Введение
1 Плательщики НДФЛ
2 Объект налогообложения
3 Налоговые вычеты
4 Отчетность по налогу на доходы физических лиц
Заключение
Библиографический список
Введение
Тема данной контрольной работы выбрана не случайно. Изучение темы налога на доходы физических лиц является, на мой взгляд, довольно актуальной на сегодняшний день, ведь это касается каждого.
В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. До 1 января 2001 года он назывался подоходным налогом.
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Одновременно утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (до 1 января 2002 года действовала только часть 3 статьи 12 этого закона - в части продажи ценных бумаг).
При этом изменилось не только название налога. С 1 января 2001 года изменились также порядок определения налогооблагаемого дохода, правила исчисления и удержания налога, определение даты получения дохода. Значительно снизились ставки налога, изменились размеры налоговых вычетов, отменены некоторые ранее действовавшие льготы и установлены новые.
1
Плательщики НДФЛ
С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.
Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, и получения налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового (или его части) периода договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном им доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства.[1]
2 Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:
- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
- нерезидентами - от источников в РФ.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.
Основными доходами налогоплательщиков являются следующие.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов и НДС. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные:
- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.
При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора.
Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по материальной выгоде.
Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору и договору товарного кредита. Определение материальной выгоды не производится по договорам коммерческого кредита, либо договорам приобретения товара в кредит или рассрочку;
- материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения;[2]
- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов), и уплата налога производится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то начисленная сумма налога передается налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалась от приобретения ценных бумаг у других физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством.
Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).
Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.
Доходами физических лиц в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Кроме того, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
- государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;
- все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов и членов их семей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, а также чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц, как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ.
3 Налоговые вычеты
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.
Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. имеют следующие физические лица:
- получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные);
Указанный стандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.
Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют следующие категории налогоплательщиков:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;
Указанный стандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 тыс. руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (из рассмотренных выше), предоставляется максимальный вычет.[3]
Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Указанный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг восемнадцатилетия, или в случае смерти ребенка. Этот вычет распространяется также на каждого учащегося дневной формы обучения (включая академический отпуск), аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг двадцатичетырехлетия. Право на него теряется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения, либо в случае смерти ребенка.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление им вычета прекращается с месяца, следующего за повторным вступлением в брак.
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются дополнитель
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Разница между суммой социальных налоговых вычетов и суммой дохода налогоплательщика на следующий налоговый период не переносится.
Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов.
1. Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также суммы пожертвований, перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.
Они определяются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях:
- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;
- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право уменьшать указанные пределы вычетов.
3. Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.
Медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, но не более 25 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения, который утверждается Правительством РФ) сумма вычета принимается в размере фактических затрат.
Данный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме, как по образовательным вычетам.[4]
Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:
1. При продаже имущества.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества. Если проданное имущество находится в долевой собственности, то право на получение имущественного вычета имеют все собственники пропорционально своим долям.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 тыс. руб. В случае продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг. При безвозмездном получении в собственность ценных бумаг или с частичной оплатой в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Уплата налога с полученного от продажи имущества дохода производится непосредственно налогоплательщиком. В случае получения налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, такого дохода определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится. Налоговые агенты, выплачивающие данные доходы, обязаны представить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.[5]
2. При приобретении имущества.
Налоговая база уменьшается:
- на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб.;
- на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается. Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.
4 Отчетность по налогу на доходы физических лиц
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является:
- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
- день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде оплаты труда.
Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.
Ставка 35% устанавливается:
- со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2 тыс. руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;
- со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;
- с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9% годовых - по валютным вкладам;
- с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиям договора.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговые декларации обязаны подавать:
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
- физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Другие налогоплательщики могут по собственному желанию подать налоговую декларацию. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки.
Общий срок сдачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме этого срока действуют и специальные сроки подачи налоговой декларации для лиц в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода. Они обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, по которой в обязательном порядке подается налоговая декларация, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.[6]
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такой декларации.
Заключение
В данной контрольной работе был рассмотрен вопрос налогообложения доходов физических лиц.
Налогоплательщиками данного налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ;
2. Об основах налоговой системы в РФ: Закон РФ от 27.12.1991г. №2118;
3. Скворцов О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение», М.: Академия, 2004;
4. Князев В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России», М.: МЦФЭР, 2005;
5. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение», курс лекций;
6. «Налоги», под редакцией Черника Д.Г., М.: Юнити-Дана, 2005;
[1]
Скворцов О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение»
[2]
Скворцов О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение»
[3]
Скворцов О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение»
[4]
Князев В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России»
[5]
Князев В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России»
[6]
Князев В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России»