Содержание
Введение
Глава 1. Теория и практика лизинга на предприятии
1.1 Общая характеристика лизинга как разновидности финансовых услуг. Объекты и субъекты лизинга
1.2 Виды лизинга
1.3 Основные этапы подготовки и реализации договора лизинга
Глава 2. Приобретение основных средств по договору лизинга: вопросы, связанные с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность выбранной темы курсовой работу, заключается в том, что в настоящее время многие предприятия сталкиваются с нехваткой оборотных средств для дальнейшего развития основных производственных фондов. При использовании лизингового механизма имеющиеся у предприятия денежные средства, которые были бы направлены на покупку необходимого производственного оборудования при заключении договора купли-продажи можно использовать, например, на закупку необходимого сырья, а лизинговые выплаты осуществлять за счет дохода, полученного от реализации продукции, произведенной на взятом в лизинг оборудовании.
Использование лизинга облегчает процесс обновления парка оборудования и расширения производства уже на начальной стадии — выборе и закупки оборудования, что обеспечивается участием лизинговой компании в процессе закупки оборудования.
Лизинговая компания, аккумулируя заявки различных лизингополучателей по большому количеству однородных видов оборудования, имеет значительно больше возможностей для согласования с поставщиками оборудования наиболее приемлемых контрактных цен. Сторонами при этом учитывается величина закупленной партии. Также тот факт, что организационными вопросами приобретения оборудования занимается компания-лизингодатель, лизингополучатель значительно снижает риски и затраты (времени и средств) на проведение этих процедур.
В ряде лизинговых компаний предусматривается возможность заключения с лизингополучателем договора на приобретение продукции, изготовленной на сданном в лизинг оборудовании. Применяется также схема расчетов по лизинговому договору в натуральной форме, о которой говорилось ранее. Такая компенсационная форма может быть полезна для малых предприятий, испытывающих затруднения в сбыте своей продукции.
Значительным преимуществом, особенно в условиях дефицита денежных средств, является возможность использования гибкой системы лизинговых платежей. Так, в зависимости от условий договора, уплата лизинговых платежей может производиться равными долями от годовой суммы лизинговых платежей (ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода), а также возможно использование «рваного графика» лизинговых платежей. То есть по согласованию сторон лизинговые платежи могут осуществляться не только равномерными равными долями, но и с увеличивающимися или уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя).
Непосредственно сам расчет лизинговых платежей также может производиться по различным методикам в зависимости от:
· вида лизинга;
· формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем (денежные, компенсационные, смешанные);
· состава учитываемых элементов;
· периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
· срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
· способа уплаты.
Глава 1. Теория и практика лизинга на предприятии
1.1 Общая характеристика лизинга как разновидности финансовых услуг. Объекты и субъекты лизинга
Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета, субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов.
Термин «лизинг» (англ. leasing) означает «аренда». При аренде вступают в договорные отношения арендодатель и арендатор по поводу сдачи имущества во временное владение и пользование за определенную плату.
Использование термина «лизинг» связано с необходимостью выделения особого вида аренды — финансовой. Импульс к развитию лизинговых отношений в России дал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности ».[1]
В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. При этом выбор продавца и приобретенного имущества осуществляется арендатором.[2]
В Федеральном законе от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» отмечается, что «лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга».[3]
Предметом
лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Однако не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое законом запрещено для собственного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами
лизинга являются:
• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю собственности на предмет лизинга. Эти функции выполняют лизинговые компании, коммерческие банки, другие кредитно-финансовые организации, а также производители лизингового имущества;
• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового соглашения (ст. 4 Закона о лизинге).
Экономические отношения, возникающие между сторонами договора лизинга, проявляются через следующие функции:
•
производственно-снабженческие — приобретение во временное использование необходимого имущества;
• финансово-экономические — более целесообразное использование имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счет лизинговых налоговых льгот.
Поскольку отношения по договору лизинга являются разновидностью кредитных отношений, они реализуются на основе трех принципов:
1) возвратность, 2) платность и 3) срочность. Согласно Закону о лизинге лизингом является «инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем».[4]
В лизинге как форме инвестирования ссудодатель и заемщик используют капитал не в денежной, а в товарной форме. При этом реализуется система таких отношений, как поручение, аренда, купля-продажа, товарное кредитование, инвестирование, страхование и др. Таким образом, лизинг включает в себя кредитные, инвестиционные
и арендные отношения.
Лизинг имеет следующие преимущества для лизингополучателя:
1) более высокая гибкость, доступность и надежность, чем кредит, поскольку:
• участники сделки имеют возможность выработать наиболее удобную схему выплат и более упрощенную систему оформления;
• имущество, передаваемое в лизинг, выступает в качестве залога;
• появляется возможность обновлять основные производственные фонды, приобретя их за часть стоимости; лизинговые платежи совершаются равными долями и постепенно;
2) более высокая экономическая эффективность, так как:
• уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость продукции;
• ускоренная амортизация позволяет сократить общий период уплаты налога на имущество;
• НДС, уплаченный лизинговой компанией, уменьшает платежи НДС в бюджет.[5]
1.2 Виды лизинга
Лизинг можно классифицировать по количеству участников сделки; типу имущества; сектору рынка; форме лизинговых платежей; объему обслуживания; сроку использования имущества и связанных с ним условий амортизации.
В зависимости от количества участников (субъектов) сделки различают:
• двухсторонние лизинговые сделки (прямой лизинг), при которых поставщик имущества и лизингодатель выступают в одном лице;
• многосторонние лизинговые сделки, при которых имущество в лизинг сдает не поставщик, а финансовый посредник, в качестве которого выступает лизинговая компания. Классическим вариантом этого вида сделки является трехсторонняя (поставщик - лизингодатель - лизингополучатель).
По типу имущества различают:
• лизинг движимого имущества (рабочие машины и оборудование для различных отраслей промышленности, средства вычислительной и оргтехники, транспортные средства и т.п.);
• лизинг недвижимого имущества (производственные здания и сооружения).
В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, выделяют:
• внутренний лизинг, при котором все участники сделки представляют одну страну;
• международный лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Продавец имущества может находиться в одной из этих стран или в другом государстве.
В свою очередь международный лизинг может быть:
• экспортным;
• импортным.
Рис. 1
Классификация лизинговых сделок
В зависимости от формы лизинговых платежей различают:
• лизинг с денежным платежом, при котором выплаты производятся в денежной форме;
• лизинг с компенсационным платежом (или так называемый компенсационный лизинг), при котором лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем товарами, как правило, произведенными на арендуемом имуществе, или путем оказания встречных услуг;
• лизинг со смешанным платежом, при котором часть платежа поступает в денежной форме, а другая в виде товаров или услуг.[6]
По объекту обслуживания передаваемого имущества лизинг подразделяется на:
• чистый (сухой);
•мокрый.
Чистый (сухой) лизинг (net leasing) - это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в данном случае расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи.
Мокрый лизинг (wet leasing) предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, за которые несет ответственность лизингодатель. Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетинга, поставке сырья и др.
Основными видами лизинга, признанными во всем мире, являются:
• финансовый лизинг (finance lease);
•операционный лизинг (operating lease). У нас в стране " operating lease " больше известен под названием оперативный лизинг.
Основными критериями для такого разграничения служат срок использования оборудования, связанные с ним условия амортизации (срок окупаемости), и механизм распределения рисков, связанных со случайной гибелью или порчей переданного в лизинг имущества.
Оперативный (операционный) лизинг
(operating lease) характеризуется тем, что срок договора лизинга существенно короче, чем нормативный срок службы имущества, и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. Поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз, и для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него. В связи с этим при всех прочих равных условиях размеры лизинговых платежей при оперативном лизинге гораздо выше, чем в финансовом лизинге.
Финансовый лизинг
- (finance lease) представляет собой операцию по специальному приобретению имущества в собственность с последующей сдачей его во временное владение и пользование на срок, приближающийся по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой сделки.
Основные признаки, характеризующие финансовый лизинг, состоят в следующем: появление нового субъекта отношений -п родавца имущества; лизингодатель приобретает имущество не для собственного использования, а специально для передачи его в лизинг; право выбора имущества и его продавца принадлежит пользователю; продавец имущества знает, что имущество специально приобретается для сдачи его в лизинг; имущество непосредственно поставляется пользователю и принимается им в эксплуатацию; претензии по качеству имущества, его комплектности, исправлению дефектов в гарантийный срок лизингополучатель направляет непосредственно продавцу имущества; риск случайной гибели и порчи имущества переходит к лизингополучателю после подписания акта приемки-сдачи имущества в эксплуатацию.
Финансовый лизинг имеет несколько различных видов, которые получили самостоятельное название.
Классический финансовый лизинг характеризуется трехсторонним характером взаимоотношений и возмещением полной стоимости имущества. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает у поставщика необходимое оборудование и передает его в лизинг лизингополучателю, возмещая свои финансовые затраты и получая прибыль через лизинговые платежи.
Возвратный лизинг (sale and leaseback) является разновидностью двухсторонней лизинговой сделки. Идея его состоит в следующем. Предприятие, имеющее оборудование, но испытывающее недостаток средств для производственной деятельности, продает свое имущество лизинговой компании, которая, в свою очередь, сдает его в лизинг этому же предприятию.
Таким образом, у предприятия появляются денежные средства, которые оно может направить, например, на пополнение оборотных средств. Договор составляется так, что после окончания срока его действия предприятие имеет право выкупа оборудования, восстанавливая на него право собственности. По данной схеме в лизинг можно сдавать и целые предприятия, а поставщик и лизингополучатель являются одним и тем же юридическим лицом.
Этот вид лизинга в первую очередь заинтересует хозяйствующих субъектов, испытывающих трудности с финансированием. Таким предприятиям выгодно продать имущество лизинговой компании, одновременно заключить с ней лизинговый договор и продолжить пользоваться имуществом.
Левередж (кредитный, паевой, раздельный) лизинг (leveraged lease), или лизинг с дополнительным привлечением средств наиболее сложный, так как связан с многоканальным финансированием и используется, как правило, для реализации дорогостоящих проектов.
Отличительной чертой этого вида лизинга является то, что лизингодатель, покупая оборудование, выплачивает из своих средств не всю его сумму, а только часть. Остальную сумму он берет в ссуду у одного или нескольких кредиторов. При этом лизинговая компания продолжает пользоваться всеми налоговыми льготами, которые рассчитываются из полной стоимости имущества.
Другой особенностью этого вида лизинга является то, что лизингодатель берет ссуду на определенных условиях, которые не очень характерны для отечественных финансово-кредитных отношений. Кредит берется без права обращения иска на активы лизингодателя. Поэтому, как правило, лизингодатель оформляет в пользу кредиторов залог на имущество до погашения займа и уступает им права на получение части лизинговых платежей в счет погашения ссуды.
Таким образом, основной риск по сделке несут кредиторы: банки, страховые компании, инвестиционные фонды или другие финансовые учреждения, а обеспечением возврата ссуды служат только лизинговые платежи и сдаваемое в лизинг имущество.
Лизинг-помощь в продажах (sales - aid leasing или vendor leasing) представляет собой осуществление сбыта имущества с использованием лизинга на основании специального соглашения, заключенного между поставщиком (продавцом) имущества и лизинговой компанией. Эти соглашения имеют различные формы.
Сублизинг (sub - lease) - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга . При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг , принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга .
Часто лизинг осуществляется не напрямую, а через посредника. Имеется основной лизингодатель, который через посредника, как правило, также лизинговую компанию, сдает оборудование в аренду лизингополучателю. При этом в договоре предусматривается, что в случае временной неплатежеспособности или банкротстве посредника лизинговые платежи должны поступать основному лизингодателю. Подобные сделки получили название сублизинг. [7]
1.3 Основные этапы подготовки и реализации договора лизинга
Обычно деятельность лизинговой фирмы при осуществлении операций лизинга включает три этапа (рис. 2).
Рис. 2.
Основные этапы подготовки и реализации договора лизинга
Содержание этапов проведения работ по реализации лизинговой схемы представлено в табл. 1.
Таблица 1. Реализация лизинговой схемы
| Наименование работ | Исполнители |
| Подготовительный этап | |
1. Подготовка инвестиционного проекта: определение потребности и возможности приобретения оборудования 2. Заявка на необходимое имущество 3. Приложение к заявке 4. Заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности проекта 5. Предварительное соглашение о заключении договора 6. Заказ-наряд на поставку имущества Уведомление лизингодателя о получении поставщиком наряд-заказа и готовности его выполнения 7. Заявка о предоставлении ссуды для реализации лизинговой схемы (приобретение имущества) 8. Заявка о страховании продукции |
Лизингополучатель Лизингополучатель Лизингополучатель Лизингодатель Лизингодатель, Лизингополучатель Лизингодатель, Поставщик Лизингодатель Лизингодатель |
| Юридическое оформление | |
1. Договор на предоставление ссуды для проведения лизинговой схемы (в случае необходимости) 2. Договор купли-продажи имущества 3. Договор лизинга 4. Акт приемки оборудования в эксплуатацию 5. Договор страхования предмета лизинга |
Лизингодатель, финансовый институт Лизингодатель, поставщик Лизингодатель, лизингополучатель Лизингодатель, лизингополучатель, поставщик Лизингодатель или лизингополучатель |
| Исполнение договорных обязательств | |
1. Отражение лизинговой операции в бухгалтерском учете 2. Эксплуатация имущества 3. Выплата лизинговых платежей 4. Предоставление данных о финансовом состоянии (при необходимости) 5. Извещение лизинговой компании о наступлении страхового случая в отношении имущества — предмета лизинга 6. Выплата процентов за предоставленные финансовые средства (если был договор о ссуде) 7. Выплата налогов |
Лизингополучатель, лизингодатель Лизингополучатель Лизингополучатель Лизингополучатель Лизингополучатель Лизингодатель Лизингодатель, лизингополучатель |
Этап подготовки и обоснования лизинговой схемы включает подготовку к юридическому оформлению лизинга (заключению договоров).
Действия на этом этапе осуществляются в следующем порядке.
1. Потенциальный лизингополучатель излагает лизинговой фирме свои требования, указывает необходимый вид имущества, стоимость, поставщика. Для этого он готовит заявку на необходимое имущество и передает ее лизинговой фирме.
Заявка включает описание имущества, экономические показатели, связанные с его приобретением, информацию о поставщике. Заявка может быть составлена в произвольной форме, но часто лизинговая компания старается для своих клиентов использовать единую форму.
Вместе с заявкой лизингодателю передается приложение, которое включает:
• нотариально заверенные копии учредительных документов;
• копии бухгалтерских балансов предприятия за последние отчетные периоды;
• бизнес-план (технико-экономическое обоснование);
• документы, подтверждающие права предприятия на пользование производственными помещениями, где предполагается установить имущество;
• информацию о перспективах развития предприятия;
• договоры с поставщиками сырья для выполнения работ, услуг;
• договоры с потребителями произведенной продукции;
• сертификаты на выпускаемую продукцию;
• заключение аудиторов;
• поручительства, рекомендательные письма, при необходимости банковские гарантии:
• протоколы о намерениях и др.
При каких-либо изменениях, произошедших во время подготовки сделки, потенциальный лизингополучатель обязан известить лизингодателя.
2. На следующем этапе лизинговая фирма определяет целесообразность реализуемой схемы, источники ее финансирования и др. Для этого осуществляется:
• рассмотрение заявки от потенциального лизингополучателя;
• подготовка заключения о платежеспособности лизингополучателя;
• расчет эффективности проекта с учетом рисков.
3. Если лизинговая фирма может предоставить это оборудование, то она вносит предложения об условиях лизинга, т.е. готовит предварительную оферту (предложение). Предварительная оферта включает цену будущего контракта. Цена договора лизинга устанавливается сторонами при заключении договора. Она состоит из двух частей:
• суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением договора лизинга;
• суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости.
4. Если условия для потенциального лизингополучателя приемлемы, то лизинговая фирма осуществляет подготовку кредитного договора с каким-либо финансовым институтом — кредитором о предоставлении ссуды для реализации лизинговой схемы (при необходимости) и направляет поставщику имущества заказ-наряд, где указывает:
• наименование, место расположения и номер расчетного счета лизингодателя;
• объем работ и сроки их выполнения (при необходимости по этапам);
• стоимость работ;
• порядок сдачи и приемки работ (при необходимости по этапам).
К заказу-наряду прилагают техническое задание и другие необходимые документы, определяющие условия выполнения работ.
В лизинговой практике широко используют залог и гарантии.
На этапе юридического оформления взаимоотношений субъектов лизинга оформляются:
• кредитный договор с финансовым институтом (банком);
• договор купли-продажи имущества;
• договор лизинга;
• акт приемки предмета лизинга в эксплуатацию;
• договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества (если необходимо);
• договор на страхование объекта лизинга.
Получив заказ-наряд, поставщик имущества должен направить лизингодателю подтверждение о его получении, а позднее, после поставки оборудования, представить лизингополучателю счет (в двух экземплярах с указанием своих реквизитов). Этим обеспечивается прозрачность сделки.
Собственно юридическое оформление договора лизинга регламентирует лизинговые взаимоотношения между лизингодателем и лизингополучателем соглашением о предоставлении последнему имущества — предмета лизинга во временное пользование.
Лизинговый договор вступает в силу с даты подписания акта приемки имущества в эксплуатацию и действует в течение установленного срока. Он составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу и обязательных для исполнения сторонами, равно как и их законными представителями. Споры, возникающие между сторонами в связи с заключением и исполнением лизингового соглашения, решаются в судебном порядке.
Общая схема документооборота в лизинговых сделках имеет следующую последовательность:
1) получение заявки от лизингополучателя;
2) подготовка заключения о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;
3) направление поставщику заказа-наряда;
4) получение ссуды для проведения лизинговой сделки;
5) заключение договора о купле-продаже объекта лизинга;
6) подписание акта о приемке оборудования в эксплуатацию;
7) заключение лизингового соглашения;
8) заключение договора о техническом обслуж
9) заключение договора о страховании объекта лизинга;
10) выплата лизинговых платежей;
11) возврат объекта лизинга;
12) возврат ссуды и выплата процентов.
Неотъемлемой частью договора лизинга является спецификация, где обязательно указывают:
• наименование фирмы-поставщика;
• срок поставки предмета лизинга;
• место поставки;
• местонахождение предмета лизинга после его покупки;
• назначение предмета лизинга;
• срок лизинга;
• права и обязанности лизингополучателя по использованию имущества — предмета лизинга;
• лизинговые платежи (способ, форма, размеры, периодичность выплат и метод определения общей суммы лизинговых платежей);
• форс-мажорные обстоятельства;
• порядок улаживания споров и прекращения соглашения;
• страхование имущества[8]
.
При заключении договора финансового лизинга часто лизингополучатель принимает на себя обязанность застраховать:
• транспортировку получаемого в лизинг имущества и его монтаж;
Конвенция УНИДРУА рекомендует страховать имущество, передаваемое в лизинг.
• пусконаладочные работы;
• имущественные риски.
По договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:
• риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
• риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, — также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности;
• риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск.
Механизмом перестрахования пользуются в случаях, когда стоимость имущества — предмета лизинга значительна.
Оформление акта приемки предмета лизинга имеет свои особенности. Акт приемки оформляет лизингополучатель и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества, в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию.
Все документы, подтверждающие право собственности на имущество — предмет лизинга, передают лизингодателю.
Перед подписанием акта приемки лизингополучатель и лизингодатель осматривают имущество — предмет лизинга, проверяют соответствие характеристик принимаемого в эксплуатацию предмета лизинга предусмотренным заказом-нарядом, уточняют, нет ли у лизингополучателя каких-либо претензий.
Лизингополучатель, подписывая акт, подтверждает поставку предмета лизинга в соответствии с договоренностью и принимает на себя некоторые права и обязанности покупателя, хотя таковым не является. В частности, рекламации по качеству предъявляет поставщику лизингополучатель. Однако фактическим собственником имущества является лизингодатель, и он обязан оказывать содействие лизингополучателю в удовлетворении всех претензий и рекламаций, предъявляемых поставщику.
Лизингодатель также не несет ответственности:
• за потребительские свойства предмета лизинга;
• за выполнение обязанностей поставщика по гарантийному обслуживанию;
• за ущерб, возникающий в результате его эксплуатации.
Если поставщик может предложить сервисные услуги, то между поставщиком и лизингополучателем заключается договор о техническом обслуживании имущества, полученного в лизинг.
Денежные средства в счет оплаты общей суммы поставки переводятся поставщику после подписания лизингодателем, лизингополучателем и поставщиком акта приемки предмета лизинга в эксплуатацию и получения от поставщика лизингодателем счетов за поставленное имущество.
Анализ практики реализации схем лизинга показал, что в ходе приемки предмета лизинга могут возникнуть разные ситуации.
1. При приемке оборудования обнаружены устранимые дефекты:
• лизингополучатель перечисляет обнаруженные устранимые дефекты в акте приемки в эксплуатацию;
• в акте согласуется и указывается срок устранения поставщиком обнаруженных дефектов.
В случае невыполнения поставщиком обязательств в срок лизингодатель может потребовать замены предмета лизинга, дальнейшее невыполнение поставщиком требований лизингодателя дает ему основание расторгнуть договор купли-продажи.
2. Если обнаружены неустранимые дефекты, исключающие нормальную эксплуатацию имущества, лизингополучатель обязан (в письменной форме) поставить лизингодателя в известность, что позволяет лизингодателю требовать замены имущества или объявить поставщику о расторжении договора купли-продажи.
3. Если лизингополучатель не представил в нормативный срок акт приемки имущества в эксплуатацию или не заявил о наличии недостатков, то имущество считается принятым.
Порядок расчетов между лизингодателем и поставщиком оговаривается в договоре купли-продажи на основе взаимной договоренности.
Исполнение договорных обязательств осуществляется в период использования предмета лизинга и включает:
• отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете;
• действия лизингополучателя, связанные с эксплуатацией имущества;
• выплату лизингодателю лизинговых платежей;
• выплату лизингодателем долга организации, кредитовавшей приобретение имущества (если такое кредитование осуществлялось);
• извещение лизинговой компании о наступлении страхового случая в отношении имущества — предмета лизинга;
• реализацию права лизингодателя на инспекцию по выполнению договора лизинга и других сопутствующих договоров, а также на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя, относящейся к предмету лизинга.
По окончании срока договора лизинга дальнейшее использование предмета лизинга оформляется документами.[9]
Глава 2. Приобретение основных средств по договору лизинга: вопросы, связанные с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете
Для начала рассмотрим налоговые вопросы, которые возникают, если производственное предприятие заключило договор лизинга.
Налог на добавленную стоимость
Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ)[10]
:
– лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал предприятию услуги по договору лизинга;
– предприятие отразило указанные услуги в бухгалтерском учете (приняло лизинговые услуги на учет);
– лизингодатель предоставил предприятию счет-фактуру на оказанные в рамках договора лизинга услуги, соответствующий требованиям, изложенным в статье 169 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя или организации-лизингополучателя по взаимному соглашению[11]
.
Таким образом, порядок учета лизинговых платежей и имущества для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.
Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, предприятие (лизингополучатель) относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
Предприятие приобретает по договору лизинга производственный станок. Актив учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 300 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. (без НДС).
Таким образом, предприятие – лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. За весь срок действия договора лизинга предприятие признает в составе расходов 300 000 руб.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (предприятия), налоговый учет несколько сложнее.
Прежде всего, необходимо включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Стоимость актива будет равна затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Предприятие вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3.
Однако повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным активам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).[12]
Помимо амортизации предмета лизинга организация – лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом начисленной в данном периоде амортизации предмета лизинга.
Расходы на «упрощенке»
Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, предприятие, которое работает на «упрощенке», вправе учесть в составе расходов:
– начисленные и оплаченные лизинговые платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
– сумму НДС по таким платежам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Однако если учет лизингового имущества в этом случае ведется на балансе предприятия, это дает экономию в части налога на имущество. Ведь на «упрощенке» его не уплачивают.
Налог на имущество и транспортный налог
Если предмет лизинга является объектом обложения транспортным налогом (например, автомобиль), то плательщиком этого налога будет та сторона, на которую актив будет зарегистрирован в ГИБДД по условиям договора лизинга (ст. 357 Налогового кодекса РФ). Причем это правило соблюдается независимо от того, у кого на балансе числится данный автотранспорт. Таким образом, если актив числится у лизингодателя, предприятие не будет платить налог.
Бухгалтерский учет
Напомним, что бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Понятно, что учет операций также зависит от того, у кого на балансе числится имущество.
Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя
В этом случае стоимость имущества отражается на забалансовом счете 001. Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер предприятия отразит операции по договору лизинга следующими проводками.
При получении имущества в лизинг:
Дебет 001
– 300 000 руб. – получен в лизинг станок.
Ежемесячно в период действия договора лизинга:
Дебет 44 Кредит 76
– 12 500 руб. – начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 76
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – принят к вычету НДС;
Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС;
Дебет 76 Кредит 51
– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – оплачен лизинговый платеж.
По завершении договора лизинга:
Кредит 001
– 300 000 руб. – станок списан с забалансового счета;
Дебет 01 Кредит 02
– 300 000 руб. – получен в собственность станок.
Здесь необходимо отметить следующее. Лизинговое имущество может передаваться в собственность организации – лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ)[13]
.
Гражданское и налоговое законодательства не требуют выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя (в нашем случае – предприятия) по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи[14]
.
В примере 3 приведены проводки по учету именно такого договора лизинга.
Актив учитывается на балансе предприятия
В такой ситуации стоимость актива (с учетом дополнительных расходов предприятия по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Арендные обязательства». Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств и по нему начисляют амортизацию установленным организацией способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3.
Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
При выкупе лизингового имущества на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).
Пример 3
Вновь воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что имущество учитывается на балансе производственного предприятия. При этом предприятие выбрало линейный метод начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 и такой же срок, как для налогового учета (61 месяц).
Бухгалтер сделает следующие проводки.
При получении имущества в лизинг:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 300 000 руб. – получен в лизинг станок;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;
Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» Кредит 08
– 300 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе объектов основных средств.
Ежемесячно в период действия договора лизинга:
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – начислен лизинговый платеж;
Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
– 14 750 руб. – оплачен лизинговый платеж;
Дебет 44 Кредит 02
– 14 754,10 руб. (300 000 руб. : 61 мес. x 3) – начислена амортизация.
По завершении договора лизинга:
Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
– 300 000 руб. – получен в собственность станок;
Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– 300 000 руб. – отражена амортизация собственных основных средств.
Отметим, что в данном случае сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) меньше бухгалтерского расхода (14 754,10 руб.), а значит, бухгалтеру предприятия необходимо применять ПБУ 18/02[15]
.
Учет «выкупной стоимости» лизингового имущества
Претензии контролеров к порядку учета для целей налогообложения лизингополучателями (в нашем случае – предприятия) выкупной стоимости лизингового имущества носят давний характер. В настоящее время налоговики согласились с правомерностью принятия лизингополучателями к вычету НДС с платежей, независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет, выделена выкупная стоимость или не выделена.[16]
Однако еще продолжают предъявляться претензии о невозможности отнесения выкупной стоимости (особенно в случае, если она не выделена в составе лизинговых платежей) в состав расходов при расчете налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого при «упрощенке».
Заключение
Развитию лизинга в нашей стране способствует множество факторов, в частности:
· ускорение темпов обновления техники и технологии, потребность в более совершенном оборудовании и, следовательно, необходимость замены старого производственного оборудования на более современные образцы (к примеру, компьютерная техника);
· усложнение и удорожание сервисного обслуживания новой техники, ограничивающие его осуществление самими пользователями;
· увеличение дифференциации выпускаемой продукции и расширение потребности не постоянного, а временного использования дорогостоящей специализированной техники;
· недостаток собственного капитала и распространенная недоступность традиционных источников инвестирования для мелкого и среднего бизнеса.
Последний из перечисленных факторов, наряду с другими, общими для всех предприятий, имеет практически решающее значение для использования механизма лизинга малыми предприятиями.
В настоящее время субъекты малого предпринимательства испытывают значительные сложности на финансовом рынке и подвергаются определенной дискриминации со стороны банков по сравнению с иными, более крупными заемщиками.
Кредитные учреждения зачастую отказывают малым предприятиям в предоставлении кредитов, в связи с отсутствием достаточных гарантий. Кроме того, процентные ставки по кредитам являются достаточно высокими и «неподъемными» для малых предприятий. Кредиты предлагаются на слишком короткий срок, недостаточный для организации производства на основе приобретаемого оборудования. Отсутствие отсрочки по уплате процентов и основной суммы кредита также затрудняет реализацию инвестиционных проектов.
Лизинг во многом способствует решению этих проблем, оказывая тем самым помощь в развитии малых предприятий и дает им возможность быстрее встать на ноги.
Применение лизинговых услуг в хозяйственной практике позволяет начинающим предпринимателям открыть или значительно расширить бизнес даже при весьма ограниченном стартовом капитале, так как лизинг обеспечивает получение оборудования без его единовременной и полной оплаты, позволяет организовать новое производство без привлечения крупных финансовых ресурсов. Таким образом, используя механизм лизинга, лизингополучатель решает вопросы приобретения оборудования и его финансирования почти одновременно.
Наряду с проблемами дефицита финансовых ресурсов у предприятий, находящихся на стадии первоначальной организации бизнеса, уже функционирующие предприятия сталкиваются с проблемой обновления основных фондов и развития материально — технической базы. Часто компании не обладают достаточными средствами для того, чтобы приобрести современное оборудование и провести масштабную реконструкцию производства, что могло бы повысить качество и конкурентоспособность их продукции.
Решить эту проблему также помогает такой эффективный инструмент, как лизинг.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010)
3. Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131
4. Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338
5. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. по делу № Ф04-9918/2005 (21822-А27-3)
6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
7. Указ Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"
8. Федеральный закон от 14.12.2001 N 164-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 29.11.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
9. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"
10. Агафонов М.Н. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование. Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2006.
11. Али-Аскяри С.А. Лизинг как средство экономического развития предприятия. -Новосибирск, 1999. -190 с.
12. Антоненко И.В. Практическое пособие лизингополучателя. Право, налоги, бухучет, финансы лизинговой сделки. М.: Бератор-Пресс, 2007.
13. Виды лизинга// http://market-pages.ru/lizing/3.html
14. Газман В.Д. Ценообразование лизинга. М.: ГУ-ВШЭ, 2006.
15. Горемыкии В.А. Лизинг. М: Филинъ, 2006.
16. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: ИНФРА-М, 1997.
17. Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М.. Финансовый лизинг на предприятии. - М.: ЮНИТИ, 1998.
18. Ковынев С.Л. Лизинговые сделки: рекомендации по избежанию ошибок. М.: Вершина, 2007.
19. Ладыгин Ю.Н., Сокольский Е.В. Лизинг. М.: Gaudeamus, 2006.
20. Лещенко М.И. Основы лизинга. М.: Финансы и статистика, 2004.
21. Международная практика лизинга / М.И. Лещенко, В.Е. Бочков, Ю.Н. Демин, Д.П. Кацыв. М.: МГИУ, 2006.
22. ПрилуцкийЛ.И. Финансовый лизинг: правовые основы, экономика, практика. М.: ОСЬ, 1997.
23. Философова Т. Г. Машиностроение: возможности и перспективы развития микропроизводств // Внешняя торговля. 1997. № 4-6.
24. Философова Т.Г. Лизинг: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / Т.Г. Философова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 191 с.
25. Философова Т.Г. Лизинг как новый продукт на национальном рынке финансовых услуг // Промышленная политика в Российской Федерации. 2007. № 5.
26. Философова Т.Г. Лизинг: научные основы, методы оценки, управление. М: Научная книга, 2004.
27. Философова Т.Г. Международный лизинг как фактор повышения конкурентоспособности страны // Мировая экономика в XXI веке. Состояние, проблемы, перспективы: Сб. научн. ст. М.: ДА МИД РФ, 2006.
28. Философова Т.Г. На пути в мировое хозяйство: инвестиции, инновации, конкурентоспособность. М: Научная книга, 2007.
29. Философова Т.Г. Современные лизинговые схемы: практика применения // Генеральный директор. 2007. № 7.
30. Философова Т.Г. Стратегические направления формирования конкурентоспособной промышленной политики страны в современных условиях международной интеграции // Экономика XXI века. 2007. № 2.
31. Философова Т.Г. Управление механизмом поддержки лизинга // Генеральный директор. 2007. № 4.
32. Философова Т.Г., Быков B.A. Концептуальные проблемы формирования конкурентоспособной промышленной политики и основные стратегии развития современного международного бизнеса // Промышленная политика в Российской Федерации. 2006. № 12.
33. Шабашев В.А. Лизинг: основы теории и практики : учебное пособие / В.А. Шабашев, Е.А. Федулова, А.В. Кошкин ; под ред. проф. Г.П. Подшиваленко. — 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.
34. Шабашев В.А., Федулова Е.А., Кошкин А.В. Лизинг: Основы теории и практики. М.: КноРус, 2007.
35. Щеголева Н.Г. Лизинг. /Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 98 с.
[1]
Указ Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"
[2]
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
[3]
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"
[4]
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)"
[5]
Шабашев В.А. Лизинг: основы теории и практики : учебное пособие / В.А. Шабашев, Е.А. Федулова, А.В. Кошкин ; под ред. проф. Г.П. Подшиваленко. — 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.
[6]
Виды лизинга// http://market-pages.ru/lizing/3.html
[7]
Щеголева Н.Г. Лизинг. /Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 98 с.
[8]
Конвенция УНИДРУА рекомендует страховать имущество, передаваемое в лизинг.
[9]
Философова Т.Г. Лизинг: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / Т.Г. Философова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 191 с.
[10]
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
(ред. от 30.07.2010)
[11]
п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
[12]
Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга, так и в учетной политике организации для целей налогообложения (см. письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338).
[13]
Федеральный закон от 14.12.2001 N 164-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 29.11.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
[14]
см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. по делу № Ф04-9918/2005 (21822-А27-3)
[15]
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
[16]
см. письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131