МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «Белорусский государственный экономический университет»
Кафедра финансов и
Банковского дела
Отчет
о прохождении производственной
«Характеристика деятельности Инспекции Министерства по налогам и сборам по Энскому району»
Студентки ФФБД
5 курс, гр. РФФ-2 Елена Сергеевна
Руководитель от ИМНС
Заместитель начальника
инспекции Марина Николаевна
МИНСК 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1 Общее положение об инспекции
1.1 Структура инспекции
1.2 Должностные обязанности работников, экономика района
Глава2 Налогообложение юридических лиц
2.1 Порядок постановки и снятия с учета организации, ведение личных дел плательщиков
2.2 Основные виды налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц2.3 Порядок и методика проведения камеральной проверки2.4 Порядок и методика проведения документальной проверки2.5 Контроль за полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, порядок применения санкций к нарушителямГлава 3 Налогообложение физических лиц3.1 Организация учета и налогообложения физических лиц и ИП3.2 Методика определения совокупного годового дохода3.3 Порядок декларирования доходов и имущества, источников денежных средств3.4 Порядок учета и взимания земельного налога и налога на недвижимость с физических лицГлава 4 Налоговый учет и отчетность4.1 Организация налогового учета4.2 Виды налоговой отчетности и сроки ее предоставления
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Производственная практика – это неотъемлемая часть учебного процесса и важнейшее средство формирования будущих специалистов в области финансов, налогов, контрольно-ревизионной, аудиторской деятельности.
Целью производственной практики является закрепление, расширение и систематизация полученных знаний, приобретение профессиональных навыков на основе изучения конкретных участков работы в налоговых органах.
Основными задачами производственной практики являются:
- ознакомление с организационной структурой налоговых органов на местах, с правами, обязанностями, ответственностью работников;
- изучение особенностей организации и осуществления работы сотрудников инспекции в структурных подразделениях ИМНС;
- приобретение практических навыков работы налогового инспектора.
В процессе прохождения практики также изучаются действующие законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, приобретается опыт правильности их применения в конкретных условиях и ситуациях при проведении проверок, осуществлении других контрольных действий.
Производственная практика в системе образования очень нужна и актуальна, поскольку ее основная цель - способствовать подготовке будущих специалистов, в соответствии с квалификационными характеристиками, иными профессиональными требованиями для последующей работы как в налоговых органах, так и в иных органах государственного управления, в различного рода предприятиях и организациях республики.
Глава 1 Общее положение об инспекции
1.1 Структура инспекции, должностные обязанности работников, экономика района
Инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по Энскому району входит в структуру Министерства по налогам и сборам, является юридическим лицом, подотчетна и подконтрольна ИМНС по Брестской области. ИМНС работает в тесном взаимодействии с органами государственной власти и управления, координирует свою деятельность с правоохранительными и другими контролирующими органами.
ИМНС в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:
- осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевре менностью уплаты налогов в бюджет, а также взыскание не внесенных в установленные сроки налогов в бюджет;
- осуществляет контроль за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, в том числе за полнотой и достоверностью сведений, указанных в декларациях о доходах и имуществе, а также об источниках денежных средств;
- ведет Государственный реестр налогоплательщиков, специальный реестр собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, специальный Государственный реестр субъектов хозяйствования, которым выданы специальные разрешения (лицензии) на производство и реализацию, а также хранение (как вид хозяйственной (предпринимательской) деятельности) алкогольных и табачных изделий;
- обеспечивает учет изъятого, арестованного ими имущества или иного выявляемого налоговыми органами имущества, подлежащего обращению в доход государства, а также осуществляет контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, полученных от реализации имущества, на которое обращено взыскание в счет погашения задолженности по налогам в бюджет;
- проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательстве;
- разрабатывает и вносит в вышестоящую инспекцию МНС в пределах его компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, законодательства о налогах и предпринимательстве;
- и др. функции.
Инспекцию МНС возглавляет начальник инспекции, который в установленном порядке назначается на должность и освобождается от должности Министром по налогам и сборам, а в случае его отсутствия - лицом, исполняющим его обязанности.
Установлены следующие обязанности по руководству деятельности инспекции и ее структурных подразделений:
Начальник инспекции – осуществляет общее руководство инспекцией.
Заместитель начальника инспекции – курирует отдел налогообложения индивидуальных предпринимателей а также отдел налогообложения организаций и прочих доходов.
Заместитель начальника инспекции – начальник отдела – осуществляет руководство отделом налогообложения физических лиц, курирует также отдел учета налогов и экономического анализа.
Плательщики инспекции МНС Республики Беларусь по Энскому району делятся на государственный и негосударственный сектор, а так же юридические и физические лица, которые, в свою очередь, тоже ранжируются.
1.2 Должностные обязанности работников, экономика района
Должностная инструкция налогового инспектора является основным документом, регулирующим права и обязанности работника инспекции.
Должностные обязанности инспектора подразделяются в зависимости от отдела, в котором он работает и от выполняемых им функций. Так должностные обязанности инспектора по учету отличаются от должностных обязанностей инспектора-контрольщика и т.д. Из общих основных млжно выделить также контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, уважительное и корректное отношение к плательщику, неукоснительное соблюдение трудовой дисциплины и др.
Делопроизводство в ИМНС ведется согласно типового перечня номенклатуры дел, утвержденного Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Основными направлениями деятельности специалистов налоговой инспекции, в зависимости от их должностных обязанностей, отдела в котором они непосредственно работают являются учетная, учетно-аналитическая, контрольная деятельность.
К основным законодательным и нормативным актам, которыми налоговые инспектора руководствуются в своей деятельности являются:
- инструкция об организации и проведению проверок налоговыми органами, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 г. № 124;
- инструкция о порядке проведения должностными лицами налоговых органов контрольных закупок товарно-материальных ценностей, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.12.2003 г. № 49;
- действующий на сегодняшнее время Указ Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 г. № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь»;
- основными нормативными и законодательными актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты того или иного вида налога (сбора, пошлины), а также нормативными и законодательными актами местных исполнительных и распорядительных органов по порядку исчисления и уплаты конкретных видов налогов (сборов, пошлин), взимаемых в бюджет той или иной административно-территориальной единицы.
К бюджетообразующим организациям Ивацевичского района отнесены 8 организаций, такие как ОАО «Ивацевичдрев», ОАО «Доманово ПТК», ГЛХУ «Ивацевичский лесхоз», ГЛХУ «Телеханский лесхоз», КУПП «Промстройэнерго» и др. На их долю приходится 61,3% платежей в бюджет района.
Глава 2 Налогообложение юридических лиц
2.1 Порядок постановки и снятия с учета организации, ведение личных дел плательщиков
В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). (Общ ч НК)
В соответствии с Инструкцией о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. N 127, учет плательщиков осуществляется посредством:
- постановки плательщиков на учет в налоговых органах, сопровождаемой присвоением плательщику учетного номера плательщика налогов;
- учета изменений сведений о плательщиках, представляемых при постановке на учет в налоговых органах.
Постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением религиозных организаций, организационных структур республиканских государственно-общественных объединений, фондов, политических партий и других общественных объединений, их союзов (ассоциаций), наделенных правами юридического лица, государственных органов, хозяйственных групп, простых товариществ, иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется при их государственной регистрации с использованием автоматизированной информационной системы "Взаимодействие".
Постановка на учет религиозных организаций, организационных структур республиканских государственно-общественных объединений, фондов, политических партий и других общественных объединений, их союзов (ассоциаций), наделенных правами юридического лица, государственных органов, хозяйственных групп, простых товариществ, иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится по заявлению установленного образца, предоставляемому ими в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня их образования. (Приложение: заявление ОО, ФЛ)
Постановка на учет плательщиков осуществляется в течение 2 рабочих дней со дня получения заявления о постановке на учет. При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.
При постановке на учет плательщиков регистрирующим органом с использованием автоматизированной информационной системы «Взаимодействие», плательщику выдается извещение о присвоении учетного номера плательщика регистрирующим органом. При постановке на учет плательщиков по заявлению, извещение о присвоении учетного номера плательщика выдается налоговым органом по форме, установленной Постановлением МНС РБ от 3.12.2003 г. N 127 (Приложение: извещение ЮЛ, ФЛ)
Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь производится на основании сообщения юридических лиц о создании таких обособленных подразделений, подаваемого в налоговый орган в срок не позднее 10 рабочих дней с даты создания обособленного подразделения. (Приложение: сообщение ф-л)
Налоговый орган, получивший от юридического лица сообщение о создании обособленного подразделения, не позднее 1 рабочего дня со дня его получения направляет его в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этого юридического лица, оставляя у себя копию сообщения. Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица после получения сообщения производит постановку на учет обособленного подразделения и выдает извещение о присвоении учетного номера плательщика.
В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь плательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
- об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;
- о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;
- об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации и другое. (Общ ч НК)
А также плательщики, постановка которых на учет в налоговом органе осуществляется по заявлению, обязаны сообщать и об изменении иных сведений, указанных в заявлении, в срок не позднее одного месяца со дня таких изменений.
При получении сообщений об изменении сведений о плательщике уполномоченное должностное лицо налогового органа заполняет следующие формы документов для помещения их в дела плательщиков:
- "Изменение сведений о плательщике" (Приложение: 43макет: адрес)
- "Изменение сведений о физическом лице" (Приложение: макет ФЛ: фам)
При ликвидации или реорганизации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала или иного обособленного подразделения снятие с учета филиала или иного обособленного подразделения производится налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня подачи организацией заявления.
На основе данных учета плательщиков налоговые органы ведут Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) в электронном виде, а также заводят дела для каждого плательщика, в которые помещаются копии документов о государственной регистрации, документов, отражающих изменения адресных и других данных.
По состоянию на 1 июля 2010г. в инспекции МНС РБ по Энскому району состоят на налоговом учете 1543 индивидуальных предпринимателей, 746 юридических лиц, в т.ч.:
- 106 учреждений;
- 29 акционерных обществ;
- 13 унитарных сельскохозяйственных предприятий;
- 34 государственных унитарных предприятий;
- 3 банков и страховых организаций;
- 275 коммерческих организаций и фермерских хозяйств;
- 160 общественных, религиозных организаций, профессиональных союзов;
- 126 жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов, садоводческих товариществ.
Из них:
- 538 применяют общий порядок налогообложения;
- 38 уплачивают единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
- 502 применяют упрощенную систему налогообложения (419 ИП и 170 юридических лиц);
- 160 ИП уплачивают подоходный налог;
- 964 ИП уплачивают единый налог
В ИМНС по каждому отдельному плательщику ведется личное дело. Личное дело плательщика включает:
1. Юридическое дело.
В юридическое дело входит: Устав, договор о создании и деятельности, копия свидетельства о государственной регистрации, справка о включении в государственный реестр плательщиков, приказ(ы) о назначении на должность директора, главного бухгалтера, копии имеющихся лицензий, заявление о выдаче книги замечаний и предложений, сведения о приобретении и списании бланков строгой отчетности, акт проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды и др.
2. Расчетное дело.
Расчетное дело включает бухгалтерский баланс, отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах налогов (по видам налогов), налоговые декларации (расчеты), приказ об учетной политике организации и др. документы. Расчетное дело составляется отдельно за каждый год.
В настоящее время предприятия РБ уплачивают следующие налоги и другие обязательные платежи в бюджет: НДС, акцизы, налог на прибыль, земельный налог, налог на недвижимость, экологический налог, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, местные налоги и сборы, прочие налоги и сборы.
2.2 Основные виды налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц
В настоящее время перечень налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц довольно широк и различен. Различие в налоговых платежах связано в основном с организационно-правовой формой организации, с родом, видом и сферой ее деятельности. Так налогообложение промышленного предприятия, торгового предприятия, сельско-хозяйственного предприятия, строительного предприятия различно между собой и имеет ряд специфических особенностей.
Данные особенности заключаются в специфике бухгалтерского учета в каждой конкретной организации, а также в системе налогообложения на которой специализируется организация.
В данный момент имеется рост в создании частных унитарных предприятий, которые в основном специализируются на уплате налога при упрощенной системе налогообложения.
Рассмотрим основные виды налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц:
- налог на добавленную стоимость (Объекты налогообложения: обороты по реализации товаров (работ ,услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый Кодекс (НК),Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг),имущественных прав. Основная ставка - 20 процентов.В специальных случаях: 24; 10; 16,67;9,09; 0,5; 0 процентов)
- акциз (Объекты налогообложения: подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары (или) возникновение иных обстоятельств, наличием которых НК, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов; подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче). Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов. В отношении подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, определяется: при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) подакцизных товаров - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, - как объем подакцизных товаров в натуральном выражении; при реализации (передаче) ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров - как объем подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов);
- налог на прибыль (Объект налогообложения - валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями. Основная ставка 24%.В специальных случаях: понижается на 50 процентов – при налогообложении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, а также долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; 12 процентов - при налогообложении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленных белорусскими организациями,а также при налогообложении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь;10 процентов - для организаций, осуществляющих производство лазерно- оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов;5 процентов - для членов научно- технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке);
- Налог при упрощенной системе налогообложения (Объект налогообложения – осуществление предпринимательской деятельности. Налоговая база - валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов. 8 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость; 6 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;15 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход; 3 процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь. Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах: 5 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость; 3 процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость)
- Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции(Объект налогообложения – осуществление деятельности по производству сельскохозяйственной продукции. Налоговая база - валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ,услуг) имущественных прав и внереализационных доходов.Ставка2 процента.)
- земельный налог
- налог на недвижимость
- экологический налог
Также обязательным является взимание местных налогов, установленных на соответствующей административно-территориальной единице, в данном случае на территории Брестской области и на территории Ивацевичского района.
Так решением Брестского областного Совета депутатов в 2010 году на территории Ивацевичского района введены следующие местные налоги и сборы:
- Налог на услуги;
- Сбор на развитие территорий;
- Сбор за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах;
- Сбор за осуществление строительства объектов на территории Брестской области.
2.3 Порядок и методика проведения камеральной проверки
В структуре ИМНС по Энскому району камеральные проверки осуществляет отдел учета налогов и экономического анализа. Специалисты этого отдела проводят проверку:
- наличия установленной формы налоговых деклараций (расчетов) и всех необходимых реквизитов;
- своевременности предоставления налоговых деклараций (расчетов);
- арифметическую проверку;
- полноты и своевременности поступления налогов в бюджет.
Основная цель камеральной проверки - установление правильности и полноты исчисления налога, путем сравнения данных плательщика с данными, имеющимися у налоговой инспекции.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.
В ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда, а также соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) установленному в учредительных документах размеру уставного фонда.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).
Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение. В случае установления фактов нарушения налогового законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решений и их обжалования производится аналогичным образом, как и при выездной проверке.
При отсутствии нарушений налогового законодательства должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняется запись: "Проверено" и ставится личная подпись, после чего декларации приобщаются к делу плательщика.
Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании с плательщика (иного обязанного лица) пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства.
Рассмотрим ход проведения камеральной проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость на примере ОАО «ИВАЦЕВИЧДРЕВ». Расчеты были поданы своевременно - за ноябрь 2009 г. – 20 декабря 2009 г. (срок - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным). Установленная форма соблюдена, есть подписи руководителя, главного бухгалтера и инспектора по учету. Налоговая декларация заполнена правильно. Ставки применяются правильно.
Все льготы должны быть документально подтверждены. Затем проводится арифметическая проверка деклараций, а также проверяется правильность отражения результатов перерасчета. Проводим арифметическую проверку декларации по налогу на добавленную стоимость по ОАО «ИВАЦЕВИЧДРЕВ».
Далее делается отметка в налоговой декларации о том, что она камерально проверена и подшивается в дело плательщика.
При наличии нарушений к плательщику применяется административная ответственность в соответствии с нормами Кодекса Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21.04.2003 г. № 194-З с изменениями и дополнениями.
2.4 Порядок и методика проведения документальной проверки
Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (либо в помещении Инспекции Министерства по налогам и сборам в случаях предусмотренных Инструкцией от 29.12.2003 №124) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налоговых, представлявшихся налоговому органу в течении периода , подвергающегося проверке.
Выездные налоговые проверки бывают:
- комплексными
- тематическими
- встречными
- внеплановыми оперативными
Производится выездная налоговая проверка на основании предписания, которое подписывается руководителем (заместителем) налогового органа и проверяемым субъектом.
Основными задачами документальной проверки являются:
- проверка соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве;
- проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога;
- выявление, пресечение, предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении.
Проведению документальной проверки предшествует подготовительная работа.
В первую очередь, необходимо изучить материалы (акты) предыдущей проверки, нарушения, допущенные плательщиком. Далее следует обратить внимание на полноту выполнения плательщиком предложений ИМНС по устранению нарушений, выявленных предыдущей проверкой.
Затем налоговый инспектор знакомится с делом плательщика за период, который подвергается проверке, изучает перечень налогов и других платежей, уплачиваемых плательщиком в течение проверяемого периода. После этого налоговый инспектор делает расчет налогов, в который вносятся данные об уплаченных суммах налогов в разрезе по каждому налогу помесячно за проверяемый период (эти данные отражены в декларациях плательщика, которые он предоставляет в ИМНС, а также в лицевых счетах).
Необходимо изучить типичные ошибки, выявленные другими инспекторами ИМНС в данной отрасли. Также налоговый инспектор изучает инструкции и методические указания по исчислению налогов и ведению бухгалтерского учета.
На основании всей этой информации разрабатывается программа проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которые следует обратить внимание.
Программа утверждается начальником ИМНС.
Сроки проведения выездных проверок, проверяемый период, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых плательщиков (иных обязанных лиц). Срок проведения проверки не должен превышать 5 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 5 рабочих дней, срок проведения проверки может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего.
По результатам проверки составляется акт выездной налоговой проверки.
Акт проверки состоит из:
1. вводной части, в которой содержатся данные о проверяемой организации;
2. основной части, в которой отражаются результаты проверки;
3. заключительной части, в которой отражаются суммы доначисленных (излишне исчисленных) налогов, сборов, пеней;
4. приложений к акту, в которых приводится расчет экономических санкций в случаях выявления, сокрытия (занижения) объектов налогообложения.
Акт проверки составляется в течение 5 рабочих дней со дня её окончания. Днем составления акта, считается день его подписания плательщиком.
По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий день после составления по ним заключения начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового органа проекта решения по акту проверки и решения о применении экономических санкций.
Проект решения рассматривается начальником с назначением, в случае необходимости или при поступлении возражений (жалобы) налогоплательщика на выводы по результатам проверки, экспертизы акта проверки и выводов по нему и утверждается путем подписания.
Решение ИМНС о применении экономических санкций по акту налоговой проверки в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку налогоплательщику или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения налогоплательщиком. Решение составляется в 3-х экземплярах.
К акту проверки прилагается заверенная копия решения ИМНС и объяснения налогоплательщика (его представителя), совершившего правонарушение.
Суммы доначисленных в ходе проверки налогов, сборов, пошлин и пени подлежат уплате на следующий день после вручения акта, а суммы административного штрафа подлежат уплате в бюджет в течение 30 дней со дня вынесения постановления.
Акт внеплановой комплексной выездной налоговой проверки РУДТП «АВТОПАРК № 14» г. Ивацевичи приведен в приложении.
2.5 Контроль за полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, порядок применения санкций к нарушителям
В структуре ИМНС по Энскому району контроль за своевременным поступлением в бюджет налогов и неналоговых платежей осуществляет отдел учета налогов и экономического анализа.
Недоимка по текущим платежам:
Плательщики обязаны до наступления срока уплаты платежа сдать платежную инструкцию соответствующим банкам на перечисление платежей в бюджет, т. е. не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты. (Например, срок уплаты - не позднее 22, значит, платежное поручение должно быть сдано не позднее 21 числа). Если срок совпадает с выходным (праздничным) или с первым рабочим днем, наступившим после выходных (праздничных) дней, то платежная инструкция предоставляется в учреждение банка в последний рабочий день, предшествующим выходным (праздничным) дням. При отсутствии в банке платежной инструкции на перечисление платежей в бюджет их взыскание обеспечивается органами взыскания, при этом взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки нацбанка, действующей на момент взыскания средств.
Начисление пени за просрочку налоговых платежей производится, начиная со дня, следующего за установленным сроком его уплаты, включая день внесения платежей в бюджет.
Взыскание обязательных платежей, не внесенных должником добровольно в установленные сроки уплаты, может быть обращено на:
- наличные денежные средства в кассе;
- счета должника;
- дебиторскую задолженность;
- имущество должника;
Взыскание задолженности осуществляется в выше указанном порядке. При отсутствии в кассе наличных денежных средств суммы обязательных платежей взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органов взыскания (ИМНС) со счетов должников (за исключением ссудных, спецссудных, корреспондентских) путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств.
При этом можно обратить взыскание недоимки на следующие счета:
1) текущий (расчетный) (за исключением ссудных, спецссудных, корреспондентских);
2) валютный счет (если на нем имеются средства и нет либо недостаточно на текущем (расчетном) счете;
3) ко всем счетам в банке, кроме специальных счетов, где находятся целевые (заемные) средства;
4) прочие активы (страховые полисы, акции, облигации, потребительский кредит, подотчетные суммы в иностранной валюте);
5) счета дебиторов (за исключением счетов бюджетного финансирования, на которые зачисляются только средства республиканских и местных бюджетов).
Не обращается бесспорное взыскание на следующие суммы:
1) целевые переводы, к которым относятся средства, направляемые в соответствии с постановлениями правительства республики и из бюджета и государственных целевых бюджетных фондов на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса;
2) целевые переводы, направляемые на ликвидацию последствий стихийных бедствий;
3) целевые переводы, направляемые на оказание материальной помощи населению;
4) переводы министерств, других государственных органов, вышестоящих организаций, предназначенные на оказание единовременной материальной помощи конкретным работникам.
Эти средства используются по целевому назначению независимо от наличия в банке инкассового распоряж
При этом следует иметь в виду, что взыскание задолженности с дебиторов производится по распоряжению ИМНС на основании:
1) материалов проверки ИМНС, выявляющих наличие дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета должника;
2) акта сверки дебиторской задолженности;
3) заявления должника с указанием списка дебиторов.
При этом инкассовое распоряжение оформляется по истечении срока расчетов между должником и дебитором, предусмотренного договором.
Взыскиваемая сумма не должна превышать сумму дебиторской задолженности и задолженности должника перед бюджетом.
Недоимка по экономическим санкциям
взыскивается по истечении 6 месяцев. При этом пеня по экономическим санкциям не начисляется.
Если же установлено, что плательщик уплатил больше причитающейся суммы налогов и неналоговых платежей, то переплата зачисляется в погашение недоимки по другим налогам. При этом плательщик подает в ИМНС заявление с просьбой зачислить переплату в погашение недоимки по другим налогам.
Если недоимки нет, то ИМНС предлагает плательщику зачислить ее в уплату налогов по не наступившим срокам уплаты. Если плательщик не согласен и просит возвратить излишне уплаченные суммы налогов, то он подает в ИМНС заявление, а ИМНС возвращает эту сумму на расчетный счет в течение месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате.
Обращение взыскания задолженности на имущество должника
В случае отсутствия средств на счетах должника, а также на счетах дебиторов взыскание недоимки обращается на имущество должника.
Должностное лицо ИМНС выносит постановление о наложении ареста на имущество должника, которое заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета им распоряжаться. В опись имущества включается любое имущество должника, находящееся на территории РБ. Опись имущества производится по балансовой (учетной стоимости).
При проявлении опасений за сохранность описанного имущества оно может быть изъято, о чем должностным лицом ИМНС выносится постановление об изъятии и факт изъятия оформляется актом изъятия имущества. Решение ИМНС о взыскании задолженности путем обращения этого взыскания на имущество должника передается в комиссию с приложением акта описи имущества и других документов. Предприятие, осуществляющее реализацию имущества в счет погашения задолженности, переданного комиссией, перечисляют суммы от реализации имущества на соответствующий счет ИМНС.
Приложение документов по взысканию недоимки на имущество должника в теме «Поступления от реализации имущества задержанного, конфискованного и обращенного в доход государства иным способом».
Приостановление операций по счетам плательщика
В структуре ИМНС по Энскому району право приостанавливать полностью или частично операции предприятий и граждан по их счетам и вкладам в финансово-кредитных учреждениях имеют начальник ИМНС и его заместитель.
Приостанавливаются операции в следующих случаях:
1) неисполнения плательщиком в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
2) непредставления плательщиком в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций по налогам, сборам (пошлинам);
3)непредставления плательщиком в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов для проведения налоговой проверки.
Глава 3 Налогообложение физических лиц
3.1 Организация учета и налогообложения физических лиц и индивидуальных предпринимателей
Составляется план подготовительных мероприятий, который подписывается начальником отдела налогообложения физических лиц и утверждается начальником ИМНС.
Он содержит:
1.Разработка проекта решения о проведении учета налогоплательщиков и вынесение его на рассмотрение райисполкома.
2.Составление плана графика проведения налогового учета в разрезе налоговых участков.
3.Проведение инструктажных совещаний с работниками отдела по контролю за физическими лицами о порядке проведения учета, исчисления налога на недвижимость и земельного налога и применения финансовых санкций .
4.Проведение совещаний с работниками сельсовета, садоводческих товариществ, гаражно-строительных кооперативов по вопросам ликвидации недоимок и о предстоящей работе по проведению налогового учета, по истребованию сведений о размерах земельных участков и страховой оценки.
5.Направление сельсоветам писем с просьбой завершить 1-го января работу по внесению изменений в похозяйственную книгу сельсовета.
6.Организация публикаций в районной прессе, выступлений по местному радио и телевидению о порядке проведения учета, правах на льготы, ответственность за нарушение налогового законодательства.
7.Обеспечение получения информации от землеустроительных органов , исполкомов о вновь выделенных и изъятых земельных участках, о садоводческих товариществах и их руководителях.
8.Составление списков об отчуждении строения на основании данных сельсовета, нотариальных контор и частных нотариусов.
9.Уточнение списков инвалидов, участников ВОВ, пенсионеров, инвалидов по данным отдела соцобеспечения и военкоматов.
10.Проведение инвентаризации строений, принадлежащих индивидуальным предпринимателям и принятия мер по их оценке.
11.Выборка по данным органов регистрации и технической инвентаризации, а также органов БЕЛГОССТРАХА сведений об оценке вновь возведенных строений и уточнений изменений по ранее учтенным строениям.
12.Внесение изменений в книгу налогового учета в связи с решением Правительства РБ об изменении стоимости недвижимого имущества.
13.Получение от органов ЖКХ сведений о продаже физическим лицам коммунальных домов, частной собственности.
14.Получение в органах ЗАГСа списков умерших граждан, получение в исполкомах списков граждан, переселившихся из зон ЧАЭС. При необходимости информация для исчисления налога собирается путем повторного в городской местности. Все данные учета заносятся в книгу налогового учета. На каждое домовладение открывается своя страница. Книга ведется в течение 5 лет. Данные учета подписываются инспектором отдела по налогообложению физических лиц, затем книга отдается на проверку начальнику этого отдела. Проверенные данные учета утверждаются начальником ИМНС. По итогам учета составляется сводка, которая используется для составления отчетности (ежегодно). На основании книги налогового учета выписываются платежные извещения налогоплательщикам. Платежное извещение передается инспектору по учету для открытия лицевых счетов, а затем платежное извещение вручается налогоплательщикам не позднее 1 июня. В ходе проведения учета плательщиков земельного налога и налога на недвижимость проводится учет и лиц, подлежащих обложению подоходным налогом. С этой целью проводится совещание с органами МВД по оказанию содействия по выявлению лиц, получивших доход, подлежащий налогообложению. По данным нотариальных контор, составляются списки лиц, оформивших сделки купли-продажи.
Что касается предпринимательской деятельности, то физическое лицо приобретает статус предпринимателя посредством гос. регистрации. Для регистрации физическое лицо должно предоставить:
1.заявление с указанием видов деятельности, которыми будет заниматься;
2.фотографии;
3.документ, подтверждающий внесение платы за госрегистрацию.
Регистрирующие органы на основании представленных документов принимают решение о госрегистрации или мотивированном отказе в ней в 1-дневный срок со дня подачи всех документов. В результате госрегистрации выдается свидетельство индивидуального предпринимателя.
Регистрирующие органы в 15-дневный срок после выдачи свидетельства сообщают об этом в ИМНС по месту жительства предпринимателя. Информацию об индивидуальном предпринимателе регистрирующие органы включают в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под определенным порядковым номером (кодом), который в последствие будет являться УНП, и сообщают в ИМНС.
Учет индивидуальных предпринимателей ведется в отделе налогообложения индивидуальных предпринимателей с помощью автоматизированной системы АРМ-П, в разрезе каждого плательщика, включая перечень налоговых и иных платежей уплачиваемых конкретным предпринимателем. На каждого индивидуального предпринимателя, как и на организацию заводиться юридическое (личное) дело, содержащее всю информацию об данном индивидуальном предпринимателем, и расчетное дело, содержащее налоговые декларации (расчеты) по всем платежам, уплачиваемым данным индивидуальным предпринимателем.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей производиться в зависимости от видов деятельности, которыми занимается индивидуальный предприниматель и системы налогообложения по которой он уплачивает налоги и сборы. На сегодняшний день индивидуальный предприниматель вправе исчислять и уплачивать следующие виды нвлогов:
- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (Объект налогообложения – осуществление видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог (статьи 295 - 296 НК). Налоговая база определяется исходя из осуществляемых плательщиками видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке.Базовые ставки единого налога устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях за месяц Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за месяц в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от: населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты); места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);режима работы плательщиков; иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом обложения единым налогом).
- налог при упрощенной системе налогообложения( с НДС либо без)
- налог в общеустановленном порядке (подоходный налог и сбор на развитие территорий с НДС либо без)
3.2 Методика определения совокупного годового дохода
Так как в инспекции Министерства по налогам и сборам по Энскому району отсутствует отдел декларирования, то вся работа по приему деклараций и перерасчету подоходного налога осуществляется отделом налогообложения физических лиц.
По окончании календарного граждане РБ, а также иностранные физические лица, постоянно проживающие на территории РБ, обязаны не позднее 1 марта представить в налоговые органы по месту жительства декларацию о совокупном годовом доходе.
Физические лица, впервые представляющие декларацию, обязаны стать на учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту жительства не позднее 15 февраля.
Декларацию о совокупном годовом доходе в 2010 году не обязаны представлять следующие физические лица:
1.получившие доходы только по основному месту работы;
2.получившие доходы по договорам гражданско-правового характера только от 1 источника выплаты;
3.получившие доходы от нескольких источников выплаты доходов , если сумма облагаемого дохода от всех источников не превышает дохода, облагаемого по ставке 9%;
4.получившие только доходы, льготируемые по статье 3;
5.получившие наряду с доходами от 1 источника выплаты доходы, льготируемые по статье 3;
6.получившие доходы только по статье 17;
7.получившие только доходы , которые облагались по ставке 20%;
8.получившие доходы от 1 источника выплаты доходов и доходы, которые облагались по ставке 20% , и (или) доходы в соответствие со статьей 17 , и (или) доходы, не подлежащие налогообложению.
Если физическое лицо не указало какие-либо доходы, допустило иные ошибки, то оно имеет право представить уточненную декларацию до 15 апреля.
Декларация о совокупном годовом доходе состоит из 9 разделов.
Налоговые органы по представленным декларациям о совокупном годовом доходе составляют расчет подоходного налога, в котором указывается:
- общая сумма совокупного годового дохода, включая доходы , полученные в иностранной валюте, пересчитанные по курсу НБ РБ на дату получения дохода ;
- общая сумма льгот;
сумма расходов по авторским вознаграждениям, сдаче в аренду или в наем имущества и реализации собственного имущества;
- облагаемый совокупный годовой доход, как разница между общей суммой дохода и льготами по статье 3 (расходами);
- подоходный налог, определенный по ставкам статьи 6 , действующим на 31 декабря того года, за который представлена декларация;
- сумма налога к доплате (возврату), как разница между суммами налога, исчисленного и уплаченного; уплата не позднее 15 мая.
Если физическим лицом по доходам, полученным за границей, был уплачен подоходный налог, то сумма подоходного налога с совокупного годового дохода уменьшается на сумму налога, уплаченного за границей , но не более, чем исчисленного по ставкам статьи 6 с этого дохода .
3.3 Порядок декларирования доходов и имущества, источников денежных средств
Декларирование доходов и имущества осуществляется путем представления физическими лицами декларации о доходах и имуществе
по письменному требованию о представлении декларации о доходах и имуществе (далее – требование), которое составляется в 2-ух экземплярах. Первый экземпляр вручается физическому лицу, второй экземпляр требования хранится в налоговом органе.
Срок представления декларации о доходах и имуществе не может быть установлен менее 5 рабочих дней. Если физическим лицом требование фактически получено менее чем за 5 рабочих дней до установленного срока представления декларации о доходах и имуществе, то срок представления указанной декларации переносится на пятый рабочий день со дня фактического вручения (получения по почте) требования.
В случае отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь на дату, указанную в требовании, врученном ему в установленном порядке, срок представления декларации о доходах и имуществе переносится на четвертый рабочий день после прибытия на территорию Республики Беларусь.
Налоговый орган вправе требовать представления физическим лицом декларации о доходах и имуществе за любой календарный год (несколько календарных лет).
Налоговый орган представленную декларацию о доходах и имуществе проверяет на предмет полноты и правильности заполнения физическим лицом всех реквизитов декларации о доходах и имуществе в следующем порядке:
1. в отношении сведений о доходах, полученных:
1.1. от организаций и индивидуальных предпринимателей - проверяется указание наименования источника выплаты, должности физического лица, вида дохода, даты получения дохода, размера полученного дохода без исключения сумм налогов и других отчислений с полученного дохода;
1.2. по договорам с физическими лицами - проверяется указание фамилии, имени, отчества и адреса места жительства лица, производившего выплаты, вида дохода, даты получения дохода, размера полученного дохода без исключения сумм налогов и других отчислений с полученного дохода;
1.3. от предпринимательской деятельности - проверяется указание вида (видов) осуществляемой деятельности, периода получения дохода, размера полученной выручки, в том числе от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), а при получении доходов от деятельности в сфере игорного бизнеса и осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, - указание размера полученной выручки от этих видов деятельности;
1.4. за границей или из-за границы - проверяется указание страны получения дохода, наименования источника выплаты, вида дохода, даты получения дохода, размера полученного дохода без исключения сумм налогов (сборов) и других отчислений с полученного дохода, наименования валюты;
1.5. от других источников.
2. в отношении сведений об имуществе:
2.1. жилых домов с надворными постройками, гаражей, иных строений, квартир, а также их частей (долей), земельных участков - проверяется указание вида имущества, местонахождения, даты и способа его приобретения, площади, оценочной стоимости на дату приобретения;
2.2. транспортных средств, за исключением мопедов, велосипедов и гужевого транспорта, - проверяется указание вида имущества, марки, модели, года и страны выпуска, даты и способа приобретения, стоимости на дату приобретения;
2.3. произведений искусства, драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, стоимость каждого из которых превышает 1000 БВ или общая стоимость которых превышает 2000 БВ, - проверяется указание наименования, даты и способа приобретения, стоимости на дату приобретения;
2.4. строительных материалов, находящихся в собственности физического лица, общая стоимость которых превышает 2000 БВ, за исключением строительных материалов, предназначенных для строительства и (или) реконструкции жилых помещений, - проверяется указание наименования, даты и способа их приобретения, стоимости на дату приобретения. К жилым помещениям относятся: жилые дома, квартиры, жилые комнаты и другие помещения, предназначенные и пригодные для проживания граждан. К жилым помещениям не относятся дачи дачно-строительных кооперативов, летние садовые домики членов садоводческих товариществ.
2.5. иного имущества, стоимость единицы которого превышает 2000 БВ.
Стоимость декларируемого имущества определяется самим физическим лицом в ценах на момент представления декларации и используется для определения необходимости включения соответствующего вида имущества в декларацию о доходах и имуществе.
Если состав имущества, ранее декларируемого физическим лицом в налоговом органе, не изменялся, то должностное лицо этого налогового органа при приеме декларации должно удостовериться, что в каждом пункте раздела 3 декларации о доходах и имуществе физическим лицом учинена запись: "Ранее декларировалось".
Налоговый орган обязан принять у физического лица любые сведения о доходах и имеющемся имуществе, представляемые лицом одновременно с декларацией о доходах и имуществе, а также соответствующие пояснения физического лица.
Декларирование источников денежных средств осуществляется путем представления физическим лицом декларации об источниках денежных средств
в налоговый орган по месту совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки либо по месту жительства физического лица. Налоговым органом осуществляется прием деклараций об источниках денежных средств, представляемых физическими лицами до совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки на сумму, превышающую 2000 БВ, а при совершении сделки с имуществом - на сумму, превышающую 15000 БВ.
При приеме декларации об источниках денежных средств должностное лицо налогового органа вправе потребовать представления документов, подтверждающих факт получения денежных средств, указанных в декларации в качестве источников.
В случае изменения до совершения сделки данных, указанных в справке о представлении декларации об источниках денежных средств
(фамилии, имени, отчества физического лица), налоговый орган истребует ранее выданную справку и взамен ее на основании заявления физического лица выдает новую.
При изменении суммы сделки налоговый орган взамен ранее выданной справки на основании уточненной декларации об источниках денежных средств выдает физическому лицу новую справку о представлении декларации об источниках денежных средств.
Сумма сделки определяется как сумма расходуемых на совершение сделки денежных средств, включая расходы по оформлению права собственности на имущество, которые произведены физическим лицом до момента представления декларации.
Налоговый орган не выдает физическому лицу справку о представлении декларации об источниках денежных средств в случае, если:
1. в декларации не заполнены все предусмотренные реквизиты;
2. в декларации не отражены источники получения денежных средств;
3. физическим лицом не представлен документ, удостоверяющий личность;
4. сумма средств, указанных в декларации, меньше суммы сделки.
Если налоговым органом установлено, что сумма сделки или стоимость приобретенного имущества физического лица (расходы) превышают сумму, заявленную физическим лицом в декларации (доходы), либо факт получения дохода не подтверждается или выявлен доход, ранее сокрытый от налогообложения, то этим налоговым органом в течение 5 рабочих дней направляется физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках денежных средств, за счет которых были произведены расходы (далее - требование о даче пояснений).
В случае отказа физического лица от дачи пояснений об источниках денежных средств, за счет которых были произведены расходы, либо недостаточности представленных пояснений, или в случае, если представленные пояснения не позволяют однозначно установить источник получения денежных средств, с суммы превышения расходов над доходами физического лица налоговым органом исчисляется налог и в 15-дневный срок со дня истечения срока, установленного законодательством для представления пояснений, физическому лицу вручается платежное извещение на уплату налога.
Физическое лицо письменно уведомляется о причинах отказа в выдаче справки о представлении декларации об источниках денежных средств не позднее первого рабочего дня, следующего за днем представления декларации об источниках денежных средств.
3.4 Порядок учета и взимания земельного налога и налога на недвижимость с физических лиц
Плательщиками земельного налога являются физические лица, которым земельные участки предоставлены в собственность, пожизненное наследование или пользование.
Ставки, льготы и порядок исчисления установлен Законом «О платежах за землю».
От уплаты земельного налога освобождаются пенсионеры по возрасту, инвалиды І и ІІ группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственного учета или домовых книг.
Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисление земельного налога физическим лицам производятся инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с органами Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года. Учет плательщиков ведется в электронной базе АРМ-П, а также на бумажном носителе в виде Книг учета плательщиков земельного налога и налога на недвижимость.
Земельный налог с физических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Решением Ивацевичского РИК к установленной ставке земельного налога для участков, находящихся в черте города, применяется повышающий коэффициент 1,5.
Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь физическим лицам до 1 июня. В случае вручения налогового сообщения по истечении установленного срока уплаты налог уплачивается физическими лицами не позднее 30 дней со дня вручения им налогового сообщения. Установленный срок уплаты земельного налога – 15 ноября текущего года.
Суммы земельного налога, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготу.
Объектом обложения налогом на недвижимость является стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей иных зданий и строений (далее - здания и строения). Стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80% и более, также является объектом налогообложения.
Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам устанавливается в размере 0,1%. Решением Ивацевичского РИК годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, увеличивается в 2 раза.
Освобождаются от обложения налогом:
1. здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в предпринимательской деятельности), принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами І и ІІ группы и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственоого учета или домовых книг;
2. здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в предпринимательской деятельности), принадлежащие многодетным семьям.
Физические лица по объектам недвижимости, пользуются льготой с месяца, в котором возникло право на льготу.
Учет плательщиков налога на недвижимость, а также исчисление налога физическим лицам производятся инспекциями МНС Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года. Учет плательщиков ведется в электронной базе АРМ-П, а также на бумажном носителе в виде Книг учета плательщиков земельного налога и налога на недвижимость. Налоговое сообщение с указани инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь физическим лицам до 1 июня.
Глава 4 Налоговый учет и отчетность
4.1 Организация налогового учета.
В ИМНС ведется оперативно-бухгалтерский учет начисленных и поступивших в бюджет налогов и неналоговых платежей в следующих регистрах:
1)карточка лицевого счета;
2)реестр поступлений и возвратов формы N 25;
3)книга учета поступлений по прочим доходам и экономическим санкциям;
4)отчет 1-Н.
Учет ведется на основании документов, которые поступают из банков, от налогоплательщиков и из различных отделов ИМНС.
Реестр поступлений и возвратов предназначен для свободного учета поступлений в бюджет и возврата из бюджета сумм налогов и неналоговых платежей. Реестр ведется по каждому виду налога в разрезе подразделений бюджетной классификации. Записи в реестре производятся ежедневно общим итогом за день на основании платежных поручений и инкассовых распоряжений, т.е. на основании документов, полученных из учреждений банков и свидетельствующих о фактически зачисленных в бюджет суммах или возвращенных из бюджета. Реестр служит основанием для составления отчета по форме 1-Н.
Карточки лицевых счетов ведутся в ИМНС для учета начисленных и поступивших платежей в бюджет. Открываются карточки на каждый год по каждому налогоплательщику и в разрезе каждого вида налогов. Сальдо расчетов за прошлый год переносится в карточки лицевого счета, открытые на текущий год. По вновь организованным предприятиям лицевые счета открываются не позднее дня, следующего за днем постановки на налоговый учет.
Начисление платежей в карточках лицевых счетов производится на основании следующих документов:
- налоговых расчетов;
- деклараций;
- актов проверок.
Поступление платежей в бюджет отражается на основании выписок банка с приложенными к ним мемориальными ордерами, платежными поручениями, инкассовыми распоряжениями.
По окончании года лицевые счета закрываются, а сальдо переносится в новую карточку на новый год.
Итоги в лицевом счете выводятся за месяц и с начала года.
К основным программным средствам по учету налогов (сборов), иных обязательных платежей, санкций и ответственности, применяемой к плательщикам относятся специальные программные средства (автоматизированные рабочие места налогового инспектора):
- АРМ - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ;
- АРМ - ИНСПЕКТОР;
- АРМ - РАЙОН;
- АРМ - САНКЦИИ.
4.2 Виды налоговой отчетности и сроки ее предоставления
В ходе выполнения своих функций инспекцией МНС по анализу поступивших сумм налогов, экономических санкций и иных обязательных платежей в бюджет, составляются следующие виды налоговой отчетности
Отчет 1-нн «Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов» включает в себя следующие формы отчетности:
- Отчет 1-нн «Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов», который представляется инспекциями МНС 7-го числа месяца, следующим за отчетным;
- «Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов в разрезе видов налогоплательщиков», которые представляются инспекциями МНС 10-го числа месяца, следующего за отчетным;
- «Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов в разрезе министерств», которые представляются инспекциями МНС 10-го числа месяца, следующего за отчетным;
- «Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов в разрезе налогоплательщиков, имеющих задолженность свыше 1 млн. руб.», которые представляются инспекциями МНС 10-го числа месяца, следующего за отчетным;
- «Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов свыше 30 дней», которые представляются инспекциями МНС 1-го числа месяца, следующего за отчетным;
- «Сведения о суммах НДС, подлежащих зачету (возврату)», которые представляются инспекциями МНС 10-го числа месяца, следующего за отчетным.
Отчет 1-нн формируется на основании лицевых счетов налогоплательщиков. Суммы задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов в отчете показываются нарастающим итогом с начала года. Отчет 1-нн составляется 1 раз в месяц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, и представляется в вышестоящую инспекцию МНС.
Отчет 1-н «Срочный отчет о суммах фактических поступлений по налогам, неналоговым платежам, государственным целевым бюджетным фондам, целевым бюджетным и внебюджетным фондам местных Советов депутатов» включает в себя следующие формы отчетности:
- «Срочный отчет о суммах фактических поступлений по налогам, неналоговым платежам, государственным целевым бюджетным фондам, целевым бюджетным и внебюджетным фондам местных Советов депутатов», который представляется инспекциями МНС 7-го числа месяца, следующего за отчетным;
- «Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов налогоплательщиков и основных видов налогов и платежей», которые представляются инспекциями МНС 10-го числа месяца, следующего за отчетным.
Суммы поступивших платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды местных Советов (за вычетом сумм возврата из бюджета) показываются в отчете 1-н нарастающим итогом с начала года.
Отчет 1-н составляется 1 раз в месяц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, и представляется в вышестоящую инспекцию.
Отчет 2-Н «О результатах работы инспекции МНС по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве» – это основная форма отчетности, которая отражает результаты работы инспекции МНС.
Для составления данного отчета используются:
- журнал учета проведенной контрольной работы;
- лицевые счета плательщика;
- реестр поступлений и возвратов;
- книги по учету поступлений и возвратов.
К отчету составляется 9 приложений.
Отчет составляется нарастающим итогом сначала года и представляется в вышестоящую ИНМС ежеквартально не позднее 15 числа, месяца следующего за отчетным.
«Отчет об исчислении земельного налога и налога на недвижимость с физических лиц» (Форма 4-Н) представляется в инспекцию МНС Республики Беларусь по Брестской области ИМНС по областям и городу Минску в МНС ежегодно к 1 сентября.
В свою очередь ИМНС по районам и городам представляют свои отчеты в ИМНС по областям и городу Минску к 15 августа (приложение).
Отчет 4-Н составляется на основании данных книг учета плательщиков земельного налога и налога на недвижимость, который состоит из 3 разделов:
- указываются сведения о физических лицах, учтенных в качестве плательщиков (количество человек по видам налогов, площадь земельных участков у них и оценка стоимости зданий и строений, а также общая сумма ЗН и НН). Из общего количества плательщиков указывается количество лиц, имеющих право на льготы, в т. ч. по их видам.
- приводятся сведения по ФЛ, имеющим 2 и более жилых помещений в многоквартирных домах.
- приводятся сведения о ФЛ, проживающих в сельской местности и имеющих в собственности здания и строения.
К отчету прилагается пояснительная записка, в которой отражаются методы проведения учета плательщиков, анализируется результаты изменения ставок ЗН и НН, отражается эффективность проведения налогового учета.
Отчет 5-Н является полугодовым. Составляется по состоянию на 1 июля и на 1 января. Представляется в МНС к 15 августа и к 1 апреля.
В отчете отражается количество граждан, получающих доходы, облагаемые налоговыми органами, которыми исчисляется подоходный налог. Приводится информация по ИП, применяющим УСН, указывается количество плательщиков, которые уплачивают ПН по декларации о доходах и другая информация. Также в отчете даются предложения по совершенствованию налогообложения доходов ФЛ.
Отчет “О результатах работы ИМНС по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” представляется ежемесячно не позднее 8 числа месяца, следующего за отчетным.
Анализ сведений по недоимке показывает, что недоимка в основном возникает по текущим платежам. Причиной этого в большинстве случаев является отсутствие денежных средств на расчетных счетах плательщиков, забывчивость плательщиков и неграмотный и некорректный подход к уплате налогов.
В случае возникновения недоимки инспекция МНС незамедлительно принимает меры по ее устранению. С налогоплательщиком производится беседа о необходимости уплаты налогов и недопустимости таких случаев в будущим. В случае, если после этого плательщик не исполняет налоговое обязательство, инспекция МРС прибегает к принудительным мерам по устранению образовазовавшейся недоимки. Такими мерами могут являться принудительное списание суммы задолженности с расчетного счета плательщика, обращение взыскания на имущество и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами»
2. Указ Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь»
3. Закон Республики Беларусь от 13.11.2008 N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год".
4. Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)".
5. Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 N 1314-XII "О платежах за землю"
6. Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1337-XII «О налоге на недвижимость»
7. Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль".
8. Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц".
9. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.1991 г. № 1319-ХII с изменениями и дополнениями);
10. Закон Республики Беларусь «Об акцизах» от 19.12.1991 г. № 1321-ХII с изменениями и дополнениями);
11. Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1339-XII "О дорожных фондах в Республике Беларусь".
12. Кодекс Республики Беларусь от 23.07.2008 N 425-З "О земле".
13. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Мн.,2004
14. Налогообложение: пособие/ С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, - Минск.: Элайда,2009- 256с.
15. Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц,М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др., под общ. Ред. Н.Е.Заяц, Т.И. Василевской. – Мн.: БГЭУ, 2000г.
16. Постановление Совета министров Республики Беларусь от 4 ноября 2006г. №1475 «Об утверждении основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2015 годы.
17. Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания".
18. www.nalog.by