Учёт расчётов с покупателями и заказчиками на предприятии на примере ОАО Кубань-Лада

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………...3

1 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Актуальные вопросы учета дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками………………………………………………………...6

1.2 Особенности учета списания дебиторской задолжности……………………..10

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА»

2.1 Общая характеристика: организация и производственная структура………..15

2.2 Основные показатели финансовой деятельности……………………………...18

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА»

3.1 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками……………………..…27

3.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учету

расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………….28

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями

и заказчиками…………………………………………………………………….35

3.4 Учет расчетов по авансам полученным………………………………………...41

3.5 Учет взаимных требований………………………………………..……………44

3.6 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками……………………46

3.7 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками………………50

4 Совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками в организации...52

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………………..56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...……62

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение любого предприятия, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, прочие доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Контроль над состоянием долговых обязательств любого предприятия – необходимое условие его успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческих предприятий. В основе их финансовой деятельности – постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть возвращаться предприятию, как правило, с прибылью. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей предприятия и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

В настоящее время в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях РФ произошли большие изменения. Появились новые виды иму­щества и обязательств, новые хозяйственные операции. Больше внимания стало уделяться получению опыта организации бухгалтерского учета на предприяти­ях в условиях развитой рыночной экономики.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную по­литику, самостоятельно определяя конкретные методики, формы и технику ве­дения, организацию учета исходя из действующих правил и особенностей хо­зяйствования.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов ус­ложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности.

Субъективно на это оказывают влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продук­ции, а также желание многих организаций производить расчеты без использо­вания денежных средств.

Произошедшие изменения достаточно обосновывают необходимость рас­смотрения и изучения учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью написания данного курсового проекта является выявление основных особенностей и проблем в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» и разработка предложений по совершенствованию учета на данном предприятии.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

- рассмотрен теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с покупателями и заказчиками;

произведен анализ ресурсного потенциала, результатов деятельности, пла­тежеспособности и финансовой устойчивости объекта исследования;

- изучен порядок первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии;

- произведена разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии в части учета расчетов с покупателями и заказчиками. Объектом исследования является Открытое акционерное общество «КУБАНЬ-ЛАДА» в городе Краснодаре. Предметом деятельности организации является:

- торговлю автомобилями, запчастями и сопутствующими товарами;

- ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей;

- гарантийное обслуживание;

- транспортные перевозки.

В процессе работы использовались методы: монографический, графический, способы и приемы экономического анализа.

Методологической основойдля написания курсового проекта послужили труды российских ученых-экономистов и нормативные документы по теме ис­следования.

Источниками информацииявляются: первичная документация, регист­ры аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями, книги продаж, Главная книга, бухгалтерская и статистическая отчетность ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» за 2006-2008 гг.

1 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Актуальные вопросы учета дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками

Для большинства организаций и предприятий расчеты с покупателями и заказчиками являются ядром их хозяйственно-экономических отношений. Понятие дебитора и кредитора, дебиторской и кредиторской задолженности является неотъемлемой частью всех расчетов, в том числе и расчетов с покупателями и заказчиками. Неграмотное управление долгами может привести организацию к состоянию банкротства, и, напротив, постоянный контроль за возникновением и своевременностью погашения дебиторской и креди­торской задолженностью, эффективное управление ею. Рациональный выбор способов ее погашения приводит не только к финансовой устойчивости пред­приятия, но и к его экономическому росту.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, постав­щики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют ком­мерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задол­женность [11, с. 28].

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств [16, с. 39].

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отража­ется в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

Как отмечают Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю., наибольший удельный вес в структуре общей дебиторской задолженности, как правило, занимают, во-первых, задолженность покупателей и заказчиков и, во-вторых, долговые обя­зательства в виде векселей к получению [13]. МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолжен­ности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соот­ветствии с МСФО относятся:

- отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме;

- оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

- раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

По мнению Туяковой З.С. правила размещения дебиторской задолженности предусматривают:

- выделение различных видов дебиторской задолженности, если это существенно;

- расположение корректирующих статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

- отражение всех значительных оценок риска в связи с существующей дебиторской задолженностью;

- раскрытие непредвиденных убытков, связанных с существующей дебиторской задолженностью [38].

Большинство организаций, реализующих продукцию, товары или оказывающих услуги в кредит на условиях отсрочки платежа, разрабатывают меры контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности. С этой целью создаются отделы по изучению платежеспособности клиентов покупате­лей (заказчиков). Важную роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка.

Дебиторская задолженность по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяется в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По словам Лемещенко Г.Л. при составлении бухгалтерской отчетности важно сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолжен­ности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При дол­госрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

- срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

- просроченную, у которой истек срок исполнения;

- отсроченную, по которой продлен срок исполнения [13].

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по воз­врату которой организация - кредитор предприняла все предусмотренные зако­нодательством меры (направления претензионных писем, подача искового за­явления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой органи­зация - кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых уси­лий [35, c. 57].

По валюте платежа дебиторская задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производиться в рублях, по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товара, арендой, выдачей и получением аванса, хранением и страхованием груза, оказания посреднических услуг и т.д.

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию, срокам предоставления, времени воз­врата, степени обеспечения долговых обязательств, возможности взыскания [7, с. 114].

В учете и отчетности в составе дебиторской задолженности выделены: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учреди­телей) по взносу в уставный капитал, авансы выданные; прочие дебиторы [13].

Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источникам образования, видам обя­зательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную, сомнительную и безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности Биантовская О.Р. относит сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной является непогашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного по­гашения.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

- по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязатель­ство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации [3].

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию задолженности.

Необходимо отметить, что в МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще.

1.2 Особенности учета списания дебиторской задолженности

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания.

Какую задолженность можно считать безнадежной? На этот вопрос дает ответы Масон С.Е. Во-первых, с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Во-вторых, долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу [17].

По словам Лытневой Н.А. при списании дебиторской задолженности организация-кредитор должна доказать безнадежность данной задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

- документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

- платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по по­ставке;

- актами сверки задолженности и т.д. [14].

Течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Об этом гласит статья 203 Гражданского кодекса РФ. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им вы­ставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная, пусть даже мизерная оплата долга - все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности [8].

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата долж­ником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но ес­ли поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ) [8].

Руков В.Б. полагает, что при списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:

- определение арбитражного суда о завершении конкурсного производст­ва и ликвидации должника;

- выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

- решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д. [34].

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 статьи 17 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгал­терскую отчетность [23]. В подпункте 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов [20].

Прежде чем списывать безнадежную задолженность, организация-кредитор должна выполнить ряд подготовительных процедур. Нереальные для взыскания долги списываются не общей суммой, а «поименно». Поэтому орга­низация сначала должна провести инвентаризацию имеющейся дебиторской за­долженности и выявить долги, подлежащие списанию.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской задолженности тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя советуем начать с выяснения этого налогового во­проса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен НДС. При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов [3].

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода [11, с. 126].

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия, считает Галлеев М.Ш.:

- создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

- резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализован­ную продукцию, товары, работы и услуги;

- сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

- общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

- сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

- сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности [7, с. 98].

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмот­рен потому, что имущественное положение должника может измениться и ор­ганизации, возможно, удастся взыскать задолженность [3].

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов. Производится запись:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

- списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

- отражено полное (частичное) погашение задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

- сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому уче­ту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [30]. При этом производится запись:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

- списана сумма дебиторской задолженности.

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

- погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого дол­га производится запись по кредиту счета 007 [34].

По нашему мнению, приведение норм и требований налогового законода­тельства к нормам бухгалтерского учета будет способствовать более полному и достоверному отражению дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и, как следствие, более широкому применению практики создания резер­вов по сомнительным долгам.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».

2.1 Общая характеристика, организационная и производственная структура

Открытое акционерное общество “Кубань-Лада” - коммерческая организация (юридический/фактический адрес: 350072, г. Краснодар, ул. Московская, 83). Оно является дочерним предприятием ОАО «АВТОВАЗ» и обеспечивает продвижение на рынок продукции автозавода и гарантийное обслуживание проданных автомобилей на территории Краснодарского Края.

Акционерное общество «Кубань-Лада» является правопреемником подразделения объединения АвтоВАЗтехобслуживание Краснодарского спецавтоцентра по техническому обслуживанию автомобилей ВАЗ, созданного в 1977г. Целью создания автоцентра с сетью станций технического обслуживания, размещенных в крупных населенных пунктах края, являлось обеспечение сервисного обслуживания автомобилей ВАЗ, организация ремонта и технического обслуживания автомобилей в гарантийный и последующий сроки эксплуатации с обеспечением ремонта необходимыми запасными частями и материалами.

Предприятие имеет земельный участок площадью 67300 кв. м. Производственные мощности составляют 61 пост, размещенных на площади 7320 кв.м. Торговая деятельность осуществляется с торговой площади 274 кв. м. и площадки товарных автомобилей 6700 кв.м. Стоимость основных фондов на конец 2008 года составила 57883 тыс. рублей. Среднесписочная численность работающих 380 человек.

Уставный капитал предприятия составляет10200 тыс. рублей, разделен на акции, которые удостоверяют обязательные права акционеров по отношениюк обществу.

ОАО является юридическим лицом, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

В соответствии со ст.3 Устава общество осуществляет следующие виды деятельности:

- торговлю автомобилями, запчастями и сопутствующими товарами;

- ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей;

- гарантийное обслуживание;

- транспортные перевозки.

На основные виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством, имеются лицензии. Все работы производятся согласно заключенных договоров и заявок.

Акционерное общество имеет круглую печать, которая содержит полное фирменное наименование и указание места нахождения. Оно имеет штампы и бланки со своим наименованием. ОАО “Кубань-Лада” имеет свой почтовый адрес.

В настоящее время ОАО “Кубань-Лада ” действует на основании Устава, зарегистрированного решением городского совета народных депутатов. Имеются в наличии свидетельства о включении предприятия в государственный реестр, постановке его на налоговый и статистический учет. АО приобрело, гражданские права и приняло на себя гражданские обязанности через свои органы, которыми являются общее собрание акционеров, совет директоров и исполнительный орган - генеральный директор.

Акционерами общества являются физические лица, которые несут риск убытков по обязательствам Общества в пределах стоимости своих акций. Общество является собственником переданного ему участниками имущества и денежных средств, осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом и отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом.

Высшим органом управления является. Общее собрание акционеров, к компетенции которого относятся: изменение и дополнение устава общества, принятие нового устава; изменение размеров уставного капитала, избрание (назначение) директора, ревизора (ревизионной комиссии); утверждение годовых отчетов директора и годовых балансов, заключений ревизионной комиссии, утверждение размеров и порядка распределения чистой прибыли, порядка покрытия убытков; определение условий оплаты труда; решение вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Общие собрания могут быть годовыми и чрезвычайными.

Исполнительным органом общества является директор, который назначается и увольняется с должности решением собрания акционеров. С директором заключается письменный трудовой договор. Директор без доверенности действует от имени общества. Директор общества: обеспечивает выполнение планов деятельности Общества, а также решение общего собрания участников; утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы общества, за исключением документов, распоряжается имуществом общества в порядке и в пределах, установленных общим собранием акционеров; утверждает штатные расписания общества; принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе и главного бухгалтера, поощряет работников фирмы, а также налагает на них взыскания, утверждает договорные цены на продукцию; организует бухгалтерский учет и отчетность; принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью общества.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется ревизионной комиссией или избранным общим собранием ревизором, а также внешним аудитом.

Основными целями деятельности ОАО “Кубань-Лада” являются:

- обеспечение конкурентоспособности продукции (услуг) и удовлетворение спроса потребителей на автомобили и ремотно-технические работы;

- укрепление финансового положения акционеров;

- содействие акционерам в решении вопросов материально-технического обеспечения;

- осуществление инвестиционной политики;

- диверсификация производства для получения дополнительного дохода от деятельности, не связанной с предоставлением основных услуг.

2.2 Основные показатели хозяйственной деятельности

Ресурсы предприятия являются основой для нормального его функционирования. Наличие и состав ресурсов ОАО «Кубань- Лада» и их изменение за анализируемый период раскрывает таблица 1.

Таблица 1- Ресурсы предприятия ОАО «Кубань-Лада».

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008 г. в % к
				2006г.	2007 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	375	375	380	101,33	101,3
в т. ч. основных рабочих, чел.	225	225	230	92,0	92,0
Общая площадь производственных помещений, кв. м	7320	7320	7320	100,0	100,0
Количество рабочих постов, ед.	61	61	61	100,0	100,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	44908,5	43844	46545	103,6	106,1
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	96240,5	85939	154586	160.6	179.8

Данные таблицы 1. показывают, что среднегодовая численность работников в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 5 человек, за счет основных рабочих.

Приобретение нового оборудования, транспортных средств соответствующим образом отразилось на изменении среднегодовой стоимости основных средств с 44908,5 тыс. руб. до 46545,5 тыс. руб. По сравнению с 2007 г. она увеличилась на 6,1%.

Среднегодовая сумма оборотных средств в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 58345,5 тыс. руб. почти в 2 раза. Увеличение произошло за счет больших запасов готовой продукции и товаров для перепродажи. А в процентном соотношении составило 60,3 % по сравнению 2008 г. с 2006-м, и 79,8 % с 2007 г.

К ресурсам предприятия относятся и трудовые ресурсы. В таблице 2 мы рассмотрим их количественный состав и оплату.

За анализируемый период среднесписочная численность работников акционерного общества увеличилась на 5 человек, что на 1,33 % выше, чем в предыдущих годах. В основном рост произошел за счет увеличения численности основных рабочих. В связи с увеличением выработки основными рабочими, о чем свидетельствует производительность труда, которая повысилась в среднем на 9,8 % к 2008 году, увеличилась и их сдельная заработная плата с 1965 до 3497 руб. в месяц за два года. Это выше на 77,9 % по сравнению 2008 г. и 2006 г. и на 56,1 % больше 2007 г.

В настоящее время 90% от общей численности занято в основном производстве, 10% - аппарат управления.

В 2008 году производительность труда одного рабочего составила 217,5 тыс. рублей в год и выросла по сравнению с 2006 годом на 30 тыс. рублей. На рост производительности труда повлиял рост цен на услуги, внедрение нового технологического оборудования, организация рабочих мест по оказанию новых видов услуг.

Таблица 2 - Состав трудовых ресурсов ОАО «Кубань-Лада» и их использование.

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	2008г. в % к
				2006г.	2007г.
Среднесписочная численность работников – всего чел.	375	375	380	101,33		101,33
в т. ч. основные рабочие	225	225	230	102,2		102,2
вспомогательные рабочие	87	87	87	100,0		100,0
МОП, ученики	28	28	28	100,0		100,0
Руководители, специалисты, служащие	35	35	35	100,0		100,0
Среднемесячная заработная плата руб.	2545	2839	3401	133,6		119,8
в т. ч. основных рабочих	1965	2240	3497	177,9		156,1
вспомогательных рабочих	1535	1695	1836	119,6		108,3
МОП, ученики	990	1183	1363	137,7		115,2
Руководители, специалисты, служащие	5850	6213	6675	114,1		107,4
Производительность труда, тыс. руб./чел.	187,5	210	217,5	116,0		103,6

В таблице 3 рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Кубань-Лада», которые отразились в бухгалтерском балансе и в приложениях к нему.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о стабильной работе предприятия. Выручка от реализации продукции и услуг увеличилась на 149174 тыс. рублей, или на 12,3 % в среднем за два года, а себестоимость на 148690 тыс. руб. Рост себестоимости производства связан с ростом цен на приобретаемые товары и услуги, что повлияло на увеличение цен на предоставляемые услуги и, как следствие, на снижение спроса населения. В 2006 году рентабельность от реализации товаров и услуг составила 2,63%, а в 2008 году она составила 2,22%.Снижение рентабельности обусловлено уменьшением суммы полученной прибыли на 4304 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом, или на 9,4 %.

Так же анализируя данные показатели невозможно не заметить коллосальный рост дебиторской задолжности. Она увеличилась на 285,6 % в среднем за два года деятельности предприятия, и к 2008 году составила 69219 млн. руб.. В то же время кредиторская задолженность предприятия уменьшилась на 6957 тыс. руб., это свидетельствует, что предприятие вовремя расплачивается по своим долгам и обязательствам, тогда как должники предприятия не всегда могут сделать то же самое.

Таблица 3 - Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Кубань-Лада».

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008 г. в % к
				2006г.		2007г.
Выручка от реализации продукции и услуг, тыс. руб.	698290	820639	847464	121,4	103,2
Себестоимость работ, тыс. руб.	679902	797464	828592	121,8	103,9
Прибыль от реализации продукции и услуг, тыс. руб.	18388	23175	18872	102,6	90,6
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	29001	20810	69219	238,6	332,6
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	11268	56810	4311	38,3	7,58
Рентабельность продаж, %	2,63	2,88	2,22	---	---

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей валовой и чистой прибыли за отчетный период. Важнейшая составляющая прибыли – прибыль от реализации, связанная с факторами производства и реализации. Поэтому в первую очередь анализируются общие изменения прибыли от реализации, в которой используются данные формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 4 - Оценка прибыли от реализации в ОАО «Кубань-Лада», тыс.руб.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г.	2007г.
Выручка от реализации продукции	698290	820639	847464	121,3	103,3
Себестоимость реализации продукции	639009	745548	760871	119,0	102,1
Коммерческие расходы	40893	51916	67721	165,6	130,4
Прибыль от реализации	18388	23175	18872	102,6	81,4

Как видно из таблицы 4, в 2008 году произошло увеличение прибыли на 484 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом, а если сравнивать с 2007 г. то прибыль организации уменьшилась на 18,6 %, но при этом увеличилась и выручка от реализации в среднем на 12,3 % за два года и в 2008 г. составила 847464 тыс. руб. Выручка увеличилась за счет себестоимости, т. е. в 2008 году увеличились затраты предприятия.

Также произошло увеличение и коммерческих расходов на 26828 тыс. рублей, что в среднем составило 47,9 %.

Анализ прибыли находиться в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Общая сумма прибыли (балансовая прибыль), полученная предприятием за определенный период, состоит из:

- прибыли (убытка) от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

- прибыли (убытка) от прочей реализации;

- прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Полученная предприятием балансовая прибыль распределяется между государством и предприятием. После внесения в федеральный, региональные и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжение предприятия остается чистая прибыль, которая распределяется в соответствии с нуждами предприятия.

Для оценки динамики показателей балансовой прибыли составляется таблица 5, в которой используются данные бухгалтерской отчетности ОАО «Кубань-Лада» из формы 2.

Таблица 5 - Анализ показателей прибыли ОАО «Кубань-Лада», тыс.руб.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+; -) в 2008г. по сравнению с
				2006 г.	2007 г.
Прибыль от реализации	18388	23175	18872	484	-4303
Проценты к получению	-	-	-	-	-
Проценты к уплате	14846	14155	15443	597	1288
Прочие операционные доходы	358	1066	6561	6203	5495
Прочие операционные расходы	1041	3217	5492	4451	2275
Прибыль до налогообложения	2497	6869	3490	993	-3379
Прочие внереализационные доходы	-	-	-	-	-
Прочие внереализационные расходы	362	0	1008	646	1008
Налог на прибыль	2202	1428	1690	-512	262
Чистая прибыль	295	5441	1800	1505	-3641

Как видно из данной таблицы, предприятие имеет ухудшение результатов хозяйственной деятельности в 2008г. по сравнению с предыдущим годом, о чем свидетельствует уменьшение прибыли на 3379 тыс. рублей. Но улучшение результатов по сравнению с 2006 годом на 993 тыс. руб. Такой спад прибыли, как и в 2006 году, так и в 2008 году явился результатом уменьшения главного источника доходов ОАО «Кубань-Лада» - прибыли от реализации, на 4303 млн. руб.. Хотя такие показатели как операционные доходы в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличились на 6203 тыс. руб. и также увеличились прочие операционные расходы на 4451 тыс. руб. Почти такая же ситуация наблюдается и с внереализованными расходами на 646 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли зависит от установленных законодательством РФ ставок на прибыль. Из таблицы 5 видно, что сумма налога на прибыль в анализируемом периоде тоже возросла на 262 тыс. руб, за счет этого сумма чистой прибыли в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» значительно уменьшилась на 3641 млн. руб.

Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Основные направления использования прибыли следующие: отчисления в резервный фонд, образования фондов накопления и фондов потребления, и другие цели.

Динамика показателя дебиторской задолженности ООО «КУБАНЬ-ЛАДА» представлена на рисунке 1

Рисунок 1 – Динамика показателя дебиторской задолженности в ОАО «КУБАНЬ – ЛАДА»

Данная структура показывает, что на предприятии происходит значительный рост дебиторской задолженности. В 2008 году рост задолженности покупателей и заказчиков перед предприятием увеличился на 40218 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом и на 48409 тыс. руб. с 2007 г. В общей сумме на конец 2008 г. дебиторская задолженность составила 69219 тыс. руб. Такой рост задолженности происходит из-за того, что предприятие не считает целесообразным ввести предоплату за товары и услуги при расчетах с покупателями и заказчиками как обязательное условие при расчетах за оплату товаров или выполнению услуг.

Основными задачами бухгалтерии являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественного положения;

- обеспечение информацией руководителей организации с целью правильного осуществления организацией хозяйственных операций;

- обеспечение учета наличия движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- составление годовой бухгалтерской отчетности филиалов организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Главный бухгалтер несет полную ответственность за ведение бухгалтерского учета и подчиняется непосредственно руководителю. Должностные инструкции имеются на всех работников бухгалтерии и хранятся в отделе кадров. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности способом двойной запаси по журнально-ордерной форме счетоводства. Все хозяйственные операции, проводимые акционерным обществом, оформляются первичными учетными документами.

ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» находиться на обычном режиме налогообложения, без права пользования налоговыми льготами.

Учетная политика ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» формируется главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.

Учетная политика служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако, касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации.

Структура бухгалтерского аппарата ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА»

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА»

3.1 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками

Целью любой организации является получение прибыли, что в большинстве своем происходит в результате реализации продукции, работ или услуг, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи. Отсюда возникает необходимость правильно развить отношения с покупателями и заказчиками, которые зависят от ряда различных факторов: формы и сроков расчетов, их периодичности и регулярности, возникновения и своевременности погашения обязательств перед контрагентами, их законности, и, наконец, соблюдения деловой этики. От данных расчетов зависит также состояние дебиторской и кредиторской задолженности, то есть благополучие самого предприятия.

Таким образом, для большинства предприятий расчеты с покупателями и заказчиками являются ядром их хозяйственно-экономических отношений.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятии особое место занимает учет расчетов с покупателями и заказчиками, в задачи которого входят:

- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью; объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

- правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок (скидок, накидок);

- контроль за своевременностью и правильностью отражения вексельного процента по полученным векселям;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, сроками исковой давности;

- правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- контроль за правильностью составления корреспонденции счетов со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, бухгалтерском балансе;

- слежение и применение новой информации, как нормативной, так и по улучшению ведения бухгалтерского учета и состояния расчетов с покупателями и заказчиками, а также дебиторской задолженностью.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций, наличия высоко квалифицированных и постоянно совершенствующихся кадров.

3.2 Организация первичного учета

Говоря об организации первичного учета расчетов с покупателями и за­казчиками, необходимо начать с процесса реализации, непосредственно связан­ного с расчетами.

Учет реализации товаров, услуг осуществляется по мере отгрузки товара или после полного выполнения работ со стороны организации и предъявления покупателям расчетных до­кументов.

В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» при оформлении операций по расчетам с покупателями и заказчиками используются следующие документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, заказ-наряды.

При отпуске товаров покупателю применяется товарная накладная (ф. ТОРГ-2). Для товарной накладной предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Накладную выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр передают на склад для отпуска товаров;

- второй экземпляр передают получателю товаров.

Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя.

Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, должен передать в бухгалтерию. На основании накладной бухгалтер должен отразить выбытие товаров бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)»

Кредит счета 41 «Товары»

- списана себестоимость проданных товаров.

Накладная должна храниться в архиве организации 5 лет. Кроме продажи товаров - автомобилей марки «LADA» ООО «Кубань-Лада» выполняет различные услуги и работы по ремонту автомобилей. При этом составляетсяформы БО-14 "Наряд-заказ" утвержденная приказом Минфина от 11.04.1997 г. №16-00-27-15, "Копия наряда-заказа", "Квитанция", "Копия квитанции" при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств как бланка строгой отчетности. При этом наряду с этой формой применяются контрольно-кассовые машины.

Форма БО-14 автосервис является основой для проведения среднего и крупного ремонта автомототехники. Для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуется использование форм БО-1 и БО-3, а также, если мелкий ремонт и обслуживание осуществляется в присутствии клиента, возможно использование формы БО-9 совместно с формой БО-11.

Форма БО-14 автосервис заполняется после сдачи в ремонт транспортного средства на основании заявки на проведение технического обслуживания и ремонта и приемо-сдаточного акта. Возможно также заполнение формы БО-14 автосервис непосредственно при осмотре транспортного средства без заявки и приемо-сдаточного акта, если ремонт осуществляется в присутствии заказчика в течение одного дня. Форма БО-14 автосервис заполняется в четырех экземплярах, причем первый экземпляр - "Наряд-заказ" - направляется в производство вместе с транспортным средством и служит пропуском для въезда, второй экземпляр - "Копия наряда-заказа" - передается на склад для выдачи материальных ценностей, третий экземпляр - "Квитанция" - передается заказчику, а четвертый экземпляр - "Копия квитанции" - передается в бухгалтерию для учета выручки. В первом экземпляре - наряде-заказе - на лицевой стороне указываются цена в соответствии с прейскурантом и согласованные с заказчиком виды работ и услуг, их объем и стоимость. Если строк для полного описания всех необходимых работ и услуг недостаточно, то открывается другой бланк наряда-заказа, а в исходном наряде-заказе делается ссылка на номер наряда-заказа продолжения. На лицевой стороне наряда-заказа производится расчет заработной платы исполнителей работ и услуг, указывается сумма полученного аванса, если он был, и сумма окончательного расчета. В нижней части находится место для оценки качества и объема работ мастером или контролером. На оборотной стороне указанной формы содержатся сведения об использованных запасных частях, оплаченных заказчиком или представленных заказчиком. В нижней части наряда-заказа находится талон качества, заполняемый клиентом после исполнения заказа; фиксация ознакомления заказчика с Правилами предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств; реквизиты справки-счета на новые номерные агрегаты, если они использовались для выполнения заказа; номер приемо-сдаточного акта, если ремонт осуществляется без присутствия заказчика; подпись заказчика о получении выполненного заказа и об отсутствии претензий. Кроме того, если выполненный ремонт не обеспечивает безопасности движения транспортного средства в связи с другими неполадками, не связанными с выполненным ремонтом, предприятие обязано письменно под роспись предупредить об этом заказчика. Гарантийный талон, расположенный в правой нижней части, должен быть заполнен полностью. Использование гарантийного талона осуществляется предприятием в соответствии с принятой на предприятии организацией гарантийного ремонта. Остальные три экземпляра заполняются аналогично.

Оформляемые акты выполненных работ (оказанных услуг) должны учитывать положения налогового законодательства, позволяющие принять соответствующие расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Также следует учитывать, что если результаты работ могут быть проверены на предмет их наличия и соответствия тому, что указано в договоре и акте, то услуги не имеют материально выраженного результата, а потому должны быть более подробно раскрыты и обоснованны.

Актами, прежде всего, фиксируется выполнение закрепленных в договоре обязательств той стороной по договору, которая является исполнителем. Как правило, именно фиксация данного факта влечет за собой обязанность заказчика по оплате работ (услуг).

При оформлении актов работ и услуг, выполненных по договору подряда, выступающей в роли заказчика организации необходимо учитывать положения статьи 720 ГК РФ. В частности, заказчик обязан в установленные договором сроки с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику и оговорить их в акте приемки работ. Исключение составляют скрытые недостатки, уведомить о наличии которых заказчик подрядчика обязан в разумный срок после их обнаружении.

При оформлении актов оказания услуг необходимо обеспечить четкое разграничение каждой из перечисленных услуг, а также обосновать их непосредственную связь с производственной деятельностью организации. В случае если потребитель оставляет исполнителю автомототранспортное средство для оказания услуг (выполнения работ), исполнитель обязан одновременно с договором составить приемо-сдаточный акт, в котором указываются комплектность автомототранспортного средства и видимые наружные повреждения и дефекты, сведения о предоставлении потребителем запасных частей и материалов с указанием их точного наименования, описания и цены. Приемо-сдаточный акт подписывается ответственным лицом исполнителя и потребителем и заверяется печатью исполнителя.

Передача автомобиля для временного хранения организации-исполнителю должна быть отражена записью по забалансовому счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Договор обязателен к заключению с каждым потребителем при предъявлении им документа, удостоверяющего личность, а также документов, удостоверяющих право собственности на автомототранспортное средство (свидетельство о регистрации, паспорт автомототранспортного средства, справка-счет). Заказчик, не являющийся собственником автомототранспортного средства, предъявляет документ, подтверждающий право на эксплуатацию. Экземпляры договора и приемо-сдаточного акта выдаются заказчику.

Однако каждый раз наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт приемки-сдачи, накладная и т.п.), необходимо оформлять и счет-фактуру. Таково требование Налогового кодекса.

Счета-фактуры также оформляют:

- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- при получении от покупателя аванса;

- при выполнении строительно-монтажных работ, если построенные объекты будут использоваться

для собственных нужд фирмы и пр.

Кроме того, счета-фактуры должны выписывать и те организации и предприниматели, которые используют освобождение от уплаты НДС либо продают товары или услуги, освобожденные от налога. Выставляя в этих случаях покупателям счета-фактуры, в них делается запись «Без налога (НДС)».

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 [6].

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса РФ. В типовом бланке все эти реквизиты есть.

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй - в бухгалтерию. Причем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Если денежные средства от покупателя были получены авансом, то выставляя ему счет-фактуру, продавец должен отразить в нем номер платежно-расчетного документа. В случае, если авансов было несколько, тогда нужно указать реквизиты всех «платежек».

Когда организация получает аванс от контрагента, общий порядок оформления счетов-фактур выглядит так. На сумму предоплаты продавец должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Таково требование пункта 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. После того как товар будет отгружен, НДС, включенный в состав аванса, продавец может поставить к вычету. Для этого ранее выписанный счет-фактуру на аванс необходимо отразить в книге покупок.

В обязательном порядке строка 5 заполняется и при оформлении продавцом счета-фактуры уже на саму поставку. На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (работ, услуг).

Все выписываемые организацией счета-фактуры должны быть пронумерованы в хронологическом порядке.

Как правило, счета-фактуры в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выписывает заместитель главного бухгалтера или работник бухгалтерии, уполномоченный на это приказом руководителя.

Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве организации четыре года.

Счета-фактуры, выписанные покупателям, сшивают в журнал. Его называют журналом учета выданных счетов-фактур. Счета-фактуры нужно подшивать в журнал в той же последовательности, в которой они были выписаны покупателям. Страницы журнала должны быть пронумерованы, а сам журнал - прошнурован.

Выписанные счета-фактуры регистрируют в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, - в книге покупок.

Ведение книги продаж осуществляется в случаях:

- продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе и не подлежащих налогообложению;

- при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж;

- счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначе­ния, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров, про­центов по рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж;

- для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых машин случаях, предусмотренных законодательством РФ, в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими виде вознаграждений при исполнениилюбого из указанных договоров;

- по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

Ответственность за правильность ведения книги продаж возложена на руководителя предприятия, или на то лицо, которое на­значил руководитель.

В процессе исследования нами выявлены недостатки в оформлении первичной документации организации: несвоевременное оформление некоторых бланков первичной документации, прежде всего несоответствие дат составления счетов-фактур и платежных документов. Счета-фактуры в книгах покупок и продаж так же регистрируются не сразу

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями

и заказчиками

В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается задолженность покупателей и заказчиков, по кредиту – уменьшение этой задолженности, а также авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Сальдо дебетовое свидетельствует о суммах задолженности покупателей и заказчиков. В некоторых случаях сальдо по счету 62 может быть и кредитовым, это означает, что получен от покупателя аванс в счет предстоящей оплаты за проданные товары (работы, услуги) получен, но на конец месяца продавец не выполнил своих обязательств по отгрузке товаров (выполнении работ, оказания услуг).

Для отражения указанных операций к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками целесообразно открывать следующие субсчета:

- 62-1 – «Расчеты с покупателями по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам»;

- 62-2 – «Расчеты по авансам полученным»;

- 62-3 – «Расчеты по векселям полученным» и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступив­ших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты кото­рых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках.

При отгрузке покупателю товаров, после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка»

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары.

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается бухгалтерская запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка»

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получила организация от него денежные средства за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности формируются следующие записи:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- поступили от покупателя наличные денежные средства в оплату за выполненные работы (оказанные услуги);

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- поступили на расчетный или валютный счет денежные средства от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».

В ноябре 2008 г. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» по договору № 265 поставило ООО «Антей-Сервиз» три автомобиля марки ВАЗ-2107 на сумму 495600 руб. В бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» были сделаны следующие записи:

1. Учтена выручка по отгруженной продукции:

Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями 495600 руб.

Кредит субсчета 90-1 «Выручка» 495600 руб.

2. Начислен НДС из выручки:

Дебет субсчета 90-1 «Выручка» 75508 руб.

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 75508 руб.

2. Получены денежные средства от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 495600 руб.

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 495600 руб.

В некоторых случаях условиями договора может быть предусмотрена предварительная оплата в счет предстоящей оплаты за товары (работы, услуги).

Начисление авансов или предоплаты полученных отражается следующим образом:

1. Получен аванс от покупателей в счет предоставленной поставщиками продукции (работ, услуг):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

2. Начислена сумма НДС к уплате в бюджет, исчисленная с полученного аванса:

Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Отражена выручка от реализации в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка».

4. Начислен НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) к уплате в бюджет:

Дебет субсчета 90-3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Зачтена сумма аванса полученного:

Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Восстановлена сумма НДС с зачтенного аванса:

Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

7. Получена от покупателей оставшаяся сумма задолженности:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На примере конкретной ситуации рассмотрим, как отражаются расчеты по авансам полученным в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».

В августе 2008 г. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выполнило работы ООО «Импульс» по ремонту автопарка на сумму 3265015 руб. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 50 % от суммы сделки. В бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» необходимо было сделать следующие бухгалтерские записи:

1. Получен аванс от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1632507руб.

Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 1632507руб.

2. Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя, к уплате в бюджет:

Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 249026 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 249026 руб.

3. Учтена выручка по выполненным работам:

Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 3265015 руб.

Кредит субсчета 90-1 «Выручка» 3265015 руб.

4. Начислен НДС по выполненным работам:

Дебет субсчета 62-1 498053 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 498053 руб.

5. Произведен зачет ранее полученного аванса:

Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 1632507 руб.

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 1632507 руб.

6. Восстановлен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя:

Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» 249026 руб.

Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 249026 руб.

4. Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1632507 руб.

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 1632507 руб.

В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 8, а из него - в Главную книгу.

В 2008 г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» имели место следующие хозяйственные операции:

1. Отражена задолженность покупателей за товары и услуги:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 16170,38тыс.руб. Кредит счета 90 «Продажи» 16170,38тыс. руб. 2. Отражена задолженность покупателей за покупку торговых площадей:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 55384,02тыс.руб.

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы.» 55384,02тыс.руб.

3. Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 15641,24 тыс.руб. Кредит счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»15641,24тыс.руб.

4. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в кассу:

Дебет счета 50 «Касса» 2432,46 тыс. руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»2432,46 тыс.руб.

5. Отражена претензия, предъявленная покупателем:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 16131,01 тыс.руб.

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» 16131,01 тыс.руб.

6. Произведен зачет взаимных требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18776,71 тыс. руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18776,71 тыс. руб.

На основании составленных бухгалтерских записей можно составить следующую схему (таблица 6).

Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА», 2008 г.

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	В дебет счетов
Остаток на 01.01.2008 г.	18384
90	Начислена выручка от реализации товаров, работ, услуг	16170,38	Поступили денежные средства от покупа-телей и заказчиков в кассу	2432,46	50
91	Отражена задол-женность покупателей за реализованные торговые площади	55384,02	Поступили денежные средства от покупа-телей и заказчиков на расчетный счет	15641,24	51
76	Отражена предъяв-ленная покупателем претензия	16131,01	Произведен зачет взаимных требований	18776,71	60
Оборот за 2008 г.	87685,41	Оборот за 2008 г.	36850,41
Остаток на 01.01.2008 г.	69219

Из таблицы 6 следует, что в исследуемой организации синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства.

3.4 Учет расчетов по авансам полученным

В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» при расчетах с покупателями и заказчиками может быть предусмотрена предоплата. Такая форма оплаты позволяет организации оградить себя от значительной доли риска и частично покрыть сумму убытка при невозможности изъятия долга за товар или оказанную услугу у покупателя, также снизить сумму дебиторской задолженности. Условия авансовой предоплаты должны быть отражены в договоре. Полученные авансы учитываться на сч.62 сбсч.2-«Авансы полученные». В учете получение аванса от покупателей отражается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 62-2 «Авансы полученные»

- поступила предоплата от покупателей на расчетный счет

В соответствии с главой 21 НК РФ сумма полученных авансов облагается налогом на добавленную стоимость. Для расчета налога на добавленную стоимость из аванса организация применяет ставку 18%/118%. Покупателю выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге Продаж. В учете начисление НДС по авансам полученным может отражается двумя способами. Выбор конкретного способа в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выбран первый из предложенных.

Первый способ:

Дебет субсчета 62-2 «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-начислен в бюджет НДС из аванса

Второй способ:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 69 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислен в бюджет НДС из аванса

После отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг организация заполняет счет-фактуру в двух экземплярах, и свой экземпляр регистрирует в книге Продаж. Одновременно производиться запись в книге покупок на сумму НДС из аванса. В журнале хозяйственных операций одновременно, т.е. в одну дату составляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка»

- начислена выручка за товары, выполненные работы, услуги

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислен в бюджет НДС из выручки

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле»

- списана себестоимость реализованного товара

Определяется финансовый результат от сделки:

Дебет субсчета 90-9 «Убыток/прибыль от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

- прибыль

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 90-9 «Убыток/прибыль от продаж»

- убыток

Так же на дату отгрузки товара организация производит зачет ранее полученного аванса, который отражается бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»

- произведен зачет ранее полученного аванса

Затем необходимо откорректировать сумму НДС из ранее полученного аванса одним из двух способов, который зависит от того, каким способом ранее начислялся этот налог в бюджет. В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» применяется в учете первый способ:

Первый способ:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

- откорректирована сумма НДС из предоплаты

Второй способ:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- откорректирована сумма НДС из предоплаты

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»

- поступила выручка от покупателя в окончательный расчет

3.5 Учет взаимных требований

Дебиторская задолженность покупателя не погашенная в срок может быть прекращена путем зачета взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Зачет взаимных требований может быть осуществлен при выполнении следующих условий:

1. Встречный характер требований сторон - существует два договора по которым каждая из сторон одновременно является и дебитором и кредитором.

2. Односторонность встречных требований.

3. Взаимозачет может быть осуществлен только по обязательствам срок погашения, которых уже наступил.

В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» в приказе по учетной политике указан порядок проведения взаимозачетных операций. Для проведения взаимозачета необходимо оформить следующую документацию:

1. При равенстве сумм достаточно оформить заявление на проведение взаимозачета.

2. Заявление оформляется на основе акта сверки взаимозачетов.

3. Если размеры требований не равны, то целесообразно оформить соглашение о зачете взаимных требований, в котором необходимо подтвердить расчеты, отдельно выделить НДС, и оговорить способ погашения остатка задолженности.

Если суммы задолженности друг перед другом не равны, взаимозачет можно оформить только на меньшую из двух сумм.

Сумму НДС необходимо перечислить друг другу денежными средствами, только после этого организация может получить налоговый вычет по НДС

Также следует иметь в виду, что при проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в засчитываемые требования не включаются, поскольку обязательства в части сумм налога прекращаются взаимной уплатой налога поставщиком товаров (работ, услуг) и покупателем (п.4 ст.168. НК РФ)

Зачет взаимных требований оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Затем необходимо восстановить НДС по которому ранее был получен налоговый вычет:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Далее необходимо перечислить сумму налога поставщику в денежной форме:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Перечисленная сумма НДС поставщику оформляется записью:

Дебет счета 19 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получен налоговый вычет от покупателя.

Применения расчетов с использованием взаимных требований имеет достоинства на народнохозяйственном рынке. Основным достоинством этих операций можно назвать то, что взаимозачеты служат общим интересам партнеров. Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение взаимозачетов. Отсутствие «живых» денег плюс парализованная банковская система, делают применение не денежных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка.

Рассмотренная форма взаимозачета делает возможным применение ее на практике во всех отраслях хозяйствования. В сложившейся экономической ситуации, когда затруднены расчеты между участниками деятельности реальными деньгами, применение взаимозачетов позволяет «расшить» возникшие взаимные неплатежи. Зачеты позволяют предприятиям сохранять производство, как следствие производства сформировали целые отделы для проведения взаимозачетов. Основой стабильности многих предприятий служит стабильная работа зачетных отделов.

3.6 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между бухгалтерскими записями на счетах, оформляемыми у поставщика и покупателя, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций.

Контроль за соблюдением расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок продукции в нужном ассортименте. Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость выплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Согласно п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предприятие в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 обязано проводить инвентаризацию текущих обязательств и отдельных видов имущества. Порядок ее проведения регламентирован Методически­ми указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [11].

Приказом по учетной политике ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» оговорены сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и дебиторской задолженности - один раз в год.

Инвентаризации подлежат все виды текущих обязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчетам с бюджетом, покупателям, поставщиками, персоналом предприятия (как по заработной плате, депонентам, так и по подотчетным суммам), с отдельными дебиторами и кредито­рами, банком и другими кредитными учреждениями - по ссудам, а также со своими структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчетности, что не исключает ее проведение и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством. На­пример, уточнение состояния расчетов с подотчетными лицами, персоналом организации должно быть осуществлено немедленно в связи с предстоящим увольнением некоторых из них.

По результатам инвентаризации текущих обязательств с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каж­дому дебитору и кредитору, наименование документа, подтверждающего нали­чие задолженности, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

При инвентаризации расчетов с покупателями ставится задача о выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обосно­ванности сумм дебиторской задолженностей, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для проведения инвентаризации расчетов в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов издается приказ.

Инвентаризационная комиссия должна установить сроки возникновения задолженности, ее реальность, лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности, если они имели место.

Всем покупателям и другим дебиторам, расчеты с которыми осуществляются не в порядке инкассо, предприятия-кредиторы должны направить вы­писки из лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Эти выписки предъявляются инвентаризационной комиссии для подтверждения реальности задолженности.

Предприятия-дебиторы обязаны в течение десяти дней со дня получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

Для проведения инвентаризации расчетов необходимо иметь данные регистров бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

В целях контроля за своевременностью выявления задолженности в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Данный документ составляется в произвольной форме отдельно по каждому кредитору и дебитору. Для подтверждения обоснованности сумм дебиторам и кредиторам направляются запросы с целью подтверждения суммы задолженности, числящейся в учете организации.

Рабочая инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а)тождественность расчетов с банками, с частями предприятия, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими органами. Оставление на балансе предприятия неурегулированных сумм по этим расчетам рассматривается как неправильное составление баланса;

б) правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности;

в)правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности, не инкассируемой через банк, не позднее 30 дней со дня ее возникновения.

Результаты инвентаризации расчетов оформляется актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), в котором перечисляются проинвентаризированные счета, указываются суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии.

К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена Справка (Приложение к форме № ИНВ-17), в которой приводятся наименования и адреса де­биторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого време­ни и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она по приказу руководителя списывается с баланса организации.

Так как на предприятии отсутствуют юридические документы по истребованию дебиторской задолженности, то эту задолженность следует считать неистребованной и списать на прочие расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если дебиторская задолженность списывается за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам, то в учете делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Акт хранится в архиве организации 5 лет. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

3.7 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Изменения, происходящие в ходе общего процесса экономических реформ в России, приводят к трансформации бухгалтерского учета и, как следствие, создают новые проблемы в сфере его автоматизации.

Центральное место в учетной политике организации занимает форма бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации. Допустимость широкого маневра в формировании и проведении учетной политики диктует требования к обеспечению гибкости автоматизации бухгалтерского учета. При этом речь должна идти об автоматизированной гибкости, поскольку «ручная» практически исчерпала свои потенциальные возможности[39].

При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий. В организации ОАО «Кубань- ЛАДА» используют программу « 1С: Предприятие 7.1»

Выбор системы «1С: Предприятие 7.1» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система. «1С: Бухгалтерия» 7.1 - это готовый продукт, призванный обеспечить решение основных задач, встающих сегодня перед финансово-экономическими службами предприятий, а какие из них наиболее важны бухгалтерам.

В новой версии существенно расширены возможности программы: получил дальнейшее развитие учет производственных операций, стала доступна новая методика учета продаж в неавтоматизированных торговых точках, автоматизированы операции покупки и продажи инвалюты и многое другое.

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

На предприятии ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими положениями по Бухгалтерскому учету. Вся первичная документация заполняется своевременно, имеется наличие всех обязательных реквизитов.

В целях совершенствования бухгалтерского учета на предприятии ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» можно предложить выбор более современной системы автоматизации учета. Версия «1С: Предприятие 7.1» морально устарела по сравнению с новейшими разработками ИТ-специалистов, и ведущие специализированные фирмы выпустили на рынок множество новейших программ по автоматизации бухгалтерского учета. Каждое предприятие стремиться развиваться и оснащать свои ресурсы новейшими разработками, неменее важными из которых является приобретение и использование компьютерных программ нового поколения. Наиболее удобной, на наш взгляд, системой амортизации послужит новая версия системы «1С: Бухгалтерия» 8.0.

Программный продукт «1С:Бухгалтерия 8» – это универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку регламентированной отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, «1С:Бухгалтерия 8»может использоваться для ведения учета индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

«1С:Бухгалтерия 8» представляет собой совокупность платформы «1С:Предприятие 8» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В программном продукте предусмотрена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и управление персоналом», также разработанными на платформе «1С:Предприятие 8».

«1С:Бухгалтерия 8» выпускается в двух версиях, предназначенных для ведения бухгалтерского и налогового учета: базовая и ПРОФ. Базовая версия представляет собой однопользовательский аналог версии ПРОФ «1С:Бухгалтерия 8»[42].

В сравнении с «1С:Бухгалтерия 7.7» программный продукт «1С:Бухгалтерия 8»имеет следующие преимущества:

· Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

· За счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

· «1С:Бухгалтерия 8» учета по партиям расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение таких способов, как ФИФО и ЛИФО (независимо для бухгалтерского и налогового учета) для каждой организации.

· Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

· Реализована возможность учета товаров по розничным ценам.

·

· «1С:Бухгалтерия 8» поддерживается учет организаций по упрощенной системе налогообложения, учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих как упрощенную систему налогообложения, так и общий режим налогообложения. Таким образом, по своим функциональным возможностям «1С:Бухгалтерия 8»фактически заменяет несколько прикладных решений системы «1С:Предприятие 7.7»: «1С:Бухгалтерия 7.7», «1С:Бухгалтерия 7.7. Упрощенная система налогообложения» и «1С:Предприниматель 7.7».

· Современный эргономичный интерфейс «1С:Бухгалтерия 8» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятие 8» даже для небольших организаций [39].

Так же существует множество других программ, на которые тоже следует обратить внимание:

"АУБИ" - это зарегистрированное название интегрированной программной системы "Автоматизации Бухгалтерского Учета' малых, средних и больших предприятий. Аббревиатура названия комплекса "АУБИ" построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом, сделана попытка отразить истинное предназначение программы.

СуперМенеджер - это многовалютная система, предназначенная для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях сложной структуры различных форм собственности. Работа в различных компьютерных сетях и на компьютерах IBM и Macintosh.

БОСС - это САБУ фирмы "АйТи". Фирмой "АйТи" разработана комплексная система автоматизации "БОСС", предназначенная для крупных предприятий, производственных и торговых объединений. Как инструмент управления предприятием система "БОСС" имеет отраслевую ориентацию и включает САБУ "БОСС-Бухгалтер", которая позволяет комплексно автоматизировать бухгалтерский учет.

АККОРД - это САБУ фирмы "Атлант-Информ" Система "Аккорд" (версия 3.2) представляет собой комплекс программ, автоматизирующих различные службы предприятия. В одной информационной среде могут работать отдел кадров, плановые службы, бухгалтерия, службы управления закупками и продажами, отдел труда и заработной платы.

Среди других разработок можно отметить САБУ компаний "Звезда", "Информатик", "ИНФИН", "Новый Атлант", "Цефей", имеющих определенную долю на российском рынке, но не представляющих интереса для самостоятельного анализа. Таким образом, большинство САБУ третьего поколения по своей идеологии - интегрированные продукты, функциональные возможности которых выходят за рамки задач автоматизации бухгалтерии[42].

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Не следует делить их на плохие и хорошие, сильные и слабые. Все они хороши и их возможности, быть может в скором времени, найдут практическое применение на предприятии ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА». При автоматизации следует выбрать необходимую программу, исходя из задач и имеющихся ресурсов. При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях рыночной экономики большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

Правильное отражение дебиторской и кредиторской задолженности в учете, в том числе с истекшим сроком исковой давности, очень важно для организации, поскольку значительная сумма дебиторской и кредиторской задолженности является негативным фактором.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые именуются кредиторами.

Целью данной работы является выявление основных особенностей и проблем в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, и разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «КУБАНЬ-ЛАДА» города Краснодара. Основная специализация организации реализация, ремонт, гарантийное обслуживание автомобилей марки «LADA».

Не основным видом деятельности предприятия является сдача в аренду помещений.

Анализируя обеспеченность исследуемого предприятия ресурсами, мы пришли к выводу, что ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» в достаточной степени обеспечено всеми необходимыми ресурсами. Вместе с тем, среднегодовая численность работников возросла на пять человек, это говорит о незначительном расширении штата сотрудников для выполнения более качественных и больших объемов работ. Резко возросла стоимость основных средств, что связано с приобретением нового высокотехнологичного оборудования. Кроме того, наметился значительный рост среднегодовой величины оборотных средств предприятия за счет больших запасов готовой продукции и товаров для перепродажи. Несомненно, это хорошая предпосылка к дальнейшему развитию производства.

Анализ финансовых результатов деятельности организации показал, что все данные свидетельствуют о стабильной работе предприятия. Выручка от реализации продукции и услуг увеличилась на 149174 тыс. рублей, а себестоимость на 148690 тыс. руб. Рост себестоимости производства связан с ростом цен на приобретаемые товары и услуги, что повлияло на увеличение цен на предоставляемые услуги и, как следствие, на снижение спроса населения. В 2006 году рентабельность от реализации товаров и услуг составила 2,63%, а в 2008 году она составила 2,22%.Снижение рентабельности обусловлено уменьшением суммы полученной прибыли на 4304 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом, или на 9,4 %.

Так же невозможно не заметить коллосальный рост дебиторской задолжности. Она увеличилась на 285,6 % в среднем за два года деятельности предприятия, и к 2008 году составила 69219 млн. руб.. В то же время кредиторская задолженность предприятия уменьшилась на 6957 тыс. руб., это свидетельствует, что предприятие вовремя расплачивается по своим долгам и обязательствам, тогда как должники предприятия не всегда могут сделать то же самое. Но необходимо принимать меры по истребованию дебиторской задолженности, в противном случае организация может оказаться на грани банкротства не получая за свою работу никакой оплаты. При этом уменьшая суммы денежных средств на своих расчетных счетах, списывая затраты на выполнение работ для покупателей и увеличивая показатели дебиторской задолженности на своем балансе из-за того что не разработаны меры по ее взысканию.

Предприятие имеет ухудшение результатов хозяйственной деятельности в 2008г. по сравнению с предыдущим годом, о чем свидетельствует уменьшение прибыли на 3379 тыс. рублей. Но улучшение результатов по сравнению с 2006 годом на 993 тыс. руб. Такой спад прибыли, как и в 2006 году, так и в 2008 году явился результатом уменьшения главного источника доходов ОАО «Кубань-Лада» - прибыли от реализации, на 4303 млн. руб.. Хотя такие показатели как операционные доходы в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличились на 6203 тыс. руб. и также увеличились прочие операционные расходы на 4451 тыс. руб. Почти такая же ситуация наблюдается и с внереализованными расходами на 646 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли зависит от установленных законодательством РФ ставок на прибыль. Сумма налога на прибыль в 2008 году возросла на 262 тыс. руб, за счет этого сумма чистой прибыли в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» значительно уменьшилась на 3641 млн. руб.

Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Основные направления использования прибыли следующие: отчисления в резервный фонд, образования фондов накопления и фондов потребления, и другие цели.

Таким образом, можно отметить, что ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» является убыточной организацией. Но ОАО “Кубань-Лада” не всегда работало убыточно. Даже имея прибыль, предприятие не выплачивало дивиденды своим акционерам. На общем собрании акционеров большинством голосов принималось решение: прибыль организации направить на увеличение резервного фонда и фонда материального поощрения.

В настоящее время ОАО “Кубань-Лада” находится в трудном финансовом положении, имеются большие запасы готовой продукции и огромные займы и кредиты. Предприятие старается само управлять процессом изменения краткосрочных обязательств: стабильно и вовремя погашать кредиты банков, контролирует состояние расчетов с покупателями по отсроченным задолженностям; предоставляет новые услуги для клиентов при покупке автомобиля, при ремонте и обслуживании. ОАО “Кубань-Лада” само ищет объемы работы, расширяет перечень услуг населению, разрабатывает мероприятия по уменьшению затрат при реализации товаров и услуг на производстве.

Особенность акционерного общества “Кубань-Лада” заключена в том, что его структура баланса неудовлетворительна, предприятие хотя и платежеспособно, но большие займы и кредиты в ближайшее время не приведут к прибыли на предприятие.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с учетной политикой, которая утверждена приказом руководителя. Ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА», который подчиняется непосредственно генеральному директору.

Бухгалтерский учет в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства. А при значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий.

Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета. Основанием для заполнения регистров служат первичные документы.

Первичный учет на исследуемом предприятии ведется с использованием учетных документов унифицированных форм первичной учетной документации.

В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета в исследуемой организации отражается задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным продукции, товарам и выполненным работам, по кредиту – погашение задолженности покупателей и заказчиков, а также авансы полученные.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в анализируемой организации осуществляется в разрезе покупателей и заказчиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов.

Анализируя хозяйственные операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отраженные ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» за 2008 г.можно отметить, что учет осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства.

На основании проведенного исследования в целях совершенствования учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками руководителю и главному бухгалтеру организации мы предлагаем следующие мероприятия:

1. Ежеквартально проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, поскольку своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2. Внедрить программу автоматизированной обработки бухгалтерской информации «1С: Бухгалтерия» версии 8.0, что позволит правильно оценивать состояние дебиторской и кредиторской задолженности и своевременно принимать необходимые действия по ее оптимизации.

3.Главному бухгалтеру необходимо контролировать сроки сдачи документов в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота, что позволит вести точный учет и своевременно составлять отчетность.

4. Ввести штрафные санкции дебиторам за вовремя непогашенный долг. При чем с увеличением срока непогашения долга увеличивать процент суммы штрафа к уплате.

5. Для погашения задолженности использовать такой метод расчета как предоплата.

6. Использовать в практике при расчетах с покупателями и заказчиками договоры новации, т.е. дебиторскую задолженность отражать как займ с уплатой процентов. Это позволит снизить суммы дебиторской задолженности и обеспечить своевременную оплату за проданный товар или оказанную услугу.

Работа с дебиторами, основными заказчиками ОАО “Кубань-Лада”, проводится совместно с Прикубанским отделением Государственной налоговой инспекции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Александров, А.Т. Встречный обмен услугами: оценка налоговых последствий различных вариантов / А.Т. Александров // Налоговый вестник. – 2008. – № 5. – С. 26-29.

2 Аудит: Учеб. для вузов / В.И. Подольский. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 583 с.

3 Биантовская, О.Р. Правила для резерва по сомнительным долгам / О.Р. Биантовская // Главбух. – 2008. - № 3. - С. 28-30.

4 Бодиева, Е.Ю. Сверка расчетов без проблем / Е.Ю. Бодиева // Практическая бухгалтерия. – 2008. - № 1. – С. 9-12.

5 Бычкова, С.М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 9. – С. 15-18.

6 Войко, А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности / А.В. Войко // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – С. 20-24.

7 Галлеев, М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения / М.Ш. Галеев. – М.: Вершина, 2006. – 195 с.

8 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Принят Гос. Думой 22 дек. 1995 г.: по сост. на 22 декабря 2008 г.] – М.: Приор, 2008. – 347 с.

9 Гуккаев, В.Б. Товарообменные операции: бух. учет и налогообложение / В.Б. Гуккаев. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 146 с.

10 Золотухин, А.В., Никулина, Л.Н. Налоговый учет обязательств. Влияние списания дебиторской и кредиторской задолженности на налогообложение прибыли / А.В. Золотухин, Л.Н. Никулина // Управленческий учет. – 2008. - № 1. – С. 26-29.

11 Ивашкевич, В.Б., Семенова, И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 192 с.

12 Коломкина, М.А. Бухгалтерские проблемы в сельском хозяйстве / М.А. Коломкина // Расчет. – 2007. - № 7. – С. 10-14.

13 Лемещенко, Г.Л., Тарасова, Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности / Г.Л. Лемещенко, Е.Ю. Тарасова // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11. – С. 18-24.

14 Лытнева, Н.А., Кыштымова, Е.А. Учет просроченной задолженности / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. – С. 32-35.

15 Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 264 с.

16 Малькова, Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / Т.Н. Малькова. – М.: Финансы и статистика, 2009. -290 с.

17 Масон, С.Е. Как вернуть дебиторскую задолженность: достоинства и недостатки различных способов / С.Е. Масон // Главбух. – 2006. - № 20. – С. 25-28.

18 Медведева, М.Г. Выгодный взаимозачет / М.Г. Медведева // Московский бухгалтер. – 2008. - № 8. – С. 15-19.

19 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. -М.: Приор, 2006. – 36 с.

20 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Принят Гос. Думой 5 авг. 2000 г.: по сост. на 25 дек. 2008 г.] – М.: Приор, 2009. – 346 с.

21 Никуленкова, Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения / Ю.Ю. Никуленкова // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. - № 4. – С. 25-30.

22 О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. – М.: Вершина, 2007. – 25 с.

23 О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г.: [принят Гос. Думой 20 марта 1996 г.: по сост. на 20 окт. 2008 г.]. - М.: Ось-89, 2008. – 36с.

24 Об аудиторской деятельности: федеральный закон РФ от 7 авг. 2001 г.: [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г.: по сост. на 28 ноября 2008 г.] – М.: ЮНИТИ, 2008. – 34 с.

25 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: утв. постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 68 с.

26 Петров, А.В. Налоговый учет / А.В. Петров. – М.: Бератор-Паблишинг, 2009. – 338 с.

27 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

28 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).

29 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).

30 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).

31 Полухина, М.Ю. НДС при безденежных формах расчетов (взаимозачет) / М.Ю. Полухина // Налоговый учет для бухгалтера. – 2008. – № 3. – С. 20-23.

32 Пятов, М.Л. Договорная политика организации / М.Л. Пятов // БУХ.1С. – 2009. - № 1. – С. 17-18.

33 Романова, Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Е. Романова. – М.: Юрайт, 2008. – 220 с.

34 Руков, В.Б. Способы погашения дебиторской задолженности и их отражение в бухгалтерском учете / В.Б. Руков // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 2. – С. 9-13.

35 Самохвалова, Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов / Ю.Н. Самохвалова. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 256 с.

36 Тепляков, А.Б. Взаимозачеты коммерческих предприятий / А.Б. Тепляков. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 123 с.

37 Толмачев, И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. – М.: Гроссмедиа, 2008. – 80 с.

38 Туякова, З.С. Проблемы оценки дебиторской задолженности в российском и международном учете / З. С. Туякова // Все для бухгалтера. – 2008. - № 3. – С. 24-28.

39 Чистов, Д.В., Харитонов, С.А. Хозяйственные операции в «1С: Бухгалтерии 8». Задачи, решения, результаты. – М.: 1С-Паблишинг; СПб.: Питер, 2007. – 378 с.

40 Шатина, Е.А. ЕСХН: организация налогового учета / Е.А. Шатина // Учет в сельском хозяйстве. – 2008. - № 9. – С. 15-19.

41 Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с.

42 Адеев П.Ю. Этапы автоматизации в бухгалтерии /П.Ю. Адеев// Бухгалтер и компьютер. -2009.- №4.- С 35-60