Практическая работа
По налогообложению
На тему:
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Для определения налогового бремени нам понадобятся следующие показатели.
| № п/п | Наименование показателей | Значение показателей (тыс.руб.) | Дополнительно |
| 1 | Выручка по основной деятельности | 251849 | Начислен. НДС 45333 |
| 2 | % к получению | 428 | |
| 3 | % к уплате | 52 | |
| 4 | Операционные доходы | 3072 | |
| 5 | Операционные расходы | 3753 | |
| 2 | Внереализационные доходы | 3575 | 258924 |
| 3 | Внереализационные расходы | 2618 | 237173 |
| 4 | Затраты в т.ч. | 230750 | |
| 5 | материальные | 160961 | НДС 28973 |
| 6 | заработная плата | 49973 | |
| 7 | ЕСН | 17790 | 18239 |
| 8 | травматизм | 449 | |
| 9 | амортизация | 973 | |
| 10 | налог на имущество | 439 | |
| 11 | транспортный налог | 165 | |
| 12 | НДФЛ | 4909 | |
| 13 | Балансовая прибыль | 21751 | |
| 14 | Налог на прибыль | 5220 | |
| 15 | Чистая прибыль | 9929 | |
| 16 | Средняя валюта баланса | 181176 | |
| 17 | Среднегодовая стоимость имущества | 21950 | |
| 18 | Среднегодовая численность работников | 450 |
Первая методика – Официальная методика
Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:
; где НН- налоговая нагрузка;
Ноб- общая сумма налогов
Воб – общая сумма выручки от реализации
Налоговая нагрузка составляет 18 копеек на 1 рубль выручки или 18 % составляют налоги в выручке предприятия.
Второй метод – методика М.Н. Крейниной
Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.
; где Вр – выручка от реализации;
З – затраты; Пч – чистая прибыль; БП – балансовая прибыль
Налоговая нагрузка составляет 0,51
На рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составляет 51 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составляет 51%.
Третий метод – методика предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой
Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности.
;
где Кдс – коэф.добавленной стоимости;
ВВ – валовая выручка
ВВ= МЗ+ДС+Ам
+Зпл
+ЕСН+Т+НДСуплач.
+ БП
где МЗ – материальные затраты
ДС – добавленная стоимость
Ам
– амортизация
Зпл.
- заработная плата
Т – травматизм
БП – балансовая прибыль
ВВ = 160961+45333+973+49973+18239+(45333-28973)+21751= 313590
;
где Кт – коэф. трудоемкости
;
где Ка – коэф. Амортизации
Активы
| № п/п | Наименование показателей | Значение показателей (тыс.руб.) |
| 1 | Нематериальные активы | 350 |
| 2 | Основные средства | 44534 |
| 3 | Незавершенное строительство | 16083 |
| 4 | Доходное вложение в материальные ценности | |
| 5 | Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения | 496 |
| 6 | Прочие внеоборотные активы | |
| 7 | Запасы | 66371 |
| 8 | НДС по приобретенным ценностям | 3912 |
| 9 | Дебиторская задолженность | 50899 |
| 10 | Денежные средства | 11898 |
| 11 | Прочие оборотные активы | |
| 12 | ИТОГО АКТИВЫ применяемые к расчету | 194049 |
Пассивы
| № п/п | Наименование показателей | Значение показателей (тыс.руб.) |
| 1 | Обязательства по займам и кредитам долгосрочные | 2745 |
| 2 | Прочие долгосрочные обязательства | |
| 3 | Краткосрочные обязательства по займам и кредитам | 98968 |
| 4 | Кредиторская задолженность | 22770 |
| 5 | Задолженность участникам учредителям по выплате доходов | |
| 6 | Резервы предстоящих расходов | |
| 7 | Прочие краткосрочные обязательства | |
| 8 | ИТОГО ПАССИВЫ применяемые к расчету | 124483 |
ЧА = А – П ;
ЧА = 194049-124483=69566
;
где ЧА – чистые активы; А- актив; П – пассив
Величина налоговой нагрузки, полученная по данной методике, характеризует размер величины неиспользованных возможностей предприятия по вложениям их в активы, т.е. величина чистой прибыли должна быть направлена предприятием полностью на расширение мощностей существующего производства.
Четвертый метод- методика Е.А. Кировой
Эта методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю
ВСС - вновь созданная стоимость
ВСС = Вр – МЗ – Ам + ВД – ВР ;
где ВД – внереализационные доходы
ВР – внереализационные расходы
ВСС = 251849-160961-973+7075-6423=90567
;
НП = ПНП-ЧП;
НП = 22355-9929=12426
ПНП = БП + Ним + Нтр.;
ПНП = 21751+439+165=22355
где НП- налоговые платежи
ПНП –прибыль с налоговых платежей
Ним – налог на имущество
Нтр. – транспортный налог
1й
вариант расчета налоговой нагрузки
;
2й
вариант расчета налоговой нагрузки
;
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.
Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.
Пятый метод - методика М.И. Литвинова
Который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.
В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты.
;
где - сумма всех налогов
- источники уплаты налогов
Налоговая нагрузка от источников уплаты налогов составляет 22 %
Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов. Пороговое значение этого показателя соответствует 22%.
Шестой метод – методика Т.К. Островенко
Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.
К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:
- налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр
)
- налоговая нагрузка на валюту баланса (ННВБ
)
- налоговая нагрузка на стоимость основных ср-в (ННОС
)
- налоговая нагрузка на нематериальные активы (НННА
)
- налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср.
)
; Нобяз
= НДСпогаш
+ НИМ
+ Нприб
+ (ЕСН+Т)
Нобяз
= 45333-28973+439+5220+18239=40258
;
где ВБ- валюта баланса;
;
где ОС – основные средства;
;
где НА – нематериальные активы;
;
где Чср
– средняя численность работников;
;
где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты;
К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:
- налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ
)
- налоговая нагрузка на материальные затраты (ННМЗ
)
- налоговая нагрузка на чистую прибыль (ННЧП
)
- налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННДЗ
)
; ;
;
где МЗ – материальные затраты;
;
где ЧП – чистая прибыль;
;
где ДЗ –дебиторская задолженность;
Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).
Итоговое заключение по ООО «Металлургремонт» за период с 01 января – 31 декабря 2004 г.
| № п/п | Наименование методики | Ед.изм. | Значение показат. |
| 1 | Официальная методика | руб | 0,18 |
| % | 18 | ||
| 2 | Методика М.Н.Крейниной | руб | 0,51 |
| % | 51 | ||
| 3 | Методика А. Кадушина и Н.Михайловой | % | 20 |
| 4 | Методика Е.А. Кировой | % | 33 |
| 5 | Методика М.И. Литвинова | % | 22 |
| 6 | Методика Островенко Т.К. | ||
| Общие показатели: | руб. | 0,16 | |
| % | 16 | ||
| руб. | 0,22 | ||
| % | 22 | ||
| Руб. | 0,9 | ||
| % | 90 | ||
| Частные показатели: | Руб. | 0,17 | |
| % | 17 | ||
| Руб. | 0,25 | ||
| % | 25 | ||
| Руб. | 0,79 | ||
| % | 79 |