Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические основы оценки налоговой политики хозяйственной деятельности предприятия
1.1 Понятие налоговой политики предприятия
1.2 Системы налогообложения предприятий
1.3 Методика анализа налоговой нагрузки
2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»
2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТАИФ-НК»
2.2 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «ТАИФ-НК»
2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК»
3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения предприятия
3.1 Налоговая политика в условиях кризиса
3.2 Реформирование ЕСН
3.3 Оптимизация налоговой политики ОАО «ТАИФ-НК»
Заключение
Список использованных источников и литературы
Введение
Прошедшие годы реформирования российской налоговой системы оказались напитанными весьма сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельно взятых предприятий. Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения предопределило обязательность учета налоговой составляющей в общей экономической стратегии организаций. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась необходимость в формировании индивидуальной налоговой политики.
Однако, несмотря на особую актуальность вопроса исследования процесса разработки налоговой политики организации, в центре большинства научных трудов находятся проблемы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, тогда как анализ влияния государственной налоговой политики и формируемой в ее рамках величины налоговой нагрузки на деятельность хозяйствующих субъектов находил место лишь в виде общих выводов, призывавших к повышению активности в области реформирования налоговой системы. При этом, несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика организации», ее содержание остается раскрытым не в полной мере.
Дело в том, что на законодательном уровне налоговая политика организации определяется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
Однако такая характеристика налоговой политики организации является, «узкой», так как не отражает в полной мере тот комплекс мероприятий, который подразумевает под собой понятие «политика», сутью которой является установление форм, задач и содержания.
Более того, авторами многочисленных трудов, посвященных вопросам налогообложения, не производится комплексной оценки реакции предприятий на динамику показателя налогового бремени. А ведь наряду с иными факторами, влияющими на процесс формирования налоговой политики организации, величина налоговой нагрузки играет значимую роль в принятии хозяйствующим субъектом решений в области налогообложения.
Проведенный анализ позволит сделать вывод об ограниченности позиции законодательства и некоторых экономистов, сводящих налоговую политику организации в рамки совокупности приемов и методов выбора вариантов налогообложения по тому или иному налогу. Поэтому возникает необходимость рассмотреть налоговую политику организации, формируемой с учетом величины налогового бремени и являющейся результатом совместной работы собственников и работников всех сфер деятельности предприятия, направленной на выработку тактических и стратегических мероприятий в целях достижения необходимого экономически значимого эффекта.
Однако, несмотря на разработанность в частности вопросов формирования налоговой политики на общегосударственном уровне, влияния на данный процесс величины налоговой нагрузки и оптимизации налоговой политики организации для целей налогового учета не уделяется достаточного внимания.
Таким образом, необходимость углубления теоретических изысканий и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы, цель, задачи и структуру данной работы.
Целью исследования является разработка теоретических основ и практических рекомендаций по совершенствованию процесса формирования эффективной налоговой политики хозяйствующего субъекта.
Для достижения этой цели были поставлены и решались следующие задачи:
¾ раскрыть понятие и содержание налоговой политики организации как элемента общей системы управления предприятием и рассмотреть основы ее формирования;
¾ рассмотреть основные системы налогообложения предприятий;
¾ определить методику анализа налоговой нагрузки предприятия, как одного из факторов, влияющих на налоговую политику предприятия;
¾ провести оценку налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»;
¾ разработать рекомендации по оценке эффективности формируемой налоговой политики организации.
Объектом исследования выступает ОАО «ТАИФ-НК».
Предмет исследования - налоговая политика хозяйствующих субъектов.
Методологической базой исследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.
Информационной базой явились материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети интернет.
Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая включает в себя введение, три раздела, заключение, список использованной литературы и приложения.
В первом разделе «Теоретические и методологические основы оценки налоговой политики хозяйственной деятельности предприятия» рассматривается понятие и содержание налоговой политики организации, виды систем налогообложения и методика анализа налоговой нагрузки.
Второй раздел посвящен вопросам оценки налоговой политики в ОАО «ТАИФ-НК».
В третьем разделе рассмотрены основные пути совершенствования налоговой системы и предложены меры по оптимизации налоговой политики в ОАО «ТАИФ-НК».
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
1. Теоретические и методологические основы оценки налоговой политики хозяйственной деятельности предприятия
1.1 Понятие налоговой политики предприятия
В современном обществе налоги – неотъемлемое звено экономических отношений. Возникли они в глубокой древности, но с появлением государства и рыночных отношений получили наиболее широкре развитие. Отсутствие необходимой стабильности в экономике порождает и неустойчивость в налоговой сфере, что выражается в постоянных изменениях количества налогов, порядке их обложения и исчисления, а также замене одних налогов другими [15, с.374].
Финансово – экономический кризис внес отрицательные корректировки в развитие экономики нашей страны. Антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Поэтому налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики [12, с. 9].
Налоги – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Предприятие и налоговая политика неразрывно связаны друг с другом. От эффективности налоговой политики зависит результат деятельности предприятия.
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы) [14, с. 50].
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики является величина налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих ее финансовое положение, – рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности [40, с.3]
Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств. Исходя из двух существующих систем налогового права в экономической литературе выделяют две системы налогового планирования:
¾ в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения закона;
¾ в романо-германской системе налоговое планирование заключается в выборе между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленном на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
В России присутствуют элементы обеих систем. Налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы. Планирование налогов представляет собой планирование величин конкретных налогов [10, с.65]
Налоговое планирование является частью финансового планирования. При его осуществлении обычно руководствуется следующими основными принципами, выработанными практикой ее реализации:
¾ платить минимум из положенного;
¾ осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода;
¾ использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;
¾ использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;
¾ не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.
Говоря об опасностях, подстерегающих налогоплательщиков при планировании налоговых платежей, следует отметить, что стремление к их минимизации может привести к существенному снижению уровня правой защищенности налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности в его отношениях с контрагентами и работниками. В частности, использование тех или иных форм гражданско-правовых договоров, дающих налогоплательщику максимальные налоговые выводы, может привести к потере им ряда гарантий в области частного права, например, лишать его права в законном порядке приостанавливать определенные отношения с контрагентами, взыскивать убытки или каким-то иным способом защищать свои права [9, с. 73].
В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик.
Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.
Таким образом, налоговая политика, представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Следовательно налоги, являются мощнейшим инструментом экономического регулирования, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, за счет заранее продуманной налоговой политики предприятия, а также за счет использование различных налоговых льгот предусмотренные законодательством.
1.2 Системы налогообложения предприятий
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексом Российской Федерации установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения [31, с.15].
В современной отечественной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:
¾ налогов и сборов, взимаемых государством;
¾ принципов, форм и методов их установления;
¾ регулирующих законодательных актов;
¾ форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства [29, с. 150].
В состав налоговой системы Российской Федерации входят:
¾ федеральные налоги и сборы;
¾ региональные налоги и сборы;
¾ местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ (на федеральном уровне) и обязательные к уплате на всей территории РФ. Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ. К ним относятся
¾ Налог на добавленную стоимость (гл. 21 ст. 143-178 НК РФ) косвенный налог на товары и услуги. Его плательщиками (ст. 143 НК РФ) выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели. Налоговая база сумма приобретенных или проданных товаров. Ставки налога - 0 % (по экспортным операциям), 10 % (продовольственные товары, детские товары, периодические издания, книжная продукция, лекарственные средства), 18 % (все остальные товары)
¾ Акцизы (гл. 22 ст. 179-206 НК РФ) косвенный налог, включаемый в структуру цены отдельных видов товаров. Как правило, акцизами облагаются высокорентабельные товары. Плательщикамиакциза являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары, и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров. либо в рублях за единицу измерения, либо комбинированные – в рублях и процентах.
¾ Налог на прибыль (гл. 25 ст. 246-353 НК РФ) прямой налог, является составным элементом налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода. Плательщиками налога (ст. 246 НК РФ) на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Ставки налога – 0 % (доход от долгосрочных ценных государственных бумаг), 9 % (дивиденды по акциям российской компании полученные российской компанией), 15 % (дивиденды по акциям российской компании полученные иностранной компанией), 20 % (все остальные виды дохода). Перечисленные суммы налога распределяются по уровням бюджета в определенной пропорции, которая может изменяться по решению законодательных органов власти в 2008 года в федеральный бюджет зачисляется 6,5 %, в бюджеты субъектов Федераций 17,5 %.
¾ Единый социальный налог (гл. 24 ст. 234 НК РФ) – признан мобилизировать средства для реализации конституционного права граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь.
Плательщики ЕСН (ст. 235 НК РФ) подразделяются на две категории: лица производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предпринематели); индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Ставки налога – 8 % (адвокаты и нотариусы занимающиеся частнойпрактикой), 10 % (налогоплательщики не производящие выплаты физическим лицам), 20 % (работодателей-организаций занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), 26 % (организации и индивидуальные предприниматели производящие выплаты физическим лицам).
¾ Налог на доходы физических лиц (гл. 23 ст. 207-233 НК РФ).
Плательщиками являются (ст. 207 НК РФ) физические лица являющие налоговыми резидентами, но так же физические лица не являющие резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на територии РФ. Ставки налога – 9 % (доходы по акциям российской компании полученными физическими лицами), 13 % (в отношении всех видов доходов кроме указанных ниже), 30 % (в отношении дохода физического лица не резидента), 35 % (в отншении доходов, полученных от выигрышей).
¾ Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 ст. 334-346 НК РФ).
Плательщики (ст. 334 НК РФ) – организации и индивидуальные предприниматели которые являются пользователями недр. Ставки налога – в законодательстве для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Например для нефти 419 рублей за 1 тонну добытой сырой нефти.
¾ Водный налог (гл. 25.2 ст. 333.5-333.15 НК РФ).
Плательщик водного налога признается (ст. 333.8 НК РФ) организация и физическое лицо, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с действующим законодательством. Ставка водного налога установливаются на федеральном уровне и варьируются в зависимости от вида пользования водного объекта.
¾ Государственная пошлина (гл. 25.3 ст. 333.16-333.42 НК РФ) –
денежные суммы, взысканные уполномоченными государственными органами, учреждениями за осуществление процедур в интересах предприятий и за выдачу документов. Плательщиками пошлины признаются (ст. 333.17 НК РФ) организации, если они обращаются за совершением юридически значимых действий.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ и зачисляемые в региональные и местные бюджеты. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
¾ Налог на имущество организаций (гл. 30 ст. 372-386 НК РФ).
Плательщиками налога признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ) организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, она не может превышать 2,2 %.
¾ Транспортный налог (гл. 28 ст. 356-363 НК РФ) – налоговые платежи используются для финансирования строительства и эксплуатации сети дорог, расположенных на территории каждого субъекта Федерации. Плательщиками признаются (ст. 357 НК РФ) лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу.
¾ Налог на игорный бизнес (гл. 29 ст. 364-371 НК РФ) – это налог на прибыль, адаптированый к требованиям определенной сферы предпринимательской деятельности. Плательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога - твердые ставки в абсолютном значении (рублей) к единице объекта налогообложения (за 1 автомат, стол).
Местные налоги и сборы устанавливаются налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, действуют на территории соответствующего муниципального образования и поступают в местный бюджет.
Местные налоги и сборы являются собственными доходами бюджета муниципального образования.
¾ Земельный налог (гл. 31 Ст. 387-398 НК РФ) – это плата за пользование земельными ресурсами.
Плательщиком признается организация обладающее земельным участком на праве собственности или праве постоянного пользования. Ставки налога – 0,3 % (сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом), 1,5 % (для всех остальных целей) [29, с. 220].
В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Причем законодатель требует, чтобы элементы налогообложения и налоговые льготы определялись Налоговым кодексом РФ. Особые же правила могут содержаться в иных актах законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):
¾ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог);
¾ упрощенная система налогообложения;
¾ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
¾ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [22, с.32]
Рассмотрим каждую систему подробнее.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог), устанавливается НК РФ и применяется с иными режимами налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Единый сельскохозяйственный налог применяется в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) [5, с.594].
Налоговая система в виде единого налога на вмененный доход представляет собой систему, которая вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций налога на имущество организаций и единого социального налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах [5, с.637].
Специальный налоговый режим – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – применяется при выполнении следующих условий: соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции; при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный НК РФ, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции; соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.
Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы, соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы: соглашение о разделе продукции; решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции.
Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.
Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии НК РФ [5, с. 652].
Смысл упрощенной системы налогообложения заключается в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом, исчисляемым в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Налоги и сборы, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения организациями: Налог на прибыль организаций (ст. 246-333 НК РФ), НДС (ст.143-178 НК РФ) за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст.174.1 НК РФ), Налог на имущество организаций (ст. 372-386.1 НК РФ), Единый социальный налог (для предпринимателей – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).Как видно, вместо четырех налогов бухгалтеру организации необходимо рассчитывать только один налог [31, с. 21].
Отметим налоги и сборы, исчисляемые при применении упрощенной системы налогообложения:
¾ НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную Российской Федерации и уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
¾ налог на доходы физических лиц;
¾ налог на добычу полезных ископаемых;
¾ водный налог;
¾ сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектам водных биологических ресурсов;
¾ государственная пошлина;
¾ транспортный налог;
¾ земельный налог;
¾ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации;
¾ страховой взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
¾ страховой взнос на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
Налоговые ставки единого налога устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. Так при выборе объектом налогообложения доходов, налоговой базой будет денежное выражение доходов, ставка налога равна 6 %. Предприятия выбравшие объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, налоговая база будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога равна 15 %. Однако сумма налога должна привышать денежное выражение 1 % от доходов, если такое условие не выполняется то предприятием уплачивается минимальный размер налога 1 % от дохода.
К основным задачам налогового учета относятся:
¾ ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
¾ представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по уплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет [19, с.13].
Таким образом, совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения, при которой предприятии оплачивают все налоги, в свою очередь они делятся на федеральные, региональные и местные налоговые сборы. Но для оптимизации налоговой нагрузки в основном малых предприятий так же существует и специальные налоговые режимы, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
1.3 Методика анализа налоговой нагрузки
До 30 мая 2007 года (до опубликования ФНС России 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков) налоговая нагрузка так и оставалась бы интересной только для специалистов в макроэкономике. Эти критерии позволили выдвинуть налоговую нагрузку на первое место среди «равных» критериев, тем самым приковав к ней внимание миллионов практикующих специалистов в области налогообложения. Но хочется отметить что в налоговом кодексе РФ нет определения налоговой нагузки.
Развитие налоговой системы страны вызывает постоянные противоречия между бизнесом и государством в вопросах налогообложения. Трудно найти решения, которые удовлетворяли бы обе стороны. Россия стремится построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будет обеспечивать потребности государства в своих расходах, а с другой — увеличивать стимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательской деятельности и постоянному поиску путей повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности.
В процессе реформирования налоговой системы страны понятие «налоги» в специальной литературе и периодических изданиях эволюционировало от жесткого термина «налоговое бремя» к более мягкому понятию «налоговая нагрузка».
Некоторые специалисты считают понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» не тождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой — величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов. А налоговая нагрузка — это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.
В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Экономической наукой доказано, что при увеличении такого изъятия части дохода или иного негативного влияния на экономический субъект в виде увеличения ставок налогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговой системы сначала резко повышается и быстро достигает своего максимума, а затем начинает так же резко снижаться. При этом основной проблемой для государственной бюджетной системы становятся невосполнимые потери доходов, поскольку часть налогоплательщиков сокращает производство или вовсе становится банкротом, а другая часть находит способы минимизации налогов, в том числе незаконные. При последующем снижении налоговой нагрузки в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуется значительное количество лет.
Существующие подходы к методике расчета налоговой нагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения (макроуровень — экономика страны, мезоуровень — экономика региона и микроуровень — экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, принято различать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченных налогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю-соизмерителю.
На макроуровне проблем с оценкой относительной налоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовому внутреннему продукту. Так, в 2008 году, по данным Росстата, удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил 38,41 %. На уровне экономики региона применяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.
Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Какие косвенные налоги и сборы включать в расчет налоговой нагрузки организации. Показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя рассматривают нетто и брутто выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.
Ни в законодательстве, ни в других открытых источниках сведения алгоритма расчета налоговой нагрузки не представлены. Нет в открытых источниках информации и данных, указывающих, какие уплаченные налоги попали в расчет среднеотраслевой налоговой нагрузки по видам деятельности [20, с. 125].
Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель методики определения налоговой нагрузки – дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.
Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов .
При оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность.
Такие налоги как ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.
Получается, что при расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.
Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.
Прежде чем проводить мероприятия по налоговому планированию, целесообразно сначала провести диагностику предприятия, что позволит выявить текущее состояние налогового планирования и определить дальнейшие мероприятия в этой сфере.
При проведении диагностики изучаются первичные документы, информация планового характера [21, с.244]
В первую очередь, необходимо учесть налоговый статус анализируемой организации, используемый режим налогообложения – общий или специальный. Важно также выяснить, имеет ли предприятие какие-либо льготы по налогам, пользуется ли оно правом на освобождение от уплаты НДС. От налогового статуса вашего предприятия зависит перечень уплачиваемых налогов.
На величину налоговой нагрузки вашей организации может повлиять налоговый статус ваших контрагентов по сделке: какую систему налогообложения они применяют и являются ли они налоговыми резидентами [39, с.82].
Расчет совокупной налоговой нагрузки характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле (1.1):
(1.1)
где СНП – совокупные налоговые платежи, рубли;
Д – доходы, сумма выручки от реализации внереализационных и операционных доходов, рубли.
Сумму доходов можно определить по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отметим, что в форме № 2 не учитываются косвенные налоги (НДС, акцизы). Для расчета же налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом косвенных налогов. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных косвенных налогов по налоговым декларациям за отчетный период [13, с. 157].
Определив налоговую нагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какому-либо виду налога, либо перераспределения по времени с помощью дополнительных операций, использования организации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой, других условий расчетов по договорам.
После анализа указанных методов оптимизации снова рассчитываются налоговая нагрузка и доходность по сделке. При этом учитываются суммы дополнительных расходов, связанных с оптимизацией налогообложения (например, на регистрацию и содержание организации с льготным налогообложением).
При работе предприятия на общей системе налогообложения достижима налоговая нагрузка в 25—35 %, конкурирующая с налоговой нагрузкой при переходе предприятия на УСН (единый налог — 6 %, ПФРФ — 14 %, НДФЛ — 13 %, взносы на социальное страхование — 0,2 %).
Каждое предприятие организует свой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую сумму налоговых платежей. Поэтому налоговая нагрузка фирм существенно различна. Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 % своей выручки.
Если организация уплачивает налоги в размере более 30 %, скорее всего, необходимо их оптимизировать. Практика показывает, что в результате налогового планирования налоговую нагрузку можно уменьшить до 15 %. Так, если налоговая нагрузка налогоплательщика выше средней по России, можно предположить, что он переплачивает налоги.
В этом случае следует проанализировать возможные мероприятия налогового планирования. Если же его налоговая нагрузка существенно ниже средней по России, предприятие, вероятно, недоплачивает налоги. Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск. Более низкая налоговая нагрузка объясняется еще и тем, что данные Министерство финансов РФ включают налоги, уплачиваемые физическими лицами. При расчете же налоговой нагрузки организаций исключаются налоги, уплачиваемые ими как налоговым агентом [16, с. 39]
Таким образом, налоговую нагрузку можно определить как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов. Следовательно диагностика налогового состояния позволяет выявить текущее налоговое поле и определить мероприятия необходимые для налоговой оптимизации. Была предложена формула, рассчитывающая совокупную налоговую нагрузку. В России совокупная налоговая нагрузка в среднем составляет 20 - 30 % от доходов. Если нагрузка составляет более 30 %, то необходимо оптимизировать налоговые платежи. При проведении налоговой политики следует обращать внимание на налоговый статус контрагентов условия договора, существующие налоговые льготы, анализ учетной политики предприятия.
Делая выводы, хотелось бы отметить, что целью налоговой политики является максимизация прибыли при минимизации издержек, в которых значимое место занимают налоговые платежи при соблюдении законодательства. Необходимо стремиться к использованию законного права сокращения и оптимизации налоговых платежей. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексом РФ установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения. Наряду с общим режимом налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Налогоплательщику необходимо организовать систему налогового планирования как из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных перспектив снижения налоговой нагрузки.
2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»
2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТАИФ-НК»
Открытое акционерное общество «ТАИФ» было зарегистрировано в Министерстве финансов РТ в августе 1995 года, а в феврале 1996 года занесено в реестры Государственной Регистрационной Палаты при Министерстве экономики РФ. Доминирующим направлением деятельности нового предприятия, стала реализация инвестиционных программ, имеющих приоритетное значение для экономики Татарстана. Компания не только росла и развивалась вместе с рынком, но и оказывала влияние на его становление и формирование. Популярная торговая марка, символ силы и определенного качества работы.
Основу менеджмента «ТАИФ» составила команда специалистов внешнеторгового научно-производственного объединения «Казань» – вполне успешного предприятия, которым руководил опытный директор Альберт Шигабутдинов. Сегодня группа компаний «ТАИФ» представляет собой диверсифицированную структуру, объединяющую предприятия телекоммуникаций и нефтепереработки, строительной индустрии, фондовых, банковских, таможенных и страховых услуг — всего около 30 дочерних и зависимых компаний. Все фирмы тесно связаны между собой финансово, технически, технологически и в управлении, имеющую одну общую цель.
Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Совета директоров ОАО «ТАИФ» от 17 июня 1998 года.
ОАО «ТАИФ-НК» зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Татарстан 29 июля 1998 года за регистрационным номером 1018/к.
ОАО «ТАИФ-НК» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации.
Место нахождения ОАО «ТАИФ-НК» - Российская Федерация, Республика Татарстан, город Нефтекамск, промышленная зона, ОАО «ТАИФ-НК».
Основной целью деятельности ОАО «ТАИФ-НК» является получение прибыли.
¾ нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;
¾ строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии;
¾ другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «ТАИФ-НК» может заниматься только на основании специального разрешения или лицензии.
ОАО «ТАИФ-НК» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.
Органами управления ОАО «ТАИФ-НК» являются:
¾ общее собрание акционеров;
¾ совет директоров;
¾ единоличный исполнительный орган (Генеральный директор или управляющая организация, управляющий);
Уставный капитал общества полностью сформирован за счет вклада единственного учредителя - ОАО «ТАИФ». Вклады в уставный капитал других учредителей отсутствуют.
Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК» – одно из самых динамично развивающихся предприятий универсального топливно-сырьевого направления, созданное в целях удовлетворения спроса потребителей в нефтепродуктах и обеспечения сырьем нефтехимических производств Республики Татарстан.
Миссия группы компаний «ТАИФ» развитие и процветание компании "ТАИФ" и ее дочерних фирм способствует - прямо или косвенно - улучшению состояния экономики, социальной сферы Татарстана и, в конечном итоге, благополучию его жителей. Быть в первых рядах предприятий, обеспечивающих прогресс Татарстана и России - это и есть миссия группы компаний «ТАИФ».
По итогам 2009 года Обществом произведено товарной продукции на сумму 74 933 млн. рублей. Реализовано продукции на сумму 74 394 млн. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2008 годом - возросла и составила 54 %. Получена чистая прибыль в размере 617 млн. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %. Приведем технико-экономические показатели деятельности Общества в таблице 1.
Таблица 1 – Технико-экономические показатели деятельности ОАО "ТАИФ-НК" за 2007-2009 гг.
| Наименование показателя | Ед. изм. | 2007 год | 2008 год | 2009 год |
| Выпуск товарной продукции | млн руб. | 65 358 | 89 131 | 74 933 |
| Реализация продукции, всего | млн руб. | 64 621 | 89 149 | 74 394 |
| в т.ч. реализация на экспорт | млн руб. | 35 241 | 43 793 | 40 499 |
| Затраты на 1 руб. товарной прод. | коп. | 83 | 80 | 87 |
| Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета амортизации | млн руб. | 9 168 | 10 695 | 4 092 |
| Налоги начисленные | млн руб. | 10 393 | 15 888 | 12 681 |
| Прибыль до налогообложения | млн руб. | 6 086 | 7 100 | 912 |
| Чистая прибыль | млн руб. | 4 582 | 5 272 | 617 |
| Рентабельность затрат по чистой прибыли | % | 8,0 | 6,7 | 0,9 |
| Освоенные капитальные вложения (без НДС) | млн руб. | 8 732 | 2 027 | 990 |
| Чистые активы | млн руб. | 5 436 | 16 557 | 14 770 |
В 2008 году выпущено товарной продукции на сумму 89,1 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на 23,7 млрд. рублей. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %.
За 2008 год чистая прибыль Общества увеличилась на 690 млн. рублей и составила 5272 млн. рублей.
Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 37,9 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3 копейки, что является положительным моментом в деятельности предприятия.
В 2009 году выпуск товарной продукции уменьшился на 15,9 % и составил 74,9 млрд. рублей Чистая прибыль намного уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 88,29 % или на 4655 млн. рублей
Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг. наглядно представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг., млрд. рублей
Как видно из выше изложенного динамика последнего года не обнадеживающая. Но хотелось бы отметить то, что не смотря на не завидное положение Общества чистые активы предприятия не потеряли свою динамику к росту если даже они не увеличились. Это очень важно, поскольку, показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия.
Как и для всей мировой экономики, 2009 год для группы компаний «ТАИФ» критически тяжелый финансовый год. Но завершенные инновационные проекты, особенно в области химии, нефтехимии и нефтегазопереработки, дали возможность удержать завоеванные на рынке позиции и позволили сохранить свои трудовые коллективы. Рассмотрим динамику численности и ее состав за 2007 год, 2008 год и 2009 год которая представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Структура персонала по категориям занятости ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.
Показатели |
2007 | 2008 | 2009 | |||
Кол-во чел. |
% |
Кол-во чел. |
% |
Кол-во чел. |
% |
|
| Численность работающих | 2 698 | 100 | 2 920 | 100 | 2 941 | 100 |
| Руководителей | 326 | 12,08 | 356 | 12,2 | 3 57 | 12,14 |
| Специалистов | 466 | 17,27 |
513 |
17,57 | 528 | 18,02 |
| Служащих | 82 | 3,04 | 85 | 2,91 | 76 | 2,52 |
| Рабочих | 1 824 | 67,61 | 1 966 | 67,32 | 1 980 | 67,32 |
Отразим полученные данные на рисунке 2.
Общая численность ОАО «ТАИФ-НК» состоит из работников списочного состава и внешних совместителей, из них такие как рабочие, служащие, специалисты, руководители. На 2007 год общая численность составила 2698 человек; на 2008 год – 2920 человек, которая увеличилась по сравнению с 2007 год на 222 человек, на 2009 год – 2941 человек. (на 21 человек больше по сравнению с 2008 годом).
Наблюдается положительная динамика и соответственно увеличение рабочих мест.
Рисунок 2 – Структура персонала по категориям занятости за 2007-2009 гг.
Но, не смотря на это, заглядывая в будущее, для решения проблемы дефицита трудового потенциала в условиях экономического кризиса, главной целью ОАО «ТАИФ-НК» является постоянное повышение уровня квалификации работников Общества в соответствии с изменяющимися производственными и социальными условиями, формирование высокого профессионализма, современного экономического мышления.
Обучение персонала осуществляется на основании детального изучения потребностей Общества.
После рассмотрения состава общей численности уместно было изучить среднюю заработную плату работников списочного состава и совместителей, которая представлена в таблице 3.
В 2007 году средний фонд заработной платы составил 739671 тыс. рублей, 2008 году составил 921390 тыс. рублей и повысилась на 1,24 % по сравнению с 2008 годом, в 2009 году 899773 тыс. рублей и понизилось на 21617 тыс. рублей и на 0,97 %. Понижение общего фонда заработной платы так же связано с оптимизацией заработной платы в целом.
Бухгалтерский учет в ОАО «ТАИФ-НК» ведется по смешанной форме счетоводства с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением требований действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Таблица 3 – Средний фонд заработной платы ОАО «ТАИФ-НК»
| Показатель | 2007 | 2008 | 2009 | Изменение показателей 2007 – 2008 | Изменение показателей 2008-2009 | ||
| тыс. руб. | % | тыс.руб. | % | ||||
Средняя заработная плата, тыс. руб. |
739671 | 921390 | 899773 | 181719 | 1,24 | -21617 | 0,97 |
Задачи бухгалтерского учета:
¾ формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
¾ обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;
¾ своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ОАО «ТАИФ-НК» ответственными являются:
за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в целом по ОАО «ТАИФ-НК» - руководитель организации (генеральный директор ОАО «ТАИФ-НК»)
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер ОАО «ТАИФ-НК».
Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «ТАИФ-НК» в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
За формирование учетной политики в целях налогообложения, ведения налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности ответственность несет главный бухгалтер ОАО «ТАИФ-НК».
Информация по начислению и оплате налогов накапливается и систематизируется с помощью автоматизированной бухгалтерской программы «1С:бухгалтерия».
ОАО «ТАИФ-НК» применяет общий режим налогообложения, с использованием метода начисления.
В данной работе будет произведена оценка используемой налоговой политики.
Исходные данные для проведенного анализа получены из документов бухгалтерского и налогового учета за 2007 год, 2008 год и 2009 год (баланс, отчет о финансовых результатах, налоговые декларации и расчеты авансовых платежей, регистры по налогам, оборотно-сальдовая ведомость по счетам, ведомость по основным средствам и материальным запасам).
В открытом акционерном обществе «ТАИФ-НК» разработана учетная политика, в которой отражены следующие необходимые моменты для разработки правильной налоговой политики: метод начислении амортизации – линейный.
Определены доходы и расходы, которые подпадают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость.
При формировании сметы расходов экономист включает в нее налоговые отчисления, прогнозы по которым строятся из материалов прошлого периода (2-3 года) и предполагаемых доходов.
Разрабатывается график уплаты налоговых платежей для ОАО «ТАИФ-НК».
Заместитель главного бухгалтера согласовывает применение льготы по отдельным налогам с бухгалтером по расчетам заработной платы и бухгалтером-материалистом.
После составления проекта уплаты налогов на утверждение передается главному бухгалтеру.
В процессе ведения налогового учета сотрудники налогового отдела учитывают льготы, которые Общество вправе применять при исчислении налогооблагаемой базы.
Основными источниками информации об изменении налогового законодательства, методических рекомендаций являются периодические издания, которые выписывает ОАО «ТАИФ-НК», среди которых можно выделить «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Главбух», «Экономика и жизнь», «Справочник экономиста»
2.2 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «ТАИФ-НК»
Финансовый результат на предприятиях от всех видов деятельности выражается двумя видами показателями: прибылью до налогообложения которая является разностью между доходами и расходами, и прибылью после налогообложения отражающая разностью между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
Результаты финансовой деятельности предприятия и его финансовое положение зависят не только от наличия капитала, но и от его эффективного использования.
Для начала рассмотрим один из основных финансовых показателей – прибыль до налогообложения за 2007год, 2008 год и 2009 год, и представим данные в таблице 4. Также в таблицу 4 внесем данные по расходам (затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация основных производственных фондов, прочие расходы), доходам от реализации услуги, финансовый результат. Отразим динамику изменений показателей за 2008 год по сравнению с 2007 годом так же за 2009 год по сравнению с 2007 годом.
Таблица 4 – Основные финансовые показатели деятельности ОАО «ТАИФ-НК»за 2007-2009 гг.
| Наименование показателя | 2007 год | 2008 год | 2009 год | Изменение показателей | |||
| 2008-2007 гг. | темп роста, % | 2009- 2008 гг. | темп роста, % | ||||
| 1. Расходы | 57 437 837 | 77 211 923 | 72 888 453 | 19 774 086 | 1,3 | -4 323 470 | 1,0 |
| Фонд оплаты труда | 739 671 | 921 390 | 899 773 | 181 719 | 1,2 | -21 617 | 1,0 |
| материальные затраты | 53 418 828 | 67 881 937 | 67 269 699 | 14 463 109 | 1,3 | -612 238 | 0,9 |
| амортизация ОПФ | 2 033 045 | 2 837 747 | 2 638 142 | 804 702 | 1,4 | -199 605 | 0,9 |
| прочие расходы | 1 246 293 | 5 570 849 | 2 080 839 | 4 324 556 | 4,4 | -3 490 010 | 0,4 |
| 2. Доходы от реализации продукции | 64 620 590 | 89 148 810 | 74 394 456 | 24 528 220 | 1,4 | -14 754 354 | 0,8 |
| 3.Финансовый результат от реализации продукции | 7 182 753 | 11 936 887 | 1 506 003 | 4 754 134 | 1,6 | -10 430 884 | 0,1 |
На основании таблицы 4 можно сделать выводы, что расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис. Проанализируем динамику доходов и расходов по годам на рисунке 3.
Положительным оказалось увеличение доходов от реализации продукции лишь в 2008 году на 24528220 тыс. рублей.
Рисунок 3 – Динамика доходов и расходов ОАО «ТАИФ-НК», млрд. рублей
В 2009 году вновь наметилась тенденция к снижению на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.
Отразим структуру расходов на рисунке 4.
Рисунок 4 – Динамика структуры расходов ОАО «ТАИФ-НК», млн. руб.
Анализ структуры расходов показал, что затраты на фонд оплаты труда имеет положительную динамику к росту, так они увеличились в 2008 году на 181719 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году уменьшился но не значительно, 21617 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.
Материальные затраты возросли, в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 14463109 тыс. рублей, в 2009 году уменьшились на 612238 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.
Амортизация основных производственных фондов в 2008 году – на 804702 тыс. рублей, в 2009 году – 199605 тыс. рублей.
На сохранение относительно хороших финансовых показателей предприятия. оказывают влияние доходы от реализации с каждым годом все усовершенствующаяся и улучшающаяся продукция. Это заставляет изыскивать возможность и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходов и повышение эффективного их использования каждого материального и сырьевого ресурса.
Данные финансового результата за 2007-2009 гг. отобразим на рисунке 5.
Рисунок 5 – Финансовый результат от реализации продукции ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг., млрд. рублей
В 2008 году финансовый результат составил 11936887 тыс. рублей, что на 66 % больше чем в 2007 году.
Но в 2009 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 10430884 рубля, на 87 % по отношению к финансовому результату 2008 года.
Финансовый результат меняется на протяжении всего отчетного периода, что говорит о нестабильности развития предприятия. Но, так же данное обстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.
Рассчитаем прибыль после налогообложения и представим динамику прибыли после налогообложения в таблице 5.
Таблица 5. Динамика прибыли после налогообложения за 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Изменение показателей | |
| 2008-2007 | 2009-2008 | ||||
| Прибыль после налогообложения тыс. руб. | 4582285 | 5271560 | 616652 | 689275 | - 4654908 |
Анализ данных таблицы 5 показывает, что после вычета налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей чистая прибыль от деятельности Общества за 2008 год составил 5271560 тыс. рубль, что на 689275 тыс. рублей больше предыдущего года и в 2009 году меньше на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом. Представим динамику изменения чистой прибыли на рисунке 6.
Рисунок 6 – Динамика изменения прибыли после налогообложения ОАО «ТАИФ-НК», млн. рублей.
Резкое сокращение размера чистой прибыли предприятия связано с тем что доходы у Общества падали а расходы напротив имели динамику к росту, что привело к такому результату.
Рассмотрим прирост стоимости имущества ОАО «ТАИФ-НК» за период 2007-2009 гг., являющегося налогооблагаемой базой для налога на имущество.
Объектом налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость имущества в денежном выражении, находящегося на балансе Общества. Представим графически, среднегодовую стоимость имущества на рисунке 7.
Рисунок 7 – Динамика среднегодовой стоимости имущества ОАО «ТАИФ-НК», млн. рублей
Проводя анализ получе
Следующей задачей стоит определение налогового поля предприятия для этого, необходимо рассмотреть структуру совокупных налоговых платежей за 2007 год, 2008 год и 2009 год.
Таблица 6 – Структура совокупных налоговых платежей за 2007-2009 гг.
| Наименование налога | Анализируемый период | ||
2007, тыс. руб. |
2008 тыс. руб. |
2009 тыс. руб. |
|
| НДС: | - 5706695 | -7735656 | -5068015 |
| - бюджет РФ | - 5706695 | -7735656 | -5068015 |
| Акцизы | 342491 | 473489 | 397150 |
| - бюджет РФ | 308242 | 426140 | 357435 |
| - бюджет РТ | 34249 | 47349 | 39715 |
| ЕСН | 192315 | 239561 | 233941 |
| - бюджет РФ | 76926 | 95824 | 93576 |
| - бюджет РТ | 115389 | 143737 | 140365 |
| НДФЛ | 95666 | 119249 | 116435 |
| - бюджет РТ | 66966 | 83474 | 81505 |
| - городской бюджет | 28700 | 35775 | 34930 |
| Налог на имущество | 407601 | 534527 | 533538 |
| - бюджет РТ | 407601 | 534527 | 533538 |
| Земельный налог | 8418 | 9512 | 9648 |
| - городской бюджет | 8418 | 9512 | 9648 |
| Транспортный налог | 315 | 425 | 580 |
| - бюджет РТ | 315 | 425 | 580 |
| Налог на прибыль | 1243936 | 2246852 | 2282246 |
| - бюджет РФ | 335863 | 606650 | 616206 |
| - бюджет РТ | 908073 | 1640202 | 1666040 |
| Арендная плата за земельные участки | 107887 | 108586 | 112743 |
| - бюджет РТ | 107887 | 108586 | 112743 |
| Таможенные платежи | 12334548 | 15458929 | 14174652 |
| - бюджет РФ | 12334548 | 15458929 | 14174652 |
| Экофонд | 2614 | 3565 | 2997 |
| - бюджет РФ | 524 | 713 | 599 |
| - бюджет РТ | 1045 | 1426 | 1199 |
| - городской бюджет | 1045 | 1426 | 1199 |
| Всего налогов | 9029096 | 11459039 | 12795915 |
| - бюджет РФ | 7349408 | 8852600 | 10174453 |
| - бюджет РТ | 1641525 | 2559726 | 2575685 |
| - городской бюджет | 38163 | 46713 | 45777 |
Для вычисления налоговой нагрузки необходимо определить какую долю каждый из уплачиваемых налогов занимает в общей сумме налоговых платежей. Данные представлены в следствие расчетов с использованием Приложения А и Приложения Б. Для оценки структуры налоговых платежей внесем данные в таблицу 6.
Отразим полученные данные через рисунок 8, чтобы проследить динамику и структуру налоговых платежей, уплаченных Обществом за 2007-2009 гг.
Рисунок 8 – Структура совокупных налоговых платежей за 2007 -2009 гг.
Из полученных данных за анализируемый период наблюдается следующее: почти все показатели в 2008 году имеют тенденцию к росту но в 2009 году многие имели и отрицательную динамику, это связано как уже оговаривалось выше с мировым финансовым кризисом.
Так НДС, идет на возврат, это обусловлено с большой долей реализации нефтепродуктов на экспорт и вводом в эксплуатацию основных средств и, соответственно, с возмещением налога из бюджета РФ.
Налог на прибыль увеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %.
В связи с постоянным увеличением фонда основных средств, налог на имущество предприятий возрос, в 2008 году данный налог увеличился на 31 % в сравнении с отчетным периодом 2007 года, в 2009 году данный показатель сократился но не значительно на 0,18 %. Данное обстоятельство можно объяснить тем, что в экономически трудное время Общество не посчитало приоритетным закупку или строительство новых основных средств.
Затраты на налог на доходы физических лиц выросли. В 2008 году увеличился на 24 % по сравнению с 2007 годом, но в 2009 году наблюдается динамика спада на 2,6 % по сравнению с 2008 годом. Данное обстоятельство связано с оптимизацией заработной платы, чтобы не увольнять работников предприятия.
Такую же тенденцию имели за анализируемый период взносы в Пенсионный фонд РФ и единый социальный налог. В 2008 году по сравнению с 2007 годом рост взносов в ПФРФ и ЕСН составил 24 %, в 2009 году снизился на 2,3 % по отношению к 2008 году.
Таким образом, финансовый результат в 2008 году увеличился на 66 % по сравнению с 2007 годом. Но в 2009 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 87 % по отношению к финансовому результату 2008 года. Отражает не очень стабильное развитие предприятия, но не смотря на это, среднегодовая стоимость имущества осталась почти такой же как и в 2008 году, не смотря на значительные проблемы в экономике предприятия в целом. Что касается налога на добавленную стоимость каждый год подлежит возмещению из бюджета, так как большая часть продукции поставляется на экспорт. В следствие чего большую долю занимают таможенные платежи и налога налог на прибыль. Можно сделать вывод, налоговая политика на предприятии не до конца продумана, так как при планировании налоговой политики необходимо учитывать все факторы, которые влияли бы на тот или иной налог. Следовательно корректировать налоговую политику предприятия в следствии выявления тех или иных резервов которые смогли бы минимизировать налоговые платежи или же в следствие изменении налогового законодательства, так как в условиях кризиса государство стремиться поддержать отечественного производителя и применить все льготы которые предлагает государство.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК»
Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием, применить формулу 1.1
Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом акциза и НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных акциза и НДС. Данные налоговой нагрузки приведены в таблице 7.
Полученные данные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2007 – 2009 гг. отразим в таблице 7.
Таблица 7 – Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.
| Показатель | 2007 год | 2008 год | 2009 год |
| Уровень совокупной налоговой нагрузки, % | 24,13 | 22,72 | 24,87 |
Для наглядности отразим уровень совокупной налоговой нагрузки на рисунке 9.
Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41 %, и возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %.
Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «ТАИФ-НК» не вызывает никаких сомнений.
Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.
Рисунок 9 – Совокупная налоговая нагрузка за 2007-2009 гг.
Данные таблицы 8 позволяют оценить влияние общей величины доходов Общества и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки.
Так, учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2007-2008 гг. – на 6 %, и увеличилась за 2008-2009 гг. – 10 % можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.
На этом этапе надо проанализировать доли каждого из налогов в совокупной сумме уплаченных налоговых платежей, отразив данные в таблице 8.
Для наибольшей наглядности отразим структуру налоговой нагрузки на рисунке 10.
Таблица 8 – Распределение налоговой нагрузки на ОАО «ТАИФ-НК» за 2007 - 2009 гг.
| Налог | Сумма, в тыс. руб. | Доля налогов | Сумма, в тыс. руб. | Доля налогов | Сумма, в тыс. руб. | Доля налогов |
| - НДС | -5706695 | -63,19 | -7735656 | -67,5 | -5068015 | -39,608 |
| - Акциз | 342491 | 3,79 | 473489 | 4,132 | 397150 | 3,1 |
| - ЕСН | 192315 | 2,13 | 239561 | 2,09 | 233941 | 1,83 |
| - НДФЛ | 95666 | 1,059 | 119249 | 1,04 | 116435 | 0,91 |
| - Налог на имущество предприятия | 407601 | 4,51 | 534527 | 4,66 | 533538 | 4,17 |
| - Земельный налог | 8418 | 0,09 | 9512 | 0,083 | 9648 | 0,075 |
| - Транспортный налог | 315 | 0,003 | 425 | 0,004 | 580 | 0,005 |
| - Налог на прибыль организации | 1243936 | 13,776 | 2246852 | 19,607 | 2282246 | 17,84 |
| - Арендная плата за земельный участок | 107887 | 1,195 | 108586 | 0,948 | 112743 | 0,88 |
| - Таможенные платежи | 12334548 | 136,608 | 15458929 | 134,906 | 14174652 | 110,775 |
| - Экофонд | 2614 | 0,029 | 3565 | 0,031 | 2997 | 0,023 |
| Итого: | 9029096 | 100 | 11459039 | 100 | 12795915 | 100 |
Рисунок 10 – Структура налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК», %
Проанализировав распределение налоговой нагрузки, наблюдаем, что доля акциза в 2007 году составила 3,79 %, в 2008 году уже 4,132 %, но в 2009 году уменьшился до 3,1 %.
Налог на добавленную стоимость имеет отрицательное значение, как отмечалось ранее это объясняется тем, что большое количество продукции предприятия идет на экспорт, так же идет ввод основных средств. В 2007 году составила - 63,19 %, в 2008 году - 67,5 %, в 2009 году уровень доли НДС составил 39,608 %.
Налог на доходы физических лиц в 2007 году составлял 1,059 %, в 2008 году – уже 1,04 %, в 2009 году – 0,91 %.
Доля налога на имущество предприятия остаются примерно на одном уровне. В 2007 году – 4,51 % от общей суммы, в 2008 году – 4,66 %, в 2009 году – 4,17 %.
Земельный налог в 2007 году составил 0,09 %, в 2008 году – 0,083 %, а в 2009 году не значительно снизился 0,075 %.
В зависимости от увеличения единиц транспорта, транспортный налог так же имеет положительную динамику, так в 2007 году составил 0,003 %, в 2008 году – 0,004 %, в 2009 году – 0,005 %.
Доля налога на прибыль на все протяжение рассматриваемого периода менялась. Так, в 2007 году доля среди всех начисляемых налогов составила 13,776 %, в 2008 году увеличилась и составила 19,607 %, в 2009 году доля составила 17,84 %, это объясняется снижением расходов в рассматриваемом периоде. Изменение доли налога связано с изменением налогового законодательства, так как на протяжении анализируемого периода ставка по налогу каждый год понижалась.
Доля таможенных платежей, на протяжении всего времени уменьшается, так она в 2007 году - 136,6 %, в 2008 году- 134,906 %, а в 2009 году уменьшилась на 24,131 % и составила всего лишь 110,775 %.
Доля ЕСН на протяжении отчетного периода ведет себя также как и НДФЛ в 2007 году составила 2,13 %, в 2008 году 2,09 % в совокупном распределении налоговой нагрузки, в 2009 году – уже снизился на 0,26 % и составил 1,83 % от общей доли всех налогов, начисленных в Обществе.
Отметим, что сложившаяся в Обществе структура налоговых платежей является типичной для российских организаций, высокий удельный вес налога на прибыль – не редкость.
Расходы и доходы возросли только в 2008 году, в 2009 году – данные показатели были самыми низкими, финансовый результат от реализации продукции в течение отчетного периода был самым высоким в 2008 году, а в 2009 году – самым низким. Рассматриваемые показатели говорят о нестабильности развития предприятия в целом. Но так же данное обстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.
Рассматривая структуру совокупных налоговых платежей, следует отметить динамику роста и с каждым годом увеличение налоговых платежей. Что и привело к возрастанию совокупной налоговой нагрузки в 2009 году, а в 2008 году по сравнению с 2007 году незначительное снижение. Поэтому важность расчета и анализ данного показателя для ОАО «ТАИФ-НК» не вызывает никаких сомнений.
Следовательно, необходимо принять меры по оптимизации налоговой нагрузки, что позволит улучшить финансовое положение предприятия.
3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения предприятия
3.1 Налоговая политика в условиях кризиса
В настоящее время государством разрабатываются антикризисные программы, в которых важное место занимает налоговая политика. В то же время и теория налогов, и практика налогообложения в нашей стране развиты недостаточно. Порой предлагаются очень простые, но совершенно не продуманные решения без анализа их реальных последствий. Все, что касается налогов — сложнейшая экономическая проблема, не имеющая простых решений. Поэтому стремясь выйти из кризиса, должны давать очень точный научный анализ, чтобы цели и результаты совпадали между собой. Прогнозирование последствий принимаемых решений нужно поставить во главу угла этого анализа.
Кризис обусловлен циклическим характером рыночного производства, поэтому его появление было вполне прогнозируемым. В предшествующие годы благоприятная экономическая конъюнктура вовлекала в хозяйственный оборот дополнительные ресурсы, создавала новые источники доходов и увеличивала спрос. Вследствие несовершенства рыночного регулирования нарушались пропорции в структуре хозяйства. Происходило быстрое развитие одних отраслей, отставание и старение других, то же самое можно сказать и о регионах. В результате накапливающиеся диспропорции привели к спаду производственной деятельности.
Кризис возникает из-за резкого нарушения существовавшего экономического равновесия в результате нараставших диспропорций. При избытке предложения происходит значительное сокращение спроса. Сокращение спроса порождает трудности со сбытом товаров и услуг. Трудности со сбытом приводят к снижению объемов производства и росту безработицы. Рост безработицы снижает покупательную способность населения. Сбыт еще больше осложняется. Снижаются все макро- и микроэкономические показатели. Происходит падение объемов инвестиций, прибыли, заработной платы. Нереализованные товары превращаются в омертвленный капитал. Недостаток денежных средств приводит к тому, что растет плата за кредит — ставка ссудного процента. Снижаются курсы ценных бумаг. Цены, которые теоретически должны снижаться вместе с другими финансовыми показателями, фактически ведут себя неоднозначно. Наряду со снижением проявляется и спекулятивный рост цен на необходимые товары. В результате развивается инфляция.
Экономические кризисы последней четверти 20-го — начала 21-го века развиваются под воздействием таких явлений, как продолжающаяся концентрация производства и капитала, международная интеграция, глобализация, антикризисная политика государств. Как последствия глобализации можно рассматривать возникновение региональных или всеобщего кризисов. Появляется так называемый экспорт кризиса. В 2008 году наблюдался именно экспорт кризиса из США в Европу, Азию, Латинскую Америку.
Для смягчения кризисов современные государства широко используют кредитно – денежные, бюджетные и налоговые механизмы.
Почвой для зарождения кризиса в России стали многозвенность экономики, наличие большого количества посредников между производителем и потребителем. Особенно характерно это для современной России. Посредники, не производя ничего, получают львиную долю денежных средств, находящихся в обороте, вздувают розничные цены.
Результатом указанных и некоторых других факторов и стало постепенное накопление фиктивного финансового капитала. Количество стало переходить в качество, и финансовые «пузыри» лопнули один за другим.
Кроме того, в России финансы прекратили выполнять функцию средств обеспечения экономического роста страны и превратились в самоцель. Так, до кризиса российские банки кредитовали в основном потребительский сектор экономики, а в период кризиса переключились на валютные спекуляции, не встречая никакого противодействия со стороны Центробанка. В эту игру были вовлечены даже бюджетные деньги, выделенные банкам на кредитование реального сектора экономики. Не получая кредитов, предприятия стали сокращать производство, увольнять персонал. Этому процессу способствует и сокращение государственных расходов.
Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой — стимулировать отечественного производителя.
Итак, основными инструментами государственного регулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству (налогообложения, кредитования, инвестирования), государство побуждает принимать желательные варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.
Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:
—бюджетное субсидирование, например на закупку излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;
—государственные инвестиции в экономику;
—прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика;
-— введение при необходимости денежно-кредитных ограничений (регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль);
—лицензирование;
—законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство, ценообразование;
—финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
—налоговая политика.
Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики.
Налог на добавленную стоимость. В последние предкризисные годы НДС занимал все более заметную роль в налоговых доходах.
Одним из главных вопросов реформирования НДС является налоговая ставка. Эта проблема дебатируется в высших органах законодательной и исполнительной власти страны уже в течение нескольких лет. Вскоре после снижения НДС с 20 до 18 % в 2004 году с сохранением льготной налоговой ставки на социально значимые товары в размере 10 % Правительством РФ был поставлен вопрос о дальнейшем снижении налога. И вот уже несколько лет идут дебаты о том, как это сделать.
Министерство финансов России предлагал умеренное снижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15 %. На первый взгляд, вариант кажется приемлемым. Но только на первый взгляд, без анализа его последствий.
Установление единой ставки приведет к повышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10 %. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ эта пониженная ставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основных товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.
Увеличение налога на реализацию указанных товаров с 10 до 15 или 16 % моментально приведет к росту розничных цен на них. В итоге страна получит новый дополнительный виток инфляции, от чего пострадает все население, а в большей мере — его наименее социально защищенные слои.
Уже в 2010 году можно безболезненно перейти от ставок 18 и 10 % к ставкам 16 и 8 %, сохранив и даже снизив ставку на социально значимые товары. Постепенность не приведет к резкому выпадению доходов. К тому же доходы будут частично возмещены немедленно за счет роста поступлений налога на прибыль организаций. А в будущем — и за счет активизации предпринимательской деятельности.
Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. К сожалению, данную главу нельзя считать успехом современной налоговой политики. В результате ликвидации инвестиционной льготы налог на прибыль организаций утратил свою былую регулирующую роль и остался чисто фискальным платежом. В результате такой политики предприятиям стало невыгодно реинвестировать собственные средства в производство (особенно в момент, когда подешевели кредитные ресурсы), при этом уменьшился не объем инвестиций (он возрос), а их удельный вес за счет собственных средств предприятий
Если рассматривать структуру финансирования инвестиций подробнее, можно увидеть, что 80 % направляются в добывающие отрасли и только 20 % — в обрабатывающие. Таковы печальные итоги применения гл. 25 НК РФ.
Возникает парадокс: государство приглашает и стимулирует западных инвесторов, а инвестиционную активность своих работодателей и предпринимателей не поощряет. А свои в результате попали в зависимость от иностранных банков, причем некоторые кредиты были получены под гарантию государства. Именно данное обстоятельство привело к ситуации, способствующей проникновению в нашу страну кризиса из США и Западной Европы.
В период кризиса в России был принят ряд срочных мер. Одной из них стало снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 % за счет части, поступающей в федеральный бюджет, а также возможность для регионов снижать ставку не на 4,0 а на 4,5 %. В разряд антикризисных мер входит и изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль.
По налогу на прибыль увеличен норматив применения расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами. Это решение принималось с учетом непростой ситуации, сложившейся на кредитном рынке.
Не отрицая полезность принятых мер, они все таки не недостаточны. Ведь сегодня налог снижен для всех. А предпочтение следовало бы отдать тем, кто инвестирует собственную прибыль в развитие производства.
Налог на доходы физических лиц.Введение НДФЛ вместо подоходного налога и установление единой для всех ставки 13 % вызвало резкий рост поступлений от этого вида налога. Сейчас, с началом кризиса, многие специалисты добиваются возврата принятого в большинстве стран налога с прогрессивной шкалой. По их прогнозам, это поможет в какой-то степени сгладить противоречия в обществе, перераспределив доходы. К сожалению, столь простым способом, как введение прогрессивного налога на доходы физических лиц, уменьшить расслоение общества и добиться справедливости в налогообложении не удастся. Можно уверенно сказать лишь одно: наиболее пострадавшим окажется средний класс. Тем более что у нас не существует закона, позволяющего контролировать соответствие расходов граждан их доходам. Обязанность налоговой службы — контролировать крупные расходы граждан и, соответственно, их доходы — исчезла из НК РФ, хотя такой закон есть почти во всех развитых странах. Он необходим не только для обеспечения справедливости налогообложения, но и для эффективной борьбы с коррупцией [38, с.51].
3.2 Реформирование ЕСН
С 1 января 2010 года отменен ЕСН и введены страховые взносы, в соответствии с Федеральным законом № 212 от 24.06.2009 года с 1 января 2010 года. Необходимо изучить каким образом данное законодательство повлияет на налоговую нагрузку предприятия в целом.
Совершенствование законодательных актов в части ЕСН явилось мерой необходимой, так как российская система пенсионного, медицинского и социального страхования пребывает в глубоком кризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджета того же Пенсионного фонда ежегодно составляет несколько десятков миллиардов рублей. Немногим лучше в других внебюджетных фондах. Например, по итогам 2008 года расходы Федерального фонда обязательного медицинского страхования превысили доходы на 6 миллиардов рублей. Более благополучна ситуация в Фонде социального страхования. Однако и в нем начиная с 2007 года наблюдается устойчивый дефицит средств. И дело не в том, что покрывать эти дыры вынужден федеральный бюджет. А в том, что нарушается главный принцип всей системы социальной защиты - его страховая сущность. А значит, делает эту систему весьма неустойчивой в условиях кризиса. Повышение пенсий обеспечивается за счет госбюджета - то есть за счет сбора всех видов доходов бюджета [35, с. 2].
Простым повышением зарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всей видимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальной сферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто. Но зато именно он может стать мотивацией для правительства к переходу от простых латаний социальных дыр к исправлению ранее допущенных в ходе пенсионной реформы и реформы социального страхования ошибок.
С начала 2010 года вступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», ( принятый для реализации очередного этапа совершенствования пенсионной системы РФ.
Основные положения данного закона:
Налогоплательщики:
– лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
– плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Объект налогообложения:
– Для организаций и предпринимателей — это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки.
– Для физических лиц — это выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы.
Налоговая база:
База для начисления взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Размер индексации должен определяться правительством России. Норма вступит в силу 1 января 2011 года.
Не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация заисключением неиспользованный отпуск. А для некоторых выплат, включенных в перечень, предусмотрены ограничения: так, в частности, выплата единовременной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка должна производиться в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Налоговые ставки:
С 1 января 2010 года тарифов страховые взносы устанавливаются в государственные внебюджетные фонды в размере действующей ставки ЕСН - 26 %. Так, размер взноса в Пенсионный фонд РФ составит 20 %, в Фонд социального страхования - 2,9 % и Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %.
Однако с 1 января 2011 года страховые взносы будут повышены: в ПФРФ - до 26 %, в ФОМС - до 5,1 %. Взнос в ФСС останется в размере 2,9 %. Таким образом, общая ставка по страховым взносам возрастет до 34 %.
Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы взиматься не будут. Данную предельную величину предлагается ежегодно индексировать в соответствии с ростом средней заработной платы.
Действующие льготы по уплате ЕСН не будут распространяться на страховые взносы.
Но они будут сохраняться в 2010 году для сельхозпроизводителей (тарифы страховых взносов в ПФРФ, ФСС и ФОМС сохраняются в размере действующих ставок ЕСН), организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (устанавливаются только страховые взносы в ПФРФ в размере 14 %), уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (только взносы в ПФРФ в размере 10,3 %), применяющих упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (только взносы в ПФРФ в размере 14 %), плательщиков страховых взносов, использующих труд инвалидов (только взносы в ПФРФ в размере 14 %).
Кроме того, для части этих категорий плательщиков предусматривается постепенное повышение тарифов страховых взносов в течение 2011-2014 годов: в ПФРФ в 2011-2011 годах - до 16 %, в 2013-2014 годах - до 21 %; в ФСС - до 1,9 % и 2,4 %; в ФФОМС - до 1,1 % и 1,6 %; в ТФОМС - до 1,2 % и 2,1 % соответственно. Предусматривается также компенсация выпадающих в 2011-2014 годах доходов бюджетов внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов за счет трансфертов из федерального бюджета. В 2010 году такая компенсация предусматривается только в отношении бюджета ПФР. Приведем тарифы на следующие периоды в таблице 9 для предприятий общей системы налогообложения и спецрежимах.
Таблица 9 – Размеры тарифов страховых взносов на 2009 – 2015 гг.
| Фонд | Организация | 2009-2010, % | 2011-2012,% | 2013-2014,% | 2015,% |
ПФР |
на обычной системе налогообложения | 20 | 26 | 26 | |
| на спецрежимах | 14 | 16 | 21 | ||
ФСС |
на обычной системе налогообложения | 2,9 | 2,9 | ||
| на спецрежимах | - | 1,9 | 2,4 | ||
ФФОМС |
на обычной системе налогообложения | 1,1 | 2,1 | 2,1 | |
| на спецрежимах | - | 1,1 | 1,6 | ||
ТФОМС |
на обычной системе налогообложения | 2 | 3 | 3 | |
| на спецрежимах | - | 1,2 | 2,1 | ||
Итого |
на обычной системе налогообложения | 26 | 34 | 34 | |
| на спецрежимах | 14 | 20,2 | 27,1 | ||
Из таблицы видно, что Федеральный закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФРФ и ФОМС [17, с.88].
Проанализируем выплаты ОАО «ТАИФ-НК» до 2015 года, учитывая что средний фонд заработной платы и численность работников будет оставаться такой как в 2009 году, приведем все данные в таблице 10.
Таблица 10 – Сумма выплат страховых взносов ОАО «ТАИФ-НК» на 2009-2015 гг.
| Фонд | 2009-2010, тыс. руб. |
2011-2012., тыс. руб. |
2013-2014., тыс. руб. |
2015, тыс. руб. |
| ПФР | 158175 | 205628 | 205628 | 205628 |
| ФСС | 26093 | 26093 | 26093 | 26093 |
| ФФОМС | 9897 | 18895 | 18895 | 18895 |
| ТФОМС | 17995 | 26993 | 26993 | 26993 |
| Итого | 212160 | 277609 | 277609 | 277609 |
Полученные данные отобразим графически (рисунок 11).
Как видно из приведенных данных в 2010 году налоговые платежи в части ЕСН, то есть страховых взносов даже уменьшаться на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано с тем что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит предприятие искать способы компенсировать возрастающие налоговые платежи. А в следствии возрастании налоговых платежей увеличению налоговой нагрузки.
Рисунок 11 – Динамика суммы выплат страховых взносов ОАО «ТАИФ-НК»
К недостаткам данного закона можно отнести:
а) С 2010 года будет отменена регрессивная шкала ставок, и с 2011 года повышаются тарифы страховых взносов по сравнению со ставками ЕСН с 26 % до 34 %. С 2011 года предприятия на упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога на вменённый доход, резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и общественные организации инвалидов начнут платить взносы в ФСС и ФОМС. Для организаций, применяющих спецрежимы, начиная с 2011 года увеличатся ставки зарплатных налогов с 14 % до 24 %, почти в два раза. С 2015 года тарифы страховых взносов для всех категорий страхователей будут одинаковыми и общая их ставка составит 34 %.
б) С 2010 года существенно увеличится налоговая база по страховым взносам. Выплаты в пользу сотрудников, учитываемые в составе затрат по налогу на прибыль, осуществленные за счет собственных средств организации, будут облагаться взносами, если эти выплаты не включены в состав необлагаемых по Закону № 212-ФЗ. Ввиду такого явного двойного налогообложения социальных выплат (неучет затрат в налоговом учете по налогу на прибыль и начисление зарплатных налогов), большинство налогоплательщиков будут вынуждены сократить, либо полностью отменить социальные пакеты для сотрудников.
в) Предприниматели, главы крестьянских хозяйств, нотариусы, адвокаты будут уплачивать фиксированные платежи за себя не только в ПФРФ, но и в ФОМС.
г) Взносы не будут считаться уплаченными, если в платежке указан неверный код бюджетной классификации, соответственно, пеней в такой ситуации не избежать. Отметим, что сейчас ошибка в коде бюджетной классификации по ЕСН фактически не влечет начисления пеней. Кроме того, станет невозможен зачет взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет погашения недоимки, подлежащей уплате в другой внебюджетный фонд, в рамках ЕСН это было возможно.
д) Дополнительно в ПФРФ и ФСС нужно будет письменно сообщать о закрытии и открытии расчетных счетов, о создании и закрытии обособленных подразделений, а также о реорганизации и ликвидации предприятия.
е) За 2010 год сведения по персонифицированному учету придется представлять в ПФРФ дважды: за полугодие 2010 год — до 1 августа, за 2010 год — до 1 февраля 2011 год. Начиная с 2011 года, эти сведения нужно будет представлять уже ежеквартально.
ж) С 2010 года все, у кого среднесписочная численность работников и иных физических лиц, получивших выплаты и иные вознаграждения, облагаемые страховыми взносами, за предшествующий год составит более 100 человек, а с 2011 года — более 50 человек, будут обязаны подавать отчетность в ПФРФ и ФСС в электронной форме с электронной цифровой подписью.
К достоинствам отмены ЕСН относятся:
а) Объем отчетности для работодателей на общем режиме налогообложения уменьшится, а штрафы за ее непредставление изменятся.
б) В перечень не облагаемых взносами сумм добавятся следующие выплаты:
1) суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника. Таким образом, снимется давний спор о необходимости уплаты ЕСН с этих сумм;
2) платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медучреждениями, имеющими лицензии.
в) Спецрежимники смогут на сумму страховых взносов:
1) предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и плательщики единого сельско-хозяйственного налога — увеличить расходы при расчете налоговой базы;
2) предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и плательщики единого налога на вменённый доход — уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима, на все 34 % страховых взносов. Причем сохранится и ограничение — налог не может быть уменьшен более чем на 50 %;
г) предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения на патенте — уменьшить стоимость патента не более чем на 2/3 его стоимости.
д) ПФРФ и ФСС не смогут в отличие от налоговых органов блокировать расчетные счета страхователей.
3.3 Оптимизация налоговой политики ОАО «ТАИФ-НК»
Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговых льгот. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков, стимулируют развитие предприятий, повышая доход бюджетов всех уровней. Глубокий кризис, показал устойчивость бюджетной системы страны, способность налоговой системы обеспечить стабильность доходной базы и выполнение основных государственных и социальных функций, возложенных на власть [27, с.8].
В 2009 году, в период кризиса, уровень налогообложения в нашей стране снизился с 35,6 % ВВП в 2008 году до 30,3 %. Более 5,3 % было потеряно только за один год. Больше всего снизились налог на прибыль, НДПИ, таможенные пошлины, они дали основное снижение.
В период кризиса налог на добавленную стоимость остаётся базой федеральных расходов и выполнения всех федеральных функций. Для субъектов Российской Федерации таким серьезным якорем и базой стал налог на доходы физических лиц. Удержался ЕСН на страховые взносы в связи с повышением в прошлом году зарплаты, особенно для бюджетников.
Сегодня налоговое бремя в России — вполне умеренное по сравнению с другими странами. С 2004 года налоговое бремя снижалось неоднократно. НДС был снижен до 18 %, отменён налог с продаж. Была введена амортизационная премия на уменьшение налогооблагаемой базы на 10 % при постановке оборудования на баланс. Понижены коэффициенты для НДПИ для выработанных месторождений. Снижена ставка налога на прибыль в период кризиса в прошлом году с 24 до 20 %. Увеличены предельные размеры выручки, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения для малого бизнеса, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей
Эти снижения и льготы привели к тому, что в условиях 2010 года бюджет не получит доходов в размере 3,9 % ВВП, или более 1,5 трлн. рублей Эти средства были оставлены у предприятий, чтобы помочь им в преодолении последствий финансового кризиса. Но дальнейшее снижение налогового бремени вряд ли возможно. На сегодня потенциал снижения налогов исчерпан. Речь может идти лишь о том, чтобы отдельными стимулами, налоговыми льготами поддержать те виды деятельности, которые обеспечивают модернизацию и инновационный процесс в стране.
Наибольшее количество предприятий считают, что оптимизация налогообложения проводится исключительно с целью максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.
Следует отметить, что оптимизация налогообложения – это более крупная задача, стоящая перед организацией, чем минимизация налоговых платежей. Понятие «оптимизация налогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых платежей»: помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств, что становиться наиболее актуальным, когда их не хватает. Содействует увеличению прибыли предприятия в целом.
Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не одно и то же.
Следует учитывать, что цель минимизации налоговых платежей – не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика [25, с. 190].
Наиболее затратным для предприятий и ОАО «ТАИФ-НК» в том числе, применяющие высококвалифицированный труд, является стоимость высококвалифицированной рабочей силы. Больше всего ложатся бременем страховые платежи. Если в следующем году, как было запланировано, страховые платежи будут увеличены с 26 до 34 %, у предприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере инноваций и применяющее высококвалифицированный труд, повысятся расходы связанные с выплатой так называемых зарплатных налогов.
В связи с этим Министерство финансов предлагает ввести специальный период постепенного перехода к этой налоговой нагрузке для таких предприятий. И если до 2010 года действующими получателями льготы по ЕСН были экспортеры программного обеспечения, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, то новыми получателями льготы должны быть малые инновационные компании при вузах. Компании, реализующие разрабатываемое ими программное обеспечение не только на экспорт, но и на внутреннем рынке, а также иные инновационные компании, инжиниринговые, научные организации, при условии создания эффективного механизма их идентификации.
Сейчас разрабатываются критерии того, какие компании следует отнести к группам, которые получат дополнительное освобождение от страховых платежей. Должны быть отобраны те группы предприятий, которые сегодня наиболее важны для продвижения вперед российской экономики. Для них будут установлены страховые платежи - 14 %, которые предполагается сохранить до 2015 года, а с 2016 года до 2019 года постепенно повышать платежи, чтобы к 2020 году выйти на общий режим [34, с.2].
В силу того что ОАО «ТАИФ-НК» является одним из лидеров в республике Татарстан по экспорту своей продукции заграницу, ему предоставляются некоторые льготы в налогообложении.
Налог на добавленную стоимость при экспорте равна 0 %, в следствие этого НДС у предприятия почти всегда возмещается из бюджета.
В соответствии с законом республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в республике Татарстан» (в ред. Законов РТ от 24.06.2003 N 18-ЗРТ,от 18.07.2005 N 85-ЗРТ,с изм., внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07) заключен договор с Правительством РТ о минимизации налогов, из-за создание новых производственных мощностей.
Как и в любой другой организациях, так и в ОАО «ТАИФ-НК» работники пользуются спецодеждой и специальными средствами защиты.
Налогообложение, связанное с выдачей работникам спецодежды прямо и непосредственно зависит от документального оформления этой операции, которым, в частности, обусловливается то обстоятельство, чьей собственностью является выданная спецодежда — работодателя или работника.
В налоговом учете стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в момент передачи ее в эксплуатацию в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), но это возможно только при условии, что спецодежда остается в собственности организации.
Хотя НК РФ не установлены ограничения по выдаче спецодежды, налоговые чиновники в большинстве своем традиционно придерживаются мнения, что списать на материальные расходы можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным законодательством. Однако статья 254 НК РФ позволяет учесть в составе материальных расходов любую спецодежду без каких-либо норм. Главным является условие, чтобы расходы на спецодежду были обоснованы и документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Обосновать расходы на сверхлимитную спецодежду и спецодежду для работников, чьи профессии не указаны в соответствующих постановлениях Минтруда РФ, можно с помощью аттестации рабочих мест. Если работники обеспечиваются спецодеждой по инициативе работодателя и для этого не проводится аттестация рабочих мест, то в этом случае подтвердить оправданность расходов можно приказом руководителя организации с указанием в нем причин обеспечения работников спецодеждой и перечислением должностей, по которым она должна выдаваться.
При выдаче спецодежды в личное постоянное пользование в соответствии и по нормам трудового законодательства ее стоимость можно учесть в качестве расходов на оплату труда (пункт 5 статьи 255 НК РФ). Расходы на спецодежду, введенную в пользование в организации на основании аттестации рабочих мест, тоже можно учесть на основании указанной нормы.
Форменная одежда, выданная по инициативе работодателя без аттестации рабочих мест, также может быть учтена (пункт 25 статьи 255 НК РФ) — для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых и (или) коллективных договорах.
Если спецодежда, как выданная в соответствии с требованиями трудового законодательства, так и выданная по инициативе работодателя, остается в собственности организации, то никакие «зарплатные» налоги и взносы на ее стоимость не начисляются, поскольку такая спецодежда не является доходом для работника. Однако если спецодежда остается в личном постоянном пользовании работника (т.е. переходит в его собственность), то с ее стоимости должен быть удержан налог на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 210 и подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).
ЕСН и взносы в Пенсионный фонд не надо начислять с переданной в личное пользование спецодежды, поскольку объектом налогообложения ЕСН являются вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 ст. 236 НК РФ), а поскольку спецодежда не может рассматриваться в качестве вознаграждения, то объект обложения названным налогом отсутствует. В этой связи напомним, что в отношении взносов в Пенсионный фонд объект обложения тот же, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве зависит от того, является выдача спецодежды обязанностью работодателя или нет — если спецодежда выдана в соответствии с требованиями трудового законодательства, то взносы в ФСС не начисляются (п. 11, 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд Социального Страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), а в остальных случаях на стоимость спецодежды нужно будет начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Одним из нововведений в защите здоровья работников своим работодателем является их медицинское страхование. Если принято решение об оплате работникам организации медицинских страховок, то сумма, которая будет уплачена страховой компании, не надо будет включать в совокупный годовой доход работников (пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ). Следовательно, и налог на доходы физических лиц в этом случае работникам начислять и с них удерживать не нужно. Также этот налог не удерживают, когда выплачивают работнику страховое возмещение, полученное от страховой компании (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ).
Для того чтобы не начислять единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд, договор должен быть заключен на срок не менее года (подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Сумма, уплаченная страховой компании, будет уменьшать налог на прибыль, если записать в трудовом или коллективном договоре, что ОАО «ТАИФ-НК» предоставляет работникам медицинскую страховку (пункт 16 статьи 255 НК РФ).
Так же хочется отметить пути оптимизации налога на прибыль который занимает значимую долю среди налоговых платежей. Для его уменьшения можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.
Учитывая объемность налоговых платежей можно так же оптимизировать налоги с помощью сроков уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.
С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды.
Предположим что организация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будет следствием действия организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.
Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, – станет результатом оптимизации налогообложения
Таким образом, были предложены следующие мероприятия по налоговой оптимизации:
¾ провести аттестацию рабочих мест, включив приобретение спецодежды в состав материальных расходов.
¾ заключить договор на медицинское страхование всех работников.
¾ искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.
¾ проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.
Таким образом, для смягчения кризисов государство широко использует кредитно – денежный, бюджетный и налоговый механизм. Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой — стимулировать отечественного производителя.
Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги.Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики.
Российская система пенсионного, медицинского и социального страхования пребывает в глубоком кризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджета Пенсионного фонда ежегодно составляет несколько десятков миллиардов рублей. Немногим лучше в других внебюджетных фондах. Следовательно, делает эту систему весьма неустойчивой в условиях кризиса.
Простым повышением зарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всей видимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальной сферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто.
С начала 2010 года вступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» принятый для реализации очередного этапа совершенствования пенсионной системы РФ. После вступления в силу нового законодательства проанализированы выплаты ОАО «ТАИФ-НК» до 2015 года, учитывая что средний фонд заработной платы и численность работников будет оставаться такой как в 2009 году. Страховые взносы даже уменьшаться на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано с тем что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит предприятие искать способы компенсировать возрастающие налоговые платежи.
Перечислены несколько методов по оптимизации налоговых платежей в целом для ОАО «ТАИФ-НК». Такие как: проведение аттестации рабочих мест, включив приобретение спецодежды в состав материальных расходов, заключение договора на медицинское страхование всех работников, искусственное увеличение валовых расходов, оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.
Заключение
Завершая изучение данной темы можно сделать следующие выводы.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Система налогового планирования как из способ управления налогами включает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможные перспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.
Налоговая нагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.
Применяемый предприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку на предприятии.
Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):
¾ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог);
¾ упрощенная система налогообложения;
¾ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
¾ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себя количественную и качественную оценку влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимо учитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льгот по налогам, в том числе по НДС.
Анализ основных финансовых показателей деятельности ОАО «Таиф-НК» позволил выявить их резкое снижение в 2009 году.
Расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, чем в прошлом отчетном периоде. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.
В 2009 году, наряду со снижением доходов, уменьшился и финансовый результат на 87% по отношению к финансовому результату 2008 года. Изменение финансового результата на протяжении всего отчетного периода свидетельствует о нестабильности развития предприятия.
Также в 2009 году произошло резкое снижение чистой прибыли предприятия на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.
Среднегодовая стоимость имущества в 2008 год возросла на 31%, что должно обязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. В 2009 году - уменьшилась на 0,18 %.
Анализ структуры совокупных налоговых платежей за 2007 – 2009 гг. показал, что в 2008 году они имеют тенденцию к росту, а в 2009 году - к уменьшению.
Большая доля реализации нефтепродуктов на экспорт и ввод в эксплуатацию основных средств обусловило то, что НДС предприятия предъявляется к возмещению из бюджета РФ.
Налог на прибыль увеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %. Данная тенденция к росту связана с увеличением полученной прибыли, даже не смотря на тяжелое состояние экономики в целом. Увеличение фонда основных средств повлиял на увеличение налога на имущество предприятия (в 2008 году – на 31%, в 2009 год – меньше на 0,18%).
Изменения в налоговых платежах по налогам на доходы физическим лиц, взносам в Пенсионный фонд РФ и единому социальному налогу связано с сокращением заработной платы работников предприятия – это была вынужденная мера руководства предприятия в условиях финансового кризиса и сложного финансового положения предприятия.
Совокупная налоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %. Учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2007/2008 гг. на 6 %, и увеличилась за 2008/2009 гг. на 10% можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.
Анализ структуры налоговой нагрузки показал, что наибольший вес имеют таможенные платежи. Также значимыми для предприятия являются НДС (он предъявляется к возврату) и налог на прибыль организации.
Следует отметить, что в связи с кризисными явлениями в экономике, в настоящее время на федеральном уровне принимаются различные меры, направленные на стабилизацию экономической ситуации и модернизацию системы налогообложения. Уже не один год ведется речь о возможности отмены НДС, снижена ставка налога на прибыль, установлен новый порядок исчисления ЕСН.
Кроме того, в рамках налоговой оптимизации предприятия возможно проведение следующих мероприятий:
¾ Проведение аттестаций рабочих мест с включением приобретения спецодежды в состав материальных расходов.
¾ Заключение договора на медицинское страхование всех работников.
¾ Искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.
¾ Проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.
Предложенные меры позволят снизить налоговую нагрузку предприятия, что окажет положительное влияние на финансовое состояние предприятия.
Список использованных источников и литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31. – Ст. 3824
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. – Ст. 3340.
3. Закон Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» от 24.06.2003 N 18-ЗРТ,от 18.07.2005 N 85-ЗРТ,с изм., внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - №1872. – Ст. 21.
4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – с изменениями и дополнениями на 15.05.2008 г. – М.: ЭКСМО, 2008. – 717 с.
6. Трудовой кодекс РФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954.
7. Уголовный кодекс РФ / Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954.
8. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30 марта 2001 г. № 26н (с последними изменениями и дополнениями) // Российская газета. – 2001. – 16 мая.
9. Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2008. - №12. – С. 73-80
10. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. – 2008. - №11. – С. 65-71.
11. Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 2. – С. 13-20.
12. Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика – стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. - 2010. - № 1- С. 9-13
13. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. – М: Юнити-Дана, 2007. – 415 с
14. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И. В. Горский // Вопросы экономики. – 2002. - № 7 – С. 50-63
15. Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 461 с
16. Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева // Налоговый вестник. – 2008. - №9. – С. 39-40.
17. Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. – 2009. – № 11. – С. 88-95
18. Едронова, В. Н., Гарахина, И. В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы и кредит. – 2009. - № 10. – С. 10-16.
19. Жилкин, Е. И. Задачи налогового учета / Е.И. Жилкин // Финансовй директор. – 2008.- №10. – С. 13-20
20. Камалиев, Т. Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. – 2009. – № 8. – С. 125-129.
21. Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. – М: ИНФРА, 2006. – 320 с
22. Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговые режимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. – 2008. - №5. – С. 32-38
23. Коршунова, М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. - 2007. - № 5. – С.26.
24. Кучеренко, А. И. Расходы и доходы в системе налогового планирования организации / А. И. Кучеренко // Справочник экономиста. – 2009. – № 11. – С. 76-87
25. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008. — 352 с.
26. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа, 2008. – 432 с.
27. Любушина, Н. П., Ивасюк, Р. Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н. П. Любушина, Р. Я. Ивасюк // Экономический анализ. – 2010. – № 2. - С. 2-8
28. Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волкова[и др.]; общ. ред. Г.Б.Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. – 415 с.
29. Налоги и налогообложение: учебник / В. Ф. Тарасова [и др.]; общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2009. – 480 с.
30. Николаев, С. Н. Справочник по оплате труда в примерах и документах / С. Н. Николаев. – М.: Профессиональное издательство, 2008. – 512 с.
31. Пархачева, М. А. Упрощенная сстема налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М. А. Пархачева. – М.: ЭКСМО, 2008. – 827 с.
32. Перов, А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: Юрайт, 2007. - 809 с.
33. Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учебник. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 403 с.
34. Салькова, О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О. С. Салькова // Финансы. – 2010. – № 1. – С. 33-38
35. Сергеев, М. А. Пенсионная система катится в пропасть / М. А. Сергеев // Независимая газета. – 2009. – № 4. С. 2-9
36. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учебник. – 6-е изд., испр. и доп./О. В. Скворцов. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 224 с.
37. Фомичева, Л. П. Замена ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 21. – С. 5-10
38. Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса / Д. Г. Черник // Налоговый вестник. - 2009. – № 9. - С. 51-55
39. Шаляев, С.Н. Специфика налоговой политики / С.Н. Шаляев // Налоговый вестник. – 2008. - №10. – С. 82-83.
40. Щеглова, Н.В. Финансовая политика российских коммерческих организаций / Н.В. Щеглова // Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова. – 2006. – № 5. – С. 3-10