ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф. Решетнева» (СибГАУ)
Кафедра Бухгалтерского учета
Курсовая работа
«Учет расчетов с персоналом по оплате труда на материалах предприятия ООО «Агротек-Автотранс».
Выполнила:
Проверила:
г.Красноярск
2008 год
Содержание
Введение...........................................................................................................................3
Часть 1. Значение, задачи и нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. Организация системы оплаты труда на предприятии.……………………………...................................................................….6
Часть 2. Документальное оформление и учет заработной платы за отработанное время...............................................................................................................................12
Часть 3. Документальное оформление и учет заработной платы за неотработанное время...............................................................................................................................24
Часть 4. Документальное оформление и учет удержания из заработной платы и ее выплаты..........................................................................................................................29
Заключение.....................................................................................................................35
Библиографический список..........................................................................................37
Приложения...................................................................................................................39
Введение
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Таким образом, учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Актуальность темы заключается в том, что переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются.
Цель курсовой работы заключается в изучении системы учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия. Необходимо проанализировать данную систему, а также выявить нарушения и разработать рекомендации по устранению нарушений и улучшению учета труда и заработной платы на данном предприятии.
Задачами работы является следующее:
-Изучить значение, задачи и нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. Подробно проанализировать систему оплаты труда на предприятии.
-Рассмотреть документальное оформление и учет заработной платы за отработанное время, документальное оформление и учет заработной платы за неотработанное время, а также изучить документальное оформление и учет удержания из заработной платы и ее выплаты.
Теоретической и методологической базой послужили различные учебные пособия, периодические издания, публикации по теме исследования, а также массив нормативных документов, регламентирующих вопросы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.
В качестве информационной базы послужили первичные документы ООО «Агротек-Автотранс», бухгалтерские регистры, а также бухгалтерская отчетность.
Объектом исследования в курсовой работе будет выступать предприятие ООО «Агротек-Автотранс». Юридический адрес: 660000, г. Красноярск, пр. Мира, 120. Фактический адрес: 660000, г. Красноярск, ул. Калинина, 38. ООО «Агротек-Автотранс» учреждено ЗАО «Агротек-Холдинг» для осуществления деятельности по оказанию следующих услуг:
1. Грузовые перевозки;
2. Пассажирские перевозки;
3. Погрузо-разгрузочные работы и экспедирование грузов;
4. Ремонт автотранспорта.
По организационно правовой форме предприятие с 2003 года является обществом с ограниченной ответственностью. Структура предприятия представляет собой:
1. Директор;
2. Заместитель директора;
3. Главный бухгалтер;
4. Начальник гаража;
5. Гараж:
5.1 Автоколонна;
5.2 Ремонтный участок.
Основной статьей дохода предприятия, является реализация услуг по грузовым, пассажирским перевозкам, погрузо-разгрузочные работы и экспедирование грузов, а также услуги по ремонту автотранспорта.
Статьи затрат, составляющие себестоимость услуг предприятия, подразделяются по следующим группам:
1. Переменные затраты;
2. Условно-постоянные затраты;
3. Постоянные затраты.
Общая численность работников-19 человек. Высшим органом управления ООО «Агротек-Автотранс» является директор. Директор ООО «Агротек-Автотранс» назначается Советом директором ЗАО «Агротек-Холдинг». В штат ООО «Агротек-Автотранс» включены: директор, заместитель директора, главный бухгалтер, начальник гаража, водители, слесаря, уборщик производственных и административных помещений. Обязанности начальника отдела кадров возложены на директора предприятия. Обязанность кассира, возложены на главного бухгалтера предприятия. В кассе предприятия установлен лимит денежных средств в размере 15 000 руб.
Итак, видно, что исследуемое предприятие является малым коммерческим предприятием, преследующим цель получение прибыли. Предприятие имеет два подразделения: АУП и гараж. Учет труда и заработной платы ведется по данным подразделениям отдельно.
В следующей главе будет подробно рассмотрены теоретические основы учета труда и заработной платы на предприятии, а также нормативное регулирование данного учета.
Часть 1. Значение, задачи и нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. Организация системы оплаты труда на предприятии.
В расчет себестоимости входит большое количество разных ее составляющих, и одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции, является заработная плата работников и не только основного производства, но и вспомогательного персонала: от директора до уборщицы. Правильно рассчитывать все виды и формы заработной платы обязан каждый бухгалтер. На каждом предприятии - большом или маленьком - есть наемный труд, т.е. работник продает свою рабочую силу и знания и получает за это оплату.
Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д., на основе законодательства.
Бухгалтер предприятия Медведева Е.В. следит за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия. При начислении заработной платы необходимо руководствоваться законодательной базой, следить за изменениями и дополнениями в ней. Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.
Задачами учета труда и заработной платы являются:
· Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема работ;
· Своевременно производить расчеты с персоналом организации по оплате труда;
· Своевременно и правильно относить на себестоимость суммы начисленной заработной платы и ЕСН;
· Собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
· Своевременный расчет с бюджетом и внебюджетными фондами;
· Контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов и контроль за оплатой труда.
Учет ведется очень подробный: он описывает все варианты трудовых отношений. Поэтому и виды заработной платы отличаются друг от друга - это зависит от вида того труда, который оплачивается. Об этом тоже нужно поговорить подробнее. Прежде всего, зарплата делиться на два вида: за проработанное время и за непроработанное.
За проработанное - начисляется за фактически проработанное время и все выполненные на предприятии работы. К ней относятся сдельная и повременная формы зарплаты.
За непроработанное- выплаты за непроработанное на предприятии время, которые установлены законом. Это оплата отпусков, выходных пособий при увольнении и т.д.
Начисление заработной платы представляет собой общую сумму вознаграждений, предоставленных работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсации, связанных с условиями труда.
В начисления заработной платы в ООО «Агротек-Автотранс» включаются:
a) вознаграждение в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время;
б) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
Формы оплаты труда
Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции (поэтому она и называется сдельной).
Виды сдельной оплаты:
· прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции;
· сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше;
· сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;
· аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;
· косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку.
Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.
Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты:
При простой повременной зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.
При повременно-премиальной системе отплаты труда работнику выплачивается заработок по фактически отработанному времени (по табелю) из расчета часовых тарифных ставок и премия в определенном проценте к тарифной ставке. Размер премии (в процентах) устанавливается в соответствии с действующем положением.
Всем работникам ООО «Агротек-Автотранс» установлена простая повременная система оплаты труда. Руководителям: директору, заместителю директора, начальнику гаража; главному бухгалтеру установлены месячные должностные оклады, согласно штатному расписанию (Приложение 1), установленному на предприятии. Водителям грузовых автомобилей и слесарям по ремонту автомобилей установлены часовые тарифные ставки, также в соответствии со штатным расписанием. Водителям часовые тарифные ставки установлены в зависимости от грузоподъемности управляемой ими машины, слесарям, в соответствии с присвоенным разрядом. (Приложение 2). При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха.
Нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разработанными на предприятии. Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:
Кодексы РФ:
1. Трудовой Кодекс;
2. Гражданский Кодекс;
3. Налоговый Кодекс.
Федеральные Законы:
4. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. От 25.10.2007) "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";
5. Федеральный закон от 20.04.2007 № 54-ФЗ (ред. От 22.06.2007) "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации";
6. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 20.04.2007) "О минимальном размере оплаты труда";
7. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ (ред. от 26.06.2007) "Об исполнительном производстве";
8. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 03.11.2006) «О бухгалтерском учете";
9. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 19.07.2007) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
10. Федеральный закон от 19 февраля 1993 г. № 4520-I «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Постановления
11. Постановление Правительства РФ от 11.11.2002 №804 "О правилах разработки и утверждения типовых норм труда";
12. Постановление Правительства РФ от 31.10.2002 № 787(ред. от 20.12.2003) "О порядке утверждения единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих";
13. Постановление Минтруда РФ от 08.06.1992 № 17 (ред. от 19.02.2004) "О размерах надбавок и доплат работников здравоохранения и социальной защиты населения";
14. Постановление Правительства РФ от 17.04.2006 № 216 "О районных коэффициентах, применяемых при установлении трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению лицам, проживающим в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с тяжелыми климатическими условиями";
15. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
Письма, приказы
16. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";
17. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства";
18. Письмо Роструда от 08.09.2006 № 1557-6 "Начисление авансов по зарплате";
19. Письмо Роструда от 27.07.2006 № 1138-6-1 «Расчет среднего заработка для оплаты отпуска»;
20. Письмо ФНС РФ от 04.04.2006 № 04-1-04/190 "Об уплате налога на доходы физических лиц".
Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.
В следующей главе речь пойдет о документальном оформлении и учете заработной платы за отработанное время на предприятии ООО «Агротек-Автотранс».
Часть 2. Документальное оформление и учет заработной платы за отработанное время.
К выплатам за отработанное время в ООО «Агротек-Автотранс» относятся:
1. Заработная плата по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
2. Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам;
3. Стоимость товаров или продуктов, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
4. Оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством;
5. Разница в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;
6. Разница в окладах при временном заместительстве;
7. Суммы индексации (компенсации, пени) за несвоевременную выплату заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни;
8. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;
· доплаты за работу в ночное время;
· доплаты за многосменный режим работы;
· оплата работы в выходные и праздничные дни;
· оплата сверхурочной работы;
9. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство);
10. Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;
11. Премии и вознаграждения (в том числе в натуральной форме), носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты;
12. Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству.
Основанием для приема на работу в ООО «Агротек-Автотранс» является Приказ (распоряжение) «О приеме работника на работу» с указанием даты зачисления на работу.
Для первичного учета численности персонала предприятия документами-основаниями являются также:
· Приказ (распоряжение) «О переводе работников на другую работу»;
· Приказ «О прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»;
· Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником;
· Личная карточка;
· Табель учета использования рабочего времени;
· Записка о предоставлении отпуска.
Каждому работнику, принятому в ООО «Агротек-Автотранс» присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. На каждого работника предприятия заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессия, стаж работы и т.д.)
Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняется на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация:
· фамилия, имя, отчество;
· цех, отдел, предприятие;
· категории персонала;
· табельный номер работника;
Лицевой счет заполняется в течение года, в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены, исходя из них вычисляется средний заработок, необходимый для начислений при оплате отпуска, по больничным листам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.
Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами. Чтобы правильно начислить заработную плату, необходимо четко и грамотно вести учет отработанного времени. Законодательство о труде предусматривает три основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный и суммированный. На предприятии для всех работников установлен недельный учет. Недельный учет применяется, когда закон нормирует непосредственно рабочую неделю (48, 36, 24, 12 часов), а продолжительность ежедневной работы определяется графиком в пределах установленной недельной нормы.
Чтобы правильно начислить заработную плату, нужно четко и грамотно вести документальный учет отработанного времени и качества работы.
В ООО «Агротек-Авторанс» учет использования рабочего времени ведется в табелях форм № Т-12 (код по ОКУД 0301007) «Табель использования рабочего времени и расчета заработной платы». При этом форма №Т-12 используется не только для учета рабочего времени, но и для расчета заработной платы. Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников. Табель использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется на предприятии отдельно по структурным подразделениям: АУП (Приложения 3) и гараж (Приложение 4). На титульном листе табеля по форме № Т-12 даны условные обозначения (буквенные и цифровые) отработанного и неотработанного времени. При автоматизированной обработке учетных данных пользуются цифровым кодом. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. Табель по каждому подразделению составляется в одном экземпляре табельщиком или иным лицом, на это уполномоченным, в данном случае видно, что табель АУП ведет заместитель директора, табель гаража ведет, непосредственно начальник этого структурного подразделения. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации - для ИТР учет ведется в днях, для сотрудников гаража- в часах. Заполненный табель заверяется подписями ответственных лиц -начальником подразделения, ответственным лицом и работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табеля передаются в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для определения суммы выплат за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.
Результаты расчетов по оплате труда в ООО «Агротек-Автотранс» переносятся в расчетную ведомость по форме № Т-51 (код по ОКУД 0301010). Эта ведомость также заполнятся отдельно по каждому структурному подразделению предприятия, в данном случае АУП (Приложение 5) и гараж (Приложение 6). Расчетная ведомость- это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.
Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
· начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
· удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «
Расчеты с персоналом по оплате труда»;
· к выплате-сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости-регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет. Основными документами для составления расчетной ведомости являются:
· табель учета рабочего времени - для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено отработанное время;
· расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной оплаты и пособий по временной нетрудоспособности;
· налоговые карточки для расчета сумм удержания подоходного налога;
· решения судебных органов на удержание по исполнительным листам;
· платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца.
В организациях могут применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате труда. В рассматриваемом предприятии оформление расчетов с персоналом по оплате труда происходит путем составления расчетных ведомостей для расчета оплаты труда и платежных ведомостей - для выплаты заработной платы.
При начислении заработной платы, как за отработанное, так и за неотработанное время (отпуска, льготные часы, простои) необходимо учитывать установленные законодательством РФ нормы рабочего времени. Норма рабочего времени за определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику 5-дневной рабочей недели с двумя выходными днями исходя из следующей продолжительности ежедневной работы смены):
· при 40-часовой рабочей неделе-8 часов;
· при продолжительности рабочей недели менее 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на 5 дней.
Накануне праздничных нерабочих дней рабочее время сокращается на 1 час.
В рамках курсовой работы, исходя из данных предприятия, рассмотрен подробный расчет следующих видов вознаграждении:
1. Вознаграждение из расчета месячного оклада
Вознаграждения из расчета месячного оклада выплачиваются в ООО «Агротек-Автотранс»: заместителю директора, начальнику гаража, главному бухгалтеру и уборщику производственно-административных помещений. Размер вознаграждения за труд определяется фактически проработанным временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца. За полностью отработанный месяц начисляется установленный оклад. Если месяц отработан не полностью, то вознаграждение выплачивается за фактически отработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем частное умножается на фактически отработанное время за месяц. Если в течение месяца у работника изменился оклад, то общий заработок за месяц складывается из заработной платы исходя из ранее действовавшего оклада за фактическое время до изменения оклада и заработной платы, исходя из вновь установленного оклада за фактически отработанное время после изменения оклада. Основанием для оплаты является табель использования рабочего времени и сведения о должностном окладе работника.
Пример 1: Заместителю директора, Иванову А.В. установлен месячный оклад, согласно штатному расписанию, 25 000 руб. Он отработал весь месяц полностью в количестве 20 рабочих дней. Таким образом, до учета надбавок и удержаний, размер его заработной платы составит 25 000 руб.
В бухгалтерском учете операция по начислению заработной платы будет отражена проводками:
ДТ сч 20 КТ сч 70- 25 000
20-Общехозяйственные расходы;
70-Расчеты с персоналом по оплате труда.
2.Вознаграждение исходя из поразрядных тарифных ставок рабочих-повременщиков.
Вознаграждение исходя из поразрядных тарифных ставок рабочих-повременщиков в ООО «Агротек-Автотранс» установлены водителям автомобилей, а также слесарям по ремонту автомобилей.
Рабочим с повременной оплатой труда заработная плата начисляется по часовой тарифной ставке выполняемой работы и количеству проработанных часов по табелю. Сумма вознаграждения за труд при неизменной тарифной ставке в течение месяца определяется умножением часовой (дневной) тарифной ставки за фактически отработанное время. В случае изменения тарифной ставки в течение месяца заработная плата складывается из суммы исходя из действовавшей до изменения часовой (дневной) тарифной ставки за фактически отработанное время до изменения ставки и суммы, исходя из новой часовой (дневной) тарифной ставки за фактически отработанное время после изменения ставки.
Пример 2: Тонкошкуру С.В.- водителю автомобиля грузоподъемностью 2,1 тн., в соответствии со штатным расписанием на 2008 год и согласно приказу предприятия № 77 «Об изменении тарифных ставок и сдельных расценок», установлена часовая тарифная ставка в размере 27,14 руб. Он отработал полный месяц-159 часов. Таким образом, до учета доплат, надбавок и удержаний, размер его заработной платы составит: 159х27,14=4315,26 руб.
В бухгалтерском учете операция по начислению заработной платы будет отражена проводками:
ДТ сч 20 КТ сч 70- 4315,26 руб.
20 сч.- Общехозяйственные расходы;
70 сч. - Расчеты с персоналом по оплате труда.
Исходя из примеров видно, что заработная плата за проработанное время на предприятии начисляется в соответствии с часовыми - тарифными ставками и окладами.
В ООО «Агротек-Автотранс» для учета особых условий работы применяется система доплат и надбавок, позволяющая более дифференцировано оплачивать труд работника. Одни из надбавок и доплат прямо предусмотрены законодательством, и работодатель обязан их выплачивать в размерах не ниже установленных законодательством. Другие надбавки и доплаты носят локальных характер, их размер и условия назначения фиксируются, как правило, в коллективных договорах.
В ООО «Агротек-Автотранс» к числу компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, относятся:
· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам;
· процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
· оплата работы в выходные и праздничные дни;
· оплата сверхурочной работы.
1.Доплата по районным коэффициентам
Районные коэффициенты устанавливаются за работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, и их размер одинаков на всей территории конкретного района.
К числу районов, работа в которых оплачивается с учетом районного коэффициента, относятся районы Крайнего Севера, Дальнего Востока, Восточной Сибири, значительной части Европейского Севера, Алтайский край, районы Вологодской области и другие.
Согласно статье 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его выплаты устанавливаются Законом РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-I «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».Закономпредусмотрено, что лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается единый для всех производственных и непроизводственных отраслей районный коэффициент к зарплате. В этой связи для использования в практической работе организациям можно руководствоваться сведениями о размерах районных коэффициентов, доведенных Информационным письмом Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ, Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ и Департамента организации назначения и выплаты пенсий Исполнительной дирекции ПФР от 19 мая, 9 июня 2003 №№670-9,1199-16,25-23/5995.
Для всех работников предприятия ООО «Агротек-Автотранс» размер районного коэффициента установлен в размере- 30%, поскольку предприятие расположено в городе Красноярске.Применение районных коэффициентов не образует новых тарифных ставок и должностных окладов. Районный коэффициент начисляется на все виды заработка, включая вознаграждение за выслугу лет. Выплата районного коэффициента к заработной плате учитывается во всех случаях исчисления средней заработной платы.
2.Надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям
В соответствии с Законом РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1 « О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненн
Размеры надбавок дифференцированы по группам районов. Так как рассматриваемое предприятие расположено в городе Красноярске, то размер надбавок для работников составит 30 процентов к месячной заработной плате при наличии стажа работы 5 лет.
Таблица, определяющая правила установления надбавок работникам:
| Стаж работы, свыше | Размер надбавок, % |
| 12 месяцев (1 год) | 10 |
| 36 месяцев (3 года) | 20 |
| 60 месяцев ( лет) | 30 |
Все сотрудники, работающие в ООО «Агротек-Автотранс» имеют стаж работы более 5 лет, и в соответствии с вышеприведенной таблицей, имеют право на получение 30 % надбавок.
Пример 3: Заместитель директора Иванов А.В. отработал полностью месяц в количестве 20-ти рабочих дней. Согласно, штатного расписания, ему установлен должностной оклад в размере 25 000. С учетом районного коэффициента и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, размер его начисленной заработной платы составит: 25 000х1,6=40000 руб.
3. Доплаты за продолжительность работы на предприятии.
В ООО «Агротек-Автотранс» для водителей и слесарей по ремонту автомобилей установлены доплаты за продолжительность работы на предприятии. Данная доплата служит определенной мотивацией для сотрудников и является денежным вознаграждением. Доплаты выражаются в форме определенного процента от тарифного заработка работника. Процент доплаты устанавливается в соответствии, с Положением действующем на предприятии. Положение устанавливают конкретные показатели и условия применения данных доплат, при выполнении которых у работника возникает право требовать соответствующую выплату, а работодатель обязан ее произвести.
Пример 4: Слесарь по ремонту автомобилей Никифоров А.Г. работает на предприятии с момента его образования. Положением о доплате установлено, что работники непрерывно проработавшие на предприятии 5 лет имеют право на получение доплаты в виде 25% от тарифного заработка. Рассчитаем размер заработной платы Никифорова А.Г. и определим размер его доплаты за стаж работы. Часовая тарифная ставка установлена в размере 24,60 руб., слесарь отработал 159 часов в месяце. 26,60х159=3911,40 руб. - тарифный заработок.
3911,40х 25%=977,85 руб.- доплата за стаж
3911,40х 1,6-13 % (НДФЛ)+977,85=6422,51- сумма к выплате.
4.Оплата труда в выходные и праздничные дни.
В соответствии со статьей 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями являются:
1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;
7 января - Рождество Христово;
23 февраля - День защитника Отечества;
8 марта - Международный женский день;
1 мая - Праздник Весны и Труда;
9 мая - День Победы;
12 июня - День России;
4 ноября - День народного единства.
При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. По общему правилу (статья 113 ТК РФ) работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя с письменного согласия работника в следующих случаях:
· для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствия производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;
· для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;
· для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее структурных подразделений.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в следующем порядке:
· работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
· работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в нерабочий праздничный день проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Основанием для оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день в ООО «Агротек-Автотранс» является табель учета рабочего времени и листок на доплату (справка-расчет).
Пример 5: Водитель автомобиля Фомин С.И. в марте 2008 отработал 175 часов, их них 8 часов -8 марта и еще 8 часов-9 марта. Работник получает доплату за стаж работы в размере 14,50 % от тарифного заработка. Часовая тарифная ставка составляет 22,71 руб.
175х22,71=3974,25-тарифный заработок;
3974,25х14,50%=576,26-размер заработка за выходные дни;
3974,25х1,6-13% (НДФЛ)+576,26=6108,41-сумма к выплате
Итак, на основании вышеприведенных данных в главе можно сказать, что в целом учет отработанного времени на предприятии построен хорошо. Метод документального оформления учета заработной платы подобран целесообразно и в соответствии со структурой предприятия и численности его сотрудников. Несомненно, можно считать плюсом то, что на предприятии учитываются различные виды доплат и надбавок. Но, не смотря на это, на себя обращают внимание следующие ошибки:
1. Изучив начисление заработной платы работникам гаража, видно, что на доплату стаж работы не начисляются районный коэффициент и северная надбавка. Однако, в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 г. № 4520-I следует начислять районные коэффициенты и северные надбавки на все виды компенсационных выплат и доплат, в данном случае на доплату за стаж работы, также должны начисляться северные и районные коэффициенты;
2. Внимательно изучив приложение 5-Расчетную ведомость по подразделению «Гараж», можно сделать вывод, что на предприятии неправильно рассчитывается оплата труда в выходные и праздничные дни. В соответствии с ТК РФ, за работу в выходные и праздничные дни работнику, заработная плата должна выплачиваться в повышенном размере. То, что в ООО «Агротек-Автотранс» не принимается во внимание и не учитывается, данный факт является грубой ошибкой, и влечет за собой ответственность работодателя.
В следующей главе подробно рассмотрено документальное оформление и учет заработной платы за неотработанное время в ООО «Агротек-Автотранс».
Часть 3. Документальное оформление и учет заработной платы за неотработанное время.
Оплата за неотработанное время в ООО «Агротек-Автотранс» включает следующие виды выплат:
1. оплату ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством;
2. оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, предоставленных работникам в соответствии с коллективным или трудовым договором;
3. оплату работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
4. оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности).
Порядок предоставления ежегодного очередного и дополнительного отпусков в ООО «Агротек-Автотранс»
Согласно, ТК РФ все лица, работающие по трудовому договору в организациях, относящиеся к любым формам собственности, независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежегодный отпуск предоставляет собой сумму основного и дополнительного отпусков. Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления. Основной отпуск гарантирован для всех наемных работников, а дополнительный в определенных законом случаях. Минимальная продолжительность ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней (от 28 дней до 32 дней, в соответствии в Положением о предоставлении отпуска на различных предприятиях). В ООО «Агротек-Автотранс» продолжительность основного отпуска составляет 28 календарных дней.
Продолжительность отпуска, рассчитывается по календарным дням. Праздничные дни, приходящиеся на отпуск, в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Отпуск за первый год работы может быть предоставлен по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. Статья 122 ТК РФ регулирует предоставление оплачиваемого отпуска по заявлению работника, проработавшего менее 6 месяцев на предприятии.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, устанавливаемой графиком отпуском. График отпусков ООО «Агротек-Автотранс»- это локальный нормативный акт, устанавливающий очередность предоставления отпусков всем работникам предприятия. На предприятии он составляется на каждый календарный год, утверждается директором не позднее, чем за две недели да наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала. К документальному оформлению отпуска в ООО «Агротек-Автотранс» относятся:
1. утвержденный график отпусков;
2. заявление работника на предоставление отпуска;
3. приказ руководителя о предоставлении отпуска работнику;
4. записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.
Наряду с основным отпуском работникам предприятия предоставляются ежегодные дополнительные отпуска с сохранение среднего заработка. В ООО «Агротек-Автотранс» такие отпуска предоставляются:
- работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.
Дополнительные отпуска предоставляются сверх базового основного отпуска. Порядок предоставления дополнительных отпусков работникам Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, установлен Законом РФ от 19.02.19963 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Помимо дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, устанавливаются дополнительные отпуска продолжительностью: для районов Крайнего Севера-21 календарный день; в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера-14 календарных дней; в остальных районах Севера-7 календарных дней. Отпуск предоставляется обычно целиком, но по соглашению между работодателем и работником он может быть поделен на части. При этом хотя бы одна их частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. К очередному отпуску могут быть присоединены дополнительные дни, предоставляемые работнику в соответствии с законодательством (например, донорам). В ООО «Агротек-Автотранс» издан приказ «О предоставлении дополнительных дней отпуска», который гласит, о том, что работники, непрерывно проработавшие на предприятии более 4-х лет, имеют право на дополнительные дни отпуска в количестве 5 календарных дней.
За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок. В соответствии со статьей 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. Особенности исчисления среднего заработка определяет Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска в расчет принимаются начисления за последние 12 месяцев.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков (и компенсации за неиспользованный отпуск), предоставляемых в календарных днях, исчисляется в следующем порядке:
- В случае если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
- В случаях, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое при исчислении среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Пример 6: В соответствии с графиком отпуском, начальник гаража Амиров А.М., уходит в очередной ежегодный отпуск продолжительностью 40 календарных дней с 01.03.2008 по 10.04.2008( 28 дней - основной отпуск; 12 дней - дополнительный отпуск, из которых, 7 дней - за работу в неблагоприятных климатических условиях, 5 дней - за непрерывный стаж работы на предприятии). Его фактический заработок за 12 месяцев предшествующих месяцу ухода в отпуск составляет 300 672 руб. (Приложение 7). Определим средний дневной заработок, он составит 300 672/12/29,4=852,24 руб.
Рассчитаем отпускные: 852,24*40=34089,60. Рассчитаем сумму к выплате: 34089, 60-13%=29657,95
Начисления за период нахождения в оплачиваемом отпуске включаются в начисление заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце, таким образом, сумма отпускных будет отражена на счетах:
Дт 20 сч КТ 70 сч - на сумму отпускных, приходящихся на март 2008 в размере 23862,72 руб. В бухгалтерском учете предприятия расходы, относящиеся к следующему месяцу, учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”, таким образом, будет составлена бухгалтерская проводка : Дт 97 сч КТ 70 сч - на сумму 10226,88 руб.
По законодательству РФ расчет за отпуск работник должен получить в последний рабочий день перед отпуском. Начальник гаража, исходя из данных записки - расчет о предоставлении отпуска работнику (Приложение 7) получил расчет за отпуск 29.02.2008.
Итак, проанализировав материал данной главы, можно сказать, что в ООО «Агротек-Автотранс» документальное оформление и учет заработной платы за неотработанное время построен в соответствии с Трудовым Кодексом РФ и опирается на нормативные документы, регламентирующие данный раздел расчетов с персоналом. Явных ошибок в расчетах и в документальном оформлении выявлено не было. Определенным плюсом можно считать наличие производственного календаря на предприятии, что значительно упрощает расчет количества дней отпуска, а, следовательно, и расчет отпускных.
В следующей главе курсовой работы будет рассмотрено документальной оформление выдачи заработной платы, а также удержаний из нее.
Часть 4. Документальное оформление и учет удержания из заработной платы и ее выплаты.
Из оплаты труда работников могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним в ООО «Агротек-Автотранс» относятся :
· удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд;
· по исполнительным листам;
· по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;
· для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;
· для уплаты административных и судебных штрафов;
· удержания из заработка по исправительным работам;
· по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит;
· по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.
Удержание из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной схеме. К государственным налогам относят налоги на доход физических лиц, в соответствии с НК РФ налогом на доходы физических облагаются все доходы полученные на территории РФ в натуральной и денежной форме. При этом налог на доходы физических лиц с работника взимается по месту выплаты заработной платы. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов. Порядок удержания налога на доходы физических лиц, регламентирован Налоговым Кодексом РФ, и учитывает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов: 600, 400, 500 и 3000 руб.
Совокупный доход в течение года ежемесячно уменьшается на 600 руб. в расчете на одного ребенка и в двукратном размер, т.е. 600 х 2 = 1200 руб., в случае воспитания детей одним из родителей, оставшимся вдовой или вдовцом. Кроме того, производятся стандартные вычеты на сотрудника, размер которых зависит от категории работника (400, 500 и 3000 руб.).
Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника на основании документов, подтверждающих возможность их предоставления: копии свидетельств о рождении, паспорт, удостоверение ветерана, участника войны, ликвидатора аварии на ЧАЭС и т.п.
Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 руб., а для вычета на детей - 40000 руб. Для вдов, одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алиментов на содержание детей, вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. Получившаяся сумма после вычетов является налогооблагаемой базой.
Пример 8: Начисленная заработная плата водителя автомобиля Рыкунова Ю.С за март месяц 2008 года составила 6904,41 руб. На иждивении у него никого нет. Сумма вычетов за январь 2008 составит:
-сумма вычета 400 руб;
- сумма к налогообложению: 6904,41 - 400= 6504,41 руб.;
-сумма налога на доходы физических лиц: 6504,41 х 13 % = 845,18 руб.
-сумма к выплате составит: 6904,41-845,18=6059,23
В бухгалтерском учете удержание налога на доход физических лиц отражается проводками:
Дт 20 сч Кт 70 сч- 6904,41-начислена заработная плата;
Дт 70 сч Кт 73 сч- 845,18- удержан налог на доходы физических лиц;
Дт 70 сч Кт 50 сч- 6059,23 руб - выплачена заработная плата работнику из кассы.
После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения его задолженности предприятию:
1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса составляет 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов.
2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации, то удержание не производятся. Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты взимается с работника.
3. Удержание по исполнительным листам. Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы и в размерах, указанных в исполнительном листе, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка -1/4 , на двоих детей - 1/3 , на троих и более детей - 50 % заработка (дохода), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме.
4. Удержание задолженности по подотчетным суммам.
5. Лица, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
6. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его средний месячный заработок по распоряжению администрации. При расчете удержаний нужно помнить, что по статье 138 Трудового Кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний не может превышать 50 процентов. При удержании по нескольким исполнительным листам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 процентов заработка.
В ООО «Агротек-Автотранс» ни у кого из работников не производятся удержания по исполнительным листам за март 2008.
После начисления заработной платы, удержания всех необходимых налогов и выплат производится выплата заработной платы.
Выплата заработной платы может производиться двумя способами: либо через кассу предприятия, либо перечислением по заявлению работника на счет личного вклада в банк. В настоящее время, многие коммерческие банки предлагают предприятиям так называемый «зарплатный» проект. Суть этого проекта заключается в открытии счетов работников в банке и выдачи им электронных пластиковых карт, на которые и поступают платежи от организации: авансы, премиальные, отпускные и заработная плата. В ООО «Агротек-Автотранс» выдача заработанной платы производится через кассу по платежным ведомостям формы Т-53. Платежная ведомость заполняется на основании данных табеля учета использования рабочего времени, а также расчетной ведомости. Платежная ведомость заполняется отдельно на каждое подразделение предприятия. Она представляет собой таблицу, графы которой содержат: табельный номер, ФИО работника, сумма, подпись в получении денег (либо запись о депонировании суммы) Выплата заработной платы производится в установленный в организации день месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы «в срок с...по...» (как правило, в течение трех рабочих дней, считая день получения денег в банке). Подписывают такой приказ руководитель ООО «Агротек-Автотранс» В.Л. Базилев и главный бухгалтер Медведева Е.В. Кассир в ООО «Агротек-Автотранс» не предусмотрен штатным расписание, поэтому обязанности кассира выполняет главный бухгалтер предприятия. Работник после получения заработной платы ставит свою подпись в получении денег. Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы обязательно под расписку в платежных ведомостях. Работнику на руки выдается расчетный листок, который содержит всю необходимую информацию для расчета его заработной платы. По истечении установленного на выдачу денег срока кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий сотрудников, не получивших ее, в графе «подпись в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир предприятия составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер необходим кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости. Все закрытые платежные ведомости в исследуемом предприятии регистрируются в «Журнале регистрации платежных ведомостей», где указывается дата платежной ведомости, ее номер, наименование платежа, структурное подразделение, сумма по ведомости, а также кто сдал ведомость и кто ее принял. Таким образом, к документальному оформлению выплаты заработной платы в ООО «Агротек-Автотранс» можно отнести:
1. Платежную ведомость;
2. Расчетный листок;
3. Журнал регистрации платежных ведомостей;
4. Расходный кассовый ордер.
Так как выплата заработной платы производится через кассу предприятия, то бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
Дт 70 сч Кт 50 сч- на сумму выплаченной заработной платы.
Подведя итог этой части работы, можно сказать, что в целом документальное оформление выплаты заработной платы на предприятии содержит все необходимые элементы. Учет удержании из заработной платы также построен хорошо, но все же имеются следующие замечания:
1. В соответствии со статьей 218 НК РФ при определении налоговой базы работники предприятия имеют право на получение налоговых вычетов. Однако, из расчетной ведомости видно, что работники ООО «Агротек-Автотранс» не получают налоговых вычетов. Из этого следует, что бухгалтерия не доводит эту информацию до работников, а также не предоставляет сотрудникам заявления на получение вычетов;
2. Изучив документы на выплату заработной платы, также видно, что они имеют не все обязательные реквизиты;
3. В платежной ведомости (Приложение 8, 9) на выплату заработной платы указано «В кассу для оплаты в срок с 05 апреля по 15 апреля 2008». Денежные средства, в соответствии с законодательством, в сумме, превышающей лимит, могут находиться в кассе не более 3-х дней в период выплаты заработной платы. Видно, что в ООО «Агротек-Автотранс» нарушаются сроки нахождения денег, что может повлечь за собой ответственность.
Следующей частью работы, служит заключение, в котором даны рекомендации по устранению вышеприведенных нарушений во всей курсовой работе.
Заключение
Итак, проанализировав первичные документы предприятия ООО «Агротек Автотранс» можно сказать, что в целом расчеты с персоналом по оплате труда построены хорошо, но на себя обращают внимание следующие ошибки:
1. Изучив начисление заработной платы работникам гаража, видно, что на доплату за стаж работы не начисляются районный коэффициент и северная надбавка. Однако, в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 г. № 4520-I следует начислять районные коэффициенты и северные надбавки на все виды компенсационных выплат и доплат, в данном случае на доплату за стаж работы, также должны начисляться северные и районные коэффициенты. Для устранения этой ошибки, бухгалтеру рекомендовано принять в работу закон, регламентирующий начисление коэффициентов и надбавок. Во избежание разбирательств с комиссией по трудовым спорам, в которую имеют право обратиться все работники, необходимо произвести перерасчет и выплатить работникам недовыплаченную сумму.
2. Внимательно изучив приложение 5-Расчетную ведомость по подразделению «Гараж», можно сделать вывод, что на предприятии неправильно рассчитывается оплата труда в выходные и праздничные дни. В соответствии с ТК РФ, за работу в выходные и праздничные дни, работнику заработная плата должна выплачиваться в повышенном размере. То, что в ООО «Агротек-Автотранс» не принимается во внимание и не учитывается данный факт, является грубой ошибкой, и влечет за собой ответственность работодателя. Бухгалтеру рекомендовано произвести перерасчет в соответствии с ТК РФ. Руководителю предприятия рекомендовано установить электронный справочник с обновляемой законодательной базой, для того чтобы пользоваться достоверной, действующей информацией. Это несомненно сократит количество нарушений по начислениям и выплатам заработной платы.
3. В соответствии со статьей 218 НК РФ при определении налоговой базы работники предприятия имеют право на получение налоговых вычетов. Однако, из расчетной ведомости видно, что работники ООО «Агротек-Автотранс» не получают налоговых вычетов. Из этого следует, что бухгалтерия не доводит эту информацию до работников. В этом случае, можно порекомендовать бухгалтеру предоставлять работникам заявление на получение налоговых вычетов, а также руководствоваться законодательной базой, при расчете налоговых вычетов.
4. Изучив документы на выплату заработной платы, также видно, что они имеют не все обязательные реквизиты, не заверены подписями должностных лиц. В связи с этим, директору ООО «Агротек-Автотранс» следует порекомендовать отдать распоряжение бухгалтеру привести документы в надлежащий вид, заполнить реквизиты и подготовить на подпись директору. А также принять в работу инструкции по делопроизводству, регламентирующие порядок заполнения этих документов.
5. В платежной ведомости (Приложение 8, 9) на выплату заработной платы указано «В кассу для оплаты в срок с 05 апреля по 15 апреля 2008». Денежные средства, в соответствии с законодательством, в сумме, превышающей лимит, могут находиться в кассе не более 3-х дней в период выплаты заработной платы. Видно, что в ООО «Агротек-Автотранс» нарушаются сроки нахождения денег в кассе в размере, превышающем лимит. Исходя из данного нарушения, можно порекомендовать руководителю запросить разрешение в банк, обслуживающий предприятие, на изменение лимита денежных средств в кассе, в сторону увеличения. Либо заключить с банком «зарплатный» проект, что значительно облегчит процедуру выплаты заработной платы.
Дополнительно руководству ООО «Агротек-Автотранс», можно порекомендовать разработать Положение о премировании работников по результатам их работы. Это необходимо для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов, договорных обязательств и повышения эффективности производства и качества работы. Кроме того, является дополнительной мотивацией в работе. Еще одной рекомендацией может быть названо привлечение аудиторов для осуществления независимых проверок для своевременного выявления и устранения нарушений в системе учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Библиографический список.
1. Трудовой кодекс Российской Федерации- принят Государственной Думой 21 декабря 2001-Одобрен Советом Федерации 26 декабря 2006;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации- принят Государственной Думой 16 июля 1998-одобрен Советом Федерации 17 июля 1998;
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2002-168 с.;
4. Александровна А.Б., Заработная плата на современном предприятии / А. Б. Александрова. - М. : Книжный мир, 2002. - 424 с. ;
5. Ахалкаци О.В., Аудит учета расчетов по оплате труда: практическое пособие / О. В. Ахалкаци ; под ред. д-ра экон. наук, проф. В. И. Подольского. - М. : ЮНИТИ, 2004. – 107с.;
6. Щадилова С.Н., Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / С. Н. Щадилова. - Издание 2-е, дополненное и переработанное. - М.: Дело и Сервис, 1998. – 558 с.;
7. Харитонов С.А.Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие, 7-е изд., перераб. и дополн. М. ООО «1С-Паблишинг», 2004.-566 с.;
8. Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета.- Издательский центр «МарТ», 2001.-448 с.;
9. Гусева Т.М.Основы бухгалтерского учета: Теория, практика, тесты: Уч. пособие/Т.М. Гусева; Т.Н. Шеина-3-е изд.-М.: Финансы и статистика, 2003.-350 с.;
10. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: учебник/Ю.А. Бабаев, 3-е изд, перераб. и дополн.-М.: Проспект, 2006.-256 с.;
11. Бородина В.В. Документирование и документооборот в бухгалтерском учете: Практическое пособие, М.-Книжный мир, 2001-80 с.;
12. Годовой налоговый отчет-2007. –М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007-544 с.;
13. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2001;
14. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000. 1024 с.;
15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, ЭКОР. Москва. КНОРУС, 2000. 830 с.;
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 635 с.;
17. Климова М.А., Заработная плата : [формы и системы оплаты труда, оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время, другие выплаты работникам] / М. А. Климова. - Москва : Налоговый вестник, 2008. - 351с.
18. Беликова Т. Н., Все о заработной плате и кадрах / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. - СПб. : Питер, 2005. - 219, с.
19. Сидорова Е.С., Заработная плата: [начисление, выплаты, налогообложение : практическое пособие] / Е. С. Сидорова. - 2-е издание. - М.: Омега-Л, 2006. - 294с.
20. Электронный ресурс- www.consultant.ru;
21. Электронный ресурс-«Золотая коллекция 2007-Рефераты и сочинения- Бухгалтерия и налогообложение»/ООО «Бизнессофт», Россия, 2007;
22. Яковлев Р.А., Заработная плата и предприятие (от распределения по труду к цене рабочей силы)-М.: «Информцентр-Директор» газеты «Экономика и жизнь»; НИИ труда, 2005.-53с.;
23. Алборов Р.А., Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации. - М.: АО «ДИС», 2006-86 с.;