СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ........... 5
1.1. Бухгалтерский учет основных средств...................................................... 5
1.2. Методика аудиторской проверки основных средств............................... 8
1.3. Ошибки, выявляемые при аудите основных средств............................. 11
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ....................................................................... 16
2.1. Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Ладога»............ 16
2.2. Организация учета основных средств в ООО «Ладога»........................ 18
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска........................... 21
2.4. План и программа аудита основных средств......................................... 22
2.5. Результаты аудиторской проверки в ООО «Ладога»............................ 24
2.6. Аудиторское заключение......................................................................... 26
Заключение...................................................................................................... 28
Список литературы......................................................................................... 30
ПРИЛОЖЕНИЕ 1............................................................................................ 32
ПРИЛОЖЕНИЕ 2............................................................................................ 34
ВВЕДЕНИЕ
Условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с трудовыми и материальными ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.
Под основными средствами понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.
Из этих соображений вопросы о порядке учета поступления, основных средств, порядке отражения их в бухгалтерском учете и отчетности представляются весьма существенными.
В настоящее время бухгалтерский учет все более приближается к международным стандартам финансовой отчетности, соответствующие изменения происходят со всеми разделами бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета основных средств.
В данной курсовой работе дана характеристика основным средствам, рассмотрен учет основных средств, рассмотрен учет и аудит операций с основными средствами.
Аудит, являясь методом осуществления независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения основных средств нормативным актам, действующим в РФ.
Задачей аудитора является: · оценить средства внутреннего контроля организации – клиента; · определить методы проверки; · разработать программу аудиторских процедур по существу.
Данная курсовая работа выполнена на материалах организации ООО «Ладога».
В работе рассмотрим следующие вопросы:
- нормативное регулирование аудита – проанализируем нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность,
- определим цели и задачи аудита основных средств, проводимой в ООО «Ладога» за период с января по октябрь 2009 года.
- дадим краткую характеристику исследуемого объекта;
- оценим эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета.
- определим уровень существенности;
- разработаем план и программу аудиторской проверки ООО «Ладога»;
- составим рабочие таблицы по итогам проведенной проверки;
- составим аудиторское заключение.
При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию материала по аудиту товарных операций. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета товарных операций, а также порядок ведение бухгалтерского учета товарных операций, действующим в настоящее время.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Бухгалтерский учет основных средств
Активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия, предусматривающие, что объект[1]
:
- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;
- предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;
- не должен быть предназначен для продажи;
- способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.
При этом необходимо иметь в виду следующее. Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10). Для этого следует определить размер лимита. Таким образом, в учетной политике организации необходимо отразить выбор способа учета и размер лимита.
Период, в течение которого основные средства призваны приносить доход, называют сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01.
В налоговом учете организация устанавливает срок полезного использования самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.[2]
В настоящее время применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 12.09.2008 г. №676).
Следует отметить, что согласно этому Постановлению указанная Классификация может применяться и для целей бухгалтерского учета.
К основным средствам относятся:
- здания,
- сооружения,
- рабочие силовые машины,
- оборудование, измерительные приборы,
- передаточные устройства,
- транспортные средства,
- рабочий и продуктивный племенной скот.
Вместе с тем к основным средствам относят и капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорацию).
Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При этом если объект основных средств состоит из различных частей, имеющих разный срок полезного использования, то следует руководствоваться нормой пункт 6 ПБУ 6/01. Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. В качестве критерия существенности можно руководствоваться рекомендациями Минфина России (5%) или установить собственный критерий.
Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе либо в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.
Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.
Основными задачами учета основных средств являются:
- достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету;
- правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;
- достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;
- достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);
- контроль сохранности основных средств, принятых к учету;
- проведение анализа эффективности использования основных средств;
- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения).
1.2. Методика аудиторской проверки основных средств
Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.
При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:
- начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
- остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
- учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.
Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.
При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:
- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
- производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;
- классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
- классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
- другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.
При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 № 91н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.
Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
Для детальной проверки операций с основными средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
Источниками информации про осуществлении проверки являются:
- договора купли-продажи основных средств;
- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);
- акт на списание основных средств (ОС-4);
- акт на списание автотранспортных средств ( ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств ( ОС-6);
- акт о приемке оборудования ( ОС-14);
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);
- учетные регистры (журналы ордера №10, 13, 10/1);
- Главная книга;
- форма №1 «Баланс»;
- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
1.3. Ошибки, выявляемые при аудите основных средств
В ходе аудита основных средств часто выявляются ошибки на каждой стадии отражения операций с основными средствами. Рассмотрим наиболее характерные вопросы методологического характера и ошибки, встречающиеся в практике аудита при документальном оформлении операций с основными средствами, формировании их первоначальной стоимости, переоценке и выбытии.
При поступлении основных средств зачастую встречаются ошибки как в документальном оформлении, так и в бухгалтерском отражении. Одна из наиболее распространенных - когда бухгалтеры не на все принятые к учету основных средств оформляют первичную учетную документацию по формам № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16, № ОС-6 и № ОС-6а.
Это нарушает положения пункт 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, не оформленные должным образом, не являются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи.
Другой часто встречающейся ошибкой является, что при вводе в эксплуатацию даты составления актов предшествуют датам приобретения объектов основных средств. В силу пункта 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Отсутствие должным образом оформленных актов ввода в эксплуатацию основных средств приводит к налоговым рискам, так как если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по нему (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 259 НК РФ). Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтеры совершают ошибку, когда в первичных документах допускают исправления, не заверенные подписями должностных лиц. В первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.[3]
Часто не выполняются требования к учету активов, в отношении которых соблюдаются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при их стоимости не более 20 000 руб. Организациям согласно пункта 5 ПБУ 6/01 разрешено отражать в учете активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В этом случае необходимо переоформить документы по вводу в эксплуатацию основных средств на документы, подтверждающие получение и расход МПЗ (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, акт на списание материалов).
Иногда неверно определяется единица учета основных средств. В частности, один инвентарный объект учитывается как несколько. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же предназначенный для выполнения определенной работы обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Лишь при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Критерий существенности сроков необходимо закрепить в учетной политике организации.
В отдельных случаях имеют место ошибки в формировании первоначальной стоимости ОС, что влечет за собой искажение ряда показателей: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости основных средств, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату.
Достаточно распространено явление, когда затраты, связанные с приобретением или изготовлением основных средств, включаются не в их первоначальную стоимость, а в состав общехозяйственных расходов и единовременно относятся на затраты в текущих расходах. Примером таких расходов служат суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, расходы по сборке и доставке основных средств и приведение объекта в состояние, пригодное для использования, расходы по монтажным работам. Такого рода расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. п. 8 и 12 ПБУ 6/01).
Часто затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, относятся в бухгалтерском учете на текущие расходы организации. Однако такие затраты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (п. п. 23 - 31 ПБУ 15/01).
В отдельных случаях имеют место ошибки при проведении переоценок, что приводит к искажению восстановительной стоимости основных средств, расчетов по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату. Например, организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности переоценку на конец отчетного периода. В соответствии с п. 47 Методических указаний результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки подлежат учету во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года. Причину расхождений показателей отчетности на конец отчетного периода и 1 января следующего за отчетным периодом года необходимо раскрыть в пояснительной записке к отчетности.
Неправомерно по группе однородных объектов проводить переоценку выборочно (например, по одному зданию вместо двух). В соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету у организации есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать лишь некоторые из них по выбору. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.[4]
.
Достаточно распространена ошибка, когда при проведении переоценки по объекту самостоятельно определялась рыночная цена, но документов, на основе которых определялась восстановительная стоимость объекта, не было. В случае проведения переоценки собственными силами необходимо сформировать специальную комиссию из сотрудников организации. Проведя переоценку, эта комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту необходимо приложить документы, по которым определялись рыночные цены. Это могут быть публикации в средствах массовой информации, сведения, полученные от органов статистики, расчеты восстановительной стоимости основных средств.
В отдельных случаях имеют место ошибки при реализации основных средств, их демонтаже и частичной ликвидации. Например, когда при реализации объектов основных средств неверно определяется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, поскольку в договорах купли-продажи сумма НДС может быть не указана отдельно, а в счетах-фактурах величина НДС определяется способом «в том числе» из цены, названной в договоре.
На основании статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму налога. Она исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены. Таким образом, исходя из условий договоров, величину НДС необходимо определять сверх цены договора.
Зачастую основные средства реализуются с убытком, который включается в состав расходов отчетного периода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.[5]
При этом полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Существенная ошибка - ликвидация основных средств без необходимых унифицированных документов. Выбытие основных средств следует оформлять актами в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Например, выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) - актом о списании формы № ОС-4. Акты подписываются членами постоянно действующей или специально назначенной комиссии, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и сотрудники, ответственные за сохранность объектов. После утверждения акта руководителем организации в инвентарную карточку вносится запись о выбытии основных средств.
При начислении амортизации основных средств зачастую завышаются суммы амортизационных отчислений и, соответственно, занижается налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество. Это связано со следующими ошибками.
Неверно установлены амортизационная группа и, как результат, срок полезного использования основных средств. Бухгалтерии целесообразно получать от технических специалистов подтверждение принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе согласно Классификации основных средств. Классификатор основных средств разработан на основе Общероссийского классификатора основных фондов, поэтому принадлежность основных средств к соответствующей амортизационной группе необходимо определять по классификатору.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Ладога»
Полное официальное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Ладога».
Сокращенное название Общества: ООО «Ладога».
Общество создано путем объединения усилий участников, их финансовых и материальных средств, для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Общество с ограниченной ответственностью «Ладога» создано по соглашению учредителей, согласно учредительному договору о создании и деятельности ООО «Ладога».
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным Законом о государственной регистрации юридического лица.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным Законом, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определено уставом Общества.
Общество может заключать договоры и другие формы обязательств, свободно в выборе предмета, порядка хозяйственной деятельности и определения ответственности договаривающихся сторон по взятым обязательствам.
Общество имеет самостоятельный баланс, в праве в установленном порядке открывать расчетный, валютный и иные счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет угловой штамп, круглую печать, эмблему, фирменное на именование на русском языке, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуальности.
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах формирования систем управления, принятия хозяйственных решений, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.
ООО «Ладога» осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (глава 4, параграф 2, ст.87-34), Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 8 февраля 1998 года, иными нормативными актами и настоящим Уставом.
Место нахождения Общества: 660022, г. Красноярск, ул. Аэровокзальная 19, оф. 1-09, тел. 229-71-27.
Срок деятельности общества неограничен.
Дата регистрации 20.04.2002 года.
Основной целью деятельности Общества является получение максимальной прибыли от всех видов деятельности Общества.
Предметом и основными видами деятельности Общества являются:
- рекламно-издательская деятельность;
- производство и торговля строительными материалами;
- аренда оборудования для строительства;
- организация выставок-продаж, аукционов, ярмарок;
- маркетинговые услуги и консультации;
- строительство и эксплуатация жилого и нежилого фонда и других объектов;
- финансовое посредничество;
- оказание торгово-закупочных, посреднических услуг;
- открытие собственных магазинов;
- транспортная деятельность.
Осуществление любого из перечисленных видов деятельности, если это не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а также отдельных видов деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения – лицензии, выдаваемой органом, лицензирующим этот вид деятельности.
Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия лицензии вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением.
2.2. Организация учета основных средств в ООО «Ладога»
Согласно приказа «Об учетной политике в ООО «Ладога» на 2008 год» в организации применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета.
Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу.
К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 20000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов.
При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1, на основании которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка. Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ладога».
Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
ООО «Ладога» в основном приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость таких основных средств формируется из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражается в учете следующей проводкой:
1. Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС) – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств - Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3. Основные средства введены в эксплуатацию
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
4. НДС принят к вычету (на основании счета фактуры поставщика)
Д 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации:
- купленные основные средства должны быть оплачены
- купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС
- у фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)
- купленные основные средства должны быть «приняты на учет»,
Также отметим, что фирма может создавать основные средства подрядным или хозяйственным способом строительства.
В 2008 году фирма занималась строительством нового здания. Рассмотрим какие записи в учете были сделаны.
В мае 2008 года ООО «Ладога» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами. Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 000 000руб. (в том числе НДС – 2 000 000 руб.). Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2 700 000 рублей. Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2008 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:
Дебет 10 - Кредит 60 - 10 000 000 руб.- оприходованы строительные материалы (без НДС)
Дебет 19 Кредит 60 2 000 000 руб.- учтен НДС по материалам
Дебет 60 Кредит 51 12 000 000 руб. - оплачены строительные материалы
Дебет 08 Кредит 10 10 000 000 руб. - переданы материалы для строительства
Дебет 08 Кредит 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3 2 700 000 руб.- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления октябрь 2008
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 2 000 000 руб.- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2008 года.
Сентябрь 2008 Дебет 01 Кредит 08 12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)-здание учтено в составе основных средств.
Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» 2 540 000 руб. (12 700 000х20%)- начислен НДС с суммы расходов по строительству. октябрь 2003Д 68 К 51 2 540 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (согласно декларации; фирма платит НДС ежемесячно)Д
- сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).
Вычет НДС по использованным стройматериалам производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнет начисляться амортизация. Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ, производят только после принятия объекта на учет. Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере №01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер №01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически.
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Поскольку основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности, планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.
Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности.
Существенность зависит от величин показателя отчетности.
Определим уровень существенности на основании данных ООО «Ладога» (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Определение уровня существенности ООО «Ладога»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 49 | 5 | 2,45 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 2799 | 2 | 55,98 |
| 3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 162 | 10 | 16,20 |
| 4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 732 | 2 | 14,64 |
| 5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 2658 | 2 | 53,16 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
Средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 - 2,45):28,49*100% = 91%
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 - 28,49):28,49* 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).
Новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 - 21,61):21,61*100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления уравнения специальной факторной модели относительных величин.
ПАР=ВР х РК х РН, где
ПАР – приемлемый аудиторский риск
ВР – внутрихозяйственный риск
РК – риск контроля
РН – риск необнаружения
Рассчитаем ПАР для ООО «Ладога»:
ПАР=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%
2.4. План и программа аудита основных средств
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.
Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
План аудита основных средств в ООО «Ладога» представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
План аудита основных средств
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | 11.11.09-15.11.09 | Гончарова М.И. |
| 2 | Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств) | 16.11.09-19.11.09 | Смирнов А.В. |
| 3 | Аудит правильности начисления амортизации | 20.11.09-25.11.09 | Гончарова М.И. |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | 26.11.09-29.11.09 | Смирнов А.В. |
В программе аудита основных средств формулируются следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуру;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;
- подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.
Программа аудита представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Программа аудиторской проверки операций с основными средствами
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги | Инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга |
| 2 | Выбор контрольного объекта ОС по данным регистров учета: А) провести инвентаризацию ОС Б) проверить документы на право собственности |
Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры |
| 3 | Подготовка списка поступления ОС: А) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; Б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС |
Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга |
| 4 | Проверка данных инвентаризации ОС и сравнения ее результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета ОС |
| 5 | Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ОС | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС |
| 6 | Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным на предприятии способом | Учетная политика, ведомости начисления амортизационных отчислений |
| 7 | Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений |
| 8 | Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книги | Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга |
| 9 | Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое покрытие | Страховые полисы, расчетные таблицы, Главная книга |
| 10 | Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат: А) по арендуемым ОС; Б) по сдаваемым в аренду объектам ОС |
Договоры аренды, данные счетов 01, 03, 76, 001, выписки банка, Главная книга |
| 11 | Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах | Учетная политика, акты приемки-передачи, проектно-сметная документация |
2.5. Результаты аудиторской проверки в ООО «Ладога»
В первую очередь аудиторская группа ознакомилась с первичными документами по учету основных средств на предприятии ООО «Ладога». При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.
Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Проверка правильности документального оформления поступления основных средств за период с 01.01.09-31.10.09 в ООО «Ладога»
| N п/п | Реквизиты документа | Характер выявленного нарушения |
| 1 | Накладная N 46 от 11.03.2009 ООО "Искра". | Отсутствуют подписи лиц, получивших товары |
| 2 | Накладная N 34 от 16.03.2009. Накладная N 85 от 27.03.2009. | Отсутствуют данные от продавца |
| 3 | Накладная N 12 от 13.04.2009. | Отсутствуют подписи лиц, получивших товар |
| 6 | Накладная N 351 от 08.08.2009 | Отсутствует расшифровка приобретенных товаров, указано |
В ходе проверки основных средств в ООО «Ладога» выявлено следующее. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получило оборудование, которое было модернизировано.
Расходы на модернизацию были отнесены на себестоимость, в результате была неправильно определена первоначальная стоимость основного средства, а также занижен налог на прибыль.
Стоимость оборудования составила 100 000 рублей. Поскольку мощность оборудования была невелика, предприятие приняло решение о его модернизации. Затраты на дооборудование составило 20 000 рублей, из них:
- 9 920 руб. – было оплачено за запасные части;
- 8 000 руб. – заработная плата работников, которые провели работы по модернизации;
- 2 080 руб. – единый социальный налог по ставке 26%.
Информация представлена в таблице 2.4
Таблица 2.4
Проверка правильности корреспонденции счетов и формирования первоначальной стоимости основных средств
| № п/п | Содержание операции | По данным предприятия | По данным аудитора | ||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | ||
| 1 | Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал | 08 | 75 | 100 000 | 08 | 75 | 100 000 |
| 2 | Отпущены запасные части на модернизацию оборудования | 25 | 10 | 9 920 | 08 | 10 | 9 920 |
| 3 | Начислена заработная плата рабочим, занятым модернизацией | 25 | 70 | 8 000 | 08 | 70 | 8 000 |
| 4 | Начислен единый социальный налог на заработную плату рабочих | 25 | 69 | 2 080 | 08 | 69 | 2 080 |
| 5 | Введено в эксплуатацию оборудование, полученное безвозмездно | 01 | 08 | 100 000 | 01 | 08 | 120 000 |
Ошибка бухгалтера в данном случае состояла в том, что затраты по модернизации основного средства были отнесены на себестоимость продукции. Между тем их следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства. В результате налог на прибыль подлежащий уплате в бюджет. Был занижен на:
20 000 руб. х 20%=4 000 руб.
Поскольку ошибка была обнаружена в ходе проверки, то есть в ноябре в учет необходимо внести исправления.
Для того, чтобы бухгалтеру исправить ошибку необходимо сделать сторнировочные проводки на сумму произведенных затрат:
Дт 25 Кт 10 9 920 руб. – сторнирована сумма запасных частей, израсходованных на модернизацию оборудования;
Дт 25 Кт 70 8 000 руб. – сторнирована сумма начисленной заработной платы рабочих, проводивших модернизацию;
Дт 25 Кт 69 2 080 руб. – сторнирована сумма начисленного единого социального налога на заработную плату рабочих.
Далее сумму модернизацию – 20 000 руб. следуют включить в первоначальную стоимость оборудования.
Затем необходимо внести изменения в налоговую отчетность. К моменту обнаружения ошибки ООО «Ладога» уже предоставляла в налоговую инспекцию расчет по налогу на прибыль. Следовательно, необходимо предоставить уточненный расчет с учетом всех изменений. В нем необходимо указать дополнительно налогооблагаемую прибыль 20 000 руб., а недоплату по налогу на прибыль, равную 4 000 руб., следует перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты налога.
В учете необходимо отразить следующие операции:
Дт 99 Кт 68 – 4 000 руб. доначислен налог на прибыль
Дт 68 Кт 51 – 4 000 руб. перечислен налог на прибыль в бюджет.
2.6. Аудиторское заключение
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Результаты проверки оформим аудиторским заключением в соответствии с правилами и стандартами аудиторской деятельности Российской Федерации.
«Мы провели аудит основных средств организации ООО «Ладога» за период январь-октябрь 2009 год включительно.
Ответственность за подготовку этой финансовой и бухгалтерской информации несет исполнительный орган ООО «Ладога».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит был проведен в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой бухгалтерской отчетности и документах информации о расчете заработной платы, удержаний из нее, начисления пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, оценку правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенной аудиторской проверки ООО «Ладога» выявлены нарушений статей Налогового и Гражданского Кодекса РФ.
Во избежание негативных последствий необходимо устранить выявленные нарушения.
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлением с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учета товарных операций, действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендации по их устранению.
Итак, в результате проведенного исследования все задачи, для достижения основной цели, решены.
В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы:
- Ознакомление с предприятием;
- Ознакомление с учетной политикой предприятия;
- Проверка наличия и правильности договоров;
- Проверка документального оформления поступления основных средств от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете
- Проверка корреспонденции счетов.
Учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость основных средст, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.
При проверке склада выявлено, что основные средства содержится в хороших условиях, все требования по хранению выполняются.
Эти основные вопросы аудитор изучил, дал им удовлетворительную оценку, высказал суждение в письменной информации руководству и сделал аудиторское заключение.
Выявлено нарушение пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.
Данная ошибка может вызвать негативные последствия. Допустим, налоговая инспекция обнаружит такую ошибку. Тогда с предприятия немедленно будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса Российской Федерации. Эти санкции таковы:
- неуплаченная сумма налога;
- штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
- пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки уплаты налога.
В ходе проверки аренды основных средств выявлены следующие нарушения:
1. Договор аренды основного средства № 23 от 01.03.09 составлен в произвольной форме. Согласно ст.658 Гражданского Кодекса РФ несоблюдение формы договора влечет его недействительность. Следовательно, данный договор считается недействительным.
2. На некоторые основные средства отсутствует передаточный акт аренды.
3. В договоре № 48-н от 5.08.09 не указан объект основного средства, полученного в аренду. Согласно ст. 607 Гражданского Кодекса РФ при отсутствии таких данных, условия договора считаются несогласованными, а соответствующий договор не считается заключенным.
В целом по проведенному аудиту основных средств в ООО «Ладога» можно сделать вывод, что бухгалтерский учет ведется своевременно, но с несоблюдением требований Налогового и Гражданского кодекса.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. №155-ФЗ, от 2 января 2000 г. - №13-ФЗ. Часть вторая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом лот 5 августа 200 г. № 118-ФЗ.
2. Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. №123-ФЗ.
4. Федеральные правила (стандарты): Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696 в ред. постановления Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Российская газета. – 2006. – 27 августа. – С. 5.
5. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
8. Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 336 с.
9. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 621 с.
10. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.
11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2007
12. Ерофеев В. А. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеев, В. А.Пискунов, Т.А. Битюкова. – М. : Высшее образование, 2005.- 447с.
13. Аудит. Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
15. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000. 8. Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складской учет и аудит. - М.: «Издательство ПРИОР», 20061.
16. Табалина С. А. Аудит. Современная методика : Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С. А. Табалина, Н. А. Ремизов ; ред. Н. А. Ремизов. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 240 с.
17. Аудит и контроллинг персонала организации : учеб. пособие для вузов / ред. П. Э. Шлендер. – М. : ВЗФЭИ, 2006. – 223 с.
18. Мерзликина Е. М. Аудит : учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 368 с.
19. Миронова О. А. Аудит: теория и методология : учеб. пособие для вузов / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – 2-е изд., испр. – М. : Омега-Л, 2006
20. Парушина Н. В. Аудит : практикум : учеб. пособие для сред. проф. образования / Н. В. Парушина, С. П. Суворова, Е. В. Галкина. – М. : ФОРУМ; ИНФРА-М, 2006. – 223 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Уважаемый Петров П.П.!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки организации бухгалтерского учета основных средств ООО «Ладога».
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты формы бухгалтерской отчетности, организация бухгалтерского учета, приказ об учетной политики. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности организации бухгалтерского учета основных средств ООО «Ладога» за период с 1 января 2009 по 1 октября 2009 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей.
Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но(как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точностьвыводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете иотчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных намифактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «Ладога» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, правильность отражения финансовых результатов. Мы просим от руководства ООО «Ладога» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности.
Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых «Аудит плюс».
Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности организации бухгалтерского учета и учетной политики или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации Смирнов В.А., генеральный директор.
(подпись, фамилия, и.о., должность, дата)
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности отражения основных средств согласен.
Руководитель исполнительного органаэкономического субъекта Петров П.П., генеральный директор.
(подпись, фамилия, и.о., должность, дата) '
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Договор на оказание аудиторских услуг
г. Красноярск 10 ноября 2009 г.
Аудиторская фирма «Аудит Плюс», именуемая в дальнейшем "Исполнитель", в лице Смирнова В.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Ладога», именуемая в дальнейшем "Заказчик", в лице Петрова И.И., действующего на основании Устава, c другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя выполнение работ:
1.1.1. Проведение аудиторской проверки основных средств Заказчика за период с января 2009 г. по октябрь 2009 г.
1.1.2. Срок сдачи работ по Договору "30" ноября 2009 г.
В результате:
1.1.3. Дается оценка состояния бухгалтерского учета сохранности материальных ценностей и денежных средств.
1.1.4. Составляется аудиторское заключение .
2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Заказчик обязуется:
2.1.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.
2.1.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, иную информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план работ.
Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п. 9.3 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или без его вины, если это повлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п. 1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ.
При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том числе упущенную выгоду.
2.1.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего Договора, а также справки и копии необходимых документов.
2.2. Исполнитель обязуется:
2.2.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с января 2009 г. по октябрь 2009 г.
3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п. 1.1 настоящего Договора, определяется умножением количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с протоколом согласования договорной цены.
3.2. Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет Исполнителя с указанием: "За услуги по Договору № ____________ от "___"__________ 200__ г."
4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ
4.1. Передача оформленной в установленном порядке документации по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами Исполнителя.
4.2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки результатов работ.
4.3. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать и направить исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или мотивированный отказ от приемки работ.
4.4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.
4.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.
4.6. Если, в отличие от первоначальных технических и других требований, при приемке работы будет выявлена необходимость доработки отдельных ее частей, а в соответствии с этим изменения технических условий по требованию Заказчика, эта работа производится по дополнительному соглашению.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.
5.2. Исполнитель несет полную материальную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.
5.3. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в размере 0,01% суммы стоимости работ за каждый день просрочки.
5.4. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2.1, 7.3 настоящего Договора, и просрочку приема выполненных работ Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,01% суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Стороны обязуются хранить втайне существование и содержание настоящего Договора, а также любую информацию и данные, представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.
Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя.
6.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором , предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством.
8. ФОРС-МАЖОР
8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные беспорядки , акты органов государства и т. д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным.
8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.
9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
9.1. Срок действия настоящего Договора: начало 10 ноября окончание 30 ноября 2009 г.
9.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:
а) окажется неплатежеспособной, несостоятельной, произойдет ликвидация или реорганизация;
б) приостановит свои обычные деловые операции или возникнет угроза их приостановления;
в) передаст всю или значительную часть информации третьим лицам.
9.3. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем письменного уведомления противоположной стороны, и если другая сторона совершит какое-либо нарушение и такое нарушение не будет устранено в течение 3 дней после подачи письменного уведомления о данном нарушении.
9.4. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п. 9.2, 9.3 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании выставляемого Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.
10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
10.1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.
10.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.
11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Исполнитель: аудиторская фирма _________________________________
Заказчик: ______________________________________________________
К настоящему Договору прилагается:
1. Протокол согласования договорной цены .
Настоящий Договор подписан в 2-х экземплярах.
Подписи сторон:
От Исполнителя От Заказчика
_______________________ _________________
М.П. М.П.
[1]
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
[2]
Согласно пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ
[3]
Пункт 5 статьи 9 «Закона о бухгалтерском учете»
[4]
Пункт 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
[5]
Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации