СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...3
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА…………………………………………………5
1.1.Сущность, функции и виды бухгалтерского баланса……………….5
1.2.Структура и содержание бухгалтерского баланса. Схема построения бухгалтерских балансов в России и международной практике……………………………………………………………….11
1.3.Бухгалтерский баланс как источник информации для управления предприятием…………………………………………………………14
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД «БОЛЬШЕНАГАТКИНСКИЙ»……………19
2.1.Экономическая характеристика предприятия ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»………………………………………………19
2.2. Порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»………………...21
2.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»……………..28
2.4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»……………..31
2.5. Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»……34
2.6. Порядок составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»…..36
2.7. Порядок составления формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»…………………………………………………………..38
2.8. Пояснительная записка и аудиторское заключение на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»………………………………..40
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...42
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.…………………………….43
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, которая имеет полную, объективную и достоверную информационную базу. Основная форма бухгалтерской отчетности – это бухгалтерский баланс, в котором отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее. В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс – это не только главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Неслучайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. Таким образом, существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, к числу которых относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и инвесторы, партнеры по бизнесу.
Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, изложенных в Положениях по ведению бухгалтерского учета.
Собственников и руководителей организации, как правило, интересуют два вопроса: будет ли данный бизнес давать прибыль; в состоянии ли организация выполнить взятые на себя обязательства и не приведет ли их выполнение к закрытию дела в связи с недостатком ресурсов?
Ответы на эти вопросы можно получить, изучив бухгалтерскую отчетность организации, проанализировав ее главную форму – бухгалтерский баланс.
Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс дает возможность выявления направления дальнейших детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а также благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.
В связи с этим цель курсовой работы: выяснить, какова роль бухгалтерского баланса в рыночной экономике и порядок ее составления.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-изучить сущность бухгалтерского баланса;
-рассмотреть структуру и схему построения бухгалтерского баланса;
-дать краткую экономическую характеристику предприятия;
-рассмотреть порядок составления форм бухгалтерской отчетности на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский».
Объектом исследования является ОАО Молочный завод «Большенагаткинский».
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Сущность, функции и виды бухгалтерского баланса
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних — с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.
Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства валового внутреннего продукта определяет содержание балансового метода. Баланс (франц. balance — весы) — система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis — дважды, lanx — чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на 1-е число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статистике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета.
С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.
Бухгалтерский баланс – наиболее информативная форма, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Он является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
1. руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятия решений по управлению предприятием;
2. аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
3. аналитики определяют направления финансового анализа.
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс стоит на первом месте.
Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса
. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.)
Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию (первая функция
). Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция
баланса.
Третьей
функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее время выполнять взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.
По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция
), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, бать больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит.
Между тем в практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональному назначению:
Составлением вступительного (организационного)
баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует обратить внимание на то, что баланс заново создаваемых организаций отличается от баланса организации, являющейся правопреемником ранее действовавшей. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из двух-четырех статей: денежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. При этом организационные расходы в отечественной практике часто отражаются свернуто по статье «Нематериальные активы» (при условии, что в учредительных документах эти расходы определены как вклад одного из участников в уставный капитал). Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Другое отличие заключается в методах оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника.
Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой (операционный)
бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используются одна и та же форма бланка). Промежуточный баланс составляется обычно на основании книжных данных.
Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и одновременно как вступительный – для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственности балансов.
Соединительный баланс
составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.
Разделительный баланс
составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.
Санируемый баланс
составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству.
Ликвидационный баланс
отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурной. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи – «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл) и т.п. обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.
Сводный баланс
формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидирумый баланс
– новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс Головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключается все внутренние обороты. Он представляет активы и обязательства различных предприятий группы в качестве активов и обязательств единой организации.
Отдельный баланс
– это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.
В зависимости от полноты оценки отдельных статей баланса могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.
Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которое они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком «минус», как и дополнительные счета (показанные со знаком «плюс») вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто
. Если сальдо контрарного счета показывается со знаком «плюс», то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется баланс-брутто
.
В качестве учетных регистров организации широко используют оборотно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными, или проверочными, а также шахматные балансы.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени.
1.2. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Схема построения бухгалтерских балансов в России и международной практике
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства валового продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса — пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса
.
Таким образом, по своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.
Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.
Построение баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.
Важнейшим признаком включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать. В состав актива включаются имущество и права.
В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.
Актив баланса включает в себя два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами, представленными на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура актива баланса
Первый раздел - «Внеоборотные активы» - содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, составе основных средств, а также долгосрочных инвестициях.
Второй раздел – «Оборотные активы» - представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера. Пассив баланса представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 – Структура пассива баланса
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива - «Капитал и резервы».
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса – «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе – «Краткосрочные обязательства».
Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.
1.3.
Бухгалтерский баланс как источник информации для управления предприятием
Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов. Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету. Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др. В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа. Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями. Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу. Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия. Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.2. Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов. Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:· баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;· отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;· заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом. Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;-репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО
МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД «БОЛЬШЕНАГАТКИНСКИЙ»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество Молочный завод «Большенагаткинский» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01 июля 1992 г. № 721 Комитетом по управлению имуществом Цильнинского района 09 июня 1994 г. и зарегистрировано постановлением Главы администрации Цильнинского района Ульяновской области № 201 от 15 июня 1994 г., перерегистрировано постановлением Главы Цильнинского района Ульяновской области № 196 от 29 июня 2000 года. Ведение реестра акционеров, общество осуществляет самостоятельно. Ответственным за ведение реестра назначен инженер-экономист.
Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банка и другие реквизиты.
ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» имеет следующий юридический адрес: Россия, 433610, Ульяновская область, Цильнинский район, с. Большое Нагаткино, ул. Д.Бедного, д. 1.
Целью деятельности Общества является получение прибыли за счет производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с его специализацией, а также иных видов деятельности не запрещенных действующим законодательством РФ.
Основной деятельностью молочного завода является:
· выпуск цельномолочной продукции;
· выпуск творога обезжиренного;
· отгрузка молока и сливок;
· возврат сдатчикам обрата, сыворотки обогащенной;
· производство и реализация молочных продуктов.
В Уставе закреплены другие виды деятельности. ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» закупает молоко у товаропроизводителей, сельхозпредприятий и населения района и области. Из всех поставщиков наибольший объем приходится на сельхозпредприятия, т.к. население сдает молоко также и в сельхозпредприятия. Динамика цен такова, что в летний период закупочные цены на молоко ниже, чем в зимний; наблюдается некоторый рост цен. При договорной системе закупки молока цены регулируются договором и могут не меняться в период действия договора. Для производства качественной молочной продукции большое внимание уделяется качеству закупаемого молока. При оценке закупаемого молока ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» использует государственный стандарт, который классифицирует молоко на 1 сорт охлажденное, 1 сорт неохлажденное, 2 сорт, несортовое – брак, а в случаях несоответствия ГОСТу – молоко возвращают поставщикам.
Данное предприятие имеет два канала сбыта: магазины и розничная, оптовая торговля. Емкость этих каналов велика и требует более широкий ассортимент предлагаемой продукции.
Существуют и другие предприятия, производящие данный вид продукции (ОАО «Ульяновск Молпром», ОАО «Милан», ОАО Молочный завод, ГПУМК «Заволжский»). Поэтому данному предприятию приходится вращаться в кругу конкурентов. Для того, чтобы выжить в этом кругу, предприятию необходимо производить качественную продукцию и расширять свой ассортимент продуктов, отвечающих потребностям потребителей. Также производить продукцию, которая отличалась бы от продукции конкурентов.
Производственная структура ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» изображена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Производственная структура предприятия
2.2. Порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.
В форме баланса не предусмотрена расшифровка для большинства показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.
Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:
- нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;
- активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;
- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;
- в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;
- в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В балансе содержатся следующие строки:
| Строка баланса
|
Как сформировать показатели для баланса
|
Нематериальные активы 110 |
Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04) |
Основные средства 120 |
Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу,предоставляемому другим организациям во временное пользование") |
Незавершенное строительство 130 |
Остатки по счетам 07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов |
| Доходные вложения в материальные ценности 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 |
Долгосрочные финансовые вложения 140 |
Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по депозитам начисляют проценты |
| Отложенные налоговые активы 145 | Сальдо счета 09 |
| Прочие внеоборотные активы 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса |
| Итого по разделу I 190
|
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
|
| Запасы, в том числе 210 | |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 | Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 |
| Животные на выращивании и откорме 212 | Сальдо счета 11 |
| Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) 213 | Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи 214 | Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42 |
| Товары отгруженные 215 | Сальдо счета 45 |
| Расходы будущих периодов 216 | Сальдо счета 97 |
| Прочие запасы и затраты | Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы" |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 | Сальдо счета 19 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Расчеты производятся через 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам".Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев" |
| В том числе покупатели и заказчики 231 | Дебетовое сальдо по счету 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 | Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным на срок меньше года" Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 месяцев" |
| В том числе покупатели и заказчики 241 | Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Краткосрочные финансовые вложения 250 | Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета"), если по депозитам начисляют проценты |
| Денежные средства 260 | Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 |
| Прочие оборотные активы 270 | Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса |
| Итого по разделу II 290
|
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
|
| БАЛАНС 300
|
Сумма итоговых строк по разделу
I и II |
| Уставный капитал 410 | Сальдо счета 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 | Сальдо счета 81 |
| Добавочный капитал 420 | Сальдо счета 83 |
| Резервн
ый капитал 430 |
Сумма строк 431 и 432 |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 | Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 | Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 | Сальдо счетов 84 и 99 |
| Итого по разделу III 490
|
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
|
| Займы и кредиты 510 | Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
| Отложенные налоговые обязательства 515 | Сальдо счета 77 |
| Прочие долгосрочные обязательства 520 | Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе .IV "Долгосрочные обязательства" |
| Итого по разделу IV 590
|
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
|
| Займы и кредиты 610 | Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
| Кредиторская задолженность, в том числе 620 | |
| Поставщики и подрядчики 621 | Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| Задолженность перед персоналом организации 622 | Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 | Кредитовый остаток по счету 69 |
| Задолженность по налогам и сборам 624 | Кредитовый остаток по счету 68 |
| Прочие кредиторы 625 | Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 | Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 |
| Доходы будущих периодов 640 | Остаток по счету 98 |
| Резервы предстоящих расходов 650 | Остаток по счету 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства 660 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства" |
| Итого по разделу V 690
|
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
|
| БАЛАНС 700
|
Сумма итоговых строк по разделу
III , IV, V |
Сальдо забалансовых счетов для заполнения каждой строки Справки
| Строка баланса
|
Как сформировать показатели для баланса
|
| Арендованные основные средства 910 | Сальдо забалансового счета 001 |
| В том числе по лизингу 911 | Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 |
Сальдо забалансового счета 002 |
| Товары, принятые на комиссию 930 | Сальдо забалансового счета 004 |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 | Сальдо забалансового счета 007 |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 | Сальдо забалансового счета 008 |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 | Сальдо забалансового счета 009 |
| Износ жилищного фонда 970 | Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 | Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
| Нематериальные активы, полученные в пользование 990 | Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование |
| Прочие ценности 995 | Стоимость прочих ценностей |
Заполнение данной формы на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (Приложение 1).
2.3.
Порядок составления формы № 2 «
Отчет о прибылях и убытках» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.
Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
| Строка баланса
|
Как сформировать показатели для «Отчета о прибылях и убытках»
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 |
Сумма по Кт. сч. 90-1 – суммы по Дт. сч. 90-3 и 90-4 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 |
Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него |
Валовая прибыль 029 |
Стр010-стр020 |
Коммерческие расходы 030 |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90-2 в корреспонденции со счетом 44 |
Управленческие расходы 040 |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
Прибыль (убыток) от продаж 050 |
Стр 029-030-040 |
Раздел «Прочие доходы и расходы»
Проценты к получению 060 |
К.о. по суб. сч. 91-1, на которых показаны проценты к получению |
Проценты к уплате 070 |
Д.о. суб. сч. 91, где отражены проценты к уплате. Заполняется по данным аналитического учета к суб. сч. 91-2 |
Доходы от участия в других организациях 080 |
К.о. по суб. сч. 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях. Заполняется по данным аналитического учета к суб. сч. 91-1 |
Прочие доходы 090 |
К.о. по суб. сч. 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС |
Прочие расходы 100 |
Д.о. по суб. сч. 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
Раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения»
| Строка баланса
|
Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
|
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 |
Стр050 + стр060 – 070 + 080 + 090 – 100 |
Отложенные налоговые активы 141 |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 |
Отложенные налоговые обязательства 142 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 |
Текущий налог на прибыль 150 |
Кт 68 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
|
Стр140+141-142-150
|
Раздел «СПРАВОЧНО»
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 |
Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль. Заполняются на основе аналитических данных к сч. 91. |
Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 |
Заполняется только акционерными обществами |
Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.
Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (приложение 2):
1.строка 010:
В графе 3: 2935605
2.строка 029:
В графе 3: строка 010-строка 020=-980434
3.строка 050:
В графе 3: строка 010-строка 020-строка 040=-980434
4.строка 140: В графе 3:
строка 050-строка070+строка 090-строка 100= -1153072
2.4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.
В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.
Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:
-изменение уставного капитала
:
-увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;
-уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
-изменение добавочного капитала
:
-увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;
-уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
-изменение резервного капитала
:
-увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);
-уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
-изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
-увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;
-уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.
В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:
-резервы, образованные в соответствии с законодательством;
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
-оценочные резервы;
-резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.
В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.
Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:
-в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;
-в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
-в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
-в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.
По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».
Заполнение данной формы на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (приложение 3).
| Счет 80 | Счет 83 | Счет 82 | Счет 84 | Всего |
| На 01.01.09 | 19000 | 2406234 | (3962102) | (1536868) |
| На 31.12.09 | 19000 | 2406234 | (3962102) | (1536868) |
Вывод: на конец отчетного периода, по сравнению с предыдущем годом, чистые активы не изменились. Создание резервного фонда в учетной политике не предусмотрено.
2.5. Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.
«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.
В «Отчете о движении денежных средств» отражается:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
- средства, полученные от покупателей, заказчиков;
- прочие доходы (сумма штрафных санкций);
- денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;
- движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- полученные дивиденды;
- полученные проценты;
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
- приобретение дочерних организаций;
- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- займы, предоставленные другим организациям;
- движение денежных средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
- поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;
- погашение займов и кредитов (без процентов);
- погашение обязательств по финансовой аренде;
- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
Рассмотрим заполнение некоторых строк на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (приложение 4):
- строка100, графа4 заполняется:Стр150+ стр160+стр170+ стр180+ стр185+ стр190=123375+846976+9456+ 66837=1046644
- строка 200, графа 4 – заполняется расчетным путем: средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы – денежные средства, направленные на расходы (всего) = 29744 + 713500 – 66837 = 676407.
2.6.
Порядок составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
В разделе «основные средства» приводится расшифровка состава ОС в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде ОС отражаются в форме №5 в круглых скобках.
Показатели раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости и заполняются на основании регистров аналитического учета к сч. 01 «ОС». Приводятся также данные о начисленной амортизации ОС по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Заполняются на основании регистров аналитического учета к сч. 02 «амортизация ОС».
В разделе « доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности. Показатели приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании аналитических данных к сч. 03 «доходные вложения в материальные ценности».
Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности отражаются в форме №5 в круглых скобках. Показатель заполняется на основании данных аналитического учета к сч. 02.
Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняется теми организациями, которые выполняют указанные работы собственными силами или являются заказчиком по ним и имеют расходы на освоение природных ресурсов.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» задолженности показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Показатели дебиторской задолженности организации заполняются на основании дебитовых остатков по счетам 60 суб. сч. «Расчеты по авансам выданные», 62 суб. сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71, 73, 75 суб. сч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал», 76.
Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам 60, 62 суб. сч. «Расчеты по авансам полученные», 68, 69, 70, 75 суб. сч. 2 «Расчеты по выплате доходов», 76.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности(по элементам затрат)» показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.
Показатели раздела заполняются на основании данных второго раздела журнала-ордера №10 или аналогичного по содержанию регистра. В графе 4 формы №5 показываются расходы, которые должны соответствовать данным графы 3 указанного раздела формы №5 за предыдущий год.
Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов определяются по данным Бухгалтерского баланса или Главной книги (остатков по счетам 20, 23, 97, 96).
Прирост показывается со знаком +, а уменьшение со знаком -.
Показатели раздела «Обеспечения» заполняются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 и 009.
Показатели раздела «Государственная помощь» учитываются и отражаются в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Для обобщения информации о движении бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Средства отражаются по Кт. сч. 86 в корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим заполнение данной формы на примере ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» (приложение 5).
На начало года |
На конец года |
Увеличение / уменьшение | ||
| % | В абсолютных суммах | |||
| ОС | 4225142 | 91440 | 97,8 | 4133702 |
| Амортизация ОС | 2769378 | 59379 | 97,9 | 2709999 |
| Дт задолженность | 1249920 | 1782472 | 42,6 | 532552 |
| Кт задолженность | 7725822 | 7094938 | 8,2 | 630884 |
Вывод: по ОС на конец года- уменьшение на 4133702, по амортизации -уменьшение на 2709999, дебиторская задолженность- увеличение в размере 532552, кредиторская задолженность-уменьшение в размере 630884.
2.7. Порядок составления формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». (Приложение7)
Таблица 7. Порядок составления Формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
| Показатель | За отчетный год | За предыдущий год | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток средств на начало отчетного года | 100 | Кд86 90 | 100 |
| Поступило средств
|
|||
| Вступительные взносы | 210 | 20 | 20 |
| Членские взносы | 220 | 15 | 15 |
| Добровольные взносы | 230 | 5 | 6 |
| Доходы от предпринимательской деятельности организации | 240 | 35 | 37 |
| Прочие | 250 | 16 | 15 |
| Всего поступило средств | 260
|
Стр210
+250 91 |
93 |
| Использовано средств
|
|||
| Расходы на целевые мероприятия | 310
|
Стр311
+стр312 (65) |
(48) |
| в том числе: | |||
| социальная и благотворительная помощь | 311 | (45) | (48) |
| проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. | 312 | (20) | |
| иные мероприятия | 313 | ||
| Расходы на содержание аппарата управления | 320
|
Стр321+356 (5)+(25)=(30) |
(35) |
| в том числе: | |||
| расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) | 321 | (5) | (5) |
| выплаты, не связанные с оплатой труда | 322 | ||
| расходы на служебные командировки и деловые поездки | 323 | (25) | (30) |
| Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью | 340
|
Дт86 (18) | (20) |
| Всего использовано средств | 360 | Стр310+320+340 65+30+18=(113) |
(103) |
| Остаток средств на конец отчетного года | 400 | Стр100+260-360 90+91-113=68 |
90 |
2.8. Пояснительная записка и аудиторское заключение
на предприятии ОАО Молочный завод «Большенагаткинский»
Согласно ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.
Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.
В пояснительной записке приводятся данные о предприятии на 2008год:
Принято: молоко договорное от населения в зачете на 48т на сумму 182433. Выручка от реализации товаров составила в сумме 13263000 р. Себестоимость реализации товаров составило в сумме 13123000 р. Прибыль составила в сумме 22461. По отчету 01 основные средства числятся в сумме 3772000 р. Начислен износ за год в сумме 132602 р. Остатка готовой продукции нет. Дебиторская задолженность составляет в сумме 2730000 р. Кредиторская задолженность составляет в сумме 4524000 р. Произведена инвентаризация на 1 января 2008 года по счетам 01, 12/2, 12/3, 10/1, 10/2, 10/7, 40, 40/1. В результате инвентаризации излишков недостач не установлено.
По итогам работы за 2008 год дивиденды акционерам и вознаграждения членам директоров, членам исполнительного органа ОАО Молочный завод «Большенагаткинский» не выплачивались.
Аудиторское заключение.
По мнению аудитора, финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества Молочный завод «Большенагаткинский» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. (Приложение8)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, проведённые в рамках курсовой работы исследования позволяют ответить на поставленные в её начале вопросы. Бухгалтерский баланс является основным составляющим элементом бухгалтерской отчётности в РФ и главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику и иному пользователю информации, чем владеет или какой капитал находится под контролем предприятия. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Они необходимы:
-для контроля за наличием и структурой средств и источников;
-для контроля за размещением средств;
-для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;
-для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Итак, можно сделать следующие выводы: выручка от реализации товаров составила в сумме 13263000 р. Себестоимость реализации товаров составило в сумме 13123000 р. Прибыль составила в сумме 22461. По отчету 01 основные средства числятся в сумме 3772000 р. Начислен износ за год в сумме 132602 р. Остатка готовой продукции нет. Дебиторская задолженность составляет в сумме 2730000 р. Кредиторская задолженность составляет в сумме 4524000 р.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные акты
I уровень:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) // «Собрание законодательства Российской Федерации» 1994, № 31, ст.3823; 2000, № 32, ст.3339; 2007, № 18, ст.2117.
2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 1996, № 48, ст.5369.
3) Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции от 21.11.2010 г.) // «Собрание законодательства Российской Федерации» 1995, № 30, ст. 3613.
II уровень:
4) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»);
5) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08;
6) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06»;
7) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689);
8) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;
9) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
10) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
11) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;
12) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
23:11:189/99»;
13) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
14) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008»;
15) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/00»;
16) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00»;
17) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07»;
18) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08»;
19) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02»;
20) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»;
21) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»;
22) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;
23) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03»;
24) Приказ Министерства финансов от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008.
25) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
26) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
27) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.1998 № 34н (ред. от 23.07.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
III уровень:
28) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49н.
29) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н.
30) Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 № 112.
Дополнительная литература:
Книги:
31) Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ, аудит» / под. ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега Л», 2009. – 608 с.
32) Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А. Герасименко. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2009. – 436 с.
33) Городецкая И.А., Зенкин И.В.. Кредиторская и дебиторская задолженность предприятий: актуальные правовые и экономические проблемы. – М.: АФПИ еженедельника «Экономика и жизнь», 2008. – 224 с.
34) Камышанов П.И, Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 7-е изд., испр. – М.: Омега – Л, 2008. – 283 с.
35) Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.]; под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 208 с.
36) Фомичева Л.П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности / Л.П. Фомичева. – М.: ГроссМедия, 2009. – 336 с.
37) Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ В.А. Чернов; под. ред. М.И. Баканова. – ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 127 с.
Интернет-ресурсы:
38) http://auditxp.ru/