НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ И ПРАВА
Экономико-правовой факультет
Кафедра финансы и кредит
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: Налоговый учет
Методика составления налогового отчета по акцизам
Нижневартовск
2009
Содержание
Введение
1. Налогоплательщики акциза и объект налогообложения
2. Определение налоговой базы и особенности налогообложения подакцизных товаров
3. Порядок исчисления акциза
4. Налоговые вычеты, порядок их применения и уплаты акциза
Практическая работа
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.
Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление является их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара или группы товаров.
Существует три основных вида акцизов:
- на алкоголь и табачные изделия;
- горюче-смазочные материалы;
- на автомобили.
При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.
Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой - фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.
Целью данной работы является изучение методики составления налогового отчета по акцизам.
В соответствии с поставленной целью в работе реализованы следующие задачи:
- определение налогоплательщиков и объекта налогообложения по акцизам;
- определение налоговой базы и особенности налогообложения подакцизных товаров;
- изучение порядка исчисления акциза;
- рассмотрение налоговых вычетов, порядок их применения и уплата акцизов.
1. Налогоплательщики акциза и объект налогообложения
В соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Данные организации и иные лица, указанные в статье 179 НК РФ признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
6) передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;
7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
9) приобретение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
10) приобретение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3) алкогольная продукция;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Не являются подакцизными товарами:
- лекарственные, лечебно-профилактические, препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.
2. Определение налоговой базы и особенности налогообложения подакцизных товаров
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах.
4) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки определяется ст. 187.1 НК РФ
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены
, указанной на единице потребительской упаковки табачных изделий и количества единиц потребительской упаковки
табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (наименованию) табачных изделий.
Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
- их таможенной стоимости;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки определяются ст. 193 НК РФ.
3. Порядок исчисления акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.
Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.
В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров.
- платежные документы и выписка банка (копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
- грузовая таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта.
- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.
4. Налоговые вычеты, порядок их применения и уплаты акциза
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты.
- Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
- В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
- При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.
- Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
- Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов согласно ст. 201 НК РФ.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком соответствующих документов.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.
Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ основе
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Практическая работа
На основании данных предложенных в задании составить налоговый отчет по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество и налогу на прибыль за ноябрь 2006 года. Оформить декларации. Согласно локальных актов предприятия: срок службы 1 основного средства по данным бухгалтерского учета 150 месяцев, по налоговому учету 75 месяцев; срок службы 2 основного средства 90 месяцев по данным бухгалтерского учета и 120 месяцев по данным налогового учета; срок службы основного средства № 3 - 240 месяцев. Рентабельность реализованной продукции 40%, НДС 18%.;
Рентабельность реализованной продукции 70%, НДС 18%. В учетной политике сказано, что общехозяйственные расходы списываются на уменьшения дохода в тот отчетный период, когда были понесены.
| № п/п |
Операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
| 1. |
Сформирован уставный капитал |
75 |
80 |
700 000,00 |
| 2. |
В качестве взноса в уставный капитал учредителями внесены денежные средства на расчетный счет |
51 |
75 |
400 000,00 |
| 3. |
Оплачен счет на приобретение основного средства 1 с расчетного счета |
60 |
51 |
87 000,00 |
| 4. |
Приобретено основное средство 1 (сумма оплаты без НДС) |
08 |
60 |
73 728,81 |
| 5. |
НДС по основному средству 1 |
19 |
60 |
13 271,19 |
| 6. |
Основное средство 1 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре |
01 |
08 |
73728,81 |
| 7. |
Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено в эксплуатацию, имеется счет-фактура) в октябре |
68 |
19 |
13271,19 |
| 8. |
Приобретено основное средство 2 |
08 |
60 |
280 000,00 |
| 9. |
НДС по основному средству 2 18% |
08 |
19 |
50 400,00 |
| 10. |
Основное средство 2 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре |
01 |
08 |
280 000,00 |
| 11. |
Приобретено основное средство 3 производственного назначения |
08 |
60 |
110 000,00 |
| 12. |
НДС по основному средству 3 18% |
19 |
60 |
19 800,00 |
| 13. |
Основное средство 3 застраховано на время в пути |
08 |
76 |
14 000,00 |
| 14. |
Основное средство 3 введено в эксплуатацию в основном производстве в октябре |
01 |
08 |
124 000,00 |
| 15. |
Оплачено страхование основного средства 3 |
76 |
51 |
14 000,00 |
| 16 |
Принят к зачету НДС по приобретенному ОС 3 |
68 |
19 |
19 800,00 |
| 17 |
Получена предоплата от покупателя 1 |
51 |
62/Ав |
650 000,00 |
| 18 |
Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты |
76/Ав |
68 |
99 152,54 |
| 19 |
Поступили материалы от поставщика |
10 |
60 |
180 000,00 |
| 20 |
НДС по материалам |
19 |
60 |
32 400,00 |
| 21 |
Оплачены материалы в октябре |
60 |
51 |
212 400,00 |
| 22 |
Счет-фактура не выставлен* |
|||
| 23 |
Осуществлены производственные затраты в том числе: |
|||
| 1 |
Сырье |
20 |
10 |
140 000,00 |
| 2 |
Начислена зарплата работникам основного производства |
20 |
70 |
160 000,00 |
| 3 |
ЕСН |
20 |
69 |
41 600,00 |
| 4 |
Услуги сторонней организации связанные с основным производством |
20 |
60 |
65 000,00 |
| 5 |
НДС по услугам |
19 |
60 |
11 700,00 |
| 6 |
Оплачен счет по услугам поставщика |
60 |
51 |
76 700,00 |
| 7 |
Принят к зачету НДС по услугам |
68 |
19 |
11 700,00 |
| 8 |
Начислена амортизация по объекту основных средств 3 способом уменьшаемого остатка* |
20 |
02 |
1 033,33 |
| 24 |
Готовая продукция по полной цеховой себестоимости сдана на склад (25 тыс. шт) |
43 |
20 |
407 633,33 |
| 25 |
Сформированы общехозяйственные расходы: |
|||
| 1 |
Зарплата административно-управленческого персонала |
26 |
70 |
70 000,00 |
| 2 |
ЕСН |
26 |
69 |
18 200,00 |
| 3 |
Начислена амортизация по основному средству 1 линейным способом |
26 |
02 |
491,53 |
| 4 |
Начислена амортизация по основному средству 2 линейным способом |
26 |
02 |
3 110,33 |
| 26 |
Приобретена и введена в ноябре в эксплуатацию компьютерная программа для бухгалтерии |
97 |
60 |
54 000,00 |
| 27 |
НДС по программе |
19 |
60 |
9 720,00 |
| 28 |
Списаны расходы будущих периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания - 8 месяцев |
26 |
97 |
6 750,00 |
| 29 |
Принят к учету авансовый отчет по командировке (сверхнормативные расходы - 24 тыс. руб.) Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов (24 000 * 20%) |
26 99 |
71 68 |
51 000,00 4 800,00 |
| 30 |
Отгружена продукция покупателю 1 (15 000 шт.) по продажной стоимости ** |
62 |
90 |
404 100,00 |
| 31 |
НДС от реализации (404 100 * 18 /118) |
90 |
68 |
61 642,37 |
| 32 |
Себестоимость реализованной продукции (15 000 * 16,31) |
90 |
43 |
244 650,00 |
| 33 |
Закрыта сумма предоплаты за реализованную продукцию |
62/Ав |
62 |
404 100,00 |
| 34 |
Восстановлена сумма НДС по авансу |
68 |
76/Ав |
61 642,37 |
| 35 |
Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.) *** |
62 |
90 |
163 600,00 |
| 36 |
Начислен НДС на реализованную продукцию (163 600 *18 /118) |
90 |
68 |
24 955,93 |
| 37 |
Себестоимость реализованной продукции (5 000 * 16,31) |
90 |
43 |
81 550,00 |
| 40 |
Отражается финансовый результат от реализации продукции за ноябрь месяц (в т.ч. общехоз. расходы) |
90 |
99 |
5 349,84 |
| 41 |
Начислены от покупателя пени за просрочку оплаты продукции |
76 |
91 |
9 000,00 |
| 42 |
Получены пени на расчетный счет |
51 |
76 |
9 000,00 |
| 43 |
Списаны общехозяйственные расходы |
90 |
26 |
149 551,86 |
| 44 |
Начислен налог на имущество за ноябрь м-ц |
20 |
68 |
867,00 |
| 45 |
Отнесены расходы на банковское обслуживание |
91 |
51 |
5 400,00 |
| 46 |
Списаны прочие расходы на финансовый результат предприятия |
91 |
99 |
3 600,00 |
| 47 |
Условный расход по налогу на прибыль составил Оборот по Кредиту сч. 99 – 8 949,84 8 950 * 20 % = 1 790 |
99 |
68 |
1 790,00 |
Расчет амортизации
1) Основное средство № 1 - линейный способ
Дано: Первоначальная стоимость – 73 728 руб. 81 коп.
Срок полезного использования по данным бухгалтерского учета - 150 месяцев, по налоговому учету - 75 месяцев.
Расчет:
а) Годовая норма амортизации для бухучета – 8 % (100 / 12,5 лет)
Ежегодная сумма амортизационных отчислений – 5 898 руб. 30 коп. (73 728,81 х 8 %).
Ежемесячная сумма амортизации для бухучета – 491 руб. 53 коп.
(5 898,30 / 12 месяцев).
б) Годовая норма амортизации для налогового учета – 16 % (100 / 6,25 лет)
Ежегодная сумма амортизационных отчислений – 11 796 руб. 61 коп. (73 728,81 х 16 %).
Ежемесячная сумма амортизации для налогового учета – 983 руб. 05 коп.
(11 796,61 / 12 месяцев).
2) Основное средство № 2 - линейный способ
Дано: Первоначальная стоимость – 280 000 руб. 00 коп.
Срок полезного использования по данным бухгалтерского учета - 90 месяцев, по налоговому учету - 120 месяцев.
Расчет:
а) Годовая норма амортизации для бухучета – 13,33 % (100 / 7,5 лет)
Ежегодная сумма амортизационных отчислений – 37 324 руб. 00 коп. (280 000,00 х 13,33 %).
Ежемесячная сумма амортизации для бухучета – 3 110 руб. 33 коп.
(37 324,00 / 12 месяцев).
б) Годовая норма амортизации для налогового учета – 10 % (100 / 10 лет)
Ежегодная сумма амортизационных отчислений - 28 000 руб. 00 коп. (280 000,00 х 10 %).
Ежемесячная сумма амортизации для налогового учета – 2 333 руб. 33 коп.
(28 000 / 12 месяцев).
3) Основное средство № 3 - способ уменьшаемого остатка
Дано:
Первоначальная стоимость –124 000 руб. Срок полезного использования – 240 месяцев. Коэффициент ускорения - 2.
Расчет:
Норма амортизации в год – 5 % (100 %: 20 лет). Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения - 10 % (5 % * 2).
Сумма амортизации в первый год эксплуатации составит: 12 400 руб. (124 000 * 10 %)
Сумма амортизации за месяц: 1 033 руб. 33 коп.
(12 400 / 12 месяцев)
Расчет продажной стоимости реализованной продукции
Себестоимость выпущенной продукции - 407 633 руб. 33 коп.
Себестоимость 1 единицы – 16 руб. 31 коп. (407 633,33 / 25 000 штук)
1) Продажная стоимость 1 единицы продукции покупателю № 1 - 26 руб. 94 коп. (16 руб. 31 коп. + 40 %) + 18 % (НДС)
Реализовано на сумму – 404 100 руб.
(15 000 штук * 26,94)
2) Продажная стоимость 1 единицы продукции покупателю № 2 – 32 руб. 72 коп. (16 руб. 31 коп. + 70 %) + 18 % (НДС)
Реализовано – 163 600 руб.
(5 000 штук * 32,72)
Расчет налога на имущество
Ставка налога на имущество - 2,2 %.
Первоначальная стоимость основных средств – 477 728 руб. 81 коп. (73 728,81 + 280 000,00 + 124 000,00).
Амортизация – 4 635 руб. 19 коп. (1 033,33+ 491,53 + 3 110,33).
Остаточная стоимость основных средств – 473 093 руб. 62 коп. (477 728,81 – 4 635,19).
Средняя стоимость имущества за отчетный период - 118 273,40 руб. (473 093,62 / 4)
Сумма авансового платежа по налогу на имущество
: 118 273,40 * 2,2 % = 2 602 руб. 2 602: 3 = 867 руб. – Налог на имущество за ноябрь
Заключение
Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам.
Отличительной чертой современных акцизов являются два следующих фактора:
- Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции.
- Во-вторых, к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров, в число которых входят: алкогольная продукция, табачная продукция и горюче-смазочные материалы, акцизное налогообложение автомобилей.
В Российской Федерации основным законодательным актом по акцизному налогообложению является глава 22 "Акцизы" НК РФ
При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов. Каждая из этих ставок имеет свои преимущества и недостатки. Для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении автомобилей.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ в редакции от 25.11.2009
2. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2004.
3. Налоговый учет и отчетность: Хрестоматия. – М.: МЭСИ, 2005.
4. Налоги и налогообложение: Учебное издание / Скворцов О.В. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2006
5. Основы теории налогообложения: Учебное пособие/ Коровкин В.В. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2006.