Учет основных хозяйственных процессов
1. Учет процесса снабжения.
2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности.
3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам
деятельности.
1. Учет процесса снабжения
В процессе заготовления – приобретения сырья, материалов – материально-
производственные запасы (МПЗ) происходят следующие процессы:
1. согласно заключенным договорам с поставщиками о поставке МПЗ происходит
расчеты с поставщиками за полученные материальные ценности;
2. учет материальных ценностей, их оприходование на складе и отпуск в
производство;
3. учет материальных ценностей в бухгалтерии предприятия в количественном и
стоимостном выражении.
Поставщик, отгрузив материальные ценности, выставляет нашему предприятию
счет, в котором указываются все отгруженные МПЗ, их цена, количество, общая
сумма по счету, а также НДС (и акциз).
Счет выписывается обязательно на основании договора, который заключается
между поставщиком и покупателем.
Деньги поставщик получает после перечисления их с расчетного счета
предприятия, предварительно выставленный счет проверяется на соответствие
условиям договора.
Возможно также перечисление денег нашим предприятием поставщику как
предварительной оплаты предстоящей поставки (которая учитывается на активном
счете 60/1 – «Авансы выданные»: Д60/1 К51). В этом случае в платежном
поручении указывается номер договора и указание о том, что платеж является
авансом.
Предприятие, получив материальные ценности, обязано их оприходовать их на
складе, где должна быть обеспечена их сохранность. Кладовщик или заведующий
складом обязаны отразить поступление материальных ценностей в количественном
выражении в специальном документе – «Карточке складского учета материалов». Эта
карточка отражает наличие и движение (приход и расход) по каждому наименованию
материалов в количественном выражении за каждый рабочий день. Из этих данных
получают постоянные сведения о наличии того или иного материала на конец
рабочего дня. В бухгалтерии предприятия ведется учет материальных ценностей в
количественном и стоимостном выражении. Для этого материалы учитываются по
учетным ценам. Учетная цена может быть плановой или
фактической себестоимостью (элемент учетной политики).
В учете применяются следующие виды цен по материально-производственным
запасам (ПБУ 5/01):
1. договорная цена, которая действует на определенную партию товаров –
МПЗ и оговаривается в договоре;
2. рыночная цена, действующая и сложившаяся на рынке на сегодняшний день
(ст. 40 ч.I НК РФ);
3. согласованная цена бывает в случае взноса в уставный капитал другой
организации, при товарообменных операциях (бартер);
4. плановая цена оговаривается во внутренних документах организации,
рассчитывается как правило от фактической цены за предшествующие периоды и
включает в себя как собственно стоимость МПЗ, так и транспортно-заготовительные
расходы (ТЗР).
5. фактическая себестоимость слагается из фактической цены приобретения (как
правило оптовой или договорной) плюс фактические ТЗР.
Транспортно-заготовительные расходы – это затраты предприятия,
связанные с заготовкой, транспортировкой, погрузкой-разгрузкой,
консультационными, информационными, посредническим услугами, а также таможенные
пошлины и сборы.
Оценка производственных запасов в текущем учете
Фактическая себестоимость заготовления МПЗ учитывается по дебету счета 10
«Материалы». ТЗР (то есть расчеты с транспортными организациями. Оплата
погрузочно-разгрузочных работ, услуги снабженческо-сбытовых организаций –
посредников) учитываются также по дебету счета 10, они включаются в
фактическую себестоимость приобретенных МПЗ, то есть увеличивают стоимость
поступивших материалов. Для учета ТЗР может быть открыт отдельный субсчет к
счету 10 «Материалы».
Рассмотрим графически счет 10 «Материалы»
Сумму ТЗР можно рассчитать по проценту. Для этого сначала рассчитывают
процент ТЗР:
, где
При поступлении материалов (работ, услуг) от поставщиков в платежных
документах указывается и сумма НДС, которая добавляется к договорной
стоимости приобретения материалов или входит составной частью (в том числе в
договорную стоимость приобретенных материальных ценностей). Поставщику
необходимо заплатить помимо стоимости материалов также НДС и общая сумма
долга поставщику отразится по кредиту счета 60. например, если поступили
материалы от поставщиков по договорной цене 300.000 рублей в том числе 18
НДС, то эта хозяйственная операция отразится проводкой:
Д10К60 254.237
Д19К60 45.763
Для выделения НДС из договорной цены общая сумма договорной цены умножается
на 18 и делится на 118 или умножают на коэффициент 0,1525.
Дебет счета 19 показывает дебиторскую задолженность бюджета перед нашим
предприятием.
Дебет 19 возникает. Когда мы платим (перечисляем) деньги с расчетного счета и
приходуем в своем учете материалы (работы, услуги).
Налоговые вычеты по НДС
НДС, учтенный по дебету счета 19 может быть взят в зачет, или могут быть
произведены налоговые вычеты, или списан входной НДС в уменьшение долга
бюджету проводкой
Д68 К19
при соблюдении всех следующих условий:
1. материалы, работы, услуги предназначены для производственных целей (идут
на производство продукции и ее продажу);
2. материалы, работы, услуги оприходованы;
3. материалы, работы, услуги оплачены;
4. имеется счет-фактура по НДС.
2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности
Во время изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) предприятие
затрачивает определенные средства (сырье, материалы, заработную плату, налоги,
расходы на содержание зданий и сооружений и прочие расходы). Эти затраты
делятся в зависимости от способа включения в себестоимость на прямые и
косвенные.
К прямым затратам относят расходы, которые непосредственно
включаются в стоимость изготавливаемой продукции, то есть сырье. Материалы,
топливо, энергия, заработная плата, налоги и прочие затраты.
К косвенным затратам относят расходы, которые непосредственно не
включаются в себестоимость определенного вида продукции, но они
способствуют процессу изготовления продукции. Это расходы по эксплуатации
машин и оборудования, расходы по содержанию цехов, по содержанию аппарата
управления предприятием.
Учет прямых затрат ведется на активном, калькуляционном счете 20
«Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета 20. Сальдо
начальное по счету 20 показывает незавершенное производство, которое получено в
результате инвентаризации, проведенной в последнюю смену месяца (или другим
методом). По документам определяются затраты, вошедшие в выпуск продукции,
результат от которых будет только в следующем месяце.
Рассмотрим графически счет 20 «Основное производство»
После отражения всех затрат на счете 20 расчитывают фактическую себестоимость
готовой продукции по следующей формуле:
С/сФакт ГП = Сн20 + Об Д20 – Ск20 – Экономия(Д10 К20) – Брак(Д28 К20)
Учет косвенных расходов ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»,
где отражаются расходы по цехам и счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
который предназначен для учета затрет по содержанию аппарата управления
предприятием.
Эти счета активные, по дебету этих счетов собираются расходы, которые в конце
месяца списываются в основное производство, то есть сальдо эти счета не
имеют:
Д20 К25,26
Распределение косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, работ, услуг
может осуществляется пропорционально:
1. основной заработной плате производственных рабочих;
2. себестоимости продаж;
3. объему дохода каждого вида продукции, работ, услуг;
4. в плановом проценте.
Выбранный метод распределения является элементом учетной политики.
Счет 26 также может быть списан в дебет счета 90 «Продажи» – элемент учетной
политики.
Счет 25 ведется, когда отдельные цеха производства имеют большие размеры и
обособлены.
Рассмотрим графически счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы»
3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности
Понятие продажа (реализация) представляет из себя двойственный процесс.
С одной стороны, это процесс отгрузки (материально-вещественный), при котром
происходит смена собственника. С другой – это момент получения выручки –
дохода, то есть денежный или стоимостной.
Эти процессы не совпадают по времени, поэтому и в бухгалтерском учете существует
два метода учета продаж:
1. учет продаж по отгрузке или методом начисления,
или исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности.
2. учет продаж по оплате или кассовый метод.
Учет продаж (реализации) по моменту зачисления денег
на расчетный счет или в кассу (по оплате)
Учет готовой продукции и ее отгрузки
Готовая продукция, которая изготовлена в процессе производства и принята ОТК,
сдается на склад:
Д43 К20
Готовую продукцию отгружают потребителям – покупателям – со склада согласно
заключенным договорам.
На количество отгруженной продукции выписывается счет, в котором указывается
наименование продукции, количество, цена, общая сумма по счету, НДС, итоговая
сумма с учетом НДС.
Покупатель, получив счет от поставщика (либо платежное требование, поручение)
должен его оплатить.
Продукция считается отгруженной до тех пор, пока не произойдет оплата ее
покупателями. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары
отгруженные».
Сальдо начальное счета 45 и сальдо конечное счета 45 показывает стоимость
отгруженной продукции (по фактической себестоимости), которая еще не оплачена
покупателями. Обороты по дебету счета 45 показывают стоимость
отгруженной в течение месяца продукции по фактической себестоимости.
Обороты по кредиту счета 45 показывают фактическую себестоимость отгруженной
продукции, которая уже продана, то есть реализована (за которую получены
деньги).
Рассмотрим графически счет 45 «Товары отгруженные»
По мере поступления денег на расчетный счет или в кассу в бухгалтерии
составляется справка, в которой указывается фактическая себестоимость
проданной продукции, которая списывается в дебет счета 90:
Д90 К45
Учет коммерческих расходов (расходов на продажу)
Отгружая свою продукцию покупателям предприятие несет определенные расходы,
связанные с отгрузкой:
1. расходы на упаковку (тара, бумага, картон и т.д., то есть счет 10);
2. расходы на погрузку и разгрузку продукции (начисление заработной платы
грузчикам, ЕСН, счета 70 и 69);
3. расходы на транспортировку (счета транспортных организаций или свой гараж,
счета 60 или 23);
4. расходы, связанные с рекламой продукции (счета 10, 76).
Все эти расходы носят название коммерческих или расходов на продажи и
учитываются на активном счете 44.
Сальдо начальное и конечное показывает расходы на продажи по нереализованной
продукции.
Обороты по дебету счета 44 показывают затраты предприятия – коммерческие
расходы, произведенные за месяц.
Обороты по кредиту счета 44 показывают сумму списанных расходов на
продажи за месяц.
Рассмотрим графически счет 44 «Расходы на продажу»
Учет продаж (реализации)
Продукция считается проданной, если деньги за нее поступили на расчетный счет
организации или в кассу. Сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу,
называется выручкой от реализации или доходом от обычных видов
деятельности.
Продажи продукции учитываются на счете 90 «Продажи». Сальдо начальное и
конечное счет не имеет.
Обороты дебету счета 90 показывают:
1. фактическую себестоимость реализованной продукции:
Д90 К45
2. сумму коммерческих расходов на продажи, относящиеся к проданной продукции:
Д90 К44
3. начисленный налог на добавленную стоимость, который поступает в составе
выручки на расчетный счет или в кассу организации:
Д50,51 К90 – поступление выручки
и который необходимо выделить из полученной суммы выручки, умножив ее на 18 и
разделив на 118:
Д90 К68 – выделен НДС с реализации
Обороты по кредиту счета 90 показывают полученную выручку – доход от
реализации продукции, в том числе НДС:
Д50,51 К90
В конце месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90:
1. если выручка – доход, полученный от покупателя превышает фактические затраты
предприятия по изготовлению продукции, то предприятие получает прибыль,
которая отражается проводкой:
Д90 К99
2. если фактические затраты превысили сумму выручки, то предприятие получает
(несет) убыток, который отражается проводкой:
Д99 К90
Рассмотрим графически счет 90 «Продажи»
Счет 90 является финансово-результатным, сопоставляющим, на котором определяется
финансовый результат и сопоставляются обороты. Определив финансовый результат и
отразив его проводкой, счет 90 закрывается, так как уравниваются
обороты по дебету и кредиту.
Учет продаж (реализации) по отгрузке (метод начисления)
Продукция считается проданной (реализованной) по факту отгрузки (то есть как
только происходит смена собственника) или как только отгрузочные документы
переданы покупателю. В учете действует правило: «отгрузил, значит
реализовал».
1. Продукция отгружена покупателю, то еть произошла смена собственника по
условиям договора, произошел факт реализации:
Д90 К43
2. Отражена договорная цена отгруженной партии:
Д62 К90
Дебет счета 62 показывает дебиторскую задолженность покупателя перед нашей
организацией. При получении денег на расчетный счет или в кассу происходит
погашение дебиторской задолженности:
Д51,50 К62 (процесс получения денег не имеет отношения к процессу продаж)
3. Начисляем (выделяем) НДС от договорной цены*:
Д90 К68
4. Списывается доля расходов на продажи, относящаяся к проданной
(реализованной) продукции:
Д90 К44
5. Определяется финансовый результат от продаж:
– если получена прибыль: Д90 К99
– если получен убыток Д99 К90
Особенности учета продаж методом начисления:
1. в учете счет 45 «Товары отгруженные» не применяется;
2. для отражения договорной стоимости применяется счет 62, показывающий
дебиторскую задолженность покупателей;
3. в учете не применяются счета 50, 51, показывающие получение фактических
денежных средств.
Классификация счетов бухгалтерского учета по
структуре и назначению и по экономическому содержанию
1. Классификация счетов по структуре и назначению.
2. Классификация счетов по экономическому содержанию.
1. Классификация счетов по структуре и назначению
Классификация счетов позволяет группировать счета по наиболее важным признакам
для выявления общих свойств. Основными признаками являются:
1. экономическое содержание счета;
2. назначение и структура.
При классификации счетов по их назначению и структуре счета делятся на группы
в зависимости от их построения.
Строение счета (структура) определяется характером оборотов дебитовых,
кредитовых и его сальдо.
Строение счета определяет и его экономическое содержание. Например, счет,
предназначенный для обобщения движения материальных ценностей (10, 41, 43),
или счет, предназначенный для определения себестоимости (20, 23, 25, 26, 44).
Таким образом назначение и структура счетов определяются характером
учитываемых операций.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на 2 группы:
1. счета для учета хозяйственных средств предназначены для
наблюдения за наличием и движением средств и их источников (01, 50, 51, 10, 43)
2. счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
предназначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников
(90, 91, 99).
+ см. таблица стр. 98,99 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского
учета: теория, практика, тесты. – М.: 2003
Рассмотрим строение различных счетов.
I. Группа основных счетов – на них учитываются объекты,
являющиеся основой хозяйственной деятельности, без них не проходит ни один
хозяйственный процесс. Они делятся на группы:
– инвентарные счета – активные
Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением и выбытием
материальных ценностей, аналитический учет по инвентарным счетам ведется в
денежном и натуральном выражении.
Сальдо только по дебету.
– фондовые счета или счета капиталов – пассивные
Сальдо должно быть кредитовым
– денежные счета – активные
– расчетные счета
а. активные
б. пассивные
в. активно-пассивные
II. Регулирующие счета:
– контрарные счета – уменьшают стоимость другого счета
а. пассивные
б. активные
– контрарно-дополнительные – субсчета к счету 90
III. Операционные
– собирательно-распределительные счета – без остатка (активные)
– калькуляционные счета – активные
– сопоставляющие – активно-пассивные либо без остатка
IV. Бюджетно-распределительные
а. активные
Например:
Д97К51 – 12.000 – оплачена подписка
Д20К97 – 1.000 – получен 1-й номер издания
б. пассивные
V. Финансово-результатные
VI. Забалансовые счета предназначены для учета средств, временно находящихся
у предприятия и ему не принадлежащих. Например, товары, полученные на
комиссию, авансы полученные, полученные задатки (залог). Операции,
затрагивающие забалансовые счета отражаются не двойной записью, а
односторонней: только в дебете или кредите соответствующего забалансового
счета, например, если поступили материалы на ответственное хранение, то есть
не заказанные:
Д002 – поступили материалы
К002 – выбыли материалы
2. Классификация счетов по экономическому содержанию
Классификация счетов по экономическому содержанию определяется экономической
сущностью каждого счета. В этой классификации счета делятся на 3 группы:
1. счета учета имущества – счета актива баланса, то есть то, чем
мы владеем и что нам должно приносить доход;
2. счета для учета источников обра
пассива баланса, то есть счета капитала и обязательств;
3. счета учета хозяйственных процессов и их результатов.
Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета
Существует 3 способа исправления ошибок:
1. Корректурный применяется, когда ошибка обнаружена сразу путем
зачеркивания одной чертой. Написание сверху или справа правильной цифры. Рядом
ставится подпись исправителя и дата. Может быть оформлена бухгалтерская
справка. В денежных документах исправления не допускаются!
2. Способ дополнительной проводки применяется если проводка
составлена правильно, а сумма указана меньше фактической и отражена она во
многих регистрах. Исправляется ошибка путем составления бухгалтерской справки,
где указывается также и бухгалтерская проводка на разницу.
3. Способ красного сторно (сторнировочная запись, запись красным)
– «отрицательные записи», «уменьшение, снятие». Если проводка составлена
неправильно она исправляется путем составления той же проводки с указанием той
же суммы – сторнировочной записью или красным, то есть сумма подлежит
вычитанию. Затем составляется правильная бухгалтерская проводка, оформляется
бухгалтерская справка.
Пример. Произошла хозяйственная операция: получены деньги в кассу 20.000
с расчетного счета.
1. Бухгалтер составил проводку
Д60К51 20.000
Сторнировочная запись
Д60К51 20.000
Правильная проводка
Д50К51 20.000
2. Бухгалтер составил проводку
Д50К51 250.000
А. Сторнировочная запись
Д50К51 230.000
Б. Сторнировочная запись
Д50К51 250.000
Правильная проводка
Д50К51 20.000
Красным сторно пользуются также при отражении экономии.
[1] Бухгалтерским отчетным периодом
является месяц, т.е. закрываются счета и подсчитываются итоги – обобщаются за
месяц. Календарный год является финансовым годом, т.е. за год подводятся
финансовые итоги.
[2] Ошибки прошлых периодов
отражаются в том отчетном периоде, в котором обнаружены.
* 1. Если МОЛ не обнаружено и
организации в иске отказано, то сумма недостачи списывается за счет
предприятия, т.е. как прочий расход:
Д91 К73/3
2. Если судом по иску предприятия присуждено погашение долга работником,
который к моменту вынесения решения суда уволен с предприятия, то
причитающаяся сумма отразится через счет 76:
Д76 К73/2
* Примечание: отложенные налоговые обязательства.
Если в организации бухгалтерский учет ведется методом начисления, а налоги
рассчитываются по оплате, то для отражения начисленного (отложенного,
предполагаемого к уплате) НДС применяют счет 76 и отложенный налог отразится:
Д90 К76
При получении денег на расчетный счет или в кассу расчетным путем
определяется сумма НДС начисленная или подлежащая к уплате и отражается
записью:
Д76 К68
То есть происходит списание (или начисление) отложенного налога.
5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.
12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
15. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.
Глава 8. Учет готовой продукции и товаров
8.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг
Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов (МПЗ) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.
8.2. Оценка готовой продукции
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
нормативная себестоимость (полная и неполная);
договорные цены;
другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.
Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.
При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл.2) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным табл.2 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.
Таблица 2 Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 000 х 1 : 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)
500 000 х 1 : 100 = 5 000; 500 000 + 5 000 = 505 000.
Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
На практике указанные в табл.2 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.
8.3. Документальное оформление движения
готовой продукции
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:
1. Накладные формы N М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.
3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. N 46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
8.4. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".
Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
8.5. Особенности учета выпуска продукции
при использовании счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)"
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 "Продажи".
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи";
по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).