аврора»__ Аудитор __Ковалес В.С.____

Проверяемый период ____2006_____ Дата начала проверки___10 марта 2007г___

Дата окончания проверки ___20 марта 2007г____

№ п/п	Содержание вопроса	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Испол-нитель	Положение учетной политики организации (Да/Нет)	Применяется ли выбранный вариант фактически (Да/Нет)
1	2	3	4	5	6
Организация ведения бухгалтерского учета
1	Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета	ПБУ 1/98	Антрапов В.П.	ДА	ДА
2	Используемая форма бухгалтерского учета:	ДА	ДА
	А) журнально-ордерная
	Б) мемориально-ордерная
	В) упрощенная
	Г) журнал-главная
	Д) автоматизированная
3	Организация формы бухгалтерской службы:
	А) организуется бухгалтерия
	Б) учет ведет главный бухгалтер	ДА	ДА
	В) учет ведет руководитель организации
	Г) учет ведет сторонняя организация
4	Уровень централизации:
	А) учет централизован	ДА	ДА
	Б) имеются бухгалтерии в филиалах
5	Внутрипроизводственный контроль:
	А) организована контрольно-ревизионная комиссия	НЕТ	НЕТ
	Б) имеется подразделение внутреннего контроля
Учет внеоборотных активов
6	Порядок начисления амортизации по основным средствам:	ПБУ 6/01	Ковалев В. С.
	А) линейный способ
	Б) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
	В) способ уменьшаемого остатка
	Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	ДА	ДА
	Д) ускоренная амортизация
7	Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:	ПБУ 14/2000
	А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования	ДА	ДА
	Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ	НЕТ	ДА
8	Определен ли порядок учета НИОКР	НЕТ	НЕТ
Учет материальных оборотных средств
9	Оценка готовой продукции:	Артеменко В.К.
	А) по фактической себестоимости	ДА	ДА
	Б) по нормативной себестоимости
	В) по прямым статьям затрат
10	Оценка товаров:
	А) по розничным ценам
	Б) по оптовым ценам
11	Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:	ПБУ 5/01
	А) по фактической стоимости приобретения	ДА	ДА
	Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16
12	Способы оценки материалов при их списании:	ПБУ 5/01
	А) по себестоимости единицы
	Б) по средней себестоимости
	В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)	ДА	ДА
	Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)
13	Порядок учета выпуска продукции:
	А) по фактическим затратам	ДА	ДА
	Б) по учетным ценам:
	- с использованием счета 40
	- без использования счета 40
Учет затрат
14	Оценка незавершенного производства:	Сузаренко К.М.
А) по фактической производственной себестоимости	ДА	ДА
Б) по нормативной производственной себестоимости
В) по прямым статьям затрат
Г) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
15	Списание расходов будущих периодов:
	А) равномерно	ДА	ДА
	Б) пропорционально объему производства
16	Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей:
	А) на оплату отпусков
	Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет
	В) на ремонт основных средств
	Г) на другие цели
	Д) создание резервов не предусмотрено	ДА	ДА
17	Создание резервов по сомнительным долгам:
	А) предусмотрено	ДА	ДА
	Б) не предусмотрено
18	Порядок учета ремонта основных средств:	ПБУ 6/01
	А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения	ДА	ДА
	Б) создается ремонтный фонд – счет 96
	В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием
19	Учет затрат на производство:
	А) нормативный метод
	Б) позаказный метод	ДА	ДА
	В) попередельный метод
	Г) простой метод
20	Способ признания коммерческих расходов:	ПБУ 10/99
	А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания	ДА	ДА
	Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами)

Исходя из таблицы можно сделать вывод, что в учетной политике прописаны не все положения которые применяются на практике.

В первая глава рассматривается предварительный обзор деятельности ОАО «Аврора», дается расчет уровня существенности, проводится экспертиза учетной политики, необходимых для начала аудита.

2.
Аудит учета заемного капитала

2.1 Цель и задачи проверки

В современных условиях структура капитала - тот фактор, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Капитал всякого предприятия представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным капиталом.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. (1. С.400)

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В качестве первичных документов аудитором могут быть отобраны выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам. Они проверяются аудитором с формальной точки зрения, по существу и арифметически.

Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета. При журнально-ордерной форме счетоводства учетными регистрами могут быть журнал-ордер № 4, а при компьютеризированном учете журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату. Следует также выяснить обоснованность данных аналитического учета первичными документами. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован по видам кредитов (рублевый, валютный); банкам, у которых он был получен; целевому назначению кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Изучение аудитором аналитического учета позволяет установить правильность начисления процентов по этим кредитам. Если же он не ведется, то целесообразно сгруппировать кредитные договоры по определенным признакам, а затем проверить правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам. Исследование текущего учета должно сочетаться с проверкой достоверности форм отчетности, где находят отражение показатели, касающиеся банковских кредитов (баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2, приложение к балансу ф. № 5, отчет о движении денежных средств ф. № 3, отчет о движении капитала ф. № 4). Показатели данных форм должны соответствовать синтетическому учету и увязываться между собой.

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, про слеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам.

Инвентаризация позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в учете и фактически имевшей место. ( 3. С. 312)

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности аудитор получает подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Например, в банке можно получить справку о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров. В случае наличия расхождения между учетными данными и информацией третьей стороны должны быть применены дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин этого.

На всех этапах аудиторской проверки может быть использован такой метод, как устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны). Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта. Наряду с этим могут быть использованы бланки с перечнем вопросов, обеспечивающих тестирование системы внутреннего контроля.

Для получения доказательств способом проверки документов аудитор должен тщательно изучить внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, установить, определены ли в приказе по учетной политике самостоятельно разрабатываемые документы по учету кредитных операций.

Существенное значение имеет использование метода прослеживания, в ходе которого аудитор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Аудитору целесообразно изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженные в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. При прослеживании выборочно могут быть проверены кредитные договора банков, с которыми они заключены впервые или формулировка которых недостаточно ясна для того, чтобы с точностью выявить источник погашения процентов.

Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость внеоборотных актинон процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложении произведенных за счет кредитов; нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложении (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов формирования финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ России) и др.

2.2 Методика проверки учета заемного капитала

Оценка состояния внутреннего контроля позволит сформулировать программу проверки кредитов представляющую собой детальный перечень действий аудитора. Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредит: включает три группы процедур: сбор информации о кредитах полученных предприятием; выявление нарушений в учете кредитов, полученных на текущую деятельность; установление ошибок в учете кредитов, полученных на финансовую и инвестиционную деятельность. (см. Приложение 1)

Исходя из программы при проверке общего порядка получения кредитов особое внимание обращают на соблюдение ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ст. 269 НК РФ, наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, и источники получения заемных средств. Устанавливается качество оформления кредитных договоров, наличие лицензии ЦБ России у источника кредита, кто указан получателем кредита. Изучают кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, изменяющиеся процентные ставки, сроки возврата и другие условия. В качестве источника учета о движении заемных средств и уплате процентов по кредиту используют журналы-ордера № 2, 4 и ведомости по счетам 51, 52, 55 и пр.

Проверяя соответствие начисленных и уплаченных сумм процентов по кредиту условиям кредитного договора исходят из того, что в расчет принимаются следующие данные:

1. величина процентной ставки (в процентах годовых);

2. фактическое количество календарных дней, на которые размещены денежные средства.

При проверке необходимо учитывать, что исходя из условий договора, сумма процентов по одному и тому же кредиту может быть отражена на различных счетах бухгалтерского учета — 20, 26, 99 и т.д. Если кредит получен в валюте, то расчет процентов должен быть сделан в рублевом эквиваленте по курсу доллара на дату фактической уплаты процентов.

Проверяя соблюдение срочности кредита, сверяют даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора, уточняют сроки и суммы возврата в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитному договору.

При проверке соблюдения целевого назначения кредитов устанавливают, ведется ли их раздельный учет на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность. Обращается внимание на точность формулировки целевого назначения кредита, что сказывается на возможности включения процентов по нему в себестоимость.

При аудите кредитов, полученных на текущую производственную деятельность, выясняют, заключало ли предприятие в течение проверяемого периода кредитные договоры с организациями, не являющимися кредитными учреждениями, и, следовательно, не имело права относить проценты по этим кредитным договорам на себестоимость продукции. Также устанавливают, не оплачивались ли проценты по кредитным договорам, получателем средств по которым предприятие не являлось. Отмечают факты включения в себестоимость процентов, превышающих суммы процентов, исчисленных в соответствии с условиями кредитного договора. При этом руководствуются ст. 269 НК РФ об особенностях отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам. Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен отклоняться от среднего уровня процентов по межбанковским кредитам (3. С. 403)

Используя регистр аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 «Общехозяйственные расходы, подлежащие нормированию, сверх норм», данные бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит, учетные ставки ЦБ России, аудитор устанавливает правильно ли ведется учет процентов по кредитам в пределах и сверх норм, правильность корректировки прибыли для целей налогообложения. При этом устанавливается необходимость, состав и точность суммы корректировки прибыли, соответствие суммы корректировки налогооблагаемой прибыли дебетовому обороту по счету 26-2 и реестру сверхнормативных затрат для целей налогообложения. Следует обратить внимание на то, что изменение учетной ставки ЦБ России в течение срока действия кредитного договора не является основанием для изменения суммы процентов по кредиту, включаемых в себестоимость в пределах норм. Это распространяется только на вновь заключаемые или пролонгируемые договоры.

Необходимо исследовать правомочность отнесения сумм процентов по кредитным договорам за счет собственных источников финансирования (счет 99 «Прибыли и убытки»), так как такие суммы существенно искажают себестоимость продукции и налогооблагаемую базу на прибыль. На выявленные нарушения составляются рабочие документы аудитора и исправительные бухгалтерские записи.

Одним из направлений аудиторской проверки считается установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. Для проведения этой процедуры аудитор исследует кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, акты и приказы о введении объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в действие, данные бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам.

Пример: Организация получила краткосрочный кредит у юридической компании на расширение производства в размере 50 000 рублей под 10 % годовых сроком на 1 года. Выплаты процентов и основной суммы кредита согласно договору производятся в конце срока кредита. В бухгалтерии были сделаны следующие записи.

Дт. 51 Кт. 66 – 50000 руб. – получен кредит от юридической компании

Дт. 66 Кт. 51 –50000руб. – погашен кредит от юридической компании

Дт. 26 Кт. 66 – 5000 руб. – уплачены проценты по кредиту от юридической компании в пределах ставки ЦБ

Решение: Согласно законодательству если процент по кредитам находится в пределах ставки ЦБ, то все расходы по выплате процентов отражаются на сч. 91-1. –«Прочие расходы организации»

Дт.91-2 Кт51-5000 руб. – уплачены проценты по кредиту от юридической компании в пределах ставки ЦБ

3. Заключение по итогам проверки

По окончанию проверки аудитор обязан составить аудиторское заключение согласно Федеральному стандарту (правилу) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита были сделаны следующие выводы:

1. Оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК выставляется не только по разделам, но и по этапу в целом. Таким образом, исходя из таблицы 4 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на данной организации находится на высоком уровне, так как общая оценка СВК и подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля показали, что по всем разделам проверка уровень существенности высокий, а следовательно на данные СВК можно положится при дальнейшей проверке.

2. В учетной политике прописаны не все положения которые применяются на практике.

3. Уровень существенности в результате последнего расчета составляет 238864,9 тыс.руб.

4. При аудите учета заемного капитал были выявлены нарушения отнесения процентов по кредиту.

Исходя из выше вышесказанного можно сделать вывод, что аудитор может выдать модифицированное аудиторское заключение .

Результаты проверки (по объектам учета)

Организация____ОАО «Акрора»________ Аудитор_Артеменко В.К._______

Отдел (служба) ____________ Дата начала проверки__10 марта__

Исполнитель ___________________ Дата окончания проверки_12 марта_

Проверяемый период _____2006_____________

Счет (номер)___91 - 2_____________ «_____Прочие расходы_________________________________»

(название счета)

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наимено-вание проверяе-мого документа	Дата (период) составле-ния	Номер докуме-нта	Сумма по документу	Бухгалтерская проводка				Обоснование выявленного нарушения, ошибки (указываются нормативные документы)	Вид выявленного нарушения, ошибки и их влияние на достоверность отчетности
						По документу		По методологии
						Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10. 03. 07	Заемный капитал	Реестры бухгалтерского учета	22. 12. 06	№ 23534	5000	26	51	91-2	51	ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	Неправильное отражение сумм на счетах бухгалтерского учета

Заключение

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета.

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, про слеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам

Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам

Оценка состояния внутреннего контроля позволит сформулировать программу проверки кредитов представляющую собой детальный перечень действий аудитора.

Исходя из программы при проверке общего порядка получения кредитов особое внимание обращают на соблюдение ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ст. 269 НК РФ, наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, и источники получения заемных средств.

При аудите кредитов, полученных на текущую производственную деятельность, выясняют, заключало ли предприятие в течение проверяемого периода кредитные договоры с организациями, не являющимися кредитными учреждениями, и, следовательно, не имело права относить проценты по этим кредитным договорам на себестоимость продукции.

Отмечают факты включения в себестоимость процентов, превышающих суммы процентов, исчисленных в соответствии с условиями кредитного договора.

Необходимо исследовать правомочность отнесения сумм процентов по кредитным договорам за счет собственных источников финансирования (счет 99 «Прибыли и убытки»), так как такие суммы существенно искажают себестоимость продукции и налогооблагаемую базу на прибыль. На выявленные нарушения составляются рабочие документы аудитора и исправительные бухгалтерские записи.

Одним из направлений аудиторской проверки считается установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. Для проведения этой процедуры аудитор исследует кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, акты и приказы о введении объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в действие, данные бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Федеральный закон РФ от 13 июля 2001 г. «Об Аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – №5. – Ст. 169.

2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

II. Специальная литература:

1. Андреев В. Д. Внутренний аудит. – М. Финансы и статистика,2003.-464с.

2. Богомолов А.М., Голощапова Н.А. Внутренний аудит: организация, методика проведения: Методическое пособие. М. : Экзамен, 2000

3. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческих организаций.- М. Экзамен. 2000. – 312с.

4. Зырянова Т. В., Терехова О.Е. Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием // Экономический анализ – 2007 - № 2. С. 2-13

5. Калиничева Р. В. Внутренний голос// Российское предпринимательство – 2007 - № 3. С. 68-71

6. Копытин В. Внутренний контроль в системе корпоративного управления// Инвестиции в России – 2007 - № 1 С. 41-43

7. Николаенко Н. Г. Проверяй и … управляй // Российское предпринимательство – 2007 - № 5 С. 65-68

8. Овсейчук М.Ф. Аудит. Организация. Метод проведения. М.:ТОО ИНТЕЛЕТЕХ, 1996

9. Подольский В. Н., Поляк Г. Б., Савин А. А, Аудит – М. ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 654с.

10. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учебник. 0 3-е изд. Перераб., доп. – М.: Инфра – М, 2002. – 360 с.

11. Ярцева Н.М. Аудит. Элементарный курс. М.: Экрномист, 2003. – 254 с.

Приложение 1

Программа аудита

Проверяемая организация __ОАО «Аврора»_______

Период аудита ________________________________

Количество человеко – часов ____________________

Аудитор ____ Артеменко В.К.___________________

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Приемы проверки
Общий порядок проверки заемного капитала
1	Аудит тождественности бухгалтерской отчетности, регистров синтетического и аналитического учета	Прослеживание
2	Определение источников получения кредитов, правильности их отражения и соблюдение условий кредитного договора	Проверка документации
3	Проверка соблюдения срочности и целевого использования кредитов	Подтверждение
Проверка кредитов, полученных на текущую деятельность
4	Проверка правильности начисления процентов по кредитам и включение в себестоимость продукции	Пересчет
5	Проверка правильности отражения в учете процентов по просроченных кредитам, по кредитам в пределах и сверх норм	Пересчет, аналитические процедуры
6	Проверка учета курсовых разниц по кредитам и займам, выраженных в иностранной валюте	Пересчет, аналитические процедуры
7	Проверка корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму процентов кредитам банков	Пересчет
8	Проверка соответствия бухгалтерских записей целевому назначению кредита	Проверка документов, инвентаризация.