Разработка методических аспектов налоговой политики компании

Курсовая работа

Налоги и налоговая политика

Москва, 2009 г.

Содержание

1. Исходные данные

2. Порядок заполнения баланса

3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году

4.Положение об учетной политике для целей налогообложения

4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами

4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения

4.1.3 Основные принципы организации и ведения налогового учета

4.1.4 Система формирования регистров налогового учета

4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.2.1 Общие положения

4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения

4.2.2.1 Доходы от реализации

4.2.2.2 Внереализационные доходы

4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения

4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете

4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов

4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов

4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств

4.2.4.1 Определение срока полезного использования для основных средств

4.2.4.2 Метод начисления амортизации по объектам основных средств

4.2.4.3 Включение амортизации основных средств в состав расходов по торговым операциям

4.2.4.4 Расходы на ремонт основных средств

4.2.4.5 Критерии отнесения работ по восстановлению объектов основных средств к ремонту модернизации, реконструкции, тех. перевооружению

4.2.5 Налоговый учет товаров

4.2.5.1 Единица учета товаров

4.2.5.2 Учет приобретения товаров

4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи

4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы

4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станция назначения

4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальным расходам

4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки

4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов

4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам

4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

4.2.7.3 Метод начисления амортизации нематериальных активов

4.2.7.4 Определение срока полезного использования

4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов

4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда

4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли

4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда

4.2.9. Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете.

4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда

4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов

4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов

4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов

4.2.13 Учет резервов предстоящих расходов

4.2.14 Учет лизинговых операций

4.2.15 Учет расходов по междугородним и международным переговорам

4.2.16 Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей

4.3 Организационные аспекты учетной политики по НДС

4.3.1 Должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах выданных

4.3.2 Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС

4.4 Методические аспекты налоговой учетной политики НДС

4.4.1 Метод определения выручки для исчисления НДС

4.4.2 Порядок подготовки документов для учета по налогу на добавленную стоимость

4.4.3 Организация при выполнении транспортно–экспедиторских услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта пользуется правом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС

4.4.4 Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС

4.4.5 Особенности налогового учета, связанные с наличием обособленных подразделений

4.4.6 Порядок уплаты НДС

4.5 Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество

4.5.1 Порядок определения налоговой базы

4.5.2 Учет имущества, освобождаемого от налогообложения

4.5.3 Особенности исчисления налога на имущество, связанные с наличием обособленных подразделений

4.5.4 Учет недвижимого имущества, по месту нахождения недвижимого имущества

4.6 Методические аспекты налоговой учетной политики по транспортному налогу

4.6.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

4.6.2 Порядок уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу

5. Изменения в учетной политике на 2009 год

5.1 Метод амортизации

5.2 Амортизационная премия

5.3 Порядок нормирования процентов по займам

5.4 Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

5.5 Утверждение изменений

5.6 Резерв по сомнительным долгам

6. Амортизация как источник финансирования

7. Преимущества лизинга при приобретении и обновлении оборудования

1. Исходные данные

ЗАО "Вымпел" производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет оптовую торговлю покупными товарами. Реквизиты организации приведены в табл. 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2008 г. (табл. 2).

Таблица 1. Данные ЗАО "Вымпел"

Организаци	ЗАО "Вымпел"
Руководитель	В.И. Уткин
Главный бухгалтер	А.К. Перова
ИНН	7704123456
ОКПО	14569802
ОКВЭД	36.13 (производство кухонной мебели), 51.47.11 (оптовая торговля бытовой мебелью)
Организационно-правовая форма (ОКОПФ)	ЗАО (67)
Форма собственности (ОКФС)	Частная (16)
Местонахождение (адрес)	117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28, строение 4, офис 2

Таблица 2. Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО "Вымпел" за 2008 год

Счет, субсчет	Сальдо
	на 01.01.2008		на 31.12.2008
	дебет	кредит	дебет	кредит
01 "Основные средства"	950 000,00	-	1 000 000,00	-
02 "Амортизация основных средств"	-	353 400,00	-	531 100,00
04 "НМА"	80 000,00	-	80 000,00	-
05 "Амортизация НМА"	-	48 000,00	-	64 000,00
08 "Вложения во внеоборотные активы"	-	-	68 500,00	-
09 "Отложенные налоговые активы"	2 000,00	-	6 000,00	-
10 "Материалы"	158 900,00	-	58 900,00	-
19 "НДС по приобретенным ценностям"	-	-	12 330,00	-
20 "Основное производство"	15 660,00	-	38 660,00	-
41 "Товары"	12 000,00	-	137 000,00	-
43 "Готовая продукция"	47 800,00	-	58 200,00	-
44 "Расходы на продажу"	1 000,00	-	1 800,00	-
50 "Касса"	890,00	-	1 390,00	-
51 "Расчетный счет"	879 472,00	-	921 377,00	-
55 "Специальные счета в банках"	200 000,00	-	-	-
55-3 "Депозитный счет"	200 000,00	-	-	-
58"Финансовые вложения"	-	-	100 000,00	-
58-3 "Предоставленные займы"	-	-	100 000,00	-
60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	-	1 589 670,00	364 090,00	1923 440,00
60-1"Расчеты по приобретенным товарам, услугам"	-	1 589 670,00	-	1 923 440,00
60-2 "Авансы выданные"	-	-	364 090,00	-
62"Расчеты с покупателями и заказчиками"	18 972,00	56 900,00	457 834,00	210 900,00
62-1"Расчеты по проданным ТМЦ"	18 972,00	-	457 834,00	-
62-2"Авансы полученные"	-	56 900,00	-	210 900,00
68 "Расчеты по налогам и сборам"	-	21 756,00	-	16 104,80
68-1 "НДФЛ"	-	2 856,00	-	2 596,00
68-2 "НДС"	-	12 823,00	-	9 485,00
68-4 "Расчеты по налогу на прибыль"	-	4 587,00	-	3 113,80
68-5 "Налог на имущество"	-	1 490,00	-	910,00
69 "Расчеты по социальному страхованию обеспечению"	-	15 890,00	-	27 835,00
69-1 "ЕСН"	-	6 110,00	-	15 663,00
69-2 "Взносы в ПФР"	-	7 830,00	-	11 982,00
69-3 "Взносы на травматизм"	-	1 950,00	-	190,00
70 "Расчеты с персоналом"	-	38 954,00	-	35 714,00
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	1 540,00	-	1 420,00	-
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"	-	-	45 000,00	-
76-1"Предоставленный беспроцентный заем"	-	-	45 000,00	-
77 "Отложенные налоговые обязательства"	-	14 789,00	-	11 919,00
80 "Уставный капитал"	-	100 000,00	-	150 000,00
82 "Резервный капитал"	-	20 000,00	-	20 000,00
83 "Добавочный капитал"	-	2 000,00	-	12 000,00
84 "Нераспределенная прибыль"	-	156 875,00	-	359 488,20
97 "Расходы будущих периодов"	50 000,00	-	10 000,00	-

2. Порядок заполнения баланса

Сначала составим актив баланса. Заполним раздел "Внеоборотные активы". (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.)

Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив - зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, а амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. - 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.

Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2008 г. - 596 600 руб. (950 000 руб. - 353 400 руб.). В 2008 г. приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация - 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2008 г. составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. - 531 100 руб.).

Строка 130. В декабре 2008 г. ЗАО "Вымпел" приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка - 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).

Строка 140. В январе ЗАО "Вымпел" предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 г. Сумма займа - 100 000 руб. (учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы").

Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.

Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 - 6000 руб.

В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 631 000 руб. (32 000 руб. + 597 000 руб. + 2000 руб.), а на конец периода - 660 000 руб. (16 000 руб. + 469 000 руб. + 69 000 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).

Перейдем к разделу "Оборотные активы".

Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.

В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2007 г. их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2007 г. - 58 900 руб.

Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода - 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).

В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 - 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).

Строка 216. На счете 97 "Расходы будущих периодов" организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода - 50 000 руб., на конец периода - 10 000 руб.

В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2008 г. она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).

Строка 220. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Сумма НДС по приобретенному станку, не введенному в эксплуатацию, составляет на 31 декабря 2008 г. 12 330 руб.

В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая "дебиторка" отсутствует. В июне 2007 г. ЗАО "Вымпел" предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.

Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2008 г. - 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 - 18 972 руб. и счету 71 - 1540 руб.). На 31 декабря 2008 г. она составила:

- из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), - 364 090 руб.;

- долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) - 457 834 руб.;

- задолженности подотчетного лица (счет 71) - 1420 руб.

Общая величина - 823 344 руб.

В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода - 457 834 руб.

Строка 250. В ноябре 2007 г. организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2008-го). Сумма вклада - 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.

Строка 260. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода - 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).

В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2008 г. итог по разделу - 1 387 000 руб. (286 000 руб. + 21 000 руб. + 200 000 руб. + 880 000 руб.), на 31 декабря 2008 г. - 2 107 000 руб. (304 000 руб. +12 000 руб. + 45 000 руб. + 823 000 руб. + 923 000 руб.).

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 2 018 000 руб. (631 000 руб. + 1 387 000 руб.), на конец отчетного периода - 2 767 000 руб. (660 000 руб. + 2 107 000 руб.).

Теперь заполним вторую часть баланса - пассив. Начнем с раздела "Капитал и резервы".

Строка 410. Уставный капитал ЗАО "Вымпел" составлял 100 000 руб. В 2008 г. он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 - 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).

Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2008 г. акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости - за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода - 2000 руб., на конец периода - 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).

Строка 430. В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ акционерные общества должны создавать резервный фонд. В уставе ЗАО "Вымпел" предусмотрена его величина - 20 000 руб. К 2008 г. резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.

Строка 431. Резервный фонд организации образован в соответствии с законодательством. Поэтому величина резервного капитала (20 000 руб.) приводится и по строке 431.

В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488,2 руб. на конец периода.

Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2008 г. - 279 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 157 000 руб.), а на 31 декабря 2008 г. - 541 000 руб. (150 000 руб. + 12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 000 руб.).

Далее заполним раздел "Долгосрочные обязательства".

Строка 515. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 14 789 руб., на конец периода - 11 919 руб.

Строка 590. Общий итог по разделу на начало года - 15 000 руб., на конец - 12 000 руб.

Перейдем к разделу "Краткосрочные обязательства". Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.

В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 590 000 руб., в графу 4 - 1 923 000 руб.

Строка 622. В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года - 35 714 руб.

В строке 623 отражается задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода - 12 172 руб. (11 982 руб. + 190 руб.).

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2008 г. задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2007 г. - 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).

Строка 625. В составе прочих кредиторов бухгалтер ЗАО "Вымпел" указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 - 210 900 руб.

Строка 620. Общая сумма кредиторской задолженности на начало года равна 1 724 000 руб. (1 590 000 руб. + 39 000 руб. + 10 000 руб. + 28 000 руб. + 57 000 руб.), а на конец года - 2 214 000 руб. (1 923 000 руб. + 36 000 руб. + 12 000 руб. + 32 000 руб. + 211 000 руб.).

В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств: на 1 января 2008 г. - 1 724 000 руб., на 31 декабря 2008 г. - 2 214 000 руб.

Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 2 018 000 руб. (279 000 руб. + 15 000 руб. + 1 724 000 руб.), на конец года - 2 767 000 руб. (541 000 руб. + 12 000 руб. + 2 214 000 руб.).

И наконец, заполним Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Строка 910. Организация арендует офисное помещение. В договоре аренды указана его стоимость - 1 586 900 руб. Эта сумма отражена на забалансовом счете 001. В строке 910 она указывается на начало и на конец отчетного периода.

Привожу образец заполнения бухгалтерского баланса.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

31 декабря 8 ┌──────────┐

на ------------- 200- г. │ КОДЫ │

├──────────┤

Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │

├────┬──┬──┤

Дата (год, месяц, число) │2009│03│14│

├────┴──┴──┤

ЗАО "Вымпел" │ │

Организация --------------------------------- по ОКПО │ 14569802 │

├──────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │7704123456│

├──────────┤

производство кухонной │ │

мебели │ │

Вид деятельности --------------------------- по ОКВЭД │ 36.13 │

├──────┬───┤

│ │ │

Организационно-правовая форма/форма собственности ____│ │ │

ЗАО/частная │ │ │

--------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 67 │ 16│

├──────┴───┤

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └──────────┘

117189, г. Москва, ул. Спортивная, д. 28,

Местонахождение (адрес) ------------------------------------------

строение 4, офис 2

------------------------------------------------------------------

┌───────────┐

Дата утверждения │ 14.03.2009│

├───────────┤

Дата отправки (принятия) │ 17.03.2009│

└───────────┘

┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Нематериальные активы │ 110 │ 32 │ 16 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства │ 120 │ 597 │ 469 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Незавершенное строительство │ 130 │ - │ 69 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Долгосрочные финансовые вложения │ 140 │ - │ 100 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы │ 145 │ 2 │ 6 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 631 │ 660 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Запасы │ 210 │ 286 │ 304 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ сырье, материалы и другие│ │ │ │

│ аналогичные ценности │ 211 │ 159 │ 59 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ затраты в незавершенном│ │ │ │

│ производстве │ 213 │ 17 │ 40 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│готовая продукция и товары для│ │ │ │

│перепродажи │ 214 │ 60 │ 195 │

расходы будущих периодов

216

│ налог на добавленную стоимость по │ │ │ │

│ приобретенным ценностям │ 220 │ - │ 12 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────│

│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │

│которой ожидаются более чем через 12│ │ │ │

│месяцев после отчетной даты) │ 230 │ - │ 45 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │

│которой ожидаются в течение 12│ │ │ │

│месяцев после отчетной даты) │ 240 │ 21 │ 823 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе покупатели и заказчики│ 241 │ 19 │ 458 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения │ 250 │ 200 │ - │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства │ 260 │ 880 │ 923 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу II │ 290 │ 1387 │ 2107 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ БАЛАНС │ 300 │ 2018 │ 2767 │

└────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

┌────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ПАССИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ периода │ периода │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Уставный капитал │ 410 │ 100 │ 150 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Добавочный капитал │ 420 │ 2 │ 12 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервный капитал │ 430 │ 20 │ 20 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ резервы, образованные в│ │ │ │

│ соответствии с законодательством │ 431 │ 20 │ 20 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │

│убыток) │ 470 │ 157 │ 359 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу III │ 490 │ 279 │ 541 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 15 │ 12 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ИТОГО по разделу IV │ 590 │ 15 │ 12 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Кредиторская задолженность │ 620 │ 1724 │ 2214 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ поставщики и подрядчики │ 621 │ 1590 │ 1923 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность перед персоналом│ │ │ │

│ организации │ 622 │ 39 │ 36 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность перед│ │ │ │

│ государственными внебюджетными│ │ │ │

│ фондами │ 623 │ 10 │ 12 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность по налогам и сборам │ 624 │ 28 │ 32 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ прочие кредиторы │ 625 │ 57 │ 211 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу V │ 690 │ 1724 │ 2214 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ БАЛАНС │ 700 │ 2018 │ 2767 │

├────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ СПРАВКА о наличии ценностей, │ │ │ │

│ учитываемых на забалансовых счетах │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Арендованные основные средства │ 910 │ 1587 │ 1587 │

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

14 марта 9

"--" ------------- 200- г.

3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008
году

В течение 2008 г. ,то есть в том периоде, который отражается в приведенном выше балансе, организацией применялось налоговое планирование, основанное на следующих теоретических выкладках.

Налоговое планирование - один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использованию льгот при уплате налогов;

- разработке учетной политики;

- контролю сроков уплаты налогов.

Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Ниже приведен перечень методов учета, которые помогут при их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет:

1) В целях налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

2) По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем в целях как бухгалтерского (способом уменьшаемого остатка), так и налогового учета.

3) Применять договора на возвратный лизинг. Организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга, указанные выше.

4) Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, то необходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.

5) Утвердить порядок учета расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ .

6) Рассмотреть возможность оформления при получении имущества безвозмездно от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.

7) Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации можно документально оформить его поступление по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения).

8) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы).

9) Включить в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности. Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (за производственные результаты, финансовые показатели деятельности организации, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации). Однако если организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли по статье «Расходы на оплату труда», то возникает обложение ЕСН, что после снижения ставки ЕСН экономически целесообразно.

10) Утвердить критерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам будущих периодов.

11) При подписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НК РФ.

12) Предусмотреть в учетной политике формирование резервов.

13) Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получить от должника любой документ (протокол, письмо, уведомление), содержащий сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ .

14) Если организация использует метод начисления в целях главы 25 НК РФ, то в договорах с заказчиками следует по возможности предусмотреть переход права собственности по моменту оплаты (согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ )дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги)).

15) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства в соответствии с действующим законодательством (статьи 330-333 ГК РФ) .

16) Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.

17) Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, если доход организации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн руб. Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, которым не нужен «входной» НДС, например, розничной торговли.

18) Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

4. Положение об учетной политике для целей налогообложения

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.

4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами

Обязанности по ведению налогового учета в организации возлагаются на бухгалтерию.

4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

· изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

· существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года).

· Начало осуществления новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).

4.1.3 Основные принципы организации и ведения налогового учета

Налоговый учет ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (статья 313 НК РФ).

Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета и введением части отдельных учетных регистров для целей налогового учета (налоговые регистры прилагаются).

4.1.4 Система формирования регистров налогового учета

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета. В качестве налоговых регистров по зарплате используются формы отчетов, составленные автоматизированным способом в системе «1С:Предприятие». Кроме того, учетный регистр «Ежемесячный расчет суммы амортизации основных средств» ведется в программе «EXCEL», который приведен в приложении к настоящей учетной политике. По окончании налогового периода (года) регистры распечатываются.

Реквизиты регистров налогового учета:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

4.2 Методологические аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.2.1 Общие положения

Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 313 гл.25 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы

4.2.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - метод начисления
(статья 271 НК РФ).

4.2.2.1 Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Основным видом деятельности является производство кухонной мебели и оптовая торговля бытовой мебелью. Кроме того, к обычным видам деятельности относится оказание транспортно-экспедиторских услуг.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ .

Для доходов от реализация транспортно-экспедиционных услуг, датой получения дохода признается дата предъявления покупателю (заказчику) документов, служащих основанием для произведения расчетов.

4.2.2.2 Внереализационные доходы

Внереализационные доходы признаются в учете организации в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

4.2.3 Порядок признания расходов для целей налогообложения

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы из оплаты - метод начисления
(статья 272 НК РФ) .

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя их условий сделок и согласно требованию соответствия признания доходов и расходов.

4.2.3.1 Признание расходов в налоговом учете

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

4.2.3.2 Экономическая обоснованность расходов

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие визы руководителя организации на их совершение.

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов может быть также приказ руководителя организации с указанием цели производимых затрат или иного уполномоченного лица.

В случае, когда рациональность каких-либо расходов требует доказательства или подтверждения, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.

4.2.3.3 Документальное подтверждение расходов

«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, «либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)». (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Организация вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. Обязательными реквизитами являются следующее:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В случаях, когда поставщиком (исполнителем, арендодателем) или иным лицом, реализующим товары (оказывающим услуги, выполняющим работы) не составляется акт оказанных услуг (выполненных работ) документом, подтверждающим факт и величину произведенных расходов, является договор и документ, составленный в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914.

4.2.4 Налоговый учет объектов основных средств

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования, превышающее 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000руб. включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включаются в состав косвенных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

4.2.4.1 Определение срока полезного использования для основных средств

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи 258 НК и Постановления Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на основании кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Для вновь приобретаемых и вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, сроки полезного использования для начисления амортизации, утверждаемые приказом руководителя, установлены следующие:

Номер группы	Срок полезного использования (количество лет)	Срок полезного использования (количество месяцев)
I группа	От 1 года до 2-х лет	От 13 до 24 мес. (включител.)
II группа	От 2-х до 3-х лет	От 25 до 36 мес. (включител.)
III группа	От 3-х до 5-ти лет	От 37 до 60 мес. (включител.)
IV группа	От 5-ти до 7-ми лет	От 61 до 84 мес. (включител.)
V группа	От 7-ми до 10-ти лет	От 85 до 120 мес. (включител.)
VI группа	От 10-ти до 15-ти лет	От 121 до 180 мес. (включит.)
VII группа	От 15-ти до 20-ти лет	От 181 до 240 мес. (включит.)
VIII группа	От 20-ти до 25-ти лет	От 241 до 300 мес. (включит.)
IX группа	От 25-ти до 30-ти лет	От 301 до 360 мес. (включит.)
X группа	Свыше 30 лет	Свыше 361 мес.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ) на основании приказа руководителя. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником.

4.2.4.2 Метод начисления амортизации по объектам основных средств

Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ)

4.2.4.3 Включение амо

ртизации основных средств в состав расходов по торговым операциям

Амортизация основных средств относится в состав косвенных расходов и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (статья 320 НК РФ). Начисление амортизации для целей налогового учета производится в ООО с использованием налогового регистра Налоговый регистр: «Расчет суммы амортизации основных средств ООО за _______месяц г. (по налоговому учету)», оформленного в соответствии с приложением к настоящей Учетной политике.

4.2.4.4 Расходы на ремонт основных средств

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без создания ремонтного фонда.

К расходам на ремонт относятся также расходы на ремонт амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся. К затратам на ремонт относятся все затраты понесенные организацией как при ремонте, осуществленном хозяйственным способом, так и при привлечении сторонних лиц на основании договора подряда.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Может осуществляться также достройка, дооборудование, техническое перевооружение.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Ремонт представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных или эксплуатационных качеств объекта. Ремонт может быть текущим, средним и капитальным. В процессе капитального ремонта производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объекта, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим. Примерный перечень работ, осуществляемых в рамках текущего и капитального ремонта, определяется Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279), который носит рекомендательный характер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом РФ. Работы, производимые при новом строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении, определены письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 года №80, а также Письмом Госплана СССР №НБ-36-Д, Госстроя СССР №23-Д, Стройбанка СССР №144, ЦСУ СССР №6-14 от 8 мая 1984 года, которые носят рекомендательный характер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом Российской Федерации.

4.2.5 Налоговый учет товаров

4.2.5.1 Единица учета товаров

Организация принимает за единицу учета товаров наименование единицы товара.

4.2.5.2 Учет приобретения товаров

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимости приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ).

4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи

Расходы на покупку товаров, купленных для перепродажи, признаются в момент признания дохода (выручки) от продажи товаров по стоимости единицы товара (фактической себестоимости) (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

1) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция отправления.

Отгрузка товара на условиях «франко станция отправления» предполагает, что организация-продавец оплачивает затраты по транспортировке товара только до железнодорожной станции, а за перевозку товара по железной дороге должен платить покупатель. Иногда организация по некоторым поставкам сама оплачивает стоимость транспортировки товара по железной дороге, а затем покупатель возмещает ей данную сумму. При таких условиях поставки стоимость перевозки товара по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх договорной стоимости товара, не включается в выручку от реализации данного товара покупателю, а является компенсацией затрат организации, произведенных ею в интересах покупателя.

Плата за такую перевозку, производимая организацией и впоследствии возмещаемая покупателем, не признается расходами организации.

Данные затраты для целей налогообложения прибыли не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

2) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция назначения.

По условиям договора право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).

Доставку товаров продавец может осуществить самостоятельно либо с привлечением транспортной организации.

Для целей налогового учета доход от оказания транспортных услуг отдельно не отражается. Поставщик может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину транспортных расходов при соблюдении условий, прописанных в статье 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Экономическая оправданность расходов на доставку товара вытекает из условий договора с покупателем - не обеспечив доставку товара, его невозможно продать.

В данной ситуации, независимо от того, используется транспорт сторонней организации или собственный, транспортные расходы являются косвенными (статьи 318, 320 НК РФ), и в конце месяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.

Если организация использует «чужой» транспорт, то сумма НДС, уплаченная транспортной организации за доставку товара покупателю, подлежит вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (при условии соблюдения положений статьи 172 НК РФ).

Если стоимость специальной одежды превышает 20 000,00 руб., тогда специальная одежда относится к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом.

Если стоимость специальной одежды не превышает 20 000,00 руб. стоимость специальной одежды списывается на расходы в момент ее выдачи единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки

Если специальная оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учете являются объектами основных средств, тогда убыток, полученный от их реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касается материалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и расходы, связанные с такой передачей не учитываются в составе расходов для расчета налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей) включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения по соответствующим статьям в случае, если организован учет наличия ремонтируемых объектов по местам эксплуатации. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов

4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. (пункт 3 статьи 257 НК РФ).

4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4.2.7.3 Метод начисления амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется линейным методом по нормам, определенным исходя из срока полезного использования.

Метод начисления амортизации не изменяется в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту (пункт 3 статьи 259 НК РФ.

Порядок начисления амортизации линейным методом, по объектам нематериальных активов аналогичны соответствующим положениям, установленным для основных средств.

4.2.7.4 Определение срока полезного использования

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет.

4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов.

4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда

4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

В трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

В составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные вознаграждения предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Данный порядок не распространяется на суммы компенсаций и иные выплаты, в том числе выплаты по лицензионным договорам, производимые в соответствии с законодательством.

4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда

По торговой деятельности расходы на оплату труда признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

По транспортно-экспедиторской деятельности расходы на оплату труда водителей, а также персонала, обслуживающего транспортное подразделение организации (транспортные средства) и ЕСН, начисленный на данные суммы, признаются в составе прямых расходов.

4.2.9 Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете

4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации и коллективным договором.

При этом в соответствии со статьей 209 ТК РФ безопасные условия труда – условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

Под нормативами понимается действующая система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, строительных и санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, свода правил по проектированию и строительству, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда (Постановление Правительства от 23 мая 2000 года №399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда»).

4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Для целей определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются для целей налогового учета в соответствии со статьей 269 НК РФ.

4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов

При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.

Порядок признания таких расходов определяется на основании договоров, либо на основании иных документов, содержащих сведения о сроке времени использования того, что было оплачено этими расходами.

В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.

Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то этот период определяется организацией самостоятельно и утверждаются приказом руководителя.

4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов

В случае, если арендодатель не производит выставление ежемесячных актов, расходы по аренде признаются на основании акта приема-передачи арендуемого имущества, договора, счета-фактуры в последний день отчетного (налогового) периода.

4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов

Для целей налогообложения нормируются, в частности, следующие расходы:

· расходы на командировки в части суточных или полевого довольствия (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93);

· расходы на списание ГСМ, в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ 29 апреля 2003 года (Р3112194-0366-03).

· расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 ;

· представительские расходы (пункт 2 статьи 264 НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;

· расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 – 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно–материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством РФ;

· расходы на научные исследования и (или) опытно – конструкторские разработки (статья 262 НК РФ);

· расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263 НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ;

· расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255 НК РФ):

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах налогового учета.

Сверхнормативные расходы на ГСМ, членские взносы в АСМАП, МТС и другие сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль.

4.2.13 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.

4.2.14 Учет лизинговых операций

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ). После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются, в частности, договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга. У лизингополучателя приобретение в собственность лизингового имущества отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб. В случае если выкупаемое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, признается для лизингополучателя амортизируемым имуществом, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Учитывая, что предмет лизинга уже эксплуатируется лизингополучателем, в его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена). (Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 года №03-03-04/1/90). Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. (Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/1/288). Начисленные лизинговые платежи списываются на себестоимость и включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем, возмещается в обычном порядке. Расходы, для которых предусмотрен специальный порядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются. Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, а учитываются в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Например, сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД списывается лизингодателем на прочие расходы (Письмо Минфина России от 30 марта 2005 года №03-03-01-04/1/137) и в первоначальную стоимость автомобиля, являющегося предметом лизинга, не включается.

Учет расходов по услугам связи

При использовании мобильного телефона сотрудника.

Согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику. С учетом изложенного денежная компенсация за использование мобильного телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм амортизационных отчислений. В соответствии с указанной статьей Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодателем также возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества. Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, не облагаемый налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества для выполнения трудовых обязанностей. (Письма Минфина РФ от 3 сентября 2004 года №03-05-01-04/9 и от 2 ноября 2004 года №03-05-01-04/72). Для экономического обоснования и документального подтверждения затрат используются следующие документы (Письмо УМНС по г. Москве от 9 февраля 2005 года №20-12/8153).:

- договоры с операторами мобильной связи на оказание услуг мобильной связи; детализированные счета операторов мобильной связи с указанием в них всех номеров телефонов абонентов, кодов городов (стран), дат и времени переговоров, продолжительности и стоимости разговора;

- приказы по организации, утверждающие перечни сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны должны будут использоваться в производственных целях, а также номера телефонов абонентов (с указанием наименований абонентов – организаций и служебных должностей их сотрудников), связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности;

- иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

При этом учет затрат на телефонные переговоры по мобильным телефонам по примерным среднегодовым нормам не может применяться для целей налогообложения прибыли.

Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли.

4.2.15 Учет расходов по междугородним и международным переговорам

Для обоснованного признании затрат на оплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходов по международным и междугородным телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахождения абонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены:

- счет телефонной станции;

- расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры;

- детализация (расшифровка) счета, предоставленная операторами сотовой связи, с указанием номеров абонентов;

- договоры, заключенные с деловыми партнерами, с обязательным указанием в графе «Реквизиты» номеров их телефонов;

- внутренние отчеты работников организации. (Письмо МНС РФ от 22.05.2000г.№ВГ-9-02/174).

НДС, по междугородным и международным разговорам, относящимся к облагаемым НДС операциям, организация может взять в зачет при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если расходы на связь, в том числе на международные и междугородные переговоры, экономически обоснованны и документально подтверждены, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. При превышении расходов на мобильные телефоны, а также на международные и междугородние переговоры установленных в организации лимитов, работники организации возмещают суммы таких перерасходов, при условия наличия в трудовых договорах соответствующих условий. Возмещением работником сверхлимитные суммы осуществляется внесением денежных средств к кассу организации и оформлением соответствующего приходного кассового ордера.

4.2.16 Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 НК РФ). Исчисления и уплата налога на прибыль по месту обособленных подразделений. Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения головного подразделения. Исчисление и уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения головного подразделения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Исчисление и уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения головного подразделения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса, в целом по налогоплательщику. При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом организацией выбирается то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. В данном случае организация уведомляет о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

4.3 Организационные аспекты учетной политики по НДС

4.3.1 Должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах выданных

В организации право подписи на счетах-фактурах выданных принадлежит директору и главному бухгалтеру.

Другие лица вправе подписывать счета-фактуры, если такие полномочия возложены на них приказом руководителя.

4.3.2 Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС

Налоговыми регистрами по НДС являются:

-журнал регистрации счетов-фактур выданных;

-журнал регистрации счетов-фактур полученных;

-книга покупок;

-книга продаж.

Должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС, устанавливается приказом руководителя в соответствии с должностными инструкциями исполнителей.

4.4 Методические аспекты налоговой учетной политики НДС

4.4.1 Метод определения выручки для исчисления НДС

В целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
покупателю - «метод начисления».

4.4.2 Порядок подготовки документов для учета по налогу на добавленную стоимость

Организация при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях:

· составляет счет-фактуру;

· ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

· ведет книгу покупок и книгу продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2001 года №914).

4.4.3 Организация при выполнении транспортно – экспедиторских услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, пользуется правом на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов НДС

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта,

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) (подпункт 2, пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с отметками пограничных таможенных органов (пункт 4 статьи 165 НК РФ).

4.4.5 Особенности налогового учета, связанные с наличием обособленных подразделений

Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс.

Счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, выставляются покупателям самой организацией, в соответствии с установленным в организации порядком нумерации счетов фактур.

4.4.6 Порядок уплаты НДС

Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость устанавливается как квартал (пункт 1 статьи 163 НК РФ).

4.5 Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество

4.5.1 Порядок определения налоговой базы

Налоговая база определяется организацией самостоятельно в соответствии с НК РФ и Законом города Москвы №64 от 5 ноября 2003 года.

Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем участником договора лизинга, на балансе которого учитывается предмет лизинга в соответствии с условиями договора. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество организаций уплачивается лизингодателем, и наоборот, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то налог на имущество организаций уплачивается лизингополучателем.

4.5.2 Учет имущества, освобождаемого от налогообложения

Организация не пользуется льготами по налогу на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ и Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года №64. В случае, если в течение календарного года часть имущества не будет облагаться налогом на имущество, организация обеспечит ведение раздельного учета такого имущества в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов организации, а также в первичном и аналитическом учете.

4.5.3 Особенности исчисления налога на имущество, связанные с наличием обособленных подразделений

Организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые не выделяются на отдельный баланс. Учитывая то, что налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
то в организации, имеющей обособленные подразделения не выделенные на отдельный баланс, налоговая база по налогу на имущество определяется в целом по организации.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО ОТ 29 МАРТА 2004 ГОДА №04-05-06/27 «О ФОРМИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ»

«Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией. Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс».

Таким образом, организация не разделяет сумму налога по обособленным подразделениям и уплачивает налог по местонахождения головного подразделения.

4.5.4 Учет недвижимого имущества, по месту нахождения недвижимого имущества

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (статья 376 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) представляются по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.

Учитывая, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, право по установлению льгот предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года №150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии со статьей 379 НК РФ:

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

4.6 Методические аспекты налоговой учетной политики по транспортному налогу

4.6.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Организация, исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно;

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки;

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода;

4. Организация исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и так далее) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

4.6.2 Порядок уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится организацией по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации;

В течение налогового периода организация, уплачивает авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное;

В Соответствии со статьей 8 Закона города Москвы от 23 октября 2002 года №48 «О транспортном налоге»:

1. Уплата налога производится организацией, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2. Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

3. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

4. Налог полностью зачисляется в бюджет города Москвы.

5. Изменения в учетной политике на 2009 год

На 2009 год , по-моему мнению, фирме необходимо было внести изменения в свою учетную политику прежде всего из-за изменений, внесенных в Налоговый кодекс, которые начали действовать с 2009 г. Они коснулись следующих моментов.

5.1 Метод амортизации

Главное изменение в НК РФ связано с новым порядком начисления амортизации в налоговом учете, который будет действовать с 2009 г. Необходимо было выбрать единый метод амортизации (линейный или нелинейный) для всего амортизируемого имущества (НМА и основных средств), причем как новых, так и уже используемых <1>. Исключение одно: нельзя применять нелинейный метод (если мы выбрали именно его) по основным средствам, которые относятся к 8 - 10-й амортизационным группам <2>. Они по-прежнему должны амортизироваться только линейно.

Поэтому с 2009 г. можно не менять метод амортизации, только если вы в 2008 г. применяли единый метод амортизации ОС и НМА (линейный или нелинейный) и собираетесь в дальнейшем использовать именно его <3>. При этом не имеет значения, что новый нелинейный метод сильно отличается от старого.

<1> Статья 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

<2> Пункты 1, 3 ст. 259 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2009).

<3> Пункт 9 ст. 259 НК РФ.

Фирме необходимо было выбрать нелинейный метод начисления амортизации для всего амортизируемого имущества.

5.2 Амортизационная премия

С 2009 г. изменился размер амортизационной премии, которую можно сразу списывать на расходы <4>.

Ее максимальный размер в 2009 г. составляет:

(если) основное средство относится к 1 - 2-й амортизационным группам (срок использования от 1 года до 5 лет), то 10%;

(если) основное средство относится к 3 - 7-й амортизационным группам (срок использования свыше 5 до 20 лет), то 30%;

(если) основное средство относится к 8 - 10-й амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет), то 10%.

Я считаю, что по вопросу применения амортизационной премии в 2009 году, фирме необходимо было указать в учетной политике, что возможность применения амортизационной премии и ее конкретный размер определяется руководителем организации индивидуально по каждому основному средству. Это увеличит количество бумажек (придется на каждое капвложение делать приказ руководителя), но зато даст свободу выбора - разумеется, в пределах, установленных Налоговым кодексом.

5.3 Порядок нормирования процентов по займам

Теперь у вас нет выбора, как нормировать проценты по займам и кредитам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу) <4>. До выхода в свет каких-либо разъяснений Минфина из налоговой учетной политики не стоит вводить положения, которые касаются нормирования процентов.

<4> Пункт 22 ст. 2, ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

5.4 Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

В случае выбора нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете нужно выбрать, какой показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества нужно учитывать при распределении между обособленными подразделениями налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет:

(или) по данным бухгалтерского учета;

(или) по данным налогового учета.

Для нашей фирмы при распределении налога нужно ориентироваться на "бухучетную" остаточную стоимость амортизируемого имущества, это нужно было закрепить в учетной политике для целей налогообложения на 2009 г. Если мы ничего не пропишем в учетной политике, нам придется использовать показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета, что более трудоемко.

Также необходимо было учесть, что на 2009 год мы могли заново решить, какой из двух показателей (среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда) мы будетм учитывать при распределении налога на прибыль <5>.

<5> Статья 288 НК РФ.

5.5 Утверждение изменений

После внесеия изменений в учетную политику для целей налогообложения, можно (но мы не обязаны) проинформировать свою налоговую инспекцию о выбранных вариантах порядка исчисления налогов. Обычно бухгалтеры представляют вместе с годовой бухотчетностью и налоговую учетную политику на следующий год.

Налоговая не сможет оштрафовать за то, что мы не представили ей вместе с отчетностью (налоговой или бухгалтерской) сведения об изменении учетной политики для целей налогообложения. Нас не могут оштрафовать и за сам факт невнесения изменений в учетную политику, если они предусмотрены законодательством. Однако штрафы могут быть потом - за неправильный расчет налогов.

Также инспекция может потребовать у нас учетную политику для целей налогообложения при проведении налоговой проверки, причем как при проведении выездной, так, в определенных случаях, и при проведении камеральной проверки . И если мы ее не предоставим, то налоговая может оштрафовать организацию на 50 руб. , а главного бухгалтера или директора - на сумму от 300 до 500 руб.

Поэтому для того, чтобы избежать налоговых рисков ,лучше уведомить свою инспекцию об изменениях, которые мы внесли в учетную политику для целей налогообложения на 2009 г., подав в ИФНС обновленную политику вместе с годовой отчетностью.

5.6
Резерв по сомнительным долгам

5.6.1 Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

5.6.2 Организация системы налогового учета

В соответствии со ст. 313 Кодекса система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения. Таким образом, формирование указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода. Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. По моему мнению,организации необходимо было внести в учетную политику на 2009 г. в целях налогообложения пункт о формировании резерва по сомнительным долгам.

6. Амортизация как источник финансирования

Приведу обоснование для изменения в учетной политике для целей налогообложения фирмы на 2009 год способа начисления амортизации

Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Поскольку непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия (см. рис.).

Финансирование

│Собственное│ │ Из высвобождаемого капитала │ │Со стороны│

└─────┬─────┘ │(изменение структуры имущества)│ └────┬─────┘

┌───┴─────┐ └───────────────┬───────────────┘ ┌─────┴────┐

│ │ ┌──────┼──────┐ │ │

┌───┴───┐┌────┴─────┐┌───┴─────┐│┌─────┴────┐┌────┴────┐┌────┴───┐

│Устав- ││Накопление││Из аморти-│││Цессии, ││Резервы ││Кредиты,│

│ный ││прибыли, ││зационных │││факторинг,││фондов ││ссуды, │

│капитал││резервный ││отчислений│││форфейтинг││специаль-││займы │

└──┬────┘│фонд │└──────────┘│└──────────┘│ного на- │└────┬───┘

│ │(открытые │ │ │значения │ │

│ │резервы) │ │ └────┬────┘ │

│ └─────┬────┘ ┌─────────┴─────────┐ │ │

│ │ │ Добавочный капитал│ │ │

│ │ └───────────────────┘ │ │

│ │ │ │

│ └─── Внутреннее финансирование ─────┘ │

│ │

└───────────────── Внешнее финансирование ─────────────────┘

Источники финансирования

Использование этого внутреннего источника финансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне. Поэтому передовые предприятия в условиях устойчивого роста спроса на свои товары или услуги, наращивая производственные мощности, увеличивая объем реализации и прибыль, могут позволить себе заменять оборудование, не дожидаясь его нормативного и тем более физического износа. Прогрессивные оборудование и технология, в свою очередь, обеспечивают необходимое качество продукции, позволяют снизить затраты на ее изготовление и тем самым дают преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой стратегии, в ценообразовании.

Важность амортизации для формирования финансовых результатов деятельности предприятия можно проиллюстрировать на следующем упрощенном примере.

Предположим, что при линейной амортизации выручка предприятия за какой-то период составила 1000 тыс. руб., текущие затраты – 800 тыс.руб., в том числе амортизационные отчисления - 100 тыс.руб. В этом случае балансовая прибыль предприятия будет равна 200 тыс.руб., налог на прибыль - 40 тыс.руб., а на счетах предприятия останется 160 тыс.руб. чистой прибыли и 100 тыс.руб. амортизационных отчислений. Общий финансовый результат деятельности предприятия составит 260 тыс.руб.

Если бы на предприятии применялась ускоренная амортизация и по статье "амортизационные отчисления" списывалась в 2 раза большая сумма (200 тыс.руб.), то при той же выручке в 1000 тыс.руб.текущие затраты составили бы 900 тыс.руб. Тогда балансовая прибыль предприятия будет равна 100 тыс.руб., налог на прибыль уменьшится до 20 тыс.руб., а финансовый результат составит 280 тыс.руб.: (100 - 20 + 200 = 280).

Как видим, "затратное" увеличение сумм амортизации выгодно предприятию, это приводит к экономии средств при уплате налогов, позволяет быстрее возместить стоимость основных фондов. Например, применяя способ списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования (способ 3), можно в первые годы эксплуатации машин и оборудования начислять большие суммы амортизации, чем при использовании линейного способа. Так, при 5-летнем сроке полезного использования основных средств в первый год эксплуатации списывается при линейном способе 20% их первоначальной стоимости, а при способе 3 - 33,3%, т.е. 5 : (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0,333.

Нормы амортизации при использовании способа списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования приведены в табл. 1.

Таблица 1. Нормы амортизации, %

Год лужбы	Число лет полезного использования
Год лужбы	1	2	3	4	5	6	7	8	9	1
1	1,00	66,67	50,00	40,00	33,33	28,57	25,00	22,22	20,00	18,18
2	33,33	33,33	30,00	26,67	23,81	21,43	19,44	17,78	16,36
3	16,67	20,00	20,00	19,05	17,86	16,67	15,56	14,55
4	10,00	13,33	14,29	14,29	13,89	13,33	12,73
5	6,67	9,52	10,71	11,11	11,11	10,91
6	4,76	7,14	8,33	8,89	9,09
7	3,57	5,56	6,67	7,27
8	2,78	4,44	5,45
9	2,22	3,51
10	1,75

7.
Преимущества лизинга при приобретении и обновлении оборудования

Широкие возможности экономии при уплате налогов, использовании прогрессивной техники и обновлении оборудования независимо от на нормативного срока службы дает лизинг. Его целесообразно применять в случаях, когда период использования оборудования короче срока амортизации. Преимущества лизинга привлекают в первую очередь мелкие и средние фирмы.

При использовании лизинга достигается более рациональное распределение затрат по времени, так как сумма первоначального взноса за лизинг гораздо меньше величины необходимых затрат на покупку. Кроме того, уменьшаются неизбежные при современных темпах научно - технического прогресса потери от морального старения оборудования. А используя возможность пересмотра срока лизинга, можно избежать долголетней эксплуатации неустраивающей техники, так как конкурентоспособность оборудования постоянно оценивается благодаря оперативной информации о недостатках в его использовании. Немаловажным фактором экономии при использовании международного лизинга является снижение таможенных сборов, которые при покупке и ввозе импортной техники значительно увеличивают покупную цену.

В цифрах преимущества лизинга можно выразить, используя приведенный выше пример, только нужно иметь в виду, что на текущие затраты по статье "плата за лизинг" относится не только сумма амортизации, но и проценты за кредит, налог на имущество, страховые взносы и др. Кроме того, лизинговая компания имеет право амортизировать числящиеся у нее на балансе лизинговые объекты быстрее, чем предприятие при покупке основных фондов - увеличивать установленные линейные нормы амортизации до трех раз согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ст.31).

Например, нашему предприятию необходимо приобрести 2 автомобиля общей стоимостью 610 тыс.руб.. Для покупки его можно получить кредит под 14% годовых. Норма амортизации (линейная) - 12%.Ставка налога на прибыль - 20%. Если же использовать лизинг и соответственно увеличенные в 2 раза нормы амортизации, ежегодно нужно будет платить 200 тыс.руб лизинговых платежей (условный расчет приведен в табл. 2).

Таблица 2. Расчет лизинговых платежей, тыс.руб.

│Стоимость│Год │Состав лизинговых платежей │

│на конец года, │ ├──────────┬─────────┬────┬

│остаточная│ │ АО - 24% │ПК - 14% │КВ - 6% │ Всего ЛП │

│610 │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼─────┼──────────┼───┼

│ 463,6 │ 1-й │ 146,4 │ 75,152 │ 32,208 │ 253,76 │

├─────────────────┼─────┼──────────┼────┼

│317,2 │ 2-й │ 146,4 │ 54,656 │ 23,424 │ 224,48 │

├─────────────────┼─────┼──────────┼────┼

│170,8 │ 3-й │ 146,4 │ 34,16 │ 14,64 │ 195,2 │

├─────────────────┼─────┼──────────┼────┼

│24,4 │ 4-й │ 146,4 │ 13,664 │ 5,856 │ 165,92 │

├─────────────────┴─────┴──────────┴───┤

│Всего │ 76,128 │ 839,36 │

│Аванс 24,4 + 39,36 │

│Ежегодные платежи 200 │

Условные обозначения: АО - амортизационные отчисления, ПК - проценты за кредит, КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю (ПК и КВ рассчитаны от среднегодовой стоимости оборудования), ЛП - лизинговые платежи.

Сэкономленные на налогах средства (табл. 3) могут быть направлены на развитие производства, приобретение нового оборудования. А применение прогрессивной техники позволяет либо снижать себестоимость, либо повышать качество продукции и равнозначно - цену, что в любом случае приводит к росту доходов.

Таблица 3. Расчет экономии на налогах, тыс.руб.

1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	Всего	Расчет
А. Лизинг
1. Лизинго вые платежи	200	200	200	200
2. Экономия на налогах	40	40	40	40	160	Стр. 1 х 0,2
Б. Покупка
3. Аморти зация 12%	73,2	73,2	73,2	73,2
4. Проценты за кредит	85,4	57,4	29,4	1,4	Стр. 7 х 0,14
5. Экономия на налогах	31,72	26,12	20,52	14,92	93,28	(Стр. 3 + стр. 4) х 0,2
6. Погаше ние кредита	200	200	200	10
7. Долг на начало года	610	410	210	10

Общая получаемая предприятием экономия на налогах при использовании лизинга превышает экономию при покупке: соответственно 160 и 93,28 тыс.руб.. Разница в 66,72 тыс.руб. компенсирует выплачиваемое лизинговой компании комиссионное вознаграждение. Эти комиссионные - справедливая плата за профессиональную посредническую деятельность по подбору поставщика оборудования, страховых компаний, привлечению финансовых средств.

Слов:	14419
Символов:	150176
Размер:	293.31 Кб.

Название реферата: Разработка методических аспектов налоговой политики компании