СОВРЕМЕННАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ
Дмитровский филиал
РЕФЕРАТ
" Понятие брака, потерь от порчи и
недостачи материальных ценностей"
по БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ
ТАРАСОВОЙ СВЕТЛАНЫ СЕРГЕЕВНЫ
ОЭ – 70910
2009г.
Понятие брака, потерь от порчи и недостачи материальных ценностей
Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, работы, которые по своим качествам не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или применяются лишь после дополнительных затрат по устранению имеющихся дефектов.
По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).
- К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия и работы, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно.
- Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению брака будут превышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку.
По месту выявления выделяют внутренний брак, обнаруживаемый на любом участке производства до отправки (сдачи) потребителю, и внешний брак, который выявляется у покупателей в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных производственных затрат и части общепроизводственных расходов. Стоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты и готовую продукцию, израсходованные при исправлении брака, суммы заработной платы работникам за исправление брака, начисленные на заработную плату суммы единого социального налога (взноса) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и соответствующую долю общепроизводственных расходов.
Стоимость внешнего брака составляют возмещенные покупателю затраты, понесенные им в связи с приобретением забракованной продукции, расходы на исправление брака.
Для определения собственно потерь от внутреннего и внешнего брака к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака добавляют затраты на его исправление, но вычитают стоимость забракованных изделий и отходов, рассчитанную исходя из цен их возможного использования. Кроме того, вычитают суммы, предъявленные ко взысканию с работников организации, виновных в возникновении брака, а также суммы признанных поставщиками (подрядчиками) (присужденных судом) претензий, предъявленных контрагентам за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий.
Разница между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещенных потерь от брака, представляющая собой величину собственно потерь от брака, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующих подразделений.
Для учета брака используется счет 28 «Брак в производстве», аналитический учет по указанному счету ведется на следующих субсчетах:
- по отдельным подразделениям организации;
- по видам продукции;
- по статьям расходов;
- по причинам брака;
- по виновникам брака.
Бухгалтерские записи по учету брака отражены в Приложении 1.
Все операции по браку подлежат отражению на специальном синтетическом счете 28 «Брак в производстве». В дебет этого счета с кредита счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» относится себестоимость окончательного брака. Себестоимость исправимого брака на счет 28 «Брак в производстве» не относится, по дебету счета отражаются расходы по его исправлению. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. При этом если отходы от брака можно использовать, они принимаются к учету на дебет счета 10 «Материалы». Если установлены виновники брака, то потери от брака относятся на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Потери от брака по вине поставщика некачественной продукции относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»), причем бухгалтерская запись выполняется только после признания поставщиками (подрядчиками) предъявленной претензии или вынесения решения арбитражным судом (судом общей юрисдикции). На данную величину в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей
Под недостачей понимается фактическое отсутствие объектов основных средств, материалов и другого имущества, числящегося на балансе организации по данным бухгалтерского учета, выбытие которого документально не подтверждено. Частным случаем недостачи является хищение, под которым в соответствии с Уголовным кодексом РФ понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездн
Под порчей материальных ценностей понимается такое повреждение объектов основных средств, материалов и другого имущества, в результате которого они не могут использоваться по своему первоначальному назначению. Порча бывает двух видов: окончательная, когда поврежденный объект не пригоден к использованию и восстановлению не подлежит, и частичная, когда поврежденный объект может быть использован в дальнейшем при условии его восстановления (в данном разделе мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском учете потерь от частичной порчи материальных ценностей).
Для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи материальных ценностей, произошедших не в результате чрезвычайных ситуаций, согласно Плану счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:
• фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материально-производственных запасов;
• остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) недостающих или полностью испорченных основных средств.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
В соответствии со ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации недостачи и потери от порчи материальных ценностей могут списываться:
• в пределах норм естественной убыли – на издержки производства или обращения;
• сверх норм естественной убыли – за счет виновных лиц;
• в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, – на финансовые результаты деятельности организации.
Списание сумм недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, подлежит отражению в бухгалтерском учете того месяца, в котором была проведена инвентаризация, или в годовом бухгалтерском балансе – при проведении годовой инвентаризации, за исключением случаев, когда, например, судебные разбирательства по искам о взыскании с виновных лиц сумм материального ущерба в месяце проведения инвентаризации или на момент составления годовой бухгалтерской отчетности еще не завершены.
Списание недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражается по дебету счетов учета затрат.
Списание недостач и потерь от порчи материальных ценностей на виновных лиц – работников организации – тесно связано с понятием материальной ответственности. Материальная ответственность работников организации – это ответственность, которая наступает за имущественный ущерб, причиненный организации по вине работника, и применяется в порядке, установленном трудовым законодательством.
В соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ ущерб, причиненный организации работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, с учетом степени износа этого имущества. При взыскании с виновного лица суммы материального ущерба в размере рыночной стоимости материальных ценностей, недостача или порча которых выявлена по результатам инвентаризации или в межинвентаризационный период, определение рыночной цены может осуществляться согласно ст. 40 НК РФ, в которой отражены принципы определения цены товаров для целей налогообложения.
В некоторых случаях (а именно, при хищении, недостаче, утрате, умышленной порче материальных ценностей) федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера ущерба.
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). При отсутствии виновных лиц недостачи и потери от порчи материальных ценностей списываются на финансовые результаты деятельности организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»).
Недостачи и потери от порчи материальных ценностей могут произойти и в результате чрезвычайных обстоятельств. В данном случае они будут относиться к чрезвычайным расходам организации. Порядок списания недостач и потерь от порчи материальных ценностей в результате чрезвычайных обстоятельств отличается от общего порядка отражения в бухгалтерском учете недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Отличие заключается в том, что эти недостачи и потери списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» непосредственно с кредита счетов учета соответствующего имущества, т.е. без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».