Аудит учредительных документов 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Курганский государственный университет

Кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит»

АУДИТ

Аудит учредительных документов.

Курган 2011

Содержание

Введение 3

1.Теоретические основы аудиторской проверки

учредительных документов 5 1.1Законодательные и нормативные акты регулирующие

объект проверки 5

1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов 6

1.3 Источники информации для проверки учредительных

документов 7

1.4 Проверка формирования уставного капитала и

расчетов с учредителями 12

1.5 Ошибки и недобросовестные действия в бухгалтерском

и налоговом учете при проверке учредительных документов 15

2. Аудит учредительных документов ОАО «Синтез» 20

2.1 Экономическая характеристика предприятия 20

2.2 Планирование аудита учредительных документов.

Степень надежности бизнеса клиента 34

2.3 Аналитические таблицы при проверке учредительных

документов, формировании УК и расчетов с учредителями 40

2.4 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение 45

Заключение 47

Список литературы 49

Приложения

Введение

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит учредительных документов - весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями и закрепление знаний полученных при изучении дисциплины «Аудит».

Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

1. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

2. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.

3. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

4. Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями.

Аудиторскую проверку проведем на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования выступает ОАО «Синтез», основным видом деятельности которого является производство, хранение и реализация медицинских препаратов различного назначения.

Основными целями деятельности Общества являются производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, а также получение прибыли от деятельности Общества для удовлетворения экономических и социальных интересов акционеров и работников Общества.

1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала.

В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

1.1 Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки.

- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 04.10.2010);

- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 04.10.2010);

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 28.12.2010);

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 29.12.2010) ;

- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.10.2010);

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 28.12.2010);

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.12.2010);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.09.2010);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 24.12.2010);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 08.11.2010);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.) (ред. от 08.11.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 08.11.2010 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 08.11.2010);

1.2 Источники информации для проверки учредительных документов.

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных обществ;

- выписки из протоколов собраний учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

1.3Цель и направления экспертизы учредительных документов.

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

- виды деятельности экономического субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

1.4Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Собственный капитал - это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам. В составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.

Состав собственного капитала коммерческой организации приведен на рисунке 1:

Собственный капитал

Рис. 1 Состав собственного капитала коммерческой организации

Уставный капитал организации - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах, и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен 100р.)

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Стоимость чистых активов акционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества.

1.5 Ошибки и недобросовестные действия в бухгалтерском и налоговом учете при проверке учредительных документов

В ходе проверки учредительных документов аудитор проверяет наличие ошибок, которые могли быть допущенные сотрудниками при ведении бухгалтерского и налогового учета. Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

- несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;

- неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;

- деятельность без лицензии;

- нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

- нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

- нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

- нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции. Примерные ошибки и нарушения рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1- Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского и налогового учета

Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено		Возможные последствия		Порядок исправления ошибки
1. Допускается несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей. Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года. Дт 75-1 Кт 80	1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий» . 2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», а именно: «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета» .		Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года.		При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.
2. Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).	1. Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно: 1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества». 1.2 «На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»		Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько отчетных дат.		Усилить контроль за оплатой акций акционерами общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО.
Продолжение таблицы 1
Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено			Возможные последствия		Порядок исправления ошибки
1. Несвоевременное удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).	Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках» .			Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов		Не допускать нарушения требований Налогового Кодекса.
2. Необоснованное отражение начисленного дохода на вложенный капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70)	Нарушена инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75. По счету 70: По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: … начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По счету 75-2: «На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».			Допускается искажение остатков по двум счетам: а) по счету 75 – завышается; б) по счету 70 – занижается.		Начисление дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по кредиту субсчета 75-2.
Продолжение таблицы 1
Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия				Порядок исправления ошибки
3. При выплате дивидендов не в денежной форме, а в натуральной форме (например, в форме передачи готовой продукции, выполненных работ, услуг или товаров), последние не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20 . Следовало отразить: Дт Кт 75-2 90 по цене реализации 90 41 по себестоимости 90 43 по себестоимости 90 20 по себестоимости	При отоваривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям. И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»	1. Занижен объем реализации. 2. Занижен НДС и акцизы (если передается подакцизная продукция). 3. Занижена прибыль. 4. Занижен налог на прибыль.				1. Написать бухгалтерскую справку с описанием характера допущенной ошибки. 2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20). 3. Восстановить правильные проводки: Дт 75-2 Кт 90 и затем Дт 90 Кт 41, 43, 20.
Ошибки на счете 80 «Уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия				Порядок исправления ошибки
1. Несоответствие кредитового сальдо по счету 80 величине уставного капитала, отраженной в Уставе организации	Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно: «Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации	1. Искажение остатков по счету 80. 2. Нарушение достоверности отчетности.				Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации.

В таблице были рассмотрены примерные ошибки по счетам 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 80 «Уставный капитал», определены нарушения, возможные последствия ошибок и нарушений и дан порядок их исправления.

2. Аудит учредительных документов ОАО «Синтез»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез». Краткое наименование: ОАО «Синтез».

Место нахождения и почтовый адрес предприятия - Российская Федерация, 640008 город Курган, проспект Конституции,7.

Зарегистрировано Администрацией г. Кургана 04 сентября 1997г. № 872 за основным государственным регистрационным № 1024500531296.

Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет – ИНН/КПП- 4501023743/450101001

Размер закрепленного земельного участка- 84,14 га.

Основными направлениями деятельности акционерного общества «Синтез» в 2009 году, как и все годы его деятельности, является производство и реализация лекарственных средств и медицинских изделий, которое осуществлялось в соответствии с лицензиями:

- на деятельность по производству лекарственных средств № 99-04-000016 выданной 16 декабря 2004 года Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития;

- на осуществление фармацевтической деятельности № 99-02-003135 выданной 03 февраля 2005 года Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития;

Среднесписочная численность работающих на ОАО «Синтез» составляет 3 947 человек.

Уставный капитал общества разделен на 352 469 штук именных акций номинальной стоимостью 1 рубль, в том числе:

264 352 штуки обыкновенных акций (75% уставного капитала);

88 117 штук привилегированных акций (25% уставного капитала).

Согласно Договора о передаче полномочий исполнительного органа акционерного общества управляющей организации от 17.09.2003 года ЗАО «Фарм-Центр» г. Москва является управляющей организацией ОАО «Синтез».

Информация об аффилированных лицах представлена в таблице 2.

Таблица 2- сведения об аффилированных лицах ОАО «Синтез»

Полное фирменное наименование или фамилия, имя, отчество аффилированного лица	Основание, в силу которого лицо признается аффилированным	Доля участия аффилированного лица в Уставном капитале акционерного общества, %
Амбросов Валерий Антонович	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Беда Олег Павлович	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Горкуненко Галина Альбертовна	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Евстигнеев Валентин Иванович	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Кладочный Василий Михайлович	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Колесников Владимир Николаевич	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Литвиненко Максим Анатольевич	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Пшеничников Виталий Георгиевич	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Сторожев Александр Вячеславович	Лицо является членом совета директоров акционерного общества	-
Открытое акционерное общество «Биопрепарат»	Имеет право распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал.	32,38
Закрытое акционерное общество «Депозитарно-клиринговая компания»	Имеет право распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал.	55,92
Закрытое акционерное общество «Фарм-Центр»	Акционерное общество осуществляет функции исполнительного органа общества	-

Структура предприятия состоит из:

1Основные производства:

- Цех №1 - производство полусинтетических антибиотиков (бензилпенициллина новокаиновой соли, бензатин бензилпенициллина ) -1,1% в общем объеме производства

- Цех №3 - центральные склады с участком приготовления питательных сред для получения антибиотиков;

- Цех №4 - производство природных антибиотиков (эритромицина), удельный вес продукции составляет – 6,6% в общем объеме производства

- Цех №5 - производство готовых лекарственных форм ( мази, кремы, гели, присыпки, настойки, нестерильные растворы, сиропы), удельный вес продукции составляет – 8,6% в общем объеме производства

- Цех №6 - производство полусинтетических антибиотиков и готовых лекарственных форм (ампициллина натриевой соли, оксациллина натриевой соли, инъекционных препаратов, таблеток, капсул, ампул, порошки для суспензий в «Саше») - удельный вес продукции - 29,2%

- Цех №7 - производство готовых лекарственных форм (инъекционных препаратов, стерильных растворов, растворов для инфузии, спреев) - удельный вес - 41,7%

- Цех №8 - производство медицинских изделий из пластмасс (изделия службы крови, изделия медицинской техники) - удельный вес 9,5%

- Цех №11- типография (производство печатно-картонажных изделий) - удельный вес продукции 3,3%

- Цех №41 - транспортный

- Цех №42 - хозяйственный

2.Техническая служба комбината:

2.1 Отдел главного механика

- Цех №21 - ремонтный

- Цех №22 - инструментальный

2.2 Отдел главного энергетика

- Цех №31 - электротехнический

- Цех №32 - вторичных энергий - производство азота, холода, воздуха

- Цех №33 - КИП и АСУ

- Цех №34 тепловодоснабжения, канализации и нейтрализации промышленных сточных вод, очистки промышленных сточных вод (очистные сооружения)

3.Управление комбината

Центральная лаборатория

Отдел контроля качества

Отделы управления комбината

4.Объекты соцкультбыта

Профилакторий на 80 мест

Рассмотрим основные элементы учетной политики предприятия.

Бухгалтерский учет на ОАО «Синтез» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета в 2008 году осуществлялись в соответствии с Учетной политикой ОАО «Синтез», утвержденной приказом исполнительного директора № 797 от 29.12.2007 года.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции. Днем отгрузки считается день реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

2. Прочие поступления учитываются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет ведется по каждому виду доходов.

3. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

4. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

5. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

6. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

7. Ежегодная переоценка основных средств не производится.

8. При списании оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по средней себестоимости, сложившейся на конец месяца.

9. Учет затрат, формирующих себестоимость продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы, связанные с обслуживанием основного, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

10. Оприходование готовой продукции отражается по фактической себестоимости. Списание готовой продукции при продаже производится по средней себестоимости.

11. Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к учету в момент фактического получения денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

12. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции.

13. По расчетам с другими организациями за продукцию создается резерв по сомнительным долгам, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

14. Задолженность по налогам и сборам в учете отражаются в сумме, отраженной в соответствующих декларациях. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

15. В бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются развернуто.

16. Формирование конечного финансового результата деятельности в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учетная политика для целей налогового учета.

1. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

2. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная прибыль. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

3. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

4. По амортизированному имуществу амортизация начисляется линейным способом.

5. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применяется метод оценки по средней стоимости.

6. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности.

7. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

8. Моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров либо день оплаты в счет предстоящих поставок товара. Налоговым периодом является квартал.

9. Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

10. Иные налоги и сборы исчисляются в соответствии с законодательством и отражаются в учете в размере, отраженном в декларации.

Далее рассмотрим основные производственные показатели.

2009 году предприятием произведено товарной продукции в фактических ценах отгрузки 2 852,5 млн.руб., в том числе лекарственных средств 2 577,7 млн. руб., медицинских изделий 268,9 млн. руб.

Темп роста в целом по товарной продукции в сопоставимых ценах к 2007 году составляет 105,0 %.

Таблица 3- Динамика роста товарной продукции 2008-2009 года

Наименование	Ед. изм.	Товарная продукция			Количество
		2008	2009	Темп роста	2008	2009	Темп роста
Товарная продукция	Т.руб.	2 571 985	2 852 516	110,9
Темп роста к 2008г.в сопоставимы ценах	%	105,0
Лекарственные средства	Т.руб.	2 291 498	2 577 682	112,5
Темп роста к 2008г.в сопоставимых ценах	%	106,0
Готовые лекарственные формы в т.ч.	т.упак.	2 087 117	2 383 886	114,2
Стерильные растворы	Т.фл.	148 766	471 344	316,8	12 040	17 126	142,2
Растворы для инфузий	Т.фл.	41 280	30 349	73,5	3 611	2 560	70,9
Спреи	6 107	9 076	148,6	155	214	138,1
Таблетки	т.флак.	366 249	351 884	96,1	25 466	26 677	104,8
таблетки №10	т.упак.	40 168	45 081	112,2
Капсулы	т.упак.	126 966	137 965	108,7	3 979	4 266	107,2
капсулы №10	т.упак.	8 511	10 470	123,0
Ампулы	т.упак.	124 774	121 441	97,3	4 850	5 239	108,0
в пересчете на 1ампулу	Т.амп.	47 494	50 618	106,6
Мази, кремы	т.упак.	134 963	188 311	139,5	6 636	10 702	161,3
Нестерильн.р-ры, наст.,	т.упак.	29 555	25306	85,6	5 568	4 539	81,5
Присыпки	т.упак.	21 532	29 093	135,1	2 898	3 147	108,6
Порошки для суспензий в «Саше»	т.упак.	5 406	3 791	70,1	187	161	86,1
Порошки для суспензий в банке	т. упак.	344	0	15	0
Сиропы	Т.упак.	14 372	6 537	45,5	1 070	480	44,9
Медицинские изделия	Т.руб.	274 919	268 869	97,8
Темп роста к 2008г.в сопоставим.ценах	%	96,5
в том числе:
Устройства перелив и взятия крови	т.комп.	68 508	63751	93,1	11 232	10 147	90,3
Контейнеры – всего	т.комп.	197 837	197 531	99,8	5 397	5 406	100,2
контейнеры в пересч. на одинарные	т.комп.	180 436	169 716	94,1	7 930	7 287	91,9
Комплекты для в/в. введения с инфуз. растворами	т.комп.	17 401	27 815	159,8	1 038	1 497	144,2

В 2009 году объем отгруженной продукции составил 2792,5 млн. рублей в том числе по готовой продукции 2 734,2 млн. рублей, что на 8,5 % больше чем в 2008 году.

Увеличение объема продаж произошло за счет изменения структуры отгружаемой продукции, выпуска новых препаратов и расширения рынков сбыта в страны СНГ.

Численность работающих на комбинате на 01.01.2009 года составляла 4061 человек, на 31.12.2009 года –3834 человека, т.е. уменьшение составило -227 человек.

На комбинате 815 руководителей и специалистов, из них 512 человек или 62,8 % с высшим образованием; 209 человек или 25,6 % со среднеспециальным образованием; 94 человека или 11,5 % практики.

Непосредственно на производстве работает 800 руководителей и специалистов, в том числе 376 человек в управлении комбината.

Текучесть кадров за отчетный год составила-30,4 %.

Среднесписочная численность работающих за 2009 год составила 3947 человек, уменьшилась на 144 человека, в связи с остановкой производства природных антибиотиков, что отражено в таблице 4.

Таблица 4- Динамика изменений среднесписочной численности.

Численность	Ед.изм.	2008 год		2009 год
		Всего	Удельный вес	Всего	Удельный Вес
1 Всего по комбинату	чел.	4092	100,0	3947	100,0
1.1 Промышленно-производственный
Персонал	чел.	4013	98,1	3877	98,2
А) рабочие	чел.	3222	78,8	3074	77,9
Б) руководители и специалисты	чел.	791	19,3	803	20,3
1.2 Непромышленный персонал	чел.	79	1,9	70	1,8

Число отработанных дней каждым рабочим предприятия за 2009 год по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 4,13 чел./дн., потери рабочего времени увеличились на 4,23 чел./дн.

Темп роста производительности труда –
116 %.

Таблица 5- Анализ роста заработной платы и роста производительности труда в 2009 году

Показатели	Ед.изм.	2008 г.	2009 г.	Темп роста%
1 Среднемесячная зарплата 1.1. Списочного состава	Руб. Руб.	8 866 8 543	10 452 10 150	117,9 118,8
1.2. Промышленно-производственного персонала	руб.	8 601	10 203	118,6
2 Производительность труда
2.1 Списочного состава	т.р./чел.	647,7	751,5	116,0
2.2.Промышленно-производственного персонала	т.р./чел.	660,7	765,4	115,9
3 Зарплата на рубль
3.1 Товарной продукции	коп/руб ТП	16,93	17,36	102,5
3.2 Реализованной продукции	коп/руб РП	16,98	17,73	104,4

Так же в 2009 году в соответствии с планом организационно-технических мероприятий проводились работы, связанные с капитальным ремонтом и техническим перевооружением действующих производств с целью увеличения мощности, а так же приведения к требованиям GMP на общую сумму 169 667 тыс. руб. В том числе:

- В цехе №1 произведена реконструкция производства стерильных цефалоспориновых субстанций на сумму 14 549 тыс. руб., производства леофилизированных препаратов на сумму 4 796 тыс. рублей, выполнен капитальный ремонт кровли на сумму 4 804 тыс. руб.

- В цехе №6 произведена реконструкция производства спреев с капвложениями 8 386 тыс. руб.

- В цехе №7 отремонтированы помещения участка фасовки инъекционных препаратов – затраты 26 869 тыс. руб.

- В цехе №8 закончен капитальный ремонт помещений участка гемаконов с затратами 8 058 тыс. руб.

- Проложен трубопровод методом ГНБ 303 м Д 225 мм с затратами на сумму 1213 тыс. руб.

- Произведён ремонт дорожных покрытий и тротуаров 4776 м2. на сумму 4 287 тыс. руб.

Разработаны чертежи и изготовлено нестандартного оборудования, в том числе:

Для 5 цеха.

Две линии фасовки и укупорки порошковых лекарственных форм в составе:

конвейер пластинчатый двухручьевой, автомат фасовки и укупорки порошковых лекарственных форм, установка вакуумной очистки оборудования, стол – накопитель.

Установка подготовки компонентов для изготовления порошковых лекарственных форм.

Для 6 цеха.

Производство спреев : конвейер ленточный, устройство подачи флаконов.

Для 8 цеха

Приспособление для сборки порта инъекционного, установка для ручной сборки комбинированного колпачка, установка ручной сварки контейнера для упаковки катетера.

Выполнено капитальных вложений всего: 123 000 тыс. руб.

в т.ч. по объектам:

- реконструкция 32 496 тыс. руб.;

- замена оборудования цехам 65 811 тыс. руб.;

- расширение 24 693 тыс. руб.

(газотурбинная станция)

Незавершенное строительство на 01.01.2010 г. 220 836 тыс.руб.

Оборудование на складе. № 7 на 01.01.2010 г. 8 164 тыс.руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции за 2009 год составили 91,9 коп. (при 89,3 коп. в 2007 году). Затраты увеличились на 2,6 коп. или на 2,9 %.

По сырью и материалам затраты на 1 руб. товарной продукции составили за отчетный период 50,8 коп. (при 48,0 коп. в 2007 году). Затраты увеличились на 2,8 коп. на 1 рубль товарной продукции.

Индекс цен на сырье и материалы за 2009 год по ОАО «Синтез» составляет 1,24 в том числе:

- на отечественные сырье и материалы 1,11

- на импортные субстанции 1,33.

Энергозатраты в себестоимости 2009 года составили 8,7 коп. на 1 рубль товарной продукции (при 8,9 коп в 2008 году). Экономия энергозатрат на 0,2 коп. на 1 руб. товарной продукции достигнута за счет внедрения энергосберегающих мероприятий.

Уровень заработной платы в 2009 году составил 16,5 коп. на 1 рубль товарной продукции, в 2008 году 16,0 коп. Увеличение затрат на 0,5 коп. на 1 рубль товарной продукции объясняется повышением заработной платы.

Амортизация основных производственных фондов составляет 2,9 коп. на 1 руб. товарной продукции.

Прочие расходы на 1 руб. товарной продукции снизились в отчетном году на 2,0 коп. и составили в 2009 году 9,0 коп. (при 11,0 коп. в 2008 году).

Изменение прочих расходов сложилось следующим образом:

- арендная плата за землю снижение на 0,1 коп. на 1 рубль товарной продукции.

- добавились лизинговые платежи за оборудование, приобретенное по договорам лизинга на 1,6 коп. на 1 рубль товарной продукции.

- снизились затраты по оплате услуг сторонних организаций 2,9 коп. на 1 рубль товарной продукции, в том числе:

- услуги строительного характера – снижение на 2,5 коп.

- таможенные расходы на поставку субстанций- снижение на 0,1 коп.

- прочие услуги промышленного характера снижение на 0,3 коп. на 1 рубль товарной продукции.

- другие затраты (оформление документов на ГОСТы, штрих коды…) снижение на 0,6 коп. на 1 рубль товарной продукции.

Теперь рассмотрим финансовое состояние акционерного общества «Синтез».

Численность работающих на предприятии в 2009 году уменьшилась с 4061 человека до 3834 человек на конец года, т.е. на 227 человек.

Выпуск товарной продукции 2 852,5 млн. рублей,

в том числе:

-лекарственные средства -2 577,7 млн. рублей,

-медицинские изделия - 268,9 млн. рублей.

Темп роста объема производства в сопоставимых ценах к 2008 году –105 %.

Имущество акционерного общества характеризуется следующими д

анными: активы предприятия за отчетный период увеличились на 235,8 млн. рублей и составили на конец года 2470,7 млн. рублей.

В структуре имущества на конец года доля основных средств составляет 22,7 %, оборотные активы занимают 68 %.

Собственный капитал предприятия на конец года равен 1480,4 млн. рублей, что составляет 60 % в общем объеме хозяйственных средств.

По итогу баланса финансово- хозяйственной деятельности за 2009 год у предприятия в наличии основных средств всего- 1533,2 млн. рублей, износ составляет -63 %, остаточная стоимость - 561,1 млн. рублей. Износ активной части фондов - оборудование, машины, транспортные средства- 71 %.

В 2009 году по заключенным договорам лизинга получено оборудование на сумму 170 млн. руб. Оборудование, полученное в лизинг, числится на балансе лизингодателя. За 2009 год начислено лизинговых платежей 47,4 млн. руб.

Объем незавершенного капитального строительства на конец года- 229 млн. рублей, увеличение на 54 млн. руб. по сравнению с началом года связано среконструкцией производств на сумму 32,5 млн. руб. (цефалоспориновых субстанций, участка спреев) и незавершенным строительством энергоблока- 24,7 млн. руб.

Оборачиваемость оборотных средств замедлилась на 17,2 дня и составила 204,5 дня против 187,3 в 2008 году. Данный показатель необходимо улучшать, так как длительный срок оборотов приводит к дефициту оборотных средств и предприятие вынуждено брать кредиты, сумма которых на конец года составила 509,4 млн. рублей, оплата процентов по кредитам 55,9 млн. рублей в год.

Поступило денежных средств 2259,5 млн. рублей, что на 17,8 млн. больше чем в 2008 году. С целью погашения задолженности использовались векселя банков России на общую сумму 22,3млн. рублей.

В 2009 году заработная плата на комбинате выплачивалась дважды в месяц, задержки не было, небольшая ее часть, по желанию работников, выплачивалась товарами и услугами.

Коэффициент текущей ликвидности - 2,02 при нормативе не менее 2;

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,41, при нормативе более 0,5.

Указанные показатели свидетельствуют о том, что по результатам отчетного года производственная и коммерческая деятельность рентабельна, предприятие платежеспособно и имеет все шансы для дальнейшего развития.

Дебиторская задолженность составляет на 01.01.2010 г.- 1 072 224 тыс. руб.в том числе покупатели и заказчики- 1 001 622 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность на 01.01.2010 год составляет 449 552 тыс. руб. в том числе поставщики и подрядчики- 396 947 тыс. рублей.

Прибыль до налогообложения – 95,4 млн. рублей и в целом за отчетный год от осуществления всех видов деятельности получено чистой прибыли в сумме 79,7 млн. рублей.

Наличие чистой прибыли свидетельствует о возможности направления ее на развитие и техническое перевооружение предприятия.

Таблица 6- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Синтез» за 2008-2009 годы.

Наименование показателей	Ед.изм	2008г	2009г	Темп в %
Объем товарной продукции в фактических ценах отгрузки	тыс.руб.	2 571 985	2 852 516	110,9
Темп к предыдущему году в сопоставимых ценах	%	121,5	105,0
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	тыс.руб.	2 563 175	2 792 958	109,0
В том числе выручка от готовой продукции	тыс.руб	2 521 243	2 734 171	108,5
Прибыль балансовая (по бухучету)	тыс.руб.	151 245	95 441	63,1
Чистая прибыль	тыс.руб.	107 163	79 689	74,4
Среднесписочная численность	чел	4 092	3 947	96,5
Списочная численность - (на 31число)	чел	4 061	3 834	94,4
Производительность труда	тыс. руб.	647,7	751,5	116,0
Среднемесячная зарплата	руб.	8 866	10 452	117,9
Поступление денежных средств	тыс.руб.	2 241 670	2 259 452	100,8
Займы и кредиты	тыс.руб.	443 954	511 374	115,2
из них: - долгосрочные	167 779	139 471	83,1
- краткосрочные	276 175	371 903	134,7
Кредиторская задолженность - всего	тыс.руб.	333 899	449 552	134,6
В том числе:
- поставщики и подрядчики	294 892	396 947	134,6
- перед персоналом	17 793	19 957	112,1
- перед внебюджетными фондами	0	3 820
- по налогам и сборам	10 409	4 315	41,4
Дебиторская задолженность	904 598	1 072 224	118,5
В том числе Покупатели и заказчики	776 131	1 001 622	129,1
Показатели финансовой устойчивости
Оборачиваемость оборотных средств	Дни	187,3	204,5
Коэффициент текущей ликвидности	2,42	2,02
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,46	0,41

2.2
Планирование аудита учредительных документов

Сведения об аудиторе предприятия.

Аудитор (аудиторы), осуществляющий независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента, на основании заключенного с ним договора, а также об аудиторе (аудиторах), утвержденном (выбранном) для аудита годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента по итогам текущего или завершенного финансового года:

Полное фирменное наименование:ООО «Курганская дочерняя аудиторская фирма «Аудитинформ»

Сокращенное фирменное наименование:

Место нахождения: 640018, г.Курган, ул.Куйбышева,35

ИНН: 4501059651 ОГРН: 1024500531296

Телефон: (3522) 46-54-92 Факс: (3522) 46-54-92

Адреса электронной почты не имеет.

Данные о лицензии на осуществление аудиторской деятельности:

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности не имеет, является членом саморегулируемой организации аудиторов.

Данные о членстве аудитора в саморегулируемых организациях аудиторов.

Полное наименование: СРО Некоммерческое партнерство "Российская Коллегия аудиторов".

Место нахождения: 101000 Россия, Московская обл., г.Москва, Колокольников переулок 2/6

Дополнительная информация:

внесено в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов 23.12.2009г. (Приказ МФ РФ №675 от 22.12.09г.)

Финансовый год (годы), за который (за которые) аудитором проводилась независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента - 2009. Копия аудиторского заключения Приложение 7.

Факторы, которые могут оказать влияние на независимость аудитора от эмитента, в том числе информация о наличии существенных интересов, связывающих аудитора (должностных лиц аудитора) с эмитентом (должностными лицами эмитента): Факторов, которые могут оказать влияние на независимость аудитора от эмитента, а также существенных интересов, связывающих аудитора (должностных лиц аудитора) с эмитентом (должностными лицами эмитента), нет.

Процедура выдвижения кандидатуры аудитора для утверждения собранием акционеров (участников), в том числе орган управления, принимающий соответствующее решение: на общем собрании акционеров.

Описывается порядок определения размера вознаграждения аудитора, указывается фактический размер вознаграждения, выплаченного эмитентом аудитору по итогам каждого из пяти последних завершенных финансовых лет, за которые аудитором проводилась независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности эмитента:в соответствии с договором.

Приводится информация о наличии отсроченных и просроченных платежей за оказанные аудитором услуги: отсутствует.

ОАО «Синтез» направляется письмо - приглашение на проведение аудита в произвольной форме. (Приложение 8 ).

В ответ аудитор направляет Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение 9).

После заключается договор об оказании аудиторских услуг. Образец договора приведен в Приложении 10.

Для проведения аудита, проверяющая компания определяет степень надежности бизнеса клиента (Таблица 7).

Таблица 7- Степень надежности бизнеса ОАО «Синтез»

№ п/п	Фактор риска	Условия деятельности	Степень надежности	Бал
1	Экономическая ситуация в отрасли	Депрессия	Средняя	2
2	Расположение организации	Расположение на территории одного города	Средняя	3
3	Дочерние и зависимые общества	Дочерних и зависимых обществ нет	Низкая	0
4	Использование новых технологий	Используется во всех видах деятельности хорошо	Высокая	5
5	Инструкции и законодательства по основной деятельности	Четкие и ясные для руководства и бухгалтерии	Высокая	5
6	Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было в течении 3-х последних лет	Высокая	5
7	Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	Средняя	3
8	Возможность нелегального бизнеса	проникновение нелегального бизнеса не возможно	Высокая	4
9	Налоговое бремя	Высокое	Средняя	3
10	Зависимость от покупателей	Годовая продажа по основным покупателям 46,4% от оборота	Средняя	3
11	Зависимость от поставщиков	Ограниченный выбор поставщиков субстанций.	Высокая	2
12	Падение доходов населения	Доходы населения снизились	Среднее	0
13	Уровень государственного финансирования	Снижение государственного финансирования закупок ЛС и ИМН	Высокое	2
14	Капитальные вложения	Не превышают амортизационных отчислений	Высокая	5
15	Незавершенное производство	Легко поддается инвентаризации но оценка сложная	Средняя	3
16	Кредиты и займы	Необходимы для развития п/п	Высокая	5
17	Оборотный капитал и ликвидность	Оборотный капитал недостаточный, ликвидность по краткосрочным обязательствам снижается	Средняя	2
18	Доходность	Доход подвержен сезонным колебаниям, но стабильный	Средняя	3
21	Общее количество баллов	Средняя	55

По данным таблицы можно сказать, что клиент имеет среднюю степень надежности бизнеса.

Также стоит определить уровень существенности показателей (Таблица 8).

Таблица 8- Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, тыс руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс руб.
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	79689	5	3985
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	2792958	2	55859
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	1431119	10	143112
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	2234917	2	44698
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	2316533	2	46331

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(3985+55859+143112+44698+46331) /5 =293985 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(293985-3985) /293985* 100% = 99%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(-143112-293985) /293985 * 100% = 149%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 3985 тыс. руб. и 143112 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении

Новое среднее арифметическое значение составляет

(55859+44698+46331) / 3 = 48963 тыс руб.

Полученную величину допустимо округлить до 49000 тыс руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением составляет: (49000 - 48963) / 48963 = 0,00076 или 0,08 %. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности - 49000 тыс. руб.

Таблица 9- Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс руб	Уровень существенности
				%	тыс. руб.
		Статьи актива
Основные средства	561054	23	5564
Незавершённое строительство	229000	9	2271
Долгосрочные финансовые вложения	1505	0	15
Материалы	250329	10	2482
Затраты в незавершённом производстве	44832	2	445
Готовая продукция	264292	11	2621
Расходы будущих периодов	17382	1	172
НДС по приобретённым ценностям	17967	1	178
Дебиторская задолженность	1072224	43	10632
в т.ч. покупатели и заказчики	1001622	41	9932
Денежные средства	11918	0	118
Валюта баланса	2470712	100	24500
				Статьи пассива
Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал	793935	32	7873
Нераспределенная прибыль	686462	28	6807
долгосрочные обязательства	168621	7	1672
Кредиторская задолженность	449551	18	4458
краткосрочные займы и кредиты	371903	15	3688
в т.ч.поставщики и подрядчики	396947	16	3936
Валюта баланса	2470712	100	24500

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР • РК • РН = ПАР, где (1)

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 45% (100% - 55%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 • 0,45 • 0,1 = 0,0315 или 3,15%

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (в редакции Постановления Правительства РФ02.08.2010 N 586)

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы. (Приложения 11 и 12)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. (Приложение 12)

Перед составлением программы проверки необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.

Для оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в том числе тестирование. Возможный вариант приведен в таблице 3.

Таблица 10- оценка системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала

Факторы	Возможная оценка						Оценка
Критерии		Бал-лы
1	2		3				4
1 . Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с учредителями	нет		0
	только по учету расчетов с кредиторами		1
	только по учету с дебиторами		2
	по учету расчетов с дебиторами и кредиторами		5				5
2. 3акреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по начислению дивидендов	нет		0
	да		5				5
3. Закреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по контролю за своевременным погашением долга учредителей	нет		0				0
	Только по неоплаченным акциям		1
	только по неполученным дивидендам		2
	Да		5				5
4. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета по начислению дивидендов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер	нет		0		0
	да		5		5
5. Имеется ли подпись бухгалтера подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией	нет		0
	да		5		5
6. Образование бухгалтера	среднее специальное		3
	высшее		5		5
7. Стаж работы в данной должности	менее 2 лет		1
	от 2 до 1 0 лет		2-3
	свыше 10 лет		4-5		5
8. Стаж работы бухгалтера в организации	менее 1 года		1
	от 1 года до 5 лет		2-3		2
	свыше 5 лет		4-5
9. Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов требованиям должностной инструкции	нет		0		0
	да		5		5
10. Раскрыты ли в учетной политике организации аспекты, связанные с начислением и выплатой дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете	не раскрыты		0
	частично раскрыты		1-3		2
	раскрыты достаточно полно		4-5
12. Соблюдаются ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с начислением дивидендов	нет		0
	частично		1-4
	полностью		5			5
13. ведется ли реестр участников ОАО	нет		0
	да		4-5			5
4. Разработан и утвержден ли график документооборота		нет		0		0
		не в полном объеме		1-3		3
		достаточно полно		4-5
15. Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры		нет		0
		да		4-5		5
16. Ведутся ли необходимые регистры для целей налогового учета		нет		0
		да		4-5		5
17. Имеются ли все необходимые регистры учета на бумажном носителе		нет		0
		имеются частично		1-3		3
		имеются в полном объеме		5
18. Отражаются ли сведения об изменении первоначальной стоимости активов		не отражаются		0
		не всегда отражаются своевременно		1-3
		отражаются своевременно		5		5
19. Автоматизирован ли расчет сумм начисления дивидендов по акциям в бухгалтерском учете		нет		1
		да		5		5
20.Соответствует ли размер уставного капитала установленному законодательством?		нет		1
		да		5		5
21. Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?		Нет		0
		Частично		2-4
		да		5		5
22.Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?		Нет		0
		да		5		5
23.Организован ли аналитический учет по счету 80?		да		5		5
24.Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?		да		5		5
25.Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?		да		5		5
26.Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?		да		5		5
Итого количество баллов						115
Максимально возможное количество баллов						130
Оценка надежности системы бухгалтерского учета, %						88,5

Далее производится оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием соответствующих тестов. Вариант оценки эффективности системы внутреннего контроля приведен в таблице 11.

Таблица 11-Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Факторы	Возможная оценка		Оцен ка
Критерии	Баллы
1	2	3	4
1. Организована ли служба внутреннего контроля	нет	0
	имеется внутренний ревизор	1-2
	имеется ревизионная комиссия	3	3
	имеется служба внутреннего аудита	4-5
2. Обращается ли организация за консультациями к налоговым органам, консультационным и аудиторским фирмам	случаи обращения отсутствуют	0
	отмечаются редкие случаи обращения	1-3
	широкое использование практики проведения консультаций	4-5	4
3. Имеются ли на предприятии финансовые аналитики	нет	0
	да	3-5	5
4. Имеется ли инвентаризационная комиссия	нет	0
	функции инвентаризационной комиссии выполняет служба внутреннего контроля	1-3
	утверждена руководителем и действует	4-5	4
5. Определены ли сроки проведения инвентаризации расчетов с акционерами в приказе по учетной политике, как часто проводятся инвентаризации	не определены	0
	определены, проводятся только в конце года	3	3
	определены, проводятся в теч года	4-5
	определен формально	4-5
8. Определен ли круг лиц, ответст-венных за сохранность учредительныхдокументов	не определен	0
	определен формально	4-5	5
9. 3аключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность	нет	0
	да	4-5	5
10. Действует ли конкурсная основа, тестирование, собеседование при приеме на работу сотрудников управленческого аппарата	нет	0
	да	3-5	3
11. Проводятся ли мероприятия по обучению и повышению квалификации работников (в том числе бухгалтеров, уристов, консультантов)	нет	0	0
	да	2-5	3
12. Анализируется ли правильность начисления дивидендов	нет	0
	да	3-5	5
13. Контролируется ли своевременность начисления и выплаты дивидендов	нет	0
	да	3-5	5
14. Созданы ли условия для сохранности документов	условия недостаточны	1-3	3
условия достаточны	4-5
15. Оценка используемого программного обеспечения
15.1. Используемая бухгалтерская программа лицензирована	нет	0
да	5	5
15.2. Соответствие алгоритма автоматизированного расчета амортизации действующему законодательству	нет	0
да	5	5
15.3. Наличие возможности изменения алгоритмов обработки данных в случае изменения бухгалтерского, налогового законодательства	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
15.4. Наличие паролей	система паролей отсутствует	0	0
имеется один пароль (на загрузку /вход в сеть)	2	2
пароли установлены на всех уровнях	5
15.5. Наличие антивирусных программ	отсутствуют	0	0
проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1-3	3
используется ревизор диска или резидентные антивирусные программы	5
15.6. Наличие программ по проверке жесткого диска на целостность	отсутствуют	0
проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1-3	3
автозапуск при загрузке	5
15.7. Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
15 8. Уровень компьютерной грамотности пользователя	низкий	1-2
	в пределах необходимого	3-4	3
	высокий	5
15.9. Наличие специального подразделения/специалиста, отвечающего за безопасность информации	отсутствует	0
	имеются специалисты	1-3	3
	имеется специальное подразделение с отработанной технологией действий	4-5
Итого количество баллов			82
Максимально возможное количество баллов			105
Оценка надежности системы внутреннего контроля, %			78,1

Как видно из произведенного расчета надежность системы внутреннего контроля достаточно высока и составляет 78,1%.Следовательно, уровень выявления и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников на внутреннем уровне посредствам системы внутреннего контроля высока.

2.3 Аналитические таблицы при проверке учредительных документов, формировании УК и расчетов с учредителями

Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 10 и использованы учредительные документы (Приложения 13 и 14)

Таблица 10- Экспертиза основных особенностей функционирования организации

№ п/п	Вопрос	Источник информации	Ответ
1	Фирменное наименование	Устав	«Открытое акционерное общество «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез»
2	Дата регистрации	тот же	04.09.1997 г
3	Организационно-правовая форма	тот же	Открытое акционерное общество
4	Форма собственности	тот же	Частная
5	Юрисдикция	тот же	Законодательство РФ
6	Виды деятельности	тот же	- производство, хранение и реализация медицинских препаратов различного назначения; - оптовая и розничная торговля (организация аптек, торговых точек) изделиями медицинского назначения и парафармацевтической продукцией, готовыми лекарственными средствами и медицинским оборудованием; - производство и реализация продукции производственно-технического назначения; - приобретение, хранение и реализация товаров промышленной и продовольственной групп; - проектирование и капитальное строительство; - осуществление рекламной, редакционно-издательской и полиграфической деятельности; - оказание доврачебной санаторно-курортной и амбулаторно-поликлинической помощи, а также оказание прочих работ и услуг здравоохранения в санатории-профилактории, расположенном по адресу: г.Курган, пр.Конституции, 54, являющимся структурным подразделением Общества, осуществляющим оказание доврачебной санаторно-курортной и амбулаторно-поликлинической помощи и в здравпункте Общества, расположенном по адресу: г.Курган, пр.Конституции, 7, являющимся структурным подразделением Общества, осуществляющим оказание доврачебной и врачебной амбулаторно-поликлинической помощи; - оказание медицинских услуг в порядке, установленном действующим законодательством; - энергообеспечение, водоотведение (включая очистку промстоков) производств предприятия и сторонних потребителей; - фармацевтическая деятельность; - все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.
7	Состав учредителей	Устав, Реестр акционеров
8	Размер уставного капитала	Устав	Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенные акции). Уставный капитал Общества составляет 352 469 (триста пятьдесят две тысячи четыреста шестьдесят девять) рублей. Уставный капитал разделен на 352 469 (триста пятьдесят две тысячи четыреста шестьдесят девять) именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая, в том числе: - 264 352 (двести шестьдесят четыре тысячи триста пятьдесят две) штуки обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая на общую сумму 264 352 (двести шестьдесят четыре тысячи триста пятьдесят два) рубля (75% уставного капитала), - 88 117 (восемьдесят восемь тысяч сто семнадцать) штук привилегированных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая на общую сумму 88 117 (восемьдесят восемь тысяч сто семнадцать) рублей (25% уставного капитала). Общество вправе дополнительно разместить обыкновенные именные акции (объявленные акции) в количестве 352 469 (триста пятьдесят две тысячи четыреста шестьдесят девять) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.
9	Оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал	По решению собрания учредителей
10	Порядок распределения прибыли	Устав	Порядок распределения чистой прибыли определяется Решениями Общего собрания акционеров в соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Проверка оснований на право функционирования организации представлена в таблице 11.

Таблица 11- Проверка оснований на право функционирования ОАО «Синтез»

№	Наименование документа	Наличие документа или другая информация	Законодательный или нормативный акт, регламентирующий порядок составления документа	Соответствие документа требованиям законодательства
1	Устав	есть	ФЗ РФ «Об акционерных обществах»	Соответствует
2	Свидетельство о гос, регистрации	есть	ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Постановление Правительства «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц»	Соответствует
3	Свидетельство о регистрации в органах статистики	есть	те же	Соответствует
4	Свидетельство о регистрации в налоговом органе	есть	Ст. 83-85 гл. 14 «Налоговый контроль» Ч.1 НК РФ	Соответствует
5	Договор на банковское обслуживание	есть	ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»	Соответствует
6	Документы на право собственности имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал	УК Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных акционерами (размещенных) акций	Соответствует
7	Зарегистрированные изменения к учредительным документам	8 июля 2009 года Инспекцией Федеральной налоговой службы зарегистрирован новый Устав ОАО «Синтез», в котором учтены все изменения вносимые в предыдущую редакцию изменен почтовый индекс с 640614 на 640008, исключен п. 6.3 статьи 6. «При приобретении акционерами акций Общества не применяются ограничения, предусмотренные пунктом 2 статьи 80 Федерального Закона «Об акционерных обществах» Статья 4 дополнилась пунктом 4.2.10. «Санаторий-профилакторий расположен по адресу г. Курган, пр-т Конституции 54, является структурным подразделением комбината, осуществляет оказание доврачебной санаторно-курортной и амбулаторно-поликлинической помощи, а так же может оказывать прочие работы и услуги здравоохранения. Здравпункт расположен по адресу г. Курган, пр-т Конституции 7, является структурным подразделением комбината, осуществляет оказание доврачебной и врачебной амбулаторно-поликлинической помощи.	ФЗ « О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Постановление Правительства «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц»	Соответствует
8	наличие лицензии на осуществление деятельности , подлежащей лицензированию и приложения к ней; ;	Перечень лицензий в приложении	ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» 08.08.2011г № 128-ФЗ в ред. 28.09.2010г	Соответствует

В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «Синтез» имеет все законные основания на право функционирования.

Проверка законности осуществляемых видов деятельности:

В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно. Перечень лицензий приведен в Приложении 15.

В ходе проверки правильности, своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ОАО «Синтез», не было выявлено нарушений.

Проверка правильности формирования уставного капитала представлена в таблице 12.

Таблица 12- Проверка правильности формирования уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой		Ответы		Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал организации	75	80	Х
2	Привлечены дополнительные средства учредителей	75	80	-	-
3	Средства от дополнительно принятых участников	75	80	-	-
4	Выдача вкладов при выходе из состава организации	80 75	75 50	-	-

Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.

Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 13.

Таблица 13- Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе

№	Период	Данные ведомости по счету 80		Данные по счету 80 оборотной ведомости		Данные баланса по стр. 410
		Д	К	Д	К
352469	352469	352469

Проверка соответствия записей в ведомости счета 80, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.

Поверка правильностей учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал представлена в таблице 14.

Таблица 14- Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой		Ответы		Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	75	80	Х
2	Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75	Х	-

Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений по учету расчетов с учредителями.

В проверяемый период учредителями не было принято решение о выплате доходов за 2009 год, поэтому проверка этого участка учета не производится.

2.4 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки в ОАО «Синтез» аудиторской организацией ООО «Курганская дочерняя аудиторская фирма «Аудитинформ» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.(Приложение 16)

Заключение

В процессе выполнения работы, была рассмотрена методика проведения аудита учредительных документов ОАО «Синтез».

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов - объекта исследования.

В соответствии с целью в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

- проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

- проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель - изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Результаты проверки показали, что учредительные документы ОАО «Синтез» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на:

- увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

- существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

- обоснованность учетной политики аудируемого лица;

- соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

- последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

- полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

-существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

- представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

- признание аудируемым лицом скидок (накидок);

- составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

- оформление бухгалтерской отчетности.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 04.10.2010);

2. Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 04.10.2010);

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 28.12.2010);

4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 29.12.2010) ;

5. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.10.2010);

6. Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 28.12.2010);

7. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.12.2010);

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.09.2010);

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 24.12.2010);

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 08.11.2010);

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.) (ред. от 08.11.2010);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 08.11.2010 г.);

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 08.11.2010);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 24.12.2010);

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 08.11.2010);

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 08.11.2010);

17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.02.

18. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие /В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003.

19. Андросова С.И. Расчеты при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью.//Журнал «Главбух», 2003, № 2

20. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006

21. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2007

22. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2009

23. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2002

24. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004

25. Николаев С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. – 2-е изд. перераб. И доп. – М.: Аналитика – пресс, 2000.

26. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12

27. Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: «ЮНИТИ», 2004.

28. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2008

29. Ревизия и контроль: Учеб. пособие /Под ред. М.В.Мельник. – М.: ИДФБК- ПРЕСС, 2004.

30. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2007

31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008

32. http://www.consultant.ru

33. http://.garant.ru

34. http
://
audit
-
it
.
ru